Постанова № 14099931, 28.02.2011, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2011 року 12:42 Справа № 2а-0870/30/11

Запорізький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Малиш Н.І.,

при секретарі Рожик О.П.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Пологівської міжрайонної державної податкової інспекції у Запорізькій області про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій від 24.12.2010р. №0001151702/0,

за участю представників сторін:

позивача: ОСОБА_2, довіреність б/н від 15.02.2011;

відповідача: Бурашнікова О.С., довіреність №12137/10/10 від 24.12.2010;

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду звернулась фізична особа підприємець ОСОБА_1 (далі позивач або ФОП ОСОБА_1) з позовною заявою до Пологівської міжрайонної державної податкової інспекції у Запорізькій області (далі відповідач або Пологівська МДПІ) про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій від 24.12.2010р. №0001151702/0.

Свої вимоги позивач виклав в позовній заяві, зокрема зазначив, що працівниками Пологівської МДПІ було проведено документальну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.08.2010 року по 31.08.2010 року .

За результатами перевірки було складено Акт від 20.12.2010 р. №795/1702/НОМЕР_1 яким було встановлено порушення податкового законодавства, а саме п.п. 7.2.3, п.7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 169/97. З даними порушеннями позивач не згоден, в звязку з тим, що з ТОВ «Елфра Дисплей» ФОП ОСОБА_1 не мав взаємовідносин, а була лише допущена помилка в цифрах при включенні у податкову декларацію за серпень 2010 року інформації з неправильним ІПН. В указаний в акті перевірки період, господарські взаємовідносини були лише з ТОВ «Барселона-ОПТ». Також, відповідачем не був взятий до уваги той факт, що довіреною особою позивача - ОСОБА_4 02.12.2010 р. було подано Уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок.

В судовому засіданні представник Позивача підтримав заявлені позовні вимоги в повному обсязі, з підстав викладених в позовній заяві просить суд визнати нечинним податкове повідомлення-рішення Пологівської МДПІ про застосування штрафних санкцій від 24.12.2010р. №0001151702/0

Представник Відповідача проти заявлених позовних вимог заперечила, вважає, що оспорюване податкове повідомлення-рішення було винесено законно та обґрунтовано виходячи з наступних обставин. Перевіркою встановлено, що ОСОБА_4 - представником ФОП ОСОБА_1 було допущено помилку при включенні у податкову декларацію за серпень 2010 року інформацію про взаємовідносини з ТОВ «Елфра Дисплей». З пояснення ОСОБА_4 виходить, що він помилково вніс ІПН цієї фірми, помилився в цифрах ІПН. Також він стверджує, що не мав ніяких фінансово - господарчих операцій та бухгалтерських документів ТОВ «Елфра Дисплей» взагалі. Фінансово - господарчі взаємовідносини в серпні 2010 року на суму 1781430 грн. (ПДВ- 356286 грн.) насправді були з ТОВ «Барселона-ОПТ» (код платника 37100322) про що свідчать надані оригінали первинних бухгалтерських документів для перевірки, а саме: податкові накладні, видаткові накладні та квитанції до прибуткового касового ордеру. При проведенні перевірки надійшла інформація, а саме Постанова про порушення кримінальної справи за фактом підроблення документів та фіктивного підприємництва шляхом створення з метою прикриття незаконної діяльності ТОВ «Барселона-ОПТ» (код ЄДРПОУ 37100322) від 13.12.2010 року, у якій було повідомлено, що в ході досудового слідства встановлено, що невстановлені особи в період 2010 року, використовуючи кліше печатки ТОВ «Елфра Дисплей» та реквізити ТОВ «Барселона-ОПТ» шляхом складання підроблених документів про проведення фінансово-господарчих операцій з контрагентами в 14 регіонах України, створили видимість проведення фінансово-господарської діяльності, в результаті чого безпідставно сформували податковий кредит контрагентам на суму близько 400 млн.грн. Встановити службових осіб та місце знаходження офісних приміщень ТОВ «Барселона-ОПТ» не виявилось можливим. Таким чином, невстановлені слідством особи створили з метою прикриття незаконної діяльності у 2010 році ТОВ «Барселона-ОПТ» та підробили документи зазначеного підприємства. Згідно Єдиної бази даних ДПА України стан платника - 23 (фактична адреса не встановлена, юр.адреса масової реєстрації).

Виходячи з отриманої інформації ТОВ «Барселона-ОПТ» не здійснювало фінансово-господарську діяльність, та як внаслідок не могло транспортувати та поставляти на адресу ФОП ОСОБА_1 продукцію та запчастини.

Таким чином, правочин укладений між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Барселона- Опт» - є не дійсним і не створює юридичних наслідків.

На підставі викладеного в запереченнях на адміністративний позов просить суд в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Відповідно до ст.41 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд справи здійснювався за допомогою технічних засобів фіксації судового процесу, а саме звукозаписуючого пристрою «Камертон».

У судовому засіданні 28.02.2011, на підставі ст. 160 КАС України, судом проголошено вступну і резолютивну частини постанови. Сторонам повідомлено про дату виготовлення постанови суду у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми законодавства, заслухавши пояснення представників сторін та оцінивши надані докази, суд приходить до наступного.

Проведення перевірки слугувало винесення Постанови Печерським районним судом м. Києва від 19.11.2010р. про задоволення подання слідчого СВ ПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва про призначення позапланових перевірок з питань дотримання податкового законодавства підприємствами, що мали фінансово-господарські операції з ТОВ «Елфра Дисплей», у тому числі, відповідно до постанови, призначено позапланову перевірку СПД ОСОБА_1 (іпн НОМЕР_1).

Пологівською МДПІ було проведено виїзну позапланову документальну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при взаємовідносинах з ТОВ «Елфра Дисплей» (код ЄДРПОУ 33743908) за період з 01 серпня 2010 р. по 31 серпня 2010 р. За результатами перевірки було складено акт №799/1702/НОМЕР_1 від 20.12.2010 р. На підставі висновків акту перевірки було винесено податкове повідомлення-рішення № 0001151702/0 від 24.12.2010 р. про сплату податкового зобов'язання по податку на додану вартість на загальну суму 498800 грн.40 коп., (основний платіж 356286 грн. та штрафна санкція 142514 грн.40 коп.).

Позивачем перевіряючих було допущено до перевірки, дії з цього приводу не оскаржуються.

Як свідчать матеріали перевірки та позовна заява, ОСОБА_4- довіреною особою ФОП ОСОБА_1 було допущено помилку при включенні у податкову декларацію за серпень 2010 року інформацію про взаємовідносини з ТОВ «Елфра Дисплей».

Відповідно письмових пояснень довіреної особи Позивача ОСОБА_4 на імя начальника податкового органу Відповідача, при надання звітности до ДПІ була вчинена помилка в цифрах ІПН контрагента. Так, букд-яких фінансово - господарських операцій з ТОВ «Елфра Дисплей» не здійснювалось. Фінансово - господарські взаємовідносини в серпні 2010 року на суму 1781430 грн. (ПДВ- 356286 грн.) здійснювались з ТОВ «Барселона-ОПТ» (код платника 37100322) про, що свідчать надані перевіряючим оригінали бухгалтерських документів для перевірки, а саме податкові накладні, видаткові накладні та квитанції до прибуткового касового ордеру.

У судовому засіданні представник Позивача зазначив, що у 2010р. Позивач мав господарські операції з ТОВ «Барселона-ОПТ» щодо купівлі-продажу сільгосппродукції (пшениця, ячмінь) та автозапчастин. Розрахунки проводились у готівковій формі, про що свідчать копії квитанцій до прибуткового касового ордера.

За результатами перевірки встановлено порушення п.п. 7.2.3, 7.2.6 п. 7.2, п.п 7.4.5 п. 7.4, п.п 7.7.1 п. 7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та Відповідач зазначає на неможливість реального здійснений платником господарських операцій з урахуванням часу, людських можливостей, місцезнаходження сировини і товару, тобто відсутність необхідних умов для виробництва та транспортування продукції, досягнення відповідних результатів економічної діяльності в силу відсутності технічного забезпечення оскільки у ТОВ «Барселона-ОПТ» відсутні адміністративно-господарські можливості на виконання господарських зобов'язань за укладеною усною угодою та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Останнє в свою чергу, свідчить про відсутність наміру у ТОВ «Барселона-ОПТ» щодо створення правових наслідків. Тобто, така угода носить фіктивний характер. Також, позивачем не надано жодних документальних доказів щодо фактичного отримання, зберігання чи реалізації товару.

Як зазначає у позові Позивач, так і вказує у судовому засіданні представник Позивача, Позивач мав господарські операції з ТОВ «Барселона-ОПТ» щодо купівлі-продажу сільгосппродукції (пшениця, ячмінь) та автозапчастин. Розрахунки проводились у готівковій формі. Як приклад надав суду копії податкових накладних (вказані документа були предметом перевірки ДПІ):

від 02.08.2010р. п/н44251 на суму з ПДВ 40000грн. запчастини с/г (видаткова накладна від 02.08.2010р. №44251 на суму 40000грн., квитанція до прибуткового касового ордеру №42/08 від 02.08.2010р.на суму 40000грн. із зазначенням накладної №44251);

від 04.08.2010р. п/н 44246 на суму з ПДВ 409700грн. пшениця (видаткова накладна від 04.08.2010р. №44246 на суму 490700грн., квитанції до прибуткового касового ордеру №61/08/1 та №64/08/1 від 11.08.2010р. на суму 200000грн. та від 12.08.2010р. на суму 209700грн. відповідно із зазначенням накладної №44246);

від 09.08.2010р. п/н44247 на суму з ПДВ 362500грн. пшениця (видаткова накладна від 09.08.2010р. №44247 на суму 362500грн., квитанція до прибуткового касового ордеру №56/08/1 від 09.08.2010р.на суму 200000грн. та від 10.08.2010р. №57/08/1 160500грн. без зазначення номерів накладних);

від 11.08.2010р. п/н44250 на суму з ПДВ 448500грн. ячмінь (видаткова накладна від 11.08.2010р. №44250 на суму 448500грн., квитанція до прибуткового касового ордеру №68/08/1 від 13.08.2010р.на суму 200000грн. та від 16.08.2010р. №70/08/1 248500грн. без зазначення номерів накладних);

від 12.08.2010р. п/н44249 на суму з ПДВ 462000грн. пшениця (видаткова накладна від 12.08.2010р. №44249 на суму 462000грн., квитанція до прибуткового касового ордеру №73/08/1 від 17.08.2010р.на суму 200000грн. та від 18.08.2010р. №80/08/1 260000грн. без зазначення номерів накладних);

від 16.08.2010р. п/н44248 на суму з ПДВ 408466грн. пшениця (видаткова накладна від 16.08.2010р. №44248 на суму 408466грн., квитанція до прибуткового касового ордеру №82/08/1 від 19.08.2010р.на суму 200000грн. із зазначенням накладної №44246 від 16.08.2010р. та від 20.08.2010р. №90/08/1 на суму 208466грн. із зазначенням накладної №44246 від 16.08.2010р.);

від 28.08.2010р. п/н44252 на суму з ПДВ 6550грн. автозапчастини (видаткова накладна від 27.08.2010р. №44252 на суму 6550грн., квитанція до прибуткового касового ордеру №100/08/1 від 23.08.2010р.на суму 6550грн. без зазначення номеру накладної).

Відповідно до п.п. 7.2.3 п. 7.2. ст.. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінали податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). (…) Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань. Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податків.

Відповідно до п.п. 7.2.6. п. 7.2 ст. 7 вказаного Закону податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. Як виняток з цього правила, підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками у межах граничної суми, встановленої Національним банком України для готівкових розрахунків, є належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує прийняття платежу постачальником від отримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.

Як вбачається із матеріалів справи, та про що наголосив у судовому засіданні представник Позивача, розрахунок Позивача з ТОВ «Барселона-ОПТ» проводився у готівковій формі. На суми, зазначені вище відповідно до квитанцій до прибуткових касових ордерів.

Відповідно до п. 2.3. ч. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320) гранична сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами встановлюється відповідною постановою Правління Національного банку України. Платежі понад зазначену граничну суму проводяться виключно в безготівковій формі. Кількість підприємств (підприємців), з якими здійснюються розрахунки, протягом дня не обмежується.

Постановою Правління Національного банку України від 9 лютого 2005 року N 32 «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку» (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18 квітня 2005 р. за N 410/10690) встановлена гранична сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами відповідно до пункту 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, у розмірі 10000 (десять тисяч) гривень.

Відповідно Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320) п. 3.11, 3.12. Положення 637, приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.

Відповідно до абзацу 6 пункту 3.12 Положення касові ордери або видаткові відомості одразу ж після одержання або видачі за ними готівки підписуються касиром, а на доданих до них документах ставиться відбиток штампа або напис "Оплачено" із зазначенням дати.

Відповідно до наданих копій квитанцій до прибутково касових ордерів, відсутні прізвища головного бухгалтера або уповноваженої особи товариства та касира.

Вищевказане свідчить про відсутність поставки товару, його прийняття та розрахунок за придбаний товар.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю вшйіру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її : оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Крім того, відповідно Акту перевірки від 31.12.2010р. №1143/23-10/37100322 Про результати документальної невиїзної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Барселона-ОПТ» (код ЄДРПОУ 37100322) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 30.11.2010 року, «ТОВ «Барселона-ОПТ» (код ЄДРПОУ 37100322) станом на 31.12.2010р. не звітує (…), за юридичною та фактичною адресою 01133, м. Київ, вул. Щорса, д.31 ТОВ «Барселона-ОПТ» не знаходиться. Згідно Єдиної бази даних ДПА України стан платника - 23 (фактична адреса не встановлена, юр.адреса масової реєстрації).

(…) операції ТОВ «Барселона-ОПТ» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих актів, складських приміщень і транспортних засобів. В звязку з цим посадові особи ТОВ «Барселона-ОПТ» (код ЄДРПОУ 37100322) не могли фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Відповідно п.п. 7.4.5. п. 7.4. ст.. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.

Оскільки Позивачем не гадано суду доказів здійснення платником господарських операцій, місцезнаходження сировини і товару, докази приймання передачі товару, розрахунок за придбаний товар, досягнення відповідних результатів економічної діяльності на виконання господарських зобов'язань за укладеною усною угодою між Позивачем та ТОВ «Барселона-ОПТ» та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань, суд вважає, що позовні вимоги є такими що не підлягають задоволенню.

Відповідно до п.п 7.7.1. п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

Згідно з ч.1 ст.11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведеності перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

За таких обставин суд дійшов висновку, що в задоволенні позовних вимог слід відмовити.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 4, 7-12, 69-71, 94, 158, 161-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі через Запорізький окружний адміністративний суд апеляційної скарги в 10-ти денний строк з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови було виготовлено 04 березня 2011 року.

Суддя (підпис) Н.І.Малиш