Рішення № 140319067, 05.10.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/34581/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 жовтня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Аракелян М.М.

Розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративною позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (код ЄДРПОУ 43738098; адреса: вул. Маразліївська, буд. 1/20, офіс 101, 65014) до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (код ЄДРПОУ ВП 44104032; адреса: проспект Шевченка, буд. 15/2, м. Одеса, 65015), Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393; адреса: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (сформована в системі Електронний суд 06.11.2024 року) до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України, в якій представник позивача просить суд:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419960/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 863 від 04.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419954/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2280 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

3. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419949/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2281 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

4. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419905/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2290 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

5. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419894/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2291 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

6. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419943/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2300 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

7. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419951/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2310 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

8. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419906/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2312 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

9. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419952/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2314 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

10. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419937/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2316 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

11. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419948/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2341 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

12. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419931/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2342 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

13. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419946/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2346 від 11.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

14. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446148/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2753 від 12.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

15. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446145/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2758 від 12.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

16. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446149/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2759 від 12.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

17. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446186/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2760 від 12.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

18. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429944/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2890 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

19. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429934/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2918 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

20. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429936/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2938 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

21. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429938/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2948 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

22. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429946/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2979 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

23. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429940/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 2983 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

24. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429937/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3007 від 13.10.2023 р. поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

25. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429943/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3058 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

26. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429935/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3081 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

27. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429939/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3087 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

28. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429945/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3154 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

29. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429941/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3175 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

30. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429942/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3242 від 13.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

31. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429925/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3446 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

32. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429927/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3452 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

33. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429926/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3453 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

34. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429928/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3456 від 15.10.2023 р. поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

35. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429929/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3461 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

36. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429932/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3463 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС. 37. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429931/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3465 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

38. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429924/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3467 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

39. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429930/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3479 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

40. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429907/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 6973 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

41. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429922/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 6974 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

42. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446102/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3938 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

43. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446113/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3952 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

44. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446118/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4013 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

45. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446104/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4032 від 18.10.2023р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

46. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446140/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4075 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

47. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446139/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4076 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

48. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446135/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4077 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

49. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446137/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4078 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

50. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446089/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4102 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

51. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446128/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4104 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

52. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446105/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4106 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

53. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446124/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4108 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

54. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446129/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4111 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

55. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446067/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4123 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

56. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446125/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4133 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

57. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446114/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4138 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

58. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446136/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4139 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

59. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446134/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4140 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

60. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446141/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4141 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

61. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446123/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4147 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

62. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446138/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4148 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

63. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446119/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4152 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

64. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446103/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4160 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

65. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446132/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4197 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

66. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446117/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4198 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

67. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446106/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4244 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

68. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446133/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4256 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

69. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446099/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4258 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

70. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446130/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4263 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

71. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446122/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4264 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

72. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446115/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4273 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

73. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446107/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4273 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

74. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446126/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4315 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

75. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446142/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4339 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

76. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446152/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4372 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

77. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446127/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4380 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

78. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 19.07.2024 № 11446143/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 4391 від 18.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

79. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 24.09.2024 № 11807465/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5145 від 19.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

80. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 16.07.2024 № 11419464/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 8178 від 21.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

81. Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 17.07.2024 № 11429923/43738098 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 3480 від 15.10.2023 р., поданої ТОВ ІМПОРТМАКС.

82. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС № 863 від 04.10.2023, № 2280 від 11.10.2023, № 2281 від 11.10.2023, № 2290 від 11.10.2023, № 2291 від 11.10.2023, № 2300 від 11.10.2023, № 2310 від 11.10.2023, № 2312 від 11.10.2023, № 2314 від 11.10.2023, № 2316 від 11.10.2023, № 2341 від 11.10.2023, № 2342 від 11.10.2023, № 2346 від 11.10.2023, № 2753 від 12.10.2023, № 2758 від 12.10.2023, № 2759 від 12.10.2023, № 2760 від 12.10.2023, № 2890 від 13.10.2023, № 2918 від 13.10.2023, № 2938 від 13.10.2023, № 2948 від 13.10.2023, № 2979 від 13.10.2023, № 2983 від 13.10.2023, № 3007 від 13.10.2023, № 3058 від 13.10.2023, № 3081 від 13.10.2023, № 3087 від 13.10.2023, № 3154 від 13.10.2023, № 3175 від 13.10.2023, № 3242 від 13.10.2023, № 3446 від 15.10.2023, № 3452 від 15.10.2023, № 3453 від 15.10.2023, № 3456 від 15.10.2023, № 3461 від 15.10.2023, № 3463 від 15.10.2023, № 3465 від 15.10.2023, № 3467 від 15.10.2023, № 3479 від 15.10.2023, № 3480 від 15.10.2023, № 6973 від 15.10.2023, № 6974 від 15.10.2023, № 3938 від 18.10.2023, № 3952 від 18.10.2023, № 4013 від 18.10.2023, № 4032 від 18.10.2023, № 4075 від 18.10.2023, № 4076 від 18.10.2023, № 4077 від 18.10.2023, № 4078 від 18.10.2023, № 4102 від 18.10.2023, № 4104 від 18.10.2023, № 4106 від 18.10.2023, № 4111 від 18.10.2023, № 4123 від 18.10.2023, № 4133 від 18.10.2023, № 4138 від 18.10.2023, № 4139 від 18.10.2023, № 4140 від 18.10.2023, № 4141 від 18.10.2023, № 4147 від 18.10.2023, № 4148 від 18.10.2023, № 4152 від 18.10.2023, № 4160 від 18.10.2023, № 4197 від 18.10.2023, № 4198 від 18.10.2023, № 4244 від 18.10.2023, № 4256 від 18.10.2023, 4258 від 18.10.2023, №4263 від 18.10.2023, № 4264 від 18.10.2023, № 4273 від 18.10.2023, № 4274 від 18.10.2023, № 4315 від 18.10.2023, № 4339 від 18.10.2023, № 4372 від 18.10.2023, № 4380 від 18.10.2023, № 4391 від 18.10.2023, № 5145 від 19.10.2023, № 8178 від 21.10.2023 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

83. Стягнути з бюджетних асигнувань Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, код ЄДРПОУ 44104032, на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ІМПОРТМАКС, код ЄДРПОУ 43738098, судові витрати у розмірі 196214,40 грн. та витрати на правничу допомогу.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу справи між суддями адміністративна справа розподілена на суддю Аракелян М.М.

Ухвалами Одеського окружного адміністративного суду:

- від 12.11.2024 року позовну заяву залишено без руху;

- від 13.12.2024 року прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження у справі; постановлено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження з повідомленням сторін та призначено підготовче засідання на 09 січня 2025 року.

Підготовче засідання, призначене на 09.01.2025 року було відкладено на 04.02.2025 року на задоволення відповідного клопотання представника відповідача.

Підготовче засідання, призначене на 04.02.2025 року було відкладено на 25.02.2025 року у зв`язку з надходженням повідомлення про замінювання будівлі суду.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 25.02.2025 року підготовче провадження закрито та призначено розгляд справи по суті на 11.03.2025 року.

Судове засідання, призначене на 11.03.2025 року було перенесено на 10.04.2025 року у зв`язку із тимчасовою непрацездатністю головуючого судді Аракелян М.М.

У судовому засіданні 10.04.2025 року за клопотанням представника позивача оголошено перерву до 22.04.2025 року для ознайомлення з додатковими поясненнями.

22.04.2025 року представник позивача подав до суду письмові пояснення, які просив залучити до матеріалів справи.

У судовому засіданні 22.04.2025 року оголошено перерву до 13.05.2025 року, а потім до 27.05.2025 року.

Судове засідання, призначене на 27.05.2025 року було відкладено на 12.06.2025 року у зв`язку з першою неявкою представника позивача.

У судовому засіданні 12.06.2025 року протокольною ухвалою суду задоволено клопотання представника позивача про продовження розгляду справи в порядку письмового провадження; ухвалено продовжити розгляд справи в порядку письмового провадження.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що між позивачем та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» укладено договір поставки, на виконання якого ТОВ «ІМПОРТМАКС» реалізувало товар своєму контрагенту, що підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними.

На виконання вимог податкового законодавства України позивачем було складено податкові накладні, однак відповідачем прийнято рішення про зупинення реєстрації податкових накладних, оскільки податковим органом встановлено відповідність позивача як платника податку пункту 1 та 8 Критеріям ризиковості.

З метою реєстрації поданих податкових накладних на адресу контролюючого органу позивачем було надіслано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено. Разом з повідомленнями позивачем було додано первинну документацію, яку він вважав за необхідне надати для підтвердження господарських операцій, та вчинено всі залежні від нього заходи, необхідні для реєстрації спірних податкових накладних. Однак, комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, були прийняті рішення про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначених податкових накладних у зв`язку із ненаданням додаткових пояснень.

Позивач зауважує, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних було оскаржено позивачем до Державної податкової служби України, однак за результатами розгляду скарг прийняті відповідачем рішення про відмову залишено без змін, а скарги без задоволення.

Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки ним до податкового органу надано достатньо документів для прийняття позитивного рішення щодо реєстрації накладних попри те, що при зупиненні реєстрації податкових накладних контролюючий орган не навів конкретний перелік документів, які потрібно надати.

Відповідачі з позовом не погодилися та у спільному відзиві на позовну заяву вказали, що позивачем було подано на реєстрацію податкові накладні, виписані на ТОВ «ЛЕНД ГРАНД», однак їх реєстрація була зупинена на законних підставах, оскільки встановлено, що позивач відповідає Критеріям ризиковості за пунктами 1 та 8.

Разом із тим, позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. На виконання чого позивач надав повідомлення № 1 та № 2 від 04.07.2024 року з 17 та 20 додатками відповідно, однак із наданих документів не можливо було встановити обставини придбання ТОВ «ІМПОРТМАКС» реалізованого ним товару на користь ТОВ «ЛЕНД ГРАНД». З огляду на це 09 липня 2024 року комісією прийнято та направлено на адресу позивача повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, однак вказана вимога позивачем не була виконана та у зв`язку із чим комісією регіонального рівня прийнято оскаржувані у даній справі рішення про відмову у реєстрації 81 податкової накладної, які за результатами адміністративного оскарження рішеннями ДПС України залишені без змін.

Отже у задоволенні позову слід відмовити.

07 січня 2025 року до суду від позивача надійшла відповідь на відзив, у якій зазначалося, що тягар доказування правомірності прийнятих рішень відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України лежить на суб`єктові владних повноважень. Посилання відповідача на вказані в оскаржуваних рішеннях підстави, в обґрунтування прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Тому, позивач наполягав на задоволені позовних вимог, оскільки правомірність рішень відповідачем не доведена, а надані докази зі сторони позивача підтверджують обґрунтованість позовних вимог.

13 січня 2025 року відповідач подав заперечення, в яких зокрема, зазначено, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято у зв`язку із ненаданням позивачем додаткових пояснень та документів, оскільки із наданих документів не можливо було встановити придбання позивачем поставленого ним товару.

10 квітня 2025 року від Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків до суду подано письмові пояснення, в яких контролюючий орган з посиланням на постанову Верховного Суду від 24 березня 2025 року по справі № 140/32696/23, вказував, що ненадання платником податків додаткових пояснень та документів на вимогу контролюючого органу є самостійною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.

22 квітня 2025 року представник позивача надав до суду письмові пояснення, в яких просив суд не враховувати правову позицію Верховного Суду від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 з огляду на нерелевантність та нетотожність фактичних обставин справи. Надання письмових пояснень та документів на вимогу контролюючого органу є правом, а не обов`язком платника податків, тому твердження відповідачів, що позивач не надав відповідних додаткових пояснень не може бути обставиною, яка надає підстави контролюючому органу приймати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

04 листопада 2025 року до суду від Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надійшли пояснення, в яких представник відповідача вказав про те, що відступів від правових висновків сформованих Верховним Судом у справі № 140/32696/23 не було, а тому представник контролюючого органу просив застосувати вказаний висновок для правильного вирішення справи з огляду на вимоги ч. 5 ст. 242 КАС України.

Інших процесуальних заяв по суті спору, які визначені статтею 159 КАС України від сторін до суду не надходило.

Розглянувши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, які мають значення для вирішення спору, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» згідно з інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань зареєстроване 30.07.2020 року, номер запису: 15561020000074833.

Видами діяльності ТОВ «ІМПОРТМАКС» є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.51 Оптова торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням; 46.52 Оптова торгівля електронним і телекомунікаційним устаткуванням, деталями до нього; 30.91 Виробництво мотоциклів; 30.92 Виробництво велосипедів, дитячих та інвалідних колясок; 32.40 Виробництво ігор та іграшок 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.43 Оптова торгівля побутовими електротоварами й електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 47.43 Роздрібна торгівля в спеціалізованих магазинах електронною апаратурою побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах; 47.63 Роздрібна торгівля аудіо- та відеозаписами в спеціалізованих магазинах; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 73.11 Рекламні агентства; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 95.11 Ремонт комп`ютерів і периферійного устаткування; 95.12 Ремонт обладнання зв`язку; 95.21 Ремонт електронної апаратури побутового призначення для приймання, записування, відтворювання звуку й зображення; 46.47 Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям; 62.01 Комп`ютерне програмування; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.42 Роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах; 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах; 52.10 Складське господарство; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність; 66.22 Діяльність страхових агентів і брокерів; 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації; 78.20 Діяльність агентств тимчасового працевлаштування; 78.30 Інша діяльність із забезпечення трудовими ресурсами; 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування; 47.41 Роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах; 47.91 Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет; 62.02 Консультування з питань інформатизації; 63.11 Оброблення даних, розміщення інформації на веб-вузлах і пов`язана з ними діяльність; 95.22 Ремонт побутових приладів, домашнього та садового обладнання; 95.29 Ремонт інших побутових виробів і предметів особистого вжитку (т.1 а.с.88-91).

Згідно копії витягу з реєстру платників податку на додану вартість № 2015534500597 від 31.08.2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» з 01 вересня 2020 року зареєстрований як платник ПДВ (т. а.с.92).

Згідно зі штатним розписом станом на 01.11.2023 ТОВ «ІМПОРТМАКС» на підприємстві працювало 10 осіб (т.1 а.с.93).

Відповідно до договору суборенди нежитлового приміщення № 1/11 від 01 січня 2023 року, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (за договором: суборендар) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Комфортстріт» (за договором: орендар), судом встановлено, що в порядку та на умовах, визначених цим Договором, орендар зобов`язується передати суборендареві у строкове платне користування, а суборендар зобов`язується прийняти та сплачувати орендарю суборенду плату за користування частини нежитлового приміщення, загальною площею 25 кв.м, що знаходиться на 5-му поверсі нежитлових будівель Центрального стадіону «Чорноморець», розташованого за адресою: м. Одеса, вул. Маразліївська, 1/20 (т.1 а.с.94-97).

Факт передання нежитлового приміщення за договором суборенди підтверджується актом передання-приймання приміщення від 01 січня 2023 року.

01 липня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (за договором: замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «РІКОМФ» (за договором: виконавець) укладено договір про надання послуг зі складської логістики № 0107/2023-СЛ, відповідно до пункту 1.1. якого цей договір містить елементи різних договорів, а саме: договору з надання послуг, зберігання, оброблення товару та доручення на вчинення від імені та за рахунок замовника юридичних дій відповідно до змісту виданої виконавцю довіреності щодо приймання та відпуску товару замовника та поставки товару, що надається виконавцю у рамках цього договору.

За змістом пункту 1.2 Договору № 0107/2023-СЛ від 01 липня 2023 року комплекс послуг зі складської логістики визначені п. 2.1.1 цього Договору надаються виконавцю на території складських приміщень виконавця, розташованих за адресою6 Одеська область, Біляївський район, Усатівська сільська рада, вул. Київське (Ленінградське шосе), 27 (т.1 а.с.98-131).

01 серпня 2023 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» (за договором: постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛЕНД ГРАНД» (за договором: покупець) укладено договір поставки №082023-ІМЛ, відповідно до якого, постачальник зобов`язується передати у власність покупця товари партіями, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим договором, зобов`язується прийняти і оплатити товар у відповідності до умов даного договору. Асортимент, кількість та ціна товару в межах кожної окремої партії, що підлягає поставці за цим договором, сторони погоджують в замовленнях, надісланих на електронну пошту та фіксують видатковими накладними, які є невід`ємною частиною договору (п.1.1, 1.2 договору).

Пунктом 1.4 договору передбачено, що поставка товару здійснюється за рахунок постачальника, за адресами господарських одиниць покупця. Конкретна адреса господарської одиниці узгоджується сторонами у замовленнях покупця. Відвантаження товару покупцю від імені постачальника та прийняття повернень, здійснюються Товариством з обмеженою відповідальністю "РІКОМФ" (ідентифікаційний код 438859880 за довіреністю ТОВ "ІМПОРТМАКС".

Відповідно до п.2.3 договору покупець здійснює розрахунки за отриману партію товару на умовах відстрочення платежу 60 календарних днів (т.1 а.с.136-138).

За правилом першої події Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» було складено податкові накладні: № 863 від 04.10.2023; № 2280, № 2281, № 2290, № 2291, № 2300, № 2310, № 2312, № 2314, № 2316, № 2341, № 2342, № 2346 від 11.10.2023; № 2753, № 2758, № 2759, № 2760 від 12.10.2023, № 2890, № 2918, № 2938, № 2948, № 2979, № 2983, № 3007, № 3058, № 3081, № 3087, № 3154, № 3175, № 3242 від 13.10.2023; № 3446, № 3452, № 3453, № 3456, № 3461, № 3463, № 3465, № 3467, № 3479, № 3480, № 6973, № 6974 від 15.10.2023; № 3938, № 3952, № 4013, № 4032, № 4075, № 4076, № 4077, № 4078, № 4102, № 4104, № 4106, № 4111, № 4123, № 4133, № 4138, № 4139, № 4140, № 4141, № 4147, № 4148, № 4152, № 4160, № 4197, № 4198, № 4244, № 4256, № 4258, №4263, № 4264, № 4273, № 4274, № 4315, № 4339, № 4372, № 4380, № 4391 від 18.10.2023; № 5145 від 19.10.2023; № 8178 від 21.10.2023 (т.1 а.с.150-153, 183-184, 214-215, 243-244, т.2 а.с.20-21, 51-52, 82-83, 113-114, 144-145, 175-177, 207-208, 238-239, т. 3 а.с.20-21, 52-54, 87-90, 122-125, 157-159, 190-191, 222-223, т.4 а.с.5-7, 38-39, 70-71, 102-103, 135-136, 167-168, 199-200, 231-232, т.5 а.с.18-19, 50-51, 82-83, 114-115, 156-157, 186-187, 216-217, 246-247, т.6 а.с.26-27, 56-57, 86-87, 116-117, 146-147, 176-177, 206-207, 237-238, т.7 а.с.18-19, 49-50, 80-81, 111-112, 142-143, 174-175, 205-206, 236-237, т.8 а.с.18-19, 49-50, 80-81, 111-112, 142-143, 173-174, 204-205, 235-236, т.9 а.с.17-18, 48-49, 79-80, 110-111, 141-142, 172-173, 203-204, 234-235, т.10 а.с.17-18, 48-49, 80-81, 111-113, 143-144, 175-176, 206-207, 238-240, т.11 а.с.20-21, 51-52, 82-83, 113-114, 144-145, 175-176).

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 863 від 04 жовтня 2023 року слугувала відповідність платника податків пункту 1 Критеріям ризиковості (т.1 а.с.154).

До податкових накладних № 2280, № 2281, № 2290, № 2291, № 2300, № 2310, № 2312, № 2314, № 2316, № 2341, № 2342, № 2346 від 11.10.2023; № 2753, № 2758, № 2759, № 2760 від 12.10.2023, № 2890, № 2918, № 2938, № 2948, № 2979, № 2983, № 3007, № 3058, № 3081, № 3087, № 3154, № 3175, № 3242 від 13.10.2023; № 3446, № 3452, № 3453, № 3456, № 3461, № 3463, № 3465, № 3467, № 3479, № 3480, № 6973, № 6974 від 15.10.2023; № 3938, № 3952, № 4013, № 4032, № 4075, № 4076, № 4077, № 4078, № 4102, № 4104, № 4106, № 4111, № 4123, № 4133, № 4138, № 4139, № 4140, № 4141, № 4147, № 4148, № 4152, № 4160, № 4197, № 4198, № 4244, № 4256, № 4258, №4263, № 4264, № 4273, № 4274, № 4315, № 4339, № 4372, № 4380, № 4391 від 18.10.2023; № 5145 від 19.10.2023; № 8178 від 21.10.2023 було отримано квитанції у яких зазначалось про відповідність платника податку пункту 8 Критеріям ризиковості (т.1 а.с.185, 216, 245, т.2 а.с.22, 53, 84, 115, 146, 178, 209, 240, т.3 а.с.22, 55, 91, 126, 160, 192, 224, т.4 а.с.8, 40, 72, 104-105, 137, 169, 201, 233, т.5 а.с.20, 52, 84, 116, 158, 188, 218, 248, т.6 а.с.28, 58, 88, 118, 148, 178, 208, 239, т.7 а.с.20, 51, 82, 113, 144-145, 176, 207, 238, т.8 а.с.20, 51, 82, 113, 144, 175, 206, 237, т.9 а.с.19, 50, 81, 112, 143, 174, 205, 236, т.10 а.с.19, 50, 82, 114, 145-146, 177, 208, 241-242, т.11 а.с.12, 53, 84, 115, 146, 177-178).

03 липня 2024 року за вих. № 0307-1 Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» на адресу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкові накладні № 863 від 04.10.2023, № 2369,2420,2354,6403,2405,2280,2583,2314,2310,2466,2281,2341,2567,2346,2477,2388,2300,2355,6407,2362,2409,6411,2316,2439,2425,2475,2358,2342,6401,2404,2383,2312,2290,2426,2356,6406,6405,2291,2424,6410,6409,6404,6408,6400 від 11.10.2023 рр.

До пояснень надана: виписка з ЄДРПОУ ТОВ «Імпортмакс»; витяг № 2015534500597 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «Імпортмакс»; штатний розпис на 01.11.2023 ТОВ «Імпортмакс»; договір суборенди нежитлового приміщення №01/08/74 від 01.08.2023 року; договір з ТОВ «РІКОМФ» № 0107/2023-СЛ від 01.07.2023 «Про надання послуг зі складської логістики» з додатками; довіреність ТОВ «ІМПОРТМАКС» № 1/09-23 від 22.09.2023 про уповноваження ТОВ «РІКОМФ» на здійснення дій від імені ТОВ «ІМПОРТМАКС»; виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; витяг ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»№ 2315534500315 з реєстру платників ПДВ; договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 року; оборотно-сальдова відомість по рах 361 «Розрахунки з покупцем ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів, платіжні інструкції ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» про оплату отриманих товарів; рішення № 3055 про присвоєння критерію ризикованості за 13 кодом «придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»; повідомлення № 360 «Про виключення з переліку ризикованих» на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі ПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

04 липня 2024 року за вих. № 0407-1 Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» на адресу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкові накладні № 3477, 3463, 3465, 3479, 3461, 3456, 3452, 3453, 3446, 3467, 3480, 6974, 6973 від 15.10.2023 р.

До пояснень надана: виписка з ЄДРПОУ ТОВ «Імпортмакс»; витяг № 2015534500597 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «Імпортмакс»; штатний розпис на 01.11.2023 ТОВ «Імпортмакс»; договір суборенди нежитлового приміщення №01/08/74 від 01.08.2023 року; договір з ТОВ «РІКОМФ» № 0107/2023-СЛ від 01.07.2023 «Про надання послуг зі складської логістики» з додатками; довіреність ТОВ «ІМПОРТМАКС» № 1/09-23 від 22.09.2023 про уповноваження ТОВ «РІКОМФ» на здійснення дій від імені ТОВ «ІМПОРТМАКС»; виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; витяг ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»№ 2315534500315 з реєстру платників ПДВ; договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 року; оборотно-сальдова відомість по рах 361 «Розрахунки з покупцем ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів, платіжні інструкції ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» про оплату отриманих товарів; рішення № 3055 про присвоєння критерію ризикованості за 13 кодом «придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»; повідомлення № 360 «Про виключення з переліку ризикованих» на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі ПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

04 липня 2024 року за вих. № 0407-2 Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» на адресу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкові накладні № 3174, 3168, 3056, 3088, 3170, 3103, 3225, 2805, 3200, 3261, 3264, 3199, 3133, 3182, 3161, 3165, 2940, 6964, 2871, 3152, 3057, 3208, 3094, 3135, 3230, 3178, 3216, 3049, 3148, 3044, 3265, 3134, 3101, 3060, 2935, 2967, 3054, 6962, 3243, 3138, 3003, 6963, 3220, 3059, 2936, 6959, 3204, 2979, 3154, 2890, 3058, 3242, 3175, 2983, 3087, 2948, 3007, 2938, 3081, 2918 від 13.10.2023 р.

До пояснень надана: виписка з ЄДРПОУ ТОВ «Імпортмакс»; витяг № 2015534500597 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «Імпортмакс»; штатний розпис на 01.11.2023 ТОВ «Імпортмакс»; договір суборенди нежитлового приміщення №01/08/74 від 01.08.2023 року; договір з ТОВ «РІКОМФ» № 0107/2023-СЛ від 01.07.2023 «Про надання послуг зі складської логістики» з додатками; довіреність ТОВ «ІМПОРТМАКС» № 1/09-23 від 22.09.2023 про уповноваження ТОВ «РІКОМФ» на здійснення дій від імені ТОВ «ІМПОРТМАКС»; виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; витяг ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»№ 2315534500315 з реєстру платників ПДВ; договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 року; оборотно-сальдова відомість по рах 361 «Розрахунки з покупцем ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів, платіжні інструкції ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» про оплату отриманих товарів; рішення № 3055 про присвоєння критерію ризикованості за 13 кодом «придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»; повідомлення № 360 «Про виключення з переліку ризикованих» на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі ПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

04 липня 2024 року за вих. № 0407-3 Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» на адресу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкові накладні № 5153, 5155, 5159, 5168, 5169, 5170, 5175, 5176, 5178, 5186, 5189, 5190, 5192, 5193, 5195, 5196, 5197, 5200, 5204, 5206, 5207, 5208, 5212, 5213, 5215, 5216, 5217, 5225, 5230, 5234, 5235, 5237, 5238, 5239, 5240, 5241, 5242, 5243, 5245, 5246, 5248, 5249, 5253, 5265, 5266, 5275, 5287, 5294, 5295, 8175, 8176, 8177, 8178 від 21.10.2023 року.

До пояснень надана: виписка з ЄДРПОУ ТОВ «Імпортмакс»; витяг № 2015534500597 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «Імпортмакс»; штатний розпис на 01.11.2023 ТОВ «Імпортмакс»; договір суборенди нежитлового приміщення №01/08/74 від 01.08.2023 року; договір з ТОВ «РІКОМФ» № 0107/2023-СЛ від 01.07.2023 «Про надання послуг зі складської логістики» з додатками; довіреність ТОВ «ІМПОРТМАКС» № 1/09-23 від 22.09.2023 про уповноваження ТОВ «РІКОМФ» на здійснення дій від імені ТОВ «ІМПОРТМАКС»; виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; витяг ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»№ 2315534500315 з реєстру платників ПДВ; договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 року; оборотно-сальдова відомість по рах 361 «Розрахунки з покупцем ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів, платіжні інструкції ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» про оплату отриманих товарів; рішення № 3055 про присвоєння критерію ризикованості за 13 кодом «придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»; повідомлення № 360 «Про виключення з переліку ризикованих» на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі ПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

04 липня 2024 року за вих. № 0407-5 Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» на адресу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкові накладні № 2793, 6392, 2783, 2841, 2829, 2757, 2765, 2821, 2709, 2781, 2779, 2798, 2681, 2727, 2842, 2839, 2723, 2838, 2795, 2844, 2768, 2704, 2826, 2825, 2780, 2786, 2752, 2691, 6946, 2808, 2710, 2702, 2778, 2763, 2689, 6949, 2787, 2770, 2819, 2728, 2705, 2682, 2771, 2688, 2851, 2754, 2766, 2769, 6111, 2683, 2731, 2796, 2816, 6948, 2767, 2760, 2762, 2843, 6952, 6945, 6950, 6947, 2759, 2753, 2692, 2756, 2758 від 12.10.2023 р.

До пояснень надана: виписка з ЄДРПОУ ТОВ «Імпортмакс»; витяг № 2015534500597 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «Імпортмакс»; штатний розпис на 01.11.2023 ТОВ «Імпортмакс»; договір суборенди нежитлового приміщення №01/08/74 від 01.08.2023 року; договір з ТОВ «РІКОМФ» № 0107/2023-СЛ від 01.07.2023 «Про надання послуг зі складської логістики» з додатками; довіреність ТОВ «ІМПОРТМАКС» № 1/09-23 від 22.09.2023 про уповноваження ТОВ «РІКОМФ» на здійснення дій від імені ТОВ «ІМПОРТМАКС»; виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; витяг ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»№ 2315534500315 з реєстру платників ПДВ; договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 року; оборотно-сальдова відомість по рах 361 «Розрахунки з покупцем ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів, платіжні інструкції ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» про оплату отриманих товарів; рішення № 3055 про присвоєння критерію ризикованості за 13 кодом «придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»; повідомлення № 360 «Про виключення з переліку ризикованих» на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі ПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

04 липня 2024 року за вих. № 0407-6 Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» на адресу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкові накладні № 4206, 4391, 4372, 4339, 4075, 4076, 4077, 4078, 4139, 4140, 4141, 4148, 4256, 4197, 4263, 4104, 4111, 4380, 4315, 4133, 4108, 4147, 4264, 4388, 4138, 3952, 4152, 4013, 4198, 4003, 4273, 4244, 4106, 4032, 4274, 4160, 3938, 4258, 4102, 4123 від 18.10.2023 р.

До пояснень надана: виписка з ЄДРПОУ ТОВ «Імпортмакс»; витяг № 2015534500597 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «Імпортмакс»; штатний розпис на 01.11.2023 ТОВ «Імпортмакс»; договір суборенди нежитлового приміщення №01/08/74 від 01.08.2023 року; договір з ТОВ «РІКОМФ» № 0107/2023-СЛ від 01.07.2023 «Про надання послуг зі складської логістики» з додатками; довіреність ТОВ «ІМПОРТМАКС» № 1/09-23 від 22.09.2023 про уповноваження ТОВ «РІКОМФ» на здійснення дій від імені ТОВ «ІМПОРТМАКС»; виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; витяг ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»№ 2315534500315 з реєстру платників ПДВ; договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 року; оборотно-сальдова відомість по рах 361 «Розрахунки з покупцем ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів, платіжні інструкції ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» про оплату отриманих товарів; рішення № 3055 про присвоєння критерію ризикованості за 13 кодом «придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»; повідомлення № 360 «Про виключення з переліку ризикованих» на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі ПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

09 вересня 2024 року за вих. № 0909-1 Товариством з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» на адресу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків подано пояснення щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкові накладні № 5141, 4890, 5147, 5142, 4529, 4418, 4868, 4898, 5111, 4515, 5115, 5138, 4547, 4422, 4423, 4465, 4832, 5145, 4435, 4498, 4304, 4859, 4892, 4303, 4587, 4894, 4889, 4862, 5110, 4495, 4584, 4867, 4577, 5084, 4879, 7928, 4299, 4878, 4559, 5097, 4893, 4842, 4833, 4300, 4586, 4599, 5096, 4880, 4415, 7927, 4848, 7929, 4874, 5099, 5068, 5094, 7926, 4834, 5112, 4582, 4417, 4578, 4860, 5122, 4866, 4506, 5095, 4875, 4852, 5100, 4846, 4416, 4872, 4847, 4869, 5134, 4853 від 19.10.2023 р.

До пояснень надано: виписка з ЄДРПОУ ТОВ «Імпортмакс»; витяг № 2015534500597 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «Імпортмакс»; штатний розпис на 01.11.2023 ТОВ «Імпортмакс»; договір суборенди нежитлового приміщення №01/08/74 від 01.08.2023 року; договір з ТОВ «РІКОМФ» № 0107/2023-СЛ від 01.07.2023 «Про надання послуг зі складської логістики» з додатками; довіреність ТОВ «ІМПОРТМАКС» № 1/09-23 від 22.09.2023 про уповноваження ТОВ «РІКОМФ» на здійснення дій від імені ТОВ «ІМПОРТМАКС»; виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; витяг ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»№ 2315534500315 з реєстру платників ПДВ; договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 року; оборотно-сальдова відомість по рах 361 «Розрахунки з Покупцем ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів; платіжні інструкції ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» про оплату отриманих товарів; рішення № 3055 про присвоєння критерію ризикованості за 13 кодом «придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»; повідомлення № 360 «Про виключення з переліку ризикованих» на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі ПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165 (т.1 а.с.155-163, 186-194, 217-225, 246-254, т.2 а.с.23-31, 54-62, 85-93, 116-124, 147-155, 179-187, 210-218, 241-249, т.3 а.с.23-31, 56-65, 92-101, 127-136, 161-170, 193-202, 225-234, т.4 а.с.9-18, 41-50, 73-82, 106-115, 138-147, 170-179, 202-211, 234-243, т.5 а.с.21-30, 53-62, 85-94, 117-124, 159-166, 189-196, 219-226, 249-250, т.6 а.с.1-6, 29-36, 59-66, 89-96, 119-126, 149-156, 179-186, 209-217, 240-248, т.7 а.с.21-29, 52-60, 83-91, 114-122, 146-154, 177-185, 208-216, 239-247, т.8 а.с.21-29, 52-60, 83-91, 114-122, 145-153, 176-184, 207-215, 238-246, т.9 а.с.20-28, 51-59, 82-90, 113-121, 144-152, 175-183, 206-214, 237-245, т.10 а.с.20-28, 51-59, 83-91, 115-123, 147-155, 178-186, 209-217, 243-251, т.11 а.с.23-31, 54-62, 85-93, 116-126, 147-155, 179-186).

03 липня 2024 року Південним міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» надіслано повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 863 від 04.10.2023, № 2369, 2420, 2354, 6403, 2405, 2280, 2583, 2314, 2310, 2466, 2281, 2341, 2567, 2346, 2477, 2388, 2300, 2355, 6407, 2362, 2409, 6411, 2316, 2439, 2425, 2475, 2358, 2342, 6401, 2404, 2383, 2312, 2290, 2426, 2356, 6406, 6405, 2291, 2424, 6410, 6409, 6404, 6408, 6400 від 11.10.2023 р. на загальну суму 5 482 689 грн 13 коп.

03 липня 2024 року Південним міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» надіслано повідомлення № 3 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 21.10.2023, № 5153, 5155, 5159, 5168, 5169, 5170, 5175, 5176, 5178, 5186, 5189, 5190, 5192, 5193, 5195, 5196,5197, 5200, 5204, 5206, 5207, 5208, 5212, 5213, 5215, 5216, 5217, 5225, 5230, 5234, 5235, 5237, 5238, 5239, 5240, 5241, 5242, 5243, 5245, 5246, 5248, 5249, 5253, 5265, 5266, 5275, 5287, 5294,5295, 8175, 8176, 8177, 8178, на загальну суму 6 137 811 грн 81 коп.

04 липня 2024 року Південним міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» надіслано повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3477, 3463, 3465, 3479, 3461, 3456, 3452, 3453, 3446, 3467, 3480, 6974, 6973 від 15.10.2023 р., на загальну суму 1 309 805 грн 80 коп.

04 липня 2024 року Південним міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» надіслано повідомлення № 5 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкових накладних згідно листа пояснення № 0407-5 від 04.07.2024 на загальну суму 10 149 329 грн 05 коп.

05 липня 2024 року Південним міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» надіслано повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкових накладних згідно листа пояснення № 0407-6 від 04.07.2024 на загальну суму 2 948 622 грн 82 коп.

09 вересня 2024 року Південним міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» надіслано повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо реальності здійснення господарських операцій поставки ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» податкових накладних згідно листа пояснення № 0909-1 від 09.09.2024 на загальну суму 14 771 680 грн 73 коп.

Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, було прийнято рішення: № 11419960/43738098, № 11419954/43738098, № 11419949/43738098, № 11419905/43738098, № 11419894/43738098, № 11419943/43738098, № 11419951/43738098, № 11419906/43738098, № 11419952/43738098, № 11419937/43738098, № 11419948/43738098, № 11419931/43738098, № 11419946/43738098, № 11419464/43738098 від 16.07.2024; № 11429923/43738098, № 11429944/43738098, № 11429934/43738098, № 11429936/43738098, № 11429938/43738098, № 11429946/43738098, № 11429940/43738098, № 11429937/43738098, № 11429943/43738098, № 11429935/43738098, № 11429939/43738098, № 11429945/43738098, № 11429941/43738098, № 11429942/43738098, № 11429925/43738098, № 11429927/43738098, № 11429926/43738098, № 11429928/43738098, № 11429929/43738098, № 11429932/43738098, № 11429931/43738098, № 11429924/43738098, № 11429930/43738098, № 11429907/43738098, № 11429922/43738098 від 17.07.2024; № 11446102/43738098, № 11446113/43738098, № 11446118/43738098, № 11446104/43738098, № 11446140/43738098, № 11446139/43738098, № 11446135/43738098, № 11446137/43738098, № 11446089/43738098, № 11446128/43738098, № 11446105/43738098, № 11446124/43738098, № 11446129/43738098, № 11446067/43738098, № 11446125/43738098, № 11446114/43738098, № 11446136/43738098, № 11446134/43738098, № 11446141/43738098, № 11446123/43738098, № 11446138/43738098, № 11446119/43738098, № 11446103/43738098, № 11446132/43738098, № 11446117/43738098, № 11446106/43738098, № 11446133/43738098, № 11446099/43738098, № 11446130/43738098, № 11446122/43738098, № 11446115/43738098, № 11446107/43738098, № 11446126/43738098, № 11446142/43738098, № 11446152/43738098, № 11446127/43738098, № 11446143/43738098, № 11446148/43738098, № 11446145/43738098, № 11446149/43738098, № 11446186/43738098 від 19.07.2024; № 11807465/43738098 від 24.09.2024 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні.

Підставою для відмови в реєстрації спірних податкових накладних, слугувало ненадання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній (т.1 а.с.164-165, 195-196, 226-227, т.2 а.с.1-2, 32, 63-64, 94-95, 125-126, 156-157, 188-189, 219-220, т.3 а.с.1-2, 32-33, 66-67, 102-103, 137-138, 171-172, 203-204, 235-236, т.4 а.с.19-20, 51-52, 83-84, 116-117, 148-149, 180-181, 212-213, 244-245, т.5 а.с.31-32, 63-64, 95-96, 125-126, 167-168, 197-198, 227-228, т.6 а.с.7-8, 37-38, 67-68, 97-98, 127-128, 157-158, 187-188, 218-219, 249-250, т.7 а.с.30-31, 61-62, 92-93, 123-124, 155-156, 186-187, 217-218, 248-249, т.8 а.с.30-31, 61-62, 92-93, 123-124, 154-155, 185-186, 216-217, 247-248, т.9 а.с.29-30, 60-61, 91-92, 122-123, 153-154, 184-185, 215-216, 246-247, т.10 а.с.29-30, 60-61, 92-93, 124-125, 156-157, 187-188, 218-219, т.11 а.с.1-2, 32-33, 63-64, 94-95, 127-128, 156-157, 187-188).

Не погоджуючись із вищевказаними рішеннями комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, позивачем засобами електронного зв`язку подано до Державної податкової служби України скарги на рішення комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної, що діє у складі Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (т.1 а.с.166-178, 197-209, 228-240, т.2 а.с.3-15, 33-45, 65-77, 96-108, 127-139, 158-170, 190-202, 221-233, т.3 а.с.3-15, 34-46, 68-80, 104-116, 139-151, 173-185, 205-217, 237-249, т.4 а.с.21-33, 53-65, 85-97, 118-130, 150-162, 182-194, 214-226, т.5 а.с.1-13, 33-45, 65-77, 97-109, 127-139, 169-181, 199-211, 229-241, т.6 а.с.9-21, 39-51, 69-81, 99-111, 129-141, 159-171, 189-201, 220-232, т.7 а.с.1-13, 32-44, 63-75, 94-106, 125-137, 157-169, 188-200, 219-231, т.8 а.с.1-13, 32-44, 63-75, 94-106, 125-137, 156-168, 187-199, 218-230, 249, т.9 а.с.1-12, 31-43, 62-74, 93-105, 124-136, 155-167, 186-198, 217-229, 248, т.10 а.с.1-12, 31-43, 62-74, 94-106, 126-138, 158-170, 189-201, 220-232, т.11 а.с.3-15, 34-46, 65-77, 96-108, 129-141, 158-170, 189-201).

За результатами розгляду скарг, комісією центрального рівня було прийнято рішення № 49482/43738098/2, № 49428/43738098/2, № 49489/43738098/2, № 49439/43738098/2, № 49480/43738098/2, № 49491/43738098/2, № 49503/43738098/2, № 49488/43738098/2, № 49426/43738098/2, № 49500/43738098/2, № 49475/43738098/2, № 49459/43738098/2, № 49485/43738098/2 від 06.08.2024; № 49776/43738098/2, № 49777/43738098/2, № 49791/43738098/2, № 49795/43738098/2, № 49721/43738098/2, № 49800/43738098/2, № 49775/43738098/2, № 49727/43738098/2, № 49700/43738098/2, № 49788/43738098/2, № 49761/43738098/2, № 49720/43738098/2, № 49766/43738098/2, № 49743/43738098/2, № 49738/43738098/2, № 49796/43738098/2, № 49792/43738098/2, № 49740/43738098/2, № 49716/43738098/2, № 49726/43738098/2, № 49723/43738098/2, № 49803/43738098/2, № 49809/43738098/2, № 49706/43738098/2, № 50440/43738098/2, № 49752/43738098/2 від 07.08.2024; № 50035/43738098/2, № 50013/43738098/2, № 50063/43738098/2, № 50126/43738098/2, № 50117/43738098/2, № 50100/43738098/2 від 08.08.2024; № 50467/43738098/2, № 50461/43738098/2, № 50441/43738098/2, № 50484/43738098/2, № 50475/43738098/2, № 50482/43738098/2, № 50495/43738098/2, № 50487/43738098/2, № 50497/43738098/2, № 50477/43738098/2, № 50462/43738098/2, № 50480/43738098/2, № 50452/43738098/2, № 50470/43738098/2, № 50500/43738098/2, № 50498/43738098/2, № 50492/43738098/2, № 50466/43738098/2, № 50444/43738098/2, № 50485/43738098/2, № 50435/43738098/2, № 50468/43738098/2, № 50494/43738098/2, № 50491/43738098/2, № 50455/43738098/2, № 50458/43738098/2, № 50488/43738098/2, № 50463/43738098/2, № 50450/43738098/2, № 50481/43738098/2, № 50493/43738098/2, № 50483/43738098/2, № 50464/43738098/2, № 50465/43738098/2 від 09.08.2024; № 62748/43738098/2 від 02.10.2024, про залишення скарг без задоволення, а оскаржувані рішення без змін (т.1 а.с.179, 210, 241, т.2 а.с.16, 46-47, 78, 109, 140, 171, 203, 234, т.3 а.с.16, 47, 81, 117, 152, 186, 218, т.4 а.с.1, 34, 66, 98, 131, 163, 195, 227, т.5 а.с.14, 46, 78, 110, 140, 184, 212, 242, т.6 а.с.22, 52, 82, 112, 142, 172, 202, 233, т.7 а.с.14, 45, 76, 107, 138, 170, 201, 232, т.8 а.с.14, 45, 76, 107, 138, 169, 200, 231, т.9 а.с.13, 44, 75, 106, 137, 168, 199, 230, т.10 а.с.13, 31, 44, 75-76, 107, 139, 171, 202, 233, т.11 а.с.16, 47, 78, 109, 142, 171, 202).

Не погоджуючись із рішеннями Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про відмову в реєстрації податкових накладених, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий Кодекс України (далі ПК України).

За правилами п.185.1 ст.185 ПК України операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст.201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПК України встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

На виконання вказаних вище норм законодавства позивачем сформовано податкові накладні та направлено для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанцій з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України реєстрація податкових накладних зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 12.02.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складені та подані платником податку, який відповідає п.1 та п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Як вже було встановлено судом, позивачем направлені повідомлення про подання пояснень та копій документів.

Пунктом 201.16 ст.201 ПК України встановлено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.6 Порядку №1165, встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктами 4,5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У той же час п.3 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 Кодексу.

Таким чином, суд констатує, що норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) и строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).

Порядок №520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності платник може надати ці документи до спливу 365 днів.

Тобто зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п.185.1 ст.185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

При таких обставинах, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Водночас, суд звертає увагу, що ненадання платником додаткових пояснень та додаткових документів відповідно до вимог Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України, є самостійною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

Окрім того, в розумінні положень п.9 Порядку №520, якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку.

Проте, суд зазначає, що відповідно до приписів вказаної правової норми (п.9 Порядку №520) додаткові пояснення від платника можуть витребовуватися виключно на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Як встановлено судом, платником до податкового органу, окрім іншого, були надані: виписка з ЄДРПОУ ТОВ «Імпортмакс»; витяг № 2015534500597 з реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «Імпортмакс»; штатний розпис на 01.11.2023 ТОВ «Імпортмакс»; договір суборенди нежитлового приміщення №01/08/74 від 01.08.2023 року; договір з ТОВ «РІКОМФ» № 0107/2023-СЛ від 01.07.2023 «Про надання послуг зі складської логістики» з додатками; довіреність ТОВ «ІМПОРТМАКС» № 1/09-23 від 22.09.2023 про уповноваження ТОВ «РІКОМФ» на здійснення дій від імені ТОВ «ІМПОРТМАКС»; виписка з ЄДРПОУ ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; витяг ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»№ 2315534500315 з реєстру платників ПДВ; договір поставки товарів № 082023-ІМЛ від 01.08.2023 року; оборотно-сальдова відомість по рах 361 «Розрахунки з покупцем ТОВ «ЛЕНД ГРАНД»; первинні документи здійснення господарських операцій поставки товарів: видаткові накладні ТОВ «Імпортмакс» про поставку товарів ТОВ «Ленд Гранд», ТТН по транспортуванню товарів, платіжні інструкції ТОВ «ЛЕНД ГРАНД» про оплату отриманих товарів; рішення № 3055 про присвоєння критерію ризикованості за 13 кодом «придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку»; повідомлення № 360 «Про виключення з переліку ризикованих» на підставі п. 6 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі ПН, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 № 1165.

За результатом розгляду поданих позивачем документів та пояснень, контролюючий орган, керуючись приписами п.9 Порядку №520, направив позивачу, а позивач не заперечує отримання, повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Суд акцентує увагу, якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення.

Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Тобто, ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в повідомленні, яке направлено платнику податків згідно п.9 Порядку №520, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Слід також врахувати, що відповідно до правових висновків Верховного Суду в постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 наслідком невиконання платником податків вимог п.9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

При цьому, як вказав Верховний Суд, та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у повідомленнях, не свідчить про нівелювання обов`язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування. Обґрунтованість та достатність конкретизації необхідних додаткових документів, які наводилися у зазначених повідомленнях, не є предметом оцінки у цій справі, оскільки позивачем у відповідь на повідомлення не було вчинено жодних дій.

З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання повідомлень, посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких повідомленнях є безпідставними, а прийняття відповідачем рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, щодо яких надсилались повідомлення, є правомірним та відповідає приписам п.9 Порядку № 520.

У контексті спірних правовідносин, наявні у справі докази не підтверджують подання позивачем додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання вказаних повідомлень контролюючого органу, а тому, з огляду на наведене правове регулювання, суд вважає, що відповідач правомірно, керуючись приписами п.9 Порядку №520, прийняв рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, суд констатує, що у даному спірному випадку податковий органі довів правомірність прийнятих рішень про відмову у здійсненні реєстрації податкових накладних, що, як наслідок зумовлює необхідність прийняття рішення про відмову у задоволені позовних вимог у повному обсязі.

При цьому, суд відхиляє доводи позивача, що ним податковому органу надані достатні документи для прийняття позитивного рішення стосовно здійснення реєстрації податкових накладних у кількості 81 шт., адже наявні в матеріалах справи докази у своїй сукупності вказують на обґрунтованість доводів відповідачів, що подані після зупинення реєстрації податкових накладних документи не дозволяли встановити проведення задекларованих господарських операцій.

Щодо посилання позивача на те, що він був виключений із переліку ризикових 04.01.2024 року, суд враховує наступне.

Рішенням № 3055 від 27.10.2023 ТОВ «ІМПОРТМАКС» присвоєння критерію ризикованості через його взаємовідносини з ТОВ «ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АСБІС-Україна» (код ЄДРПОУ 25274129).

Абзацами тридцять другим тридцять четвертим п. 6 Порядку 520 передбачено, що у разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку; відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Після виключення ТОВ «ПІДПРИЄМСТВО З ІНОЗЕМНИМИ ІНВЕСТИЦІЯМИ «АСБІС-Україна» з переліку ризикових 04.01.2024 ТОВ «ІМПОРТМАКС» було виключено з переліку ризикових платників податків, що підтверджується Повідомленням № 360 від 04.01.2024.

Системний аналіз законодавчих положень Порядку 520 дозволяє суду дійти висновку, що законодавцем визначено два етапи реєстрації податкової накладної: зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттям рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, та етап прийняття рішення податковим органом. Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих платником податку документів.

При цьому, оцінці підлягає правомірність дій контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкової накладної та в подальшому винесення рішення про відмову в реєстрації такої у контексті наявності для цього законодавчо визначених підстав.

Так як встановлено судом на час зупинення реєстрації податкових накладних позивач був включений до Переліку ризикових платників податків, а тому зупинення реєстрації податкових накладних проведена відповідачем правомірно.

Після отримання від позивача повідомлень з додатками в липні 2024 року відповідач мав права та повноваження надати оцінку повноти отриманих документів для вирішення питання їх реєстрації в Реєстрі, що не ставиться під сумнів позивачем.

Також право витребування додаткових документів відповідачем у платника податків передбачено Порядком № 520.

Саме позивач має можливість довести конкретними документами які наявні у нього, щоб усунути будь-які сумніви та сприяти у реєстрації ПН.

У повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідач-1 чітко виклав свій запит щодо отримання додаткових документів, проте товариство їх не надало, так само як й жодних пояснень щодо їх ненадання, що позбавляло можливості контролюючого органу провести реєстрацію спірних податкових накладних.

Таким чином, оскільки позивачем до контролюючому органу на його повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних не було подано копій витребуваних первинних документів, відповідачем правомірно було прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Така правова позиція міститься у постановах Верховного Суду від 13 березня 2023 року у справі №240/12029/21, від 02 липня 2024 року у справі № 440/5004/23.

За встановлених обставин, наявного правового регулювання та сталої практики Верховного Суду, суд приходить висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, адже їх обґрунтованість не підтверджена в процесуальному порядку з огляду на надані докази та висловлені письмові правові позиції сторін.

Частиною 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Враховуючи те, що у задоволенні позовних вимог відмовлено, суд покладає витрати зі сплати судового збору на позивача.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ІМПОРТМАКС» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії відмовити повністю.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 293,295 КАС України до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя М.М. Аракелян

.