Рішення № 140619669, 15.10.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/8591/26

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 жовтня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенніОдеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Приватного підприємства «А&S МАСТЕР» (код ЄДРПОУ 31759303, місце знаходження: 73003, м. Херсон, Кіндійське шосе, 30) до Головного управління ДПС в Полтавській області (код ЄДРПОУ 44057192, місце знаходження: 36014, м. Полтава, вул. Європейська, 4) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 27 березня 2026 року через підсистему Електронний суд (сформовано 27.03.2026) надійшла позовна заява Приватного підприємства «А&S МАСТЕР» (код ЄДРПОУ 31759303, місце знаходження: 73003, м. Херсон, Кіндійське шосе, 30) до Головного управління ДПС в Полтавській області (код ЄДРПОУ 44057192, місце знаходження: 36014, м. Полтава, вул. Європейська, 4) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8), в якій просить:

- Визнати протиправним та скасувати Рішення № 13637044/31759303 від 25.02.2026р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 853 від 02.05.2025 року на суму 91639.49 грн., в тому числі ПДВ 15273.25 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 853 від 02.05.2025 року на суму 91639.49 грн., в тому числі ПДВ 15273.25 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію;

- Визнати протиправним та скасувати Рішення № 13637045/31759303 від 25.02.2026 р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 999 від 24.07.2025 року на суму 180782.54 грн., в тому числі ПДВ 30130.42 грн;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну № 999 від 24.07.2025 року на суму 180782.54 грн., в тому числі ПДВ 30130.42 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Також, представник просить стягнути за рахунок відповідача судові витрати щодо сплати судового збору та витрат на правничу допомогу в розмірі 3000,00 грн.

Ухвалою від 02 квітня 2026 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 КАС України.

Зазначені позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних є протиправними, з огляду на таке.

Так, представник позивача зазначив, що ПП «А&S Мастер» зареєстроване рішенням Виконавчого комітету Херсонської міської Ради від 26.10.2001 року № 1 499 120 0000 009979. Індивідуальний податковий номер 317593021037, дата реєстрації платником ПДВ 08.07.2010 р.

В межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею (код 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010 цей вид діяльності для підприємства є основним) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого) та надання в оренду й експлуатацію орендованого нерухомого майна (код 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» згідно з ДК 016:2010).

У своїй господарській діяльності ПП «А&S МАСТЕР» використовує орендоване, згідно з Договору оренди нежитлових приміщень №ОП0108-23 від 01.08.2023р, у ТОВ «ПМК-19» (код за ЄДРПОУ 21284591) офісне приміщення, яке розташовано за адресою: м. Херсон, Кіндійське шосе, 30.

Для здійснення основного виду діяльності з метою отримання прибутку ПП «А&S Мастер» реалізує покупцям товари, що зберігаються в орендованих приміщеннях.

Згідно з договорами поставки, доставка товару, в основному, здійснюється за рахунок покупців, їх власним транспортом чи найманим перевізником. Також для перевезення та доставки товарів підприємство залучає сторонніх перевізників за договорами перевезення.

Для здійснення основного виду діяльності ПП «А&S Мастер» закуповує товари у постачальників з метою їх подальшого перепродажу.

Інформацію про нарахування заробітної плати було відображено у поданих звітах 1ДФ та Податкових розрахунках сум доходу, нарахованого та виплаченого на користь фізичних осіб. Заробітна плата працівникам нараховується та виплачується вчасно та в повному обсязі. Суми ЄСВ ПДФО та ВЗ вчасно перераховуються підприємством до бюджету.

Так, взаємовідносини між ПП А & S МАСТЕР та ТОВ «ФОРМАТСТРОЙ» як Постачальник та Покупець регулюються умовами, визначеними у Договорі поставки № АС-11/19 від 01.12.2021 р.

На виконання умов вказаного договору поставки ПП А & S МАСТЕР реалізувало товар покупцю ТОВ «ФОРМАТСТРОЙ» за видатковою накладною:

- № 196 від 02.05.2025 року на загальну суму 91639,49 грн, в т.ч. ПДВ 15273,25 грн; Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця власним транспортом згідно товарно-транспортної накладної № 02/05-19 від 02.05.2025 року.

- № 322 від 24.07.2025 року на загальну суму 180782,54 грн, в т.ч. ПДВ 30130,42 грн; Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця власним транспортом згідно товарно-транспортної накладної № 24/07-1 від 24.07.2025 року.

Розрахунок за товар відбувається на умовах відстрочки платежу. В рахунок сплати за реалізований товар було отримано безготівкові кошти згідно платіжної інструкції: № 1580 від 15.07.2025 року на загальну суму 350285,47 грн.

Крім того, стан взаємовідносин з ТОВ «ФОРМАТСТРОЙ» відображено у Витягу з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за а Травень 2025 р.- Липень 2025 р. та Акті звірки за 2025 рік.

Реалізований товар з вказаними видатковими накладними був придбаний у:

- LINYI TAILAI PLASTIC CO., LTD (Китай) за контрактом № CH-UA-25/01/16 від 25.01.2016; ВМД № 508050001/2016/002117 від 06.06.2016 р. на загальну суму 36715,95 доларів США. Ввезення товару на митну територію України здійснювалось автомобільним транспортом перевізника - експедитора СІ ГЕЙТ ЛТД згідно договору про надання транспортно-експедиційних послуг №0301/13 від 03.01.2013 р. відповідно до CMR №157930-1 від 03.06.2016; Код УКТЗЕД 6005370090 - Сітка затіняюча 55% 3*50м (60г) зелена, Сітка затіняюча 95% 3*50м (120г) темно-зелена;

- TEAGOL MANUFACTURING CO.,LTD (Китай) за контрактом № CH-UA-090715 від 09.07.2015; ВМД № 508050001/2016/004429 від 15.09.2016 на суму 31617,12 доларів США. Ввезення товару на митну територію України здійснювалось транспортом перевізника - експедитора СІ ГЕЙТ ЛТД згідно договору про надання транспортно-експедиційних послуг №0301/13 від 03.01.2013 за перевізними документами CMR №179540-1 від 13.09.2016 та № 179540-2 від 13.09.2016; Код УКТЗЕД 4008190000 - Стрічка ущільн. D коричн. (одинарна) (100) Польща, Стрічка ущільн. D чорна (одинарна) (100) Польща, Стрічка ущільн. E коричн. (одинарна) (150) Польща, Стрічка ущільн. E чорна (одинарна) (150) Польща, Стрічка ущільн. гараж. D 10*12мм (одинарна) (50) Польща;

- ТОВ «БУДСЕРВІС ПРО» (код ЄДРПОУ 35870266) за договором поставки № 09/01/24 від 09.01.2024 р; за видатковою накладною: № б-000000024 від 31.01.2025 р, на загальну суму 20 204,76 грн, в.ч. ПДВ 3 367,46 грн; Код УКТЗЕД - 4811412000 - Стрічка покрівельна TYTAN бітумна 10см*10м алюміній. Доставка товару на підставі Товарнотранспортної накладної № Б-000000024 від 31.01.25;

- ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (код 41481333) за Договором поставки № ЧБ-02/23 від 10.08.2023 року; за видатковою накладною № 2779 від 07 липня 2025 р, на загальну суму 206 368,48 грн ., в т.ч. ПДВ 34 394,97 грн; Код УКТЗЕД - 8305200000 - Скоби д/степлера гартовані Т50 10.6*12мм 1000шт СТАЛЬ 62124; Доставка товару здійснювалася відповідно до товарно-транспортної накладної № 07/07-2 від 07.07.2025 року.

Так, в момент відвантаження товарів за видатковою накладною № 322 від 24.07.2025 року було складено податкову накладну № 999 від 24.07.2025 р. (реєстраційний № 9242347510 від 13.08.2025) на загальну суму 180782,54 грн, в т.ч. ПДВ 30130,42 грн., реєстрація якої зупинена.

А також, в момент відвантаження товарів за видатковою накладною № 196 від 02.05.2025 року було складено податкову накладну № 853 від 02.05.2025 р. (реєстраційний № 9146777154 від 23.05.2025) на загальну суму 91639,49 грн, в т.ч. ПДВ 15273,25 грн., реєстрація якої зупинена.

На пропозицію податкового органу ПП було надано письмові пояснення щодо змісту господарських операції.

Тобто, Приватне підприємство «A&S МАСТЕР» на підтвердження здійснення господарських операцій надав контролюючому органу: відповідні пояснення, а також повний пакет документів, що підтверджує реальність вказаних господарських операцій.

Не зважаючи на подання повного пакету документів, що підтверджує реальність заявлених господарських операцій, Відповідачем було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

На думку представника позивача, оскаржуване рішення податкового органу, не відповідає вимогам діючого законодавства. Мотивувальна частина прийнятих податковим органом рішень, а також підстави відмови у реєстрації податкової накладної не співпадають з підставами, які були зазначені як обґрунтування зупинення реєстрації податкових накладних.

Через канцелярію суду 16.04.2026 року (сформовано в ЕС 15.04.2026) від Головного управління ДПС в Полтавській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до змісту якого, представник прости заявлених позовних вимог заперечує в повному обсязі.

Надіслана позивачу квитанція № 9146777154 від 23.05.2025 щодо зупинення реєстрації податкової накладної № 853 від 02.05.2025 містить посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Крім того, квитанція містить пропозицію надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Надіслана позивачу квитанція № 9242327510 від 13.08.2025 щодо зупинення реєстрації податкової накладної № 999 від 24.07.2025 містить посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Крім того, квитанція містить пропозицію надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Порядком № 1246 не визначено, що в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної необхідно зазначати конкретний перелік документів. В той же час, у квитанціях зазначено конкретний критерій ризиковості здійснення операцій із розрахованим показником за цим критерієм, а також міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, що свідчить про те, що вказані квитанції відповідають вимогам пункту 11 Порядку № 1165.

Таким чином, Позивач, діючи у власних інтересах, мав змогу надати пакет документів у повному обсязі як до Комісії регіонального рівня, так і до Комісії з розгляду скарг.

В той же час, ненадання контролюючому органу платником податків документів зазначених в такому повідомленні протягом 5 днів є прямою підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

ПП «A&S МАСТЕР» подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів до податкових накладних від № 853 від 02.05.2025, № 999 від 24.07.2025, складених па реалізацію будівельно-оздоблювальних матеріалів контрагенту ТОВ «ФОРМАТСТРОЙ» (44742854), за результатами опрацювання якого встановлено, що платником надано неповний пакет копій документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 «Про затвердження порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (зі змінами), а саме не надані: розрахункові документи з орендодавцем ТОВ «Пересувна механізована колона № 19», акти наданих послуг оренди; розрахункові документи з постачальниками ТОВ «Чорномор-Будопт» (44702445), ТОВ «Будсервіс Про» (35870266), ТОВ «Форматстрой», LINYITAILAIPLASTICCO. LTD, ТЕАGOL MANUFACTURING СО. LIMITED. Платник забезпечений недостатньою кількістю трудових ресурсів (1 особа) для здійснення господарських операцій в задекларованих обсягах.

Комісією ГУ було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних № 853 від 02.05.2025, № 999 від 24.07.2025 ПП «A&S МАСТЕР».

Крім того, представник зазначив, що стосовно ПП «A&S МАСТЕР» прийнято рішення № 15546 від 17.10.2025 про відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість за кодами податкової інформації, відповідно до наказу ДПС України від 11.01.2023 № 17 «Про затвердження довідника кодів за кодами податкової інформації» (зі змінами): 07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг; 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання; 14 - постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку, якщо постачальник не є виробником товару / послуги, що постачається.

Також представник зазначив, що оскаржувані рішення були прийняті на підставі наступної інформації:

- згідно балансу придбаних та реалізованих товарів/послуг ПП «A&S МАСТЕР» за період квітень-червень 2025 року (відповідно до періоду визначення ризикових операцій по Постанові №1165 зі змінами) встановлено накопичення залишків нереалізованих товарів (плит газових (код УКТ ЗЕД 7321111000) - 89 шт, (код УКТ ЗЕД 8516601000) - 100 шт, плит полістирольних (код УКТ ЗЕД 3921) - 46440 шт, плит-таганок (код УКТ ЗЕД 7321119000) - 140 шт) за недостатності місць для їхнього зберігання;

- реалізує будівельні матеріали та, зокрема, надає послуги з просування товару (код ДКПП 73.20), при цьому використовував працю 2-х найманих працівників, що є недостатнім при задекларованих обсягах постачання за січень-серпень 2025 року в сумі 26 615,4 тис. грн.

В ході проведеного аналізу інформаційно-аналітичних баз даних ДПС, було встановлено накопичення залишків нереалізованих товарів за недостатності місць для їхнього зберігання. ПП «A&S МАСТЕР» не забезпечено у достатній кількості трудовими ресурсами, необхідними для проведення господарських операцій, в зазначених обсягах.

Отже, враховуючи вищевикладене, Комісія ГУ ДПС у Полтавській області ставить під сумнів здійснення господарських операцій.

Відповідь на відзив до суду не надходила.

Ухвалою від 15 жовтня 2026 року у задоволенні клопотання представника позивача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження відмовлено.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Приватне підприємство «A&S МАСТЕР» зареєстроване 26.10.2001 року. Основний вид господарської діяльності: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля та інші: 27.40 Виробництво електричного освітлювального устаткування; 31.09 Виробництво інших меблів; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 81.21 Загальне прибирання будинків; 81.22 Інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів.

Знаходиться за адресою: Україна, Херсонська область, м. Херсон, Кіндійське шосе, будинок 30.

У своїй господарській діяльності ПП «А&S МАСТЕР» використовує орендоване, відповідно до Договору оренди нежитлових приміщень №ОП0108-23 від 01.08.2023 року, у ТОВ «Пересувна механізована колона № 19» (код ЄДРПОУ 21284591) офісне приміщення, яке розташовано за адресою: м. Херсон, Кіндійське шосе, 30 та нежитлові приміщення орендовані на підставах договорів: №ОП 0110-2023 від 01.10.2023 року, №АП1-/01-12 від 01.12.2020 року, №АП10/03-01 від 01.04.2021 року, №АП02/22-05 від 01.05.2018 року; №АП01-2/06-15 від 01.06.2015 року.

Як зазначив позивач, з метою отримання прибутку підприємство реалізує покупцям товари, що зберігаються в орендованих приміщеннях.

Для здійснення основного виду діяльності ПП «А&S Мастер» закуповує товари у постачальників з метою їх подальшого перепродажу, а саме:

- LINYI TAILAI PLASTIC CO., LTD (Китай) за контрактом № CH-UA-25/01/16 від 25.01.2016; ВМД № 508050001/2016/002117 від 06.06.2016 р. на загальну суму 36715,95 доларів США. Ввезення товару на митну територію України здійснювалось автомобільним транспортом перевізника - експедитора СІ ГЕЙТ ЛТД згідно договору про надання транспортно-експедиційних послуг №0301/13 від 03.01.2013 р. відповідно до CMR №157930-1 від 03.06.2016; Код УКТЗЕД 6005370090 - Сітка затіняюча 55% 3*50м (60г) зелена, Сітка затіняюча 95% 3*50м (120г) темно-зелена;

- TEAGOL MANUFACTURING CO.,LTD ( Китай) за контрактом № CH-UA-090715 від 09.07.2015; ВМД № 508050001/2016/004429 від 15.09.2016 на суму 31617,12 доларів США. Ввезення товару на митну територію України здійснювалось транспортом перевізника - експедитора СІ ГЕЙТ ЛТД згідно договору про надання транспортно-експедиційних послуг №0301/13 від 03.01.2013 за перевізними документами CMR №179540-1 від 13.09.2016 та № 179540-2 від 13.09.2016; Код УКТЗЕД 4008190000 - Стрічка ущільн. D коричн. (одинарна) (100) Польща, Стрічка ущільн. D чорна (одинарна) (100) Польща, Стрічка ущільн. E коричн. (одинарна) (150) Польща, Стрічка ущільн. E чорна (одинарна) (150) Польща, Стрічка ущільн. гараж. D 10*12мм (одинарна) (50) Польща;

- ТОВ «БУДСЕРВІС ПРО» (код ЄДРПОУ 35870266) за договором поставки № 09/01/24 від 09.01.2024 р; за видатковою накладною: № б-000000024 від 31.01.2025 р, на загальну суму 20 204,76 грн, в.ч. ПДВ 3 367,46 грн; Код УКТЗЕД - 4811412000 - Стрічка покрівельна TYTAN бітумна 10см*10м алюміній. Доставка товару на підставі Товарнотранспортної накладної № Б-000000024 від 31.01.25;

- ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (код 41481333) за Договором поставки № ЧБ-02/23 від 10.08.2023 року; за видатковою накладною № 2779 від 07 липня 2025 р, на загальну суму 206 368,48 грн ., в т.ч. ПДВ 34 394,97 грн; Код УКТЗЕД - 8305200000 - Скоби д/степлера гартовані Т50 10.6*12мм 1000шт СТАЛЬ 62124; Доставка товару здійснювалася відповідно до товарно-транспортної накладної № 07/07-2 від 07.07.2025 року.

Так, судом встановлено, що з метою подальшого продажу придбаного у постачальників товару, між ПП «А&S Мастер» (продавець) та ТОВ «Форматстрой» (покупець) 01.12.2021 року було укладено договір поставки №АС-11/19, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується передати у встановлені терміни товару у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити його вартість. (п. 1.1 договору)

Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу. (п. 5.3 договору)

Судом встановлено, що сторонами вказаного договору було узгоджено поставку товару на суму 91639,49 грн, в т.ч. ПДВ 15273,25 грн відповідно до видаткової накладної №196 від 02.05.2025 року.

На підставі товарно-транспортної накладної №02/05-19 від 02.05.2019 року узгоджений сторонами товар було доставлено покупцю.

Також, сторонами на виконання умов договору було узгоджено поставку товару на суму 180 782,54 грн в т.ч. ПДВ 30 130,42 грн відповідно до видаткової накладної №322 від 24.07.2025 року.

На підставі товарно-транспортної накладної №24/07-1 від 24.07.2025 року узгоджений сторонами товар було доставлено покупцю.

Факт відстроченої оплати за поставлений товар підтверджено платіжною інструкцією №1580 від 15.07.2025 року на суму 350 285,47 грн, оборотно-сальдовою відомістю за травень-липень 2025 року та Актом-звірки взаємних розрахунків за 2025 рік.

За фактом поставки товару було сформовано податкові накладні №853 від 02.05.2025 року на суму 91 639,49 грн та № 999 від 24.07.2025 року на суму 180 782,54 грн та направлено їх на реєстрацію до ЄРПН.

Відповідно до обох квитанцій реєстрацію вказаних ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.05.2025 №853 (24.07.2025 №999) в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6005,8305 (4008,4811), перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.1440%, "Рпоточ"=166912.8 ("D"=.2368%, "Рпоточ"=315218.67) Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів ( робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

На пропозицію податкового органу позивачем булонадано повідомлення №1 від 21.02.2026 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До вказаного повідомлення було надано: 32 додатки.

В графі «пояснення»: «ПП "А&S МАСТЕР" реалізувало товар покупцю ТОВ "ФОРМАТСТРОЙ" згідно з видатковою накладною № 196 від 02.05.2025 р., у зв`язку з чим було складено податкову накладну № 853 від 02.05.2025 року на загальну суму 91539,49 грн., та видатковою накладною №322 від 24.07.2025 р., у зв`язку з чим було складено податкову накладну № 999 від 24.07.2025 року на загальну суму 180782,54 грн., реєстрацію якої було зупинено. Пояснення та копії документів наведено в додатках до даного повідомлення».

Проте, 25.02.2026 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийняло рішення № 13637044/31759303 та № 13637045/31759303 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: до повідомлення платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 «Про затвердження порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (зі змінами), а саме не надані: розрахункові документи з орендодавцем ТОВ "Пересувна механізована колона №19", акти наданих послуг оренди; розрахункові документи з постачальниками: ТОВ «Будсервіс Про», ТОВ «Чорномор-Будопт», ТОВ «Форматстрой», LINYITAILAIPLASTICCO. LTD, TEAGOL MANUFACTURING CO. LIMITED. Платник забезпечений недостатньою кількістю трудових ресурсів (1 особа) для здійснення господарських операцій в задекларованих обсягах.

Не врахування пояснень та доданих документів на підтвердження реального здійснення господарської операції, стали підставою для звернення позивача до суду із цим позовом.

Судом також досліджено всі надані до податкового органу первинні документи серед яких: Договір оренди ОП0108-23 від 01.08.2023; Договір оренди ОП 0110-2023 від 01.10.2023; Договір оренди АП19/01-12 від 01.12.2020; Договір оренди АП10/03-01 від 01.04.2021; Договір оренди АП02/22-05 від 01.05.2018; Договір оренди АП01-2/06-15 від 01.06.2015; Контракт СН-UA-25/01/16 від 25.01.2016; Інвойс б/н від 25.04.2016; ВМД 508050001/2016/002117 від 06.06.2016; СМR 157930/1 від 03.06.2016; Контракт CH-UA-090715 від 09.07.15; Інвойс 2016051009 від 28.07.16; ВМД 508050001/2016/004429 від 15.09.2016; CMR 179540/1 від 13.09.2016; CMR 179540/2 від 13.09.2016; Договір поставки 09/01/24 від 09.01.2024; Видаткова накладна б-000000024 від 31.01.25; Товарно- транспортна накладна Б-000000024 від 31.01.25; Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за 09.01.2024 30.09.2025; Договір поставки ЧБ-02/23 від 10.08.2023; Видаткова накладна 2779 від 07 липня 2025 р; Товарно-транспортна накладна 07/07-2 від 07.07.2025; Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 за 10.08.2023 30.09.2025; Договір поставки АС-11/19 від 01.12.2021; Видаткова накладна 196 від 02 травня 2025 р; Товарно-транспортна накладна 02/05-19 від 02.05.2025; Видаткова накладна 322 від 24 липня 2025 р.; Товарно-транспортна накладна 24/07-1 від 24.07.2025; Платіжна інструкція 1580 від 15.07.2025; Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за Травень 2025 р. Липень 2025 р.; Акт звірки за 2025 р.; Пояснення 1 від 21.02.2026.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165 (далі Порядок № 1165), якийвизначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, судом встановлено, що в порядку встановленого податковим законодавством за фактом надання послуг/поставки товару, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію №853 від 02.05.2025 року на суму 91 639,49 грн та № 999 від 24.07.2025 року на суму 180 782,54 грн

Відповідно до обох квитанцій реєстрацію вказаних ПН зупинено, з підстав того, що «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 02.05.2025 №853 (24.07.2025 №999) в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 6005,8305 (4008,4811) , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.1440%, "Рпоточ"=166912.8 ("D"=.2368%, "Рпоточ"=315218.67) Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів ( робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

У Додатку 3 до Порядку № 1165 встановлено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено такі критерії ризиковості здійснення операцій: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС».

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Отже, реєстрація податкових накладних поданих позивачем зупинена з пропозицією надання додаткових документів, перелік яких визначено формально без визначення конкретних обставин, які необхідно підтвердити вказаними документами та висвітлити у наданих до вказаних документів поясненнях.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначено Порядком № 520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів. Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що на пропозицію податкового органу позивачем було надано повідомлення №1 від 21.02.2026 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

До вказаного повідомлення було надано: 32 додатки.

В графі «пояснення»: «ПП "А&S МАСТЕР" реалізувало товар покупцю ТОВ "ФОРМАТСТРОЙ" згідно з видатковою накладною № 196 від 02.05.2025 р., у зв`язку з чим було складено податкову накладну № 853 від 02.05.2025 року на загальну суму 91539,49 грн., та видатковою накладною №322 від 24.07.2025 р., у зв`язку з чим було складено податкову накладну № 999 від 24.07.2025 року на загальну суму 180782,54 грн.,реєстрацію якої було зупинено. Пояснення та копії документів наведено в додатках до даного повідомлення».

Аналізуючи наведений у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних перелік документів суд дійшов висновку, що він є формальним, оскільки повністю дублює приписи п. 5 Порядку № 520, без врахування особливостей господарської операції між позивачем та його контрагентом.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної.

Проте, 25.02.2026 року відповідачем за результатами розгляду наявних документів прийняло рішення № 13637044/31759303 та № 13637045/31759303 про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

Підставою для відмови у реєстрації якої вказано: надання платником податків копій документів складених з порушенням законодавства.

Додаткова інформація: до повідомлення платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 «Про затвердження порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (зі змінами), а саме не надані: розрахункові документи з орендодавцем ТОВ "Пересувна механізована колона №19", акти наданих послуг оренди; розрахункові документи з постачальниками: ТОВ «Будсервіс Про», ТОВ «Чорномор-Будопт», ТОВ «Форматстрой», LINYITAILAIPLASTICCO. LTD, TEAGOL MANUFACTURING CO. LIMITED. Платник забезпечений недостатньою кількістю трудових ресурсів (1 особа) для здійснення господарських операцій в задекларованих обсягах.

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржувані рішення помилково, з огляду на таке.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що основний вид господарської діяльності підприємства: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

У своїй господарській діяльності ПП «А&S МАСТЕР» використовує орендоване, відповідно до Договору оренди нежитлових приміщень №ОП0108-23 від 01.08.2023 року, у ТОВ «Пересувна механізована колона № 19» (код ЄДРПОУ 21284591) офісне приміщення, яке розташовано за адресою: м. Херсон, Кіндійське шосе, 30 та нежитлові приміщення орендовані на підставах договорів: №ОП 0110-2023 від 01.10.2023 року, №АП1-/01-12 від 01.12.2020 року, №АП10/03-01 від 01.04.2021 року, №АП02/22-05 від 01.05.2018 року; №АП01-2/06-15 від 01.06.2015 року.

Як зазначив позивач, з метою отримання прибутку підприємство реалізує покупцям товари, що зберігаються в орендованих приміщеннях.

З метою подальшого продажу придбаного у постачальників товару, між ПП «А&S Мастер» (продавець) та ТОВ «Форматстрой» (покупець) 01.12.2021 року було укладено договір поставки №АС-11/19

Судом встановлено, що на сторонами вказаного договору було узгоджено поставку товару на суму 91639,49 грн, в т.ч. ПДВ 15273,25 грн відповідно до видаткової накладної №196 від 02.05.2025 року.

На підставі товарно-транспортної накладної №02/05-19 від 02.05.2019 року узгоджений сторонами товар було доставлено покупцю.

Також, сторонами на виконання умов договору було узгоджено поставку товару на суму 180 782,54 грн в т.ч. ПДВ 30 130,42 грн відповідно до видаткової накладної №322 від 24.07.2025 року.

На підставі товарно-транспортної накладної №24/07-1 від 24.07.2025 року узгоджений сторонами товар було доставлено покупцю.

Факт відстроченої оплати за поставлений товар підтверджено платіжною інструкцією №1580 від 15.07.2025 року на суму 350 285,47 грн, оборотно-сальдовою відомістю за травень-липень 2025 року та Актом-звірки взаємних розрахунків за 2025 рік.

Так, судом встановлено, що за фактом надання послуг/поставки товару, позивачем було сформовано та направлено на реєстрацію ПН №853 від 02.05.2025 року на суму 91 639,49 грн та № 999 від 24.07.2025 року на суму 180 782,54 грн.

Крім того, матеріалами справи підтверджується, що позивачем до податкового органу надавались додаткові пояснення разом з повідомленням, в яких представник детальніше розкрив суть господарської діяльності підприємства у співпраці з контрагентом, зокрема спірної господарської операції та надав докази на підтвердження її реальності.

До даних пояснень було додано повний перелік документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити наявність трудової та технічної можливості позивача щодо реальності надання такого виду послуг.

В той же час, у квитанціях зазначено посилання на відповідність Критеріїв, визначених в п. 1 та наведено загальний перелік документів, які може надати позивач, разом з цим конкретно не визначено документів, які слід надати позивачу для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Водночас можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання на реєстрацію податкової накладної напряму залежить від чіткого формулювання фіскальним органом позиції про те, під який саме критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій підпадає платник податку, якому відповідає платник податку, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, перелік яких міститься у вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

Суд відхиляє доводи представника відповідача викладені у відзиві, з підстав того, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Посилання представника відповідача на те, що оскаржувані рішення прийняті на підставі інформації «накопичення залишків нереалізованих товарів за недостатності місць для їхнього зберігання», а також «не забезпечено у достатній кількості трудовими ресурсами, необхідними для проведення господарських операцій, в зазначених обсягах» відхиляються судом з огляду на те, що контролюючий орган відповідно до Порядку № 520, наділений правом, у разі недостатності наданих платником документів, витребувати відповідні документи шляхом направлення повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів, разом з цим, контролюючий орган не скористався таким правом, а прийняв рішення про відмову, додатково вказавши, що надані документи складені з порушенням законодавства.

Таким чином, такі доводи представника відповідача є помилковими та відхиляються судом.

Отже, зупинення податкових накладних виписаних позивачем не відповідає умовам критеріїв ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій та контролюючим органом, порушено вимоги Порядку № 1165.

Відповідно до ч. п. 25, 26, 27 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно з п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з додатку до Порядку № 520 в рішенні про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних обов`язково зазначаються конкретні документи.

Так, як вбачається з матеріалів справи в оскаржуваному рішенні, податковим органом було зазначено підставою для відмови у реєстрації податкової накладної «надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства».

В графі «податкова інформація» (зазначити конкретні документи) оскаржуваного рішення, вказано: До повідомлення платником надано неповний пакет копій первинних документів, чим порушено п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 «Про затвердження порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (зі змінами), а саме не надані: розрахункові документи з орендодавцем ТОВ "Пересувна механізована колона №19", акти наданих послуг оренди; розрахункові документи з постачальниками: ТОВ «Будсервіс Про», ТОВ «Чорномор-Будопт», ТОВ «Форматстрой», LINYITAILAIPLASTICCO. LTD, TEAGOL MANUFACTURING CO. LIMITED. Платник забезпечений недостатньою кількістю трудових ресурсів (1 особа) для здійснення господарських операцій в задекларованих обсягах.

Аналізуючи зазначене, як підставу для відмови у реєстрації поданої податкової накладної в ЄРПН, суд зазначає, що контролюючим органом не наведено конкретних документів, які саме складені чи сформовані позивачем з порушенням норм законодавства, а лише вказано, що до повідомлення не додано відповідних документів, що суперечить по суті самій підставі для відмови.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішень податкового органу, у зв`язку з чим, такі рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Враховуючи, що позов задоволено у повному обсязі сплачений судовий збір підлягає поверненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління на користь позивача в розмірі 5324,80 грн.

Стосовно клопотання представника позивача про розподіл витрат на правничу допомогу в розмірі 3000,00 грн, суд зазначає, що до позовної заяви не надано доказів понесення вказаних витрат а тому, суд доходить висновку, що вказане питання буде вирішено після надходження відповідних доказів у строки встановлені частиною 7 статті 139 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Приватного підприємства «А&S МАСТЕР» (код ЄДРПОУ 31759303, місце знаходження: 73003, м. Херсон, Кіндійське шосе, 30) до Головного управління ДПС в Полтавській області (код ЄДРПОУ 44057192, місце знаходження: 36014, м. Полтава, вул. Європейська, 4) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393, місце знаходження: 04053, м. Київ, Львівська пл., 8) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 13637044/31759303 від 25.02.2026 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 853 від 02.05.2025 року, подану Приватним підприємством «А&S МАСТЕР» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 13637045/31759303 від 25.02.2026 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати податкову накладну № 999 від 24.07.2025 року, подану Приватним підприємством «А&S МАСТЕР» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Полтавській області (код ЄДРПОУ 44057192, місце знаходження: 36014, м. Полтава, вул. Європейська, 4) сплачений судовий збір на користь Приватного підприємства «А&S МАСТЕР» (код ЄДРПОУ 31759303, місце знаходження: 73003, м. Херсон, Кіндійське шосе, 30) в розмірі 5324,80 грн (п`ять тисяч триста двадцять чотири гривні 80 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко