Рішення № 140888136, 23.10.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 жовтня 2026 року м. Київ справа №320/45217/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Жука Р.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного (письмового) провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «НОВУС 1»

до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками

податків

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

І. Зміст позовних вимог.

До Київського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «НОВУС 1» (далі ТОВ «НОВУС 1», позивач) до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі ЦМУ ДПС по роботі з ВПП, відповідач), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення ЦМУ ДПС по роботі з ВПП про розгляд повідомлення про втрату первинних документів від 22 серпня 2023 року №9004/6/31-00-07-02-02 (далі оскаржуване рішення);

- зобов`язати відповідача застосувати до позивача встановлені підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності за податкові (звітні) періоди з 01 січня 2010 року по 20 березня 2022 року та винести у зв`язку із цим відповідне рішення.

ІІ. Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що факт втрати (знищення) первинних документів був повністю та належним чином підтверджений доданими до повідомлення про втрату первинних документів доказами, натомість контролюючим органом було протиправно відмовлено в застосуванні спеціальних правил для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує, що оскаржуване рішення прийнято на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені чинним законодавством, з огляду на те, що позивач не довів факту знищення архіву первинних документів, тому до нього не мають бути застосовані спеціальні правила, визначені підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

ІІІ. Заяви (клопотання) учасників справи та інші процесуальні дії у справі.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2023 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання.

Відповідачем, в порядку статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), подано відзив на позовну заяву.

Викладені у відзиві відповідача доводи були спростовані наданою суду представником позивача відповіддю на відзив, яка відповідає вимогам статті 163 КАС України.

Крім того, 15 травня 2024 року через підсистему Єдиної судової інформаційно-комунікаційної системи «Електронний Суд» представником позивача були подані додаткові письмові пояснення по суті заявлених позовних вимог.

Під час розгляду справи позивачем було подано заяву про заміну сторони у справі її правонаступником.

Вирішуючи дану заяву, з урахуванням наданих на її обґрунтування доказів, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

За правилами статті 52 КАС України, у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.

Суд встановив, що відповідно до рішення від 20 грудня 2023 року № 01-2023 єдиного засновника (учасника) ТОВ «НОВУС 1» 22 грудня 2023 року Підприємство з іноземними інвестиціями «НОВУС ПЛЮС» (первісний позивач) було припинено внаслідок реорганізації і замість нього створено, зареєстровано та розпочало діяльність ТОВ «НОВУС 1» (правонаступник).

Таким чином, наявні підстави для заміни позивача у справі № 320/45217/23 з Підприємства з іноземними інвестиціями «НОВУС ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 25288083) на ТОВ «НОВУС 1» (код ЄДРПОУ 25288083).

Згідно частини 2 статті 262 КАС України розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

З урахуванням викладеного, керуючись положеннями частини 2 статті 262 КАС України наявні підстави для розгляду справи в порядку письмового провадження.

ІV. Обставини встановлені судом, та зміст спірних правовідносин.

Розглянувши подані сторонами документи, з`ясувавши зміст спірних правовідносин з урахуванням доказів, суд встановив такі обставини.

Наприкінці 2020 року компанія ЗАТ «КОНСУЛ ТРЕЙД ГАУС» (UAB Consul Trade House) стала єдиним власником підприємства з 100% іноземними інвестиціями «ВІЛЛА УКРАЇНА» (після перейменування - ПІІ «НОВУС ПЛЮС»).

В листопаді 2021 року, після завершення процесу ребрендингу магазинів BILLA в магазини NOVUS, ЗАТ «КОНСУЛ ТРЕЙД ГАУС» (UAB Consul Trade House), як власником ПІІ «НОВУС ПЛЮС», було прийнято рішення про зміну місцезнаходження та переїзд позивача з офісних приміщень за адресою: вулиця Гришка Михайла, будинок 3, місто Київ до БТРЦ «Retroville» за адресою: проспект Правди, будинок 47, місто Київ, де на той час вже знаходились офісні приміщення й інших компаній, власником або учасником яких є ЗАТ «КОНСУЛ ТРЕЙД ГАУС» (UAB Consul Trade House), зокрема, головний офіс Товариства з обмеженою відповідальністю «НОВУС УКРАЇНА».

З метою реалізації вищевказаного рішення, серед іншого, було укладено Договір суборенди від 24 листопада 2021 року №А242411210010, за яким ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» зобов`язалося передати, а ПІІ «НОВУС ПЛЮС» - прийняти, в тимчасове платне користування нежитлове приміщення загальною площею 6,00 кв.м. (шість цілих нуль сотих квадратних метрів), яке знаходиться на 5 (п`ятому) поверсі БТРЦ «Retroville» за адресою: проспект Правди, будинок 47, місто Київ, для розміщення в ньому офісу та персоналу підприємства.

З метою належного зберігання та архівування документації, між ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» та ПІІ «НОВУС ПЛЮС» було укладено Договір надання послуг з відповідального зберігання документів від 15 грудня 2021 року №А131512210010, відповідно до якого ТОВ «НОВУС УКРАЇНА», за завданням позивача, зобов`язалося надати послуги з відповідального зберігання документів ПІІ «НОВУС ПЛЮС» (із наступним архівуванням зазначених документів) в приміщеннях, що належать ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» на праві користування (оренди) та розташовані за адресою: 04208, місто Київ, проспект Правди, будинок 47, 3-й поверх, а ПІІ «НОВУС ПЛЮС» зобов`язалося прийняти та оплатити належно надані послуги.

Згідно із пунктом 1.2 вказаного вище договору надання послуг з відповідального зберігання документів, адреса зберігання документів: 04208, місто Київ, проспект Правди, будинок 47, 3-й поверх.

Відповідно до Акту № 1 приймання-передачі від 21 лютого 2022 року до Договору надання послуг з відповідального зберігання документів від 15 грудня 2021 року №А131512210010, ПІІ «НОВУС ПЛЮС» було передано, а ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» - прийнято на відповідальне зберігання документи за період 2008 рік - лютий 2022 року, перелік яких зазначений в цьому акті.

24 лютого 2022 року розпочався відкритий воєнний напад російської федерації на Україну та введено Указом Президента України воєнний стан з 24 лютого 2022 року.

20 березня 2022 року приблизно о 22 годині 43 хвилин, внаслідок дій військовослужбовців збройних сил російської федерації, під час збройної агресії в місті Києві та Київській області, зброєю великої дальності було нанесено удар по об`єкту БТРЦ «Retroville».

ПІІ «НОВУС ПЛЮС» звернулось до ЦМУ ДПС по роботі з ВПП в порядку підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПК України) з повідомленням про втрату первинних документів від 11 серпня 2023 року № 827 (вх. № 9280/6 від 14 серпня 2023 року) за період діяльності з 01 січня 2010 року по 20 лютого 2022 року, у зв`язку із збройною агресією російської федерації проти України (далі - повідомлення).

В повідомленні, зокрема зазначено, що 20 березня 2022 року російськими загарбниками завдано ракетний удар по БТРЦ «Retroville», який розташований у Подільському районі міста Києва, проспект Правди, будинок 47, що спричинило руйнування орендованого приміщення офісу, обладнання і документації, що належить позивачу та зберігались в офісних приміщеннях.

ПІІ «НОВУС ПЛЮС» повідомило про втрачені первинні документи за період з 01 січня 2010 року по 20 лютого 2022 року.

До повідомлення надано такі документи:

- перелік втрачених документів;

- копію акту ДСНС про пожежу Бізнес центру та ТРЦ від 23 березня 2022 року;

- копію витягу з державного реєстру речових прав;

- копію сертифікату Київською ТПП про форм - мажорні обставини від 26 травня 2022 року №3000-23-2540;

- копію наказу директора підприємства про неможливість використання офісного приміщення № 01 від 21 березня 2022 року;

- копію Акту про знищення документів № 02010622 від 01 червня 2022 року;

- копію Акту про обстеження приміщення № 02010622 від 01 червня 2022 року;

- копію наказу директора підприємства про створення комісії з обстеження зруйнованого офісного приміщення №02 від 01 червня 2022 року;

- витяги з ЄДР;

- витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань знищення БЦ та ТРЦ;

- копію договору суборенди офісного нежитлового приміщення №А242411210010;

- копію Договору оренди нежитлового об`єкта (офісу) №7.3 + 7.4 + 7.5 + 7.6 від 13 липня 2020 року з додатками до нього.

ЦМУ ДПС по роботі з ВПП в ході розгляду наданих документів встановлено, що відповідно до наданого Акту про пожежу від 23 березня 2022 року Подільським РУ ГУ ДСНС України у м. Києві було складено акт про пожежу, що виникла 20 березня 2022 року о 22:43 хв на об`єкті Багатофункціональному торговельно-розважальному комплексі за адресою: місто Київ, проспект Правди, будинок 47 (власником якого є ТОВ «Мартін») та пожежею знищено 3-й, 4-й поверхи 12 етажної офісної будівлі та майна на цих поверхах.

Згідно із витягу з єдиного реєстру досудових розслідувань від 21 березня 2022 року встановлено, що 20 березня 2022 року о 22:46 хв представники ЗС російської федерації, посягаючи на територіальну цілісність і недоторканість України, із застосуванням ракетної зброї здійснили знищення частини ТЦ «Ретровіль» - корпус «СпортЛайф», здійснено займання полум`ям 1,2,3 поверхів ТЦ, обвал 2 поверху та інше.

Контролюючий орган дійшов висновку, що вищенаведені документи не свідчать про знищення майна на 5 поверсі.

До повідомлення позивачем надано, у тому числі, копію Акту про обстеження приміщення № 02010622 від 01 червня 2022 року із Додатком 1, а саме: 6-Фото із пошкодженнями на 5 поверсі БТРЦ «Retroville».

В ході розгляду зазначених фото встановлено, що на фото зафіксовані зруйновані приміщення, які значно більше ніж 6 квадратних метрів, тобто не належать ПІІ «НОВУС ПЛЮС».

Також встановлено, що зазначене приміщення загальною площею 6 квадратних метрів мало використовуватись для розміщення в ньому офісу та персоналу позивача.

Згідно наказу директора ПІІ «НОВУС ПЛЮС» про неможливість використання офісного приміщення від 21 березня 2022 року №01 у зв`язку із руйнування приміщення за адресою: місто Київ, проспект Правди, будинок 47 діяльність підприємства була зупинена, з 09 години 21 березня 2022 року запроваджена дистанційна робота для всіх працівників ПІІ «НОВУС ПЛЮС».

В Акті обстеження приміщення № 01062022 від 01 червня 2022 року, який підписано головним бухгалтером ПІІ «НОВУС ПЛЮС» Заїчко Л. (суборендар); головним бухгалтером ТОВ «НОВУС ПЛЮС» Кашевською В. (орендар) та директором ТОВ «Мартин» Ланда І (власник приміщення) зазначено, що приміщення використовувалось для розміщення в ньому Офісу та персоналу. Зазначеним актом зафіксовані пошкодження у цьому приміщенні, але у ньому відсутня інформація про пошкодження/знищення первинних документів.

За даними АІС «Податковий Блок» податкова адреса підприємства 04208, місто Київ, Подільський район, проспект Правди, будинок 47.

На переконання відповідача, відповідно до пункту 10 частини 2 статті 9 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», місцезнаходження юридичної особи вказується в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців і громадських формувань. Тобто, за місцезнаходженням юридичної особи 04208, місто Київ, Подільський район, проспект Правди, будинок 47 має знаходитися його керівництво.

Забезпечення кожного співробітника площею згідно із діючими нормами складає від 3,23 до 5 кв. метрів. Набір службових меблів для офісних працівників зазвичай містить: робочий стіл; допоміжні столи та тумбочки для зберігання довідкового матеріалу, установки принтера, телефону тощо; робоче крісло чи стілець; шафа звичайного типу (для документації).

Таким чином, у приміщенні загальною площею 6 квадратних метрів можливо розміщення тільки 1 робочого місця для працівника, а загальна площа цього приміщення фізично не може вмістити архів первинних документів за 12 років.

Відповідач дійшов висновку, що сам по собі факт руйнування приміщення не може підтверджувати втрату/знищення первинних документів та прийняв рішення про розгляд повідомлення про втрату первинних документів від 22 серпня 2023 року №9004/6/31-00-07-02-02, яким відмовив ПІІ «НОВУС ПЛЮС» у застосуванні спеціальних правил, передбачених підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, у зв`язку із тим, що не доведено факту зберігання/знищення архіву первинних документів за 12 років у приміщенні загальною площею 6 квадратних метрів.

За результатами розгляду скарги ПІІ «НОВУС ПЛЮС» від 08 вересня 2023 року № 919 (вх. № 30079/6 від 08 вересня 2023 року) Державна податкова служба України прийняла рішення від 06 листопада 2023 року № 33192/6/99-00-06-03-03-06, яким рішення ЦМУ ДПС по роботі з ВПП від 22 серпня 2023 року №9004/6/31-00-07-02-02 про розгляд повідомлення про втрату первинних документів залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем рішення про розгляд повідомлення про втрату первинних документів, позивач звернувся з даним позовом до суду.

V. Оцінка суду.

Надаючи правову оцінку обґрунтованості аргументам, суд зазначає таке.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України (всі нормативно-правові акти наведені в редакції, чинні на час виникнення спірних правовідносин) органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Статтею 16 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно із пунктом 44.3 статті 44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

У разі ліквідації платника податків документи, визначені пунктом 44.1 цієї статті, за період діяльності платника податків не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу), що передували даті ліквідації платника податків, в установленому законодавством порядку передаються до архіву.

За приписами пункту 44.5 статті 44 ПК України у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов`язаний у п`ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити (із наданням оформлених відповідно до законодавства документів, підтверджуючих настання події, що призвела до такої втрати, пошкодження або дострокового знищення документів) контролюючий орган за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та контролюючий орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації, надано авторизацію відповідно до Митного кодексу або дозвіл на застосування спеціальних (у тому числі транзитних) спрощень.

Платник податків зобов`язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до контролюючого органу.

У разі надання платником податків у порядку та строки, визначені абзацом першим цього підпункту, повідомлення та неможливості проведення перевірки платника податків у зв`язку з втратою, пошкодженням або достроковим знищенням платником податків документів строки проведення таких перевірок (крім перевірок, визначених статтею 200 цього Кодексу) переносяться до дати відновлення та надання документів до перевірки в межах визначених цим підпунктом строків, але на строк не більше ніж 120 днів.

У разі не відновлення документів, зазначених у пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, або їх повторної втрати, пошкодження чи дострокового знищення, що відбулися після використання платником податків права на їх відновлення у порядку, передбаченому цим пунктом, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності або на час виконання ним вимог митного, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Крім того, за змістом пунктів 6.2, 6.7 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, первинні документи та регістри бухгалтерського обліку, що пройшли обробку, бухгалтерська та інша звітність до передачі їх до архіву підприємства, установи повинні зберігатися в бухгалтерській службі у спеціальних приміщеннях або зачинених шафах під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером. Зберігання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, що пройшли обробку і були підставою для складання звітності, а також бухгалтерської та іншої звітності, оформлення і передачу їх до архіву забезпечує головний бухгалтер підприємства, установи або особа, яка забезпечує ведення бухгалтерського обліку підприємства.

Разом з тим, Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» в Україні введений воєнний стан, який в подальшому на підставі Указів Президента України «Про продовження строку дії воєнного стану в Україні» продовжувався та станом на час розгляду справи триває.

Законом України від 01 квітня 2022 року № 2173-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо адміністрування окремих податків у період воєнного, надзвичайного стану» пункт 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України був доповнений, серед інших й підпунктом 69.28 такого змісту:

«Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України».

Однак у подальшому Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» абзац перший підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» (що набрав чинності з 06 травня 2023 року) ПК України викладено в іншій редакції, а саме:

«Установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності».

Також цим Законом абзац тринадцятий підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України наведений в такій редакції:

«Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку».

У взаємозв`язку з наведеним суд вважає за принагідно зазначити, що законодавець, виклавши підпункт 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України в новій редакції, фактично звузив коло суб`єктів, які підпадають під дію вказаного підпункту.

Так, якщо підпункт 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, в редакції чинній до 05 травня 2023 року, було передбачено, що його положення підлягають застосуванню до платників податків платників/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, то редакція вказаного підпункту чинна з 06 травня 2023 року передбачає його застосування вже до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність виключно на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

При цьому суд звертає увагу на те, що саме абзацом 1 підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України визначено коло суб`єктів до яких підлягає застосуванню вказаний підпункт. А решта абзаців лише визначають порядок застосування спеціальних правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Аналогічний висновок щодо тлумачення змісту норми, з урахуванням внесених до неї змін згідно із Законом № 3050-IX, наведений у постанові Верховного Суду від 30 квітня 2026 року у справі № 200/5245/25.

При вирішенні питання чи відноситься платник податків до кола осіб, які мають право скористатися процедурою, передбаченою підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, має застосовуватися редакція вказаної норми, яка діє саме станом на дату подання платником у довільній формі повідомлення про неможливість вивезення (втрату) первинних документів.

Зазначений підхід забезпечує принцип правової визначеності та узгоджується зі статтею 58 Конституції України й усталеною практикою Конституційного Суду України (зокрема, у рішеннях від 1 травня 1997 року № 1-зп, від 09 лютого 1999 року № 1-рп/99, від 05 квітня 2001 року № 3-рп/2001, від 13 березня 2012 року № 6-рп/2012), відповідно до якої закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи; до події, факту або правовідносин застосовується той закон чи інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Більш того, оскільки Закон № 3050-IX не містить положень про його зворотну дію, він не може змінювати коло осіб, які подали до контролюючого органу відповідне Повідомлення, до набрання ним чинності, - тобто, до 06 травня 2023 року.

Відповідно станом на 11 серпня 2023 року, дату звернення позивача до відповідача з повідомленням про втрату (знищення) первинних документів, дія підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України поширювалась на платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність виключно на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

У зв`язку з цим слід звернути увагу на пункт 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі - Постанова № 1364) яким визначено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - Перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Із вказаного переліку вбачається, що всю територію міста Києва відносено до територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією виключно у періоді з 24 лютого 2022 року по 30 квітня 2022 року.

На переконання суду, станом на дату звернення до відповідача із відповідним Повідомленням, на позивача не поширювалась дія підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Водночас, для правильного застосування приписів підпункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України важливо встановити всі суттєві обставини, зокрема: факт проведення діяльності на територіях, ведуться (велися) бойові дії, або територіях активних бойових дій, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України; неможливість пред`явлення або втрата первинних документів у зв`язку з цими подіями; загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Аналогічний правовий висновок наведений у постанові Верховного Суду від 21 серпня 2025 року у справі № 160/12274/24.

Запроваджений мораторій на спростування показників податкової звітності платника може бути припинений контролюючим органом лише шляхом ухвалення вмотивованого рішення про відмову у застосуванні цієї норми. Таке рішення має ґрунтуватися на належній перевірці обставин, наведених у повідомленні платника, та оцінці поданих ним доказів у сукупності.

Водночас у разі виникнення спору платник податків не звільняється від обов`язку довести ті обставини, на які він посилається як на підставу своїх вимог, зокрема факт зберігання відповідних первинних документів у приміщенні (місці), яке зазнало руйнування, пошкодження або стало недоступним у зв`язку з бойовими діями чи окупацією, а також причинний зв`язок між такими подіями та втратою (неможливістю пред`явлення) документів.

В обґрунтування заявлених позовних вимог, ТОВ «НОВУС 1», серед іншого зазначає, що з метою належного зберігання та архівування документації, між ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» та ПІІ «НОВУС ПЛЮС» було укладено Договір надання послуг з відповідального зберігання документів від 15 грудня 2021 року №А131512210010, відповідно до якого ТОВ «НОВУС УКРАЇНА», за завданням позивача, зобов`язалося надати послуги з відповідального зберігання документів ПІІ «НОВУС ПЛЮС» (із наступним архівуванням зазначених документів) в приміщеннях, що належать ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» на праві користування (оренди) та розташовані за адресою: 04208, місто Київ, проспект Правди, будинок 47, 3-й поверх, а ПІІ «НОВУС ПЛЮС» зобов`язалося прийняти та оплатити належно надані послуги.

Згідно із пунктом 1.2 вказаного вище договору надання послуг з відповідального зберігання документів, адреса зберігання документів: 04208, місто Київ, проспект Правди, будинок 47, 3-й поверх.

Відповідно до Акту № 1 приймання-передачі від 21 лютого 2022 року до Договору надання послуг з відповідального зберігання документів від 15 грудня 2021 року №А131512210010, ПІІ «НОВУС ПЛЮС» було передано, а ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» - прийнято на відповідальне зберігання документи за період 2008 рік - лютий 2022 року, перелік яких зазначений в цьому акті.

Тобто первинні документи позивача були втрачені у зв`язку із їх фактичним перебуванням на 3 поверсі БТРЦ «Retroville» за адресою: проспект Правди, будинок 47, місто Київ. Відтак висновки відповідача, наведені в оскарженому рішенні щодо відсутності доказів знищення майна ПІІ`НОВУС ПЛЮС», в тому числі, яке знаходилось на 5 поверсі не відповідають фактичним обставинам справи.

Суд не погоджується із вказаними твердженнями позивача, з огляду на те, що до повідомлення не було додано копій Договору надання послуг з відповідального зберігання документів від 15 грудня 2021 року №А131512210010 та Акту № 1 приймання-передачі від 21 лютого 2022 року до цього Договору, відтак такі документи не були враховані контролюючим органом під час прийняття спірного рішення.

Там само, в тексті самого повідомлення не зазначено, що первинні документи, які були втрачені, зберігались саме на 3 поверсі БТРЦ «Retroville» за адресою: проспект Правди, будинок 47, місто Київ.

До повідомлення було додано копії договору суборенди нежитлового приміщення від 24 листопада 2021 року №А242411210010, укладеного між ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» (орендар) та ПІІ «НОВУС ПЛЮС» (суборендар), відповідно до якого орендар зобов`язується передати, а суборендар прийняти в тимчасове платне користування нежитлове приміщення загальною площею 6,00 кв.м. (шість цілих нуль сотих квадратних метрів), яке знаходиться на 5 (п`ятому) поверсі БТРЦ «Retroville» за адресою: проспект Правди, будинок 47, місто Київ, для розміщення в ньому офісу та персоналу підприємства.

В наказах директора ПІІ «НОВУС ПЛЮС» від 21 березня 2022 року №01 про неможливість використання офісного приміщення та від 01 червня 2022 року № 02 про створення комісії з обстеження зруйнованого офісного приміщення внаслідок удару по об`єкту БТРЦ «Retroville» 20 березня 2022 року та акті обстеження приміщення зазначений виключно 5 поверх приміщення БТРЦ «Retroville» за адресою: проспект Правди, будинок 47, місто Київ, площею 6 квадратних метрів.

Відповідно до наданого Акту про пожежу від 23 березня 2022 року Подільським РУ ГУ ДСНС України у м. Києві було складено акт про пожежу, що виникла 20 березня 2022 року о 22:43 хв на об`єкті Багатофункціональному торговельно-розважальному комплексі за адресою: місто Київ, проспект Правди, будинок 47 (власником якого є ТОВ «Мартін») та пожежею знищено 3-й, 4-й поверхи 12 поверхової офісної будівлі та майна на цих поверхах.

Інформація щодо знищення чи пошкодження приміщень на п`ятому поверсі будівлі БТРЦ «Retroville» за адресою: місто Київ, проспект Правди, будинок 47 в акті про пожежу відсутня.

Крім того, контролюючому органу було надано акт знищення документів від 01 червня 2022 року № 02010622, в якому зазначено, що внаслідок дій військовослужбовців збройних сил російської федерації, під час збройної агресії в місті Києві та Київській області, 20 березня 2022 року приблизно о 22-43 годин, зброєю великої дальності було нанесено удар по об`єкту БТРЦ «Retroville» за адресою: місто Київ, проспект Правди, будинок 47, через що відбулось руйнування нежитлового приміщення на 5 (п`ятому) поверсі БТРЦ «Retroville» за адресою: місто Київ, проспект Правди, будинок 47, яке відповідно Договору суборенди нежитлового приміщення від 24 листопада 2021 року №А242411210010, укладеного між ТОВ «НОВУС УКРАЇНА» та ПІІ «НОВУС ПЛЮС» використовувалося для розміщення в ньому офісу та персоналу ПІІ «НОВУС ПЛЮС».

В зазначеному акті, підписаному головним бухгалтером позивача ОСОБА_1 вказано, що будь-які інші нежитлові приміщення, що використовувались ПІІ «НОВУС ПЛЮС» для розміщення офісу, документації та персоналу, станом на 20 березня 2022 року були відсутні.

Таким чином доводи позивача про перебування первинних документів в іншому приміщенні є необґрунтованими.

Суд також наголошує, що документи за переліком згідно Акту № 1 приймання-передачі від 21 лютого 2022 року до Договору надання послуг з відповідального зберігання документів від 15 грудня 2021 року №А131512210010 мали нібито зберігатись на 3 поверсі ідентичні документам за переліком згідно з актом знищення документів від 01 червня 2022 року № 02010622.

Тобто за твердженням позивача, одні і ті самі документи одночасно перебували в двох різних приміщення, що обґрунтовано ставило під сумнів його твердження наведені в повідомленні.

При цьому, ТОВ «НОВУС 1» не зазначено які саме документи зберігалися виключно у паперовій формі, які - в електронній формі, чи існувала у позивача можливість доступу до електронних копій, резервних копій, серверів, хмарних ресурсів або інших носіїв інформації після події 20 березня 2022 року, які дії ним вживались для їх відновлення в порядку пункту 44.5 статті 44 ПК України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про непідтвердження належними та допустимими доказами обставини знищення первинної документації позивача за період з 01 січня 2010 року по 20 лютого 2022 року внаслідок обстрілу (пожежі) адміністративної будівлі БТРЦ «Retroville» 20 березня 2022 року, тому оскаржуване рішення відповідача є правомірним, підстави для його скасування відсутні.

За вказаних обставин не підлягають задоволенню похідні вимоги позивача про зобов`язання відповідача застосувати до позивача встановлені підпунктом 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності за податкові (звітні) періоди з 01 січня 2010 року по 20 березня 2022 року та винести у зв`язку із цим відповідне рішення.

Виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, матеріалів справи, суд дійшов висновку про те, що вимоги позивача не підлягають задоволенню.

VI. Судові витрати.

Враховуючи положення статті 139 КАС України, розподіл судових витрат судом не здійснюється.

Керуючись статтями 132, 139, 143, 242-246, 255, 260-263, 293, КАС, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «НОВУС 1» - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Жук Р.В.