Рішення № 140957126, 26.10.2026, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 жовтня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/5079/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Кармазиної Т.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернулась до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15 квітня 2025 року №000041922404, яким їй нараховано штраф у розмірі 5613,11 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилалася на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є протиправним, оскільки штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкових накладних, за які її притягнуто до відповідальності, вже були нараховані за результатами попередньої перевірки та сплачені нею в повному обсязі. Зазначала, що 10.03.2025 посадовими особами відповідача складено акт документальної планової виїзної перевірки №2445/11-28-24-04/ НОМЕР_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2018 по 31.12.2023, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору та оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2023. На зазначений акт позивачем подано заперечення, за результатами розгляду яких відповідачем направлено висновок від 08.04.2025 №4892/6/11-28-24-04-09. Вказувала, що за результатами попередньої камеральної перевірки складено акт від 10.09.2024 №12644/11-28-24-08, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.09.2024 №14704/11-28-24-08 про застосування штрафних санкцій у розмірі 23170,57 грн, які нею сплачено в повному обсязі 07.10.2024. Звертала увагу, що дані щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних, наведені в пункті 2.7.5 акту перевірки від 10.03.2025, дублюються з даними акту камеральної перевірки від 10.09.2024. Вважала, що сума штрафу 5613,11 грн, визначена оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, уже була включена до суми штрафу, нарахованого податковим повідомленням-рішенням від 30.09.2024 №14704/11-28-24-08 та сплаченого нею повністю, а тому повторне застосування штрафних санкцій за ті самі порушення є неправомірним.

Ухвалою судді Кіровоградського окружного адміністративного суду від 29.07.2025 відкрито провадження у справі, вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи. (а.с.57). Даною ухвалою витребувано докази у відповідача.

Представником відповідача подано до суду відзив на позовну заяву (а.с.60-62), в якому позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зважаючи на правомірність та обґрунтованість оскаржуваного рішення. Зазначав, що Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області на підставі наказу від 29.01.2025 №136-п проведено документальну планову виїзну перевірку фінансово-господарської діяльності фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 за період з 01.01.2018 по 31.12.2023 щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, а також за період з 01.01.2017 по 31.12.2023 щодо дотримання законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. За результатами перевірки складено акт від 10.03.2025 №2445/11-28-24-04/2899411602, яким установлено порушення пунктів 201.1, 201.4, 201.10 статті 201 та пункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України в частині порушення строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за що застосовано штрафні санкції на загальну суму 5613,11 грн. Крім того, зазначав, що листом від 26.03.2025 №4066/6/11-28-24-04-06 позивача повідомлено про день, час та місце проведення засідання комісії з розгляду заперечень, який отримано нею особисто 28.03.2025, однак на засідання комісії, яке відбулося 01.04.2025, вона не з`явилася. Вказував, що акт перевірки складено відповідно до вимог чинного законодавства, а встановлені порушення обґрунтовано з посиланням на документи первинного обліку, зокрема реєстри банківських виписок та видаткові накладні, а також дані інформаційно-комунікаційних систем контролюючого органу. Зазначав, що під час перевірки позивачу направлялися запити від 18.02.2025 №292/12/11-28-24-04-09, від 24.02.2025 №382/12/11-28-24-04-09, від 27.02.2025 №408/12/11-28-24-04-09, від 03.03.2025 №447/12/11-28-24-04-09 та від 06.03.2025 №476/12/11-28-24-04-09 щодо надання документів і пояснень стосовно встановлених порушень, однак відповідних пояснень платником податків не надано.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив (а.с.183-185), у якій вона просила суд звернути увагу на те, що визнає порушення строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 5613,11 грн, однак зазначала, що штрафні санкції за ці порушення вже сплачені відповідно до податкового повідомлення-рішення від 30.09.2024 №14704/11-28-24-08, прийнятого на підставі акту камеральної перевірки від 10.09.2024 №12644/11-28-24-08. Вказувала, що відповідач не врахував факт сплати штрафних санкцій за відповідні порушення, а повторне накладення штрафних санкцій за те саме порушення та за той самий період чинним законодавством не передбачено. На підтвердження зазначених обставин позивачем долучено квитанцію про сплату штрафних санкцій.

Дослідивши докази і письмові пояснення позивача, викладені у заяві по суті справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, судом встановлено наступні обставини.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 з 24.10.2002 зареєстрована як фізична особа-підприємець та перебуває на обліку в контролюючому органі як платник податків (а.с.5).

На підставі наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 29.01.2025 №136-п посадовими особами контролюючого органу проведено документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2018 по 31.12.2023, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору та оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2017 по 31.12.2023, за результатами якої складено акт від 10.03.2025 №2445/11-28-24-04/ НОМЕР_1 (а.с.6-50, 158).

За висновками вказаного акту встановлено порушення позивачем, зокрема, пункту 201.1, пункту 201.4, пункту 201.10 статті 201 та пункту 69.1 статті 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, в частині порушення строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму 5613,11 грн.

25.03.2025 позивач подала заперечення на акт перевірки від 10.03.2025 №2445/11-28-24-04/2899411602, за наслідками розгляду яких 08.04.2025 комісія з питань розгляду заперечень ГУ ДПС у Кіровоградській області залишила висновки акту без змін, а заперечення без задоволення та направлено платнику висновок щодо розгляду заперечень від 07.04.2025 №51/7/11-28-24-04/2899411602 (а.с.129-148, 164-180).

На підставі висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 15.04.2025 №000041922404, яким до позивача застосовано штрафні санкції на загальну суму 5613,11 грн. (а.с.55).

Розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН наведено у додатку до податкового повідомлення-рішення від 15.04.2025 №000041922404 (а.с.160).

Згідно з вказаним розрахунком за порушення позивачем граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що встановлені пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України та за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що встановлені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, а саме:

- податкова накладна - №25 від 13.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 20.07.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 282,46 грн;

- податкова накладна - №2 від 01.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 20.07.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 311,84 грн;

- податкова накладна - №57 від 29.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 20.07.2022, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 262,90 грн;

- податкова накладна - №37 від 19.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 20.07.2022, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 223,67 грн;

- податкова накладна - №13 від 08.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 7,79 грн;

- податкова накладна - №22 від 12.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 68,23 грн;

- податкова накладна - №29 від 15.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 41,68 грн.;

- податкова накладна - №39 від 20.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 20.07.2022, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 241,75 грн;

- податкова накладна - №19 від 10.06.2022, термін реєстрації 30.06.2022, дата реєстрації 20.07.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 361,61 грн;

- податкова накладна - №50 від 29.07.2022, термін реєстрації 15.08.2022, дата реєстрації 22.08.2022, кількість днів затримки 7, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 132,69 грн;

- податкова накладна - №11 від 05.09.2022, термін реєстрації 30.09.2022, дата реєстрації 14.10.2022, кількість днів затримки 14, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 41,92 грн;

- податкова накладна - №15 від 09.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 23,62 грн;

- податкова накладна - №24 від 13.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 50,73 грн;

- податкова накладна - №5 від 04.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 61,78 грн;

- податкова накладна - №39 від 20.07.2022, термін реєстрації 15.08.2022, дата реєстрації 22.08.2022, кількість днів затримки 7, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 214,64 грн;

- податкова накладна - №5 від 03.07.2022, термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації 19.08.2022, кількість днів затримки 19, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 291,14 грн;

- податкова накладна - №17 від 10.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 17,65 грн;

- податкова накладна - №34 від 21.11.2022, термін реєстрації 15.12.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 22,29 грн;

- податкова накладна - №3 від 02.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 13,48 грн;

- податкова накладна - №11 від 07.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 13,29 грн;

- податкова накладна - №26 від 14.11.2022, термін реєстрації 30.11.2022, дата реєстрації 20.12.2022, кількість днів затримки 20, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 20,70 грн;

- податкова накладна - №49 від 25.06.2022, термін реєстрації 15.07.2022, дата реєстрації 20.07.2022, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 234,43 грн;

- податкова накладна - №27 від 14.07.2022, термін реєстрації 31.07.2022, дата реєстрації 22.08.2022, кількість днів затримки 22, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 272,25 грн;

- податкова накладна - №130 від 01.12.2022, термін реєстрації 31.12.2022, дата реєстрації 02.01.2023, кількість днів затримки 2, розмір штрафу 10%, сума штрафної санкції 3,83 грн;

- податкова накладна - №62 від 31.03.2023, термін реєстрації 15.04.2023, дата реєстрації 20.04.2023, кількість днів затримки 2, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 14,34 грн;

- податкова накладна - №42 від 21.03.2023, термін реєстрації 15.04.2023, дата реєстрації 20.04.2023, кількість днів затримки 2, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 8,61 грн;

- податкова накладна - №30 від 15.02.2023, термін реєстрації 28.02.2023, дата реєстрації 13.03.2023, кількість днів затримки 8, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 62,17 грн;

- податкова накладна - №27 від 14.02.2023, термін реєстрації 28.02.2023, дата реєстрації 13.03.2023, кількість днів затримки 8, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 26,01 грн;

- податкова накладна - №25 від 13.02.2023, термін реєстрації 28.02.2023, дата реєстрації 13.03.2023, кількість днів затримки 8, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 103,76 грн;

- податкова накладна - №29 від 14.02.2023, термін реєстрації 28.02.2023, дата реєстрації 13.03.2023, кількість днів затримки 8, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 30,42 грн;

- податкова накладна - №27 від 14.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 120,61 грн;

- податкова накладна - №13 від 07.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 79,05 грн.;

- податкова накладна - №1 від 02.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 115,13 грн.;

- податкова накладна - №8 від 05.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 124,82 грн;

- податкова накладна - №25 від 13.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 115,31 грн;

- податкова накладна - №15 від 08.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 67,87 грн;

- податкова накладна - №19 від 10.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 110,12 грн;

- податкова накладна - №21 від 11.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 148,60 грн;

- податкова накладна - №10 від 06.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 149,23 грн;

- податкова накладна - №23 від 12.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 147,84 грн;

- податкова накладна - №29 від 15.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 78,55 грн;

- податкова накладна - №17 від 09.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 76,11 грн;

- податкова накладна - №55 від 28.03.2023, термін реєстрації 15.04.2023, дата реєстрації 20.04.2023, кількість днів затримки 2, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 127,06 грн;

- податкова накладна - №6 від 04.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 145,40 грн;

- податкова накладна - №4 від 03.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 15.02.2023, кількість днів затримки 15, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 136,40 грн;

- податкова накладна - №2 від 01.01.2023, термін реєстрації 31.01.2023, дата реєстрації 14.02.2023, кількість днів затримки 14, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 56,39 грн;

- податкова накладна - №57/6 від 28.09.2023, термін реєстрації 15.10.2023, дата реєстрації 23.10.2023, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 93,47 грн;

- податкова накладна - №62 від 30.09.2023, термін реєстрації 15.10.2023, дата реєстрації 23.10.2023, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 25,33 грн;

- податкова накладна - №60 від 29.09.2023, термін реєстрації 15.10.2023, дата реєстрації 23.10.2023, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 24,27 грн;

- податкова накладна - №59/6 від 29.09.2023, термін реєстрації 15.10.2023, дата реєстрації 23.10.2023, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 80,95 грн;

- податкова накладна - №58 від 28.09.2023, термін реєстрації 15.10.2023, дата реєстрації 23.10.2023, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 15,92 грн;

- податкова накладна - №61/6 від 30.09.2023, термін реєстрації 15.10.2023, дата реєстрації 23.10.2023, кількість днів затримки 5, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 94,56 грн;

- податкова накладна - №46 від 19.10.2023, термін реєстрації 15.11.2023, дата реєстрації 21.11.2023, кількість днів затримки 3, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 0,27 грн;

- податкова накладна - №20 від 09.11.2023, термін реєстрації 30.11.2023, дата реєстрації 12.12.2023, кількість днів затримки 7, розмір штрафу 2%, сума штрафної санкції 18,17 грн.

Не погоджуючись із прийнятим ППР та вважаючи його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернулась до суду з даним адміністративним позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (з наступними змінами та доповненнями в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин, далі ПК України).

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 62.1.3 пункту 62.1 статті 62 ПК України визначено, що податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 ПК України, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з Податковим кодексом України.

Пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за пункту 1201.1 статті 1201 ПК України.

Законом № 2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до підпункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Згідно підпункту 69.1-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України визначено, що у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних передбачено лише для платників податків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24.02.2022 року до 27.05.2022 року (тобто до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану) за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15.07.2022.

Законом України від 12.01.2023 №2876-ІХ Про внесення змін до розділу XX Прикінцеві положення Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України доповнений пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування встановлені п.201.10 ст. 201 ПКУ, та зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення.

Закон України від 12.01.2023 №2876-ІХ набрав чинності 08.02.2023.

Відповідно до п. 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Відповідно до п.89 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Отже, за змістом пункту 90 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України він застосовується щодо порушення тих строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, які встановлені пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

Судом у цій справі, на основі дослідження акту перевірки, встановлено, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК в частині несвоєчасної реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Позивач в позовній заяві визнає порушення в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних, однак не погоджується з нарахуванням штрафних санкцій, оскільки за вказане порушення нею вже сплачено штрафні санкції.

Позивач зазначає, що дані щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних, наведені в пункті 2.7.5 акту перевірки від 10.03.2025, дублюються з даними акту камеральної перевірки від 10.09.2024. Стверджує, що сума штрафу 5613,11 грн, визначена оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, уже була включена до суми штрафу, нарахованого податковим повідомленням-рішенням від 30.09.2024 №14704/11-28-24-08 та сплаченого нею повністю, а тому повторне застосування штрафних санкцій за ті самі порушення є неправомірним.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області проведено камеральну перевірку ФОП ОСОБА_1 щодо дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої було складено акт №12644/11-28-24-08 від 10.09.2024. (а.с.51-53).

За висновками вказаного акту встановлено, що ФОП ОСОБА_1 проведена реєстрація податкових накладних несвоєчасно, чим порушено п.201.10 ст.201 ПК України та п.89 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України.

На підставі висновків акту перевірки №12644/11-28-24-08 від 10.09.2024 Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.09.2024 р. №14704/11-28-24-08, яким до позивача застосовано штрафні санкції на загальну суму 23170,57 грн. (а.с.54).

Позивачем надано докази сплати штрафних санкцій на суму 23170,57 грн (а.с.186).

Під час дослідження правомірності прийнятого відповідачем ППР, суд зазначає таке.

Суд встановив, що перелік податкових накладних, щодо яких відповідач встановив пропуск строку реєстрації у ЄРПН та включив до розрахунку штрафних санкцій згідно ППР від 15 квітня 2025 року №000041922404 (а.с.35зв.-36зв.), раніше вже слугували предметом перевірки та до позивача були застосовані штрафні санкції за пропуск строку реєстрації у ЄРПН акт перевірки №12644/11-28-24-08 від 10.09.2024 та прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.09.2024 №14704/11-28-24-08.

Отже, встановлені обставини вказують на подвійне застосування до позивача штрафних санкцій за те саме порушення. Відповідачем не надано будь яких заперечень на спростування доводів позивача.

Згідно з пунктами 112.3, 112.5 статті 112 Податкового кодексу України особа не може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення інакше, як на підставах і в порядку, передбачених цим Кодексом. Підставою для притягнення особи до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення та стягнення штрафу є податкове повідомлення-рішення, що відповідає вимогам, визначеним пунктом 58.1 статті 58 цього Кодексу.

Пунктом 112.4 статті 112 Податкового кодексу України закріплено, що особа не може бути притягнута двічі до відповідальності одного виду за вчинення одного і того самого податкового правопорушення.

За практикою Європейського суду з прав людини пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги, між іншим, різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи (див. Руїз Торія проти Іспанії (Ruiz Toriya v. Spaine), рішення від 9 грудня 1994 року, Серія A, № 303-A, параграф 29). Водночас, відповідь суду повинна бути достатньо детальною для відповіді на основні (суттєві) аргументи сторін.

Сторонами суду не наведено інших специфічних, доречних та важливих аргументів, які суд зобов`язаний оцінити, виконуючи свої зобов`язання щодо пункту 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод.

За встановлених в цій справі обставин та з урахуванням правового регулювання спірних правовідносин, оскільки в межах цієї адміністративної справи основні (суттєві) аргументи позовної заяви є обґрунтованими, а відповідач як суб`єкт владних повноважень, на якого частиною другою статті 77 КАС України покладено обов`язок щодо доказування правомірності своїх рішень, дій чи бездіяльності, не довів суду правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, суд дійшов висновку, що позовні вимоги слід задовольнити повністю.

Виходячи з вищевикладеного, спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частин 1, 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Із заявлених позовних вимог, на підставі системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.243 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема як розподілити між сторонами судові витрати.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Здійснені позивачем документально підтверджені судові витрати на оплату судового збору у сумі 968,96 грн (а.с.4) підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, ЄДРПОУ 43995486) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області №000041922404 від 15 квітня 2025 року.

Стягнути на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати на сплату судового збору в сумі 968,96 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (ЄДРПОУ 43995486).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Т.М. КАРМАЗИНА