Рішення № 140150169, 01.09.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 вересня 2026 року справа №320/25629/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Лиска І.Г., розглянувши у м. Києві в порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Тернопільській області до Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ІНІЦІАТИВИ» про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податку, яке перебуває у податковій заставі,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулося Головне управління ДПС у Тернопільській області з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ІНІЦІАТИВИ», в якому просить суд, з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог, надати дозвіл на погашення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ІНІЦІАТИВИ» (ЄДРПОУ 43504573) за рахунок його майна, що перебуває у податковій заставі у розмірі податкового боргу в сумі - 861 842,22 грн.

В обґрунтування позову вказує, що у зв`язку з відсутністю грошових коштів на рахунках відповідача, позивач просить суд надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Проведеними заходами неможливо стягнути податковий борг за рахунок коштів відповідача, що знаходяться на його розрахункових рахунках, що є підставою для стягнення суму боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду у задоволенні заяви представника ГУ ДПС у Тернопільській області про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції відмовлено.

Відповідач подав до суду відзив, у якому зазначив, що у 2023 році Відповідачем було частково погашено заборгованість за орендною платою з юридичних осіб, що додатково підтверджується Інтегрованою карткою платника податків. При цьому погашення відбувалось 13.07.2023, 31.07.2023, 01.08.2023, 31.08.2023, 01.09.2023, 30.09.2023, 24.10.2023, 30.10.2023, 30.11.2023, 01.12.2023, 29.12.2023, 31.12.2023. Тобто, погашення відбувалось у період, коли Позивачем направлялись до банківських установ, що обслуговують Відповідача, платіжні інструкції. Таким чином, Позивачем не було вжито всіх необхідних та вичерпних заходів щодо з`ясування дійсного обсягу відкритих Відповідачем рахунків у фінансових установах, їх стану та можливості Відповідача здійснити погашення податкового боргу.

У відповіді на відзив Головне управління ДПС у Тернопільській області зазначило, що Головне управління ДПС у Тернопільській області відповідно до п.95.5. ст.95 ПК України здійснювало заходи із погашення усієї суми податкового боргу шляхом стягнення готівки та безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах ТОВ «БІЗНЕС -ІНІЦІАТИВИ», у зв`язку з чим прийнято рішення від 09.05.2023р. №54/3-1900 «Про стягнення готівки у рахунок погашення податкового боргу платника податків» та прийнято рішення від 09.05.2023р. №53/4-1900 «Про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу» у загальній сумі - 1 116 842,22 грн.

ГУ ДПС у Тернопільській області вживалися заходи на погашення заборгованості, а саме були виставленні платіжні інструкції від 04.07.2023 року №41923-13, №41922-13, №41920-13, №41921-13, №41930-13, №41928-13, №41929-13, №41931-13, №41926-13, №41927-13, №41925-13, №41924-13, від 26.10.2023 року №47582-13, №47581-13, №47579-13, №47580-13, №47591-13, №47590-13, №47588-13, №47589-13, №47583-13, №47584-13, №47585-13, №47586-13, від 09.11.2023 року №48263-13, №48262-13, №48261-13, №48260-13, №48271-13, №48270-13; №48269-13, №48268-13, №48266-13, №48265-13, №48264-13, №48267-13 та направлені до банківських установ АТ «Сенс Банк», АТ «Оксі Банк». Однак, зазначені інкасові доручення повернені без виконання 11.07.2023, 07.11.2023, 24.11.2023 у зв`язку з відсутністю коштів на рахунках боржника.

Відповідачем подано до суду заперечення на відповідь на відзив та пояснення щодо заяви про зменшення позовних вимог.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду закрито підготовче провадження, вирішено здійснювати подальший розгляд справи №320/25629/24 у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «БІЗНЕС-ІНЦІАТИВИ» (код ЄДРНОУ 43504573) зареєстроване у якості юридичної особи 11.02.2020 що, підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань.

Згідно довідки про наявність податкового боргу за відповідачем рахується заборгованість перед бюджетами та державними цільовими фондами в сумі - 1 052 342,22 грн. (основний платіж), в т.ч.:

- по земельному податку з юридичних осіб в сумі - 20 348,81 грн. (основний платіж);

- по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений юридичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості в сумі - 242 328,93 грн. (основний платіж);

- по орендній платі з юридичних осіб в сумі - 789 664,48 грн. (основний платіж).

Відповідно до ст. 59 ПК України, у зв`язку з несплатою до бюджету сум податкового боргу, контролюючим органом сформовано та направлено на податкову адресу ТОВ «БІЗНЕС-ІНІЦІАТИВИ» податкову вимогу №0000519-1302-1900 від 29.03.2023, яку було повернено останньому у зв`язку із закінченням терміну зберігання.

Головним управлінням ДІС у Тернопільській області відповідно до п.95.5. ст.95 ПК України вирішено здійснити погашення усієї суми податкового боргу шляхом стягнення готівки та безготівкових коштів з рахунків у банках, органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, та інших фінансових установах ТОВ «БІЗНЕС - ІНІЦІАТИВИ», у зв`язку з чим прийнято рішення від 09.05.2023 р. №54/3-1900 «про стягнення готівки у рахунок погашення податкового боргу платника податків» та прийнято рішення від 09.05.2023р. №53/4-1900 «Про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу» у загальній сумі - 1 116 842,22 грн..

Позивач зазначає, що ним вживалися заходи на погашення заборгованості, а саме були виставленні платіжні інструкції від 04.07.2023 року №41923-13, №41922-13, №41920-13, №41921-13, №41930-13, №41928-13, №41929-13, №41931-13, №41926-13, №41927-13, №41925-13, №41924-13, від 26.10.2023 року №47582-13, №47581-13, №47579-13, №47580-13, №47591-13, №47590-13, №47588-13, №47589-13, №47583-13, №47584-13, №47585-13, №47586-13, від 09.11.2023 року №48263-13, №48262-13, №48261-13, №48260-13, №48271-13, №48270-13; №48269-13, №48268-13, №48266-13, №48265-13, №48264-13, №48267-13. Однак, зазначені інкасові доручення повернені без виконання.

На підставі рішення Головного управління ДІПС у Тернопільській області «Про опис майна у податкову заставу» від 29.03.2023 року №4535/6/19-00-13-14, податковим керуючим складено акти опису майна ТОВ «БІЗНЕС -ІНІЦІАТИВИ» від 08.06.2023 року за №36 (згідно якого описано майно: нежитлові будівлі, реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна: 2366320261230 (адреса: Тернопільська обл., Козівський р-н (Тернопільський р-н), Яструбове, вулиця Залізнична, будинок 20), яке зареєстровано на підставі Договору купівлі-продажу об`єкта малої приватизації - окремого майна Козлівського місця провадження діяльності та зберігання спирту ДІ «Укрспирг» серія та номер: 4485, виданий 10.12.2020, в тому числі складові частини об`єкта нерухомого майна: Спиртосховище, А площа 508,3 кв.м.; Мірно-відпускне відділення, наливна естакада, 6, площа 150,5 кв.м.; Вагова з прохідною (будівля спиртобази), В, площа 97,7 кв.м.; Наливна естакада, С, площа 4,2 кв.м.; Склад металевий, Г площа: 512 кв.м.).

Позивач вказує, що у 2023 році виставлялися інкасові доручення, які були повернуті банківськими установами через відсутність коштів на рахунках платника або арешту коштів іншими виконавчими документами.

З огляду на наведені обставини, Головне управління ДПС у Тернопільській області звернулось до суду із цим позовом про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна відповідача, що перебуває у податковій заставі.

Надаючи правову оцінку відносинам, що склалися, суд зазначає наступне.

Порядок стягнення податкового боргу платників податків регулюється статтями 95-99 Податкового кодексу України.

Положеннями абзацу першого підпункту 87.1 статті 87 ПК України визначено, що джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Згідно із підпунктом 87.2 статті 87 ПК України, джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

З метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу, про що зазначено у пункті 88.1 статті 88 Податкового кодексу України.

Згідно пункту 88.2 вказаної статті, право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.

При цьому, відповідно до пункту 89.1 статті 89 Податкового кодексу України, встановлено, що право податкової застави виникає:

89.1.1. у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку;

89.1.2. у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу;

89.1.3. у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.

Пунктом 89.2 статті 89 Податкового кодексу України встановлено, що з урахуванням положень цієї статті право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

Порядок продажу майна, що перебуває у податковій заставі, врегульовано положеннями статті 95 ПК України.

Відповідно до підпунктів 95.1, 95.2 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Нормами пункту 95.3 статті 95 ПК України визначено, що стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 95.9 статті 95 ПК України, у разі якщо продажу підлягає майно якого перебуває у державній або комунальній власності, чи якщо згідно із законодавством з питань приватизації для відчуження майна підприємства необхідна попередня згода органу приватизації або іншого державного органу, уповноваженого здійснювати управління корпоративними правами, продаж майна такого підприємства організовується державним органом приватизації за поданням відповідного контролюючого органу із дотриманням законодавства з питань приватизації. При цьому інші способи приватизації, крім грошової, не дозволяються.

Аналіз зазначених правових норм дає підстави для висновку, що податковий борг платника податків може бути погашений за рахунок будь-якого майна такого платника, переданого у податкову заставу, при цьому рішення про погашення усієї суми податкового боргу шляхом продажу майна, яке перебуває у податковій заставі приймається на підставі рішення суду.

Тобто, обов`язковими умовами, наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення контролюючого органу до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Сукупність вказаних обставин наділяє контролюючий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

Здійснюючи касаційний перегляд справ №818/909/16, №П/811/203/16, Верховний Суд сформував правовий висновок за яким обов`язковими умовами (обставинами), наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у податкового органу права на звернення до суду із даним позовом є: наявність у платника податків боргу зі сплати податків (зборів, обов`язкових платежів); сума заборгованості платника податків на момент звернення податкової служби до суду із позовом про надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна платника має бути узгодженою у встановленому законодавством порядку; відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків; наявність майна платника податків - боржника у податковій заставі.

Лише сукупність вказаних обставин наділяє податковий орган правом на звернення до суду із позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків.

При цьому, як вказав Верховний Суд у постанові від 23.03.2023 року (справа №520/15977/2020) процедура стягнення з платника податків податкового боргу за рахунок грошових коштів у судовому порядку передує виникненню права податкового органу на звернення до суду щодо надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.

Проте, доказів стягнення з платника податків податкового боргу за рахунок грошових коштів у судовому порядку не встановлено та позивачем не надано.

Крім того, при вирішенні вимог про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, до предмету доказування входять обставини щодо переліку усіх відкритих платником податків банківських рахунків, наявність/відсутність на таких рахунках грошових коштів, необхідних для погашення наявної у відповідача суми податкового боргу, а також вчинення податковим органом дій щодо стягнення коштів з таких рахунків. Тобто при застосуванні приписів статті 95 ПК України з`ясування вказаних обставин є першочерговим.

Як встановлено, позивач зазначає, що вчиняв певні дії, спрямовані на погашення податкового боргу за рахунок грошових коштів платника, а саме, у 2023 році виставлялись інкасові доручення, які повертаються банківськими установами через відсутність коштів на рахунках платника або арешту коштів іншими виконавчими документами.

Разом з тим, як зазначалось, обов`язковими умовами, наявність яких в своїй сукупності зумовлює виникнення у контролюючого органу права на звернення до суду із даним позовом є, зокрема, відсутність коштів на рахунках платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків.

Як вже встановлено судом, відповідно до даних про банківські рахунки ТОВ «БІЗНЕС ІНІЦІАТИВИ» має такі банківські рахунки:

- АТ «СЕНС БАНК» НОМЕР_1 ;

- АТ «СЕНС БАНК» НОМЕР_2 ;

- АТ «СЕНС БАНК» НОМЕР_3 ;

- АТ «ОКСІ БАНК» НОМЕР_4 ;

Суд зазначає, що податковим органом 29.03.2023 було прийнято Рішення про опис майна у податкову заставу № 4535/6/19.00.13-14, на підставі якого було складено Акт опису майна від 08.06.2023 №36. Загальна сума майна, що може бути описано у податкову заставу складає 2 372 715,98 грн. Податкова застава відповідно до зазначеного Акту була внесена до ДРП, що підтверджується Витягом №334996729 від 08.06.2023 та Інформаційною довідкою №362153742 від 17.01.2024 (номер запису про обтяження: 50553795 від 08.06.2023).

Також, Позивачем було прийнято Рішення №53/4-1900 від 09.05.2023 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення боргу. На виконання зазначеного рішення податковим органом було направлено до банківських установ - АТ «Сенс Банк» та АТ «Оксі Банк», що обслуговують ТОВ «Бізнес-Ініціативи», - 36 платіжних інструкцій від 04.07.2023, 26.10.2023, 09.11.2023.

Ці платіжні інструкції були повернуті без виконання 11.07.2023, 07.11.2023, 24.11.2023 з наступних підстав: у зв`язку із відсутністю грошових коштів та надходжень на рахунку платника протягом операційного часу; у зв`язку з тим, що страхові кошти, зараховані на окремі рахунки не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону; у зв`язку з надходженням платіжної інструкції стягувача за іншим документом про арешт коштів, ніж той, для забезпечення виконання якого накладено арешт, і на цьому рахунку немає інших (крім арештованих) коштів. Тобто, платіжні інструкції були повернуті без виконання не тільки через відсутність коштів на рахунках ТОВ «Бізнес-Ініціативи», а й з інших підстав.

3 наданих Позивачем розрахунків заборгованості від 17.01.2024 та від 29.03.2023 вбачається, що у 2023 році Відповідачем повністю погашено заборгованість за рентною платою за спеціальне використання води (крім рентної плати за спеціальне використання води водних об`єктів місцевого значення) та екологічний податок, який справляється за викид в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (крім викидів в атмосферне повітря двоокису вуглецю).

Також у 2023 році Відповідачем було частково погашено заборгованість за орендною платою з юридичних осіб, що додатково підтверджується Інтегрованою карткою платника податків. При цьому погашення відбувалось 13.07.2023, 31.07.2023, 01.08.2023, 31.08.2023, 01.09.2023, 30.09.2023, 24.10.2023, 30.10.2023, 30.11.2023, 01.12.2023, 29.12.2023, 31.12.2023. Тобто, матеріали справи містять докази того, що погашення відбувалось у період, коли Позивачем направлялись до банківських установ, що обслуговують Відповідача, платіжні інструкції.

Отже, судом встановлено, що Позивачем не було вжито всіх необхідних та вичерпних заходів щодо з`ясування дійсного обсягу відкритих Відповідачем рахунків у фінансових установах, їх стану та можливості Відповідача здійснити погашення податкового боргу.

Відтак, у суду відсутні підстави для висновку, що на час прийняття судом рішення на усіх рахунках відповідача грошові кошти на погашення податкового боргу відсутні.

З урахуванням зазначених фактів, відповідачем не доведено неможливості здійснити стягнення цієї суми з розрахункових рахунків підприємства, чим порушено правило черговості стягнення податкового боргу, встановлене ст. 95 Податкового кодексу України.

За таких обставин позивачем не надано суду доказів вжиття заходів щодо стягнення заборгованості за вказаною сумою податкового боргу з рахунків боржника. В зв`язку з цим, не можна стверджувати, що позивачем здійснено усі можливі заходи, які передують погашенню податкового боргу за рахунок майна відповідача, що перебуває у податковій заставі.

Отже, виходячи з заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову.

Судові витрати, які підлягають розподілу у відповідності зі статтею 139 КАС України відсутні.

Керуючись ст.ст. 9, 77, 139, 243, 243-246 КАС України, суд, -

в и р і ш и в:

У задоволенні позовних вимог, - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Лиска І.Г.