Рішення № 140108406, 28.09.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 вересня 2026 року м. Київ справа №640/15170/22

Київський окружний адміністративний суд у складі судді Панченко Н.Д., розглянувши у місті Києві у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЗАП ХОЛДІНГЗ" до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві, Державної податкової служби України визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "ЗАП ХОЛДІНГЗ" (04086, м. Київ, вул. Петропавлівська, буд. 15) з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вулиця Шолуденка, будинок 33/19) , Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, електронна пошта post@tax.gov.ua, ЄДРПОУ 43005393) визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, а саме:

1) визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888756/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 26.02.2021 порядковий № 9, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ»;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.02.2021 порядковий № 9, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання;

3) визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888755/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 05.04.2021 порядковий № 22, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ»;

4) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.04.2021 порядковий № 22, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання;

5) визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888754/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 30.04.2021 порядковий № 27, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ»;

6) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 порядковий № 27, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання;

7) визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888753/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 28.05.2021 порядковий № 39, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ»;

8) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28.05.2021 порядковий № 39, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання;

9) визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888752/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 30.06.2021 порядковий № 51, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ»;

10) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2021 порядковий № 51, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання;

11) визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888751/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 16.07.2021 порядковий № 57, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ»;

12) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 16.07.2021 порядковий № 57, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання;

13) визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888750/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 31.07.2021 порядковий № 72, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ»;

14) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2021 порядковий № 72, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання;

15) визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888749/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 04.08.2021 порядковий № 73, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ»;

16) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.08.2021 порядковий № 73, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначив, що товариством були подані до контролюючого органу зазначені податкові накладні для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак спірними рішеннями було відмовлено у реєстрації податкових накладних, не зважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами.

Позивач звернув увагу на те, що після зупинення реєстрації податкових накладних ним було подано до контролюючого органу усі необхідні для реєстрації первинні документи, які не мають жодних дефектів та підтверджують факт здійснення господарських операцій, а тому спірні рішення були прийняті протиправно та мають бути скасовані.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 15.09.2022 відкрито провадження по справі за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

На виконання положень п. 2 розділу ІІ Прикінцеві та перехідні положення Закону України №2825-ІХ, Окружним адміністративним судом міста Києва скеровано за належністю матеріали справи №640/15083/22 до Київського окружного адміністративного суду.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 16 жовтня 2023 року адміністративна справа №640/15170/22 прийнята до провадження суддею Панченко Н.Д., справу визначено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання.

Відповідачі надали до суду відзив, де зазначили, що оскаржувані дії були вчинені в межах дискреційних повноважень, достатніх первинних документів для підтвердження реєстрації позивачем не надані.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАП ХОЛДІНГЗ» (код за ЄДРПОУ 42760410), надалі - Позивач/ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ»/Товариство, зареєстроване як юридична особа 18.01.2019 та з 18.01.2019 взяте на податковий облік в ГУ ДПС у м. Києві. ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ», згідно інформації з реєстру платників податку на додану вартість, зареєстровано платником податку на додану вартість з 26.03.2019 (ІПН 427604126562).

Господарська діяльність підприємства здійснюється через Малинську філію ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» (код 42928166, місцезнаходження: Рівненська область, Березнівський район, село Малинськ, вул. Залізнична, 2 Б). Позивач має у власності 20 одиниць техніки, що підтверджується формою 20-ОПП.

Основними видами діяльності Товариства та Філії є: Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); Код КВЕД 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; Код КВЕД 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; Код КВЕД 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами; Код КВЕД 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Інші види діяльності передбачені статутом Товариства.

За результатами здійснення фінансово-господарської діяльності Позивачем було складено на клієнта ТОВ «ЗАХІД АГРОПРОМ» (код за ЄДРПОУ 38176041):

1. Податкову накладну від 26.02.2021 порядковий № 9 (надалі - ПН № 9) на суму з урахуванням ПДВ 111 187,61 грн, з Яких ПДВ -18 531,27 грн.

01.06.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві (Відповідач 1) прийнято Рішення № 6888756/42760410 (надалі - Рішення 1) про відмову у реєстрації ПН № 9.

2. Податкову накладну від 05.04.2021 порядковий № 22 (надалі - ПН № 22) на суму з урахуванням ПДВ 138 091,21 грн, з яких ПДВ - 23 015,20 грн.

01.06.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві (Відповідач 1) прийнято Рішення № 6888755/42760410 (надалі - Рішення 2) про відмову у реєстрації ПН № 22.

3. Податкову накладну від 30.04.2021 порядковий № 27 (надалі - ПН № 27) на суму з урахуванням ПДВ 213 520,25 грн, з яких ПДВ - 35 586,71 грн.

01.06.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві (Відповідач 1) прийнято Рішення № 6888754/42760410 (надалі - Рішення 3) про відмову у реєстрації ПН № 27.

4. Податкову накладну від 28.05.2021 порядковий № 39 (надалі - ПН № 39) на суму з урахуванням ПДВ 133 582,88 грн, з яких ПДВ - 22 263,81 грн.

01.06.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві (Відповідач 1) прийнято Рішення № 6888753/42760410 (надалі - Рішення 4) про відмову у реєстрації ПН № 39.

5. Податкову накладну від 30.06.2021 порядковий № 51 (надалі - ПН № 51) на суму з урахуванням ПДВ 36 823,00 грн, з яких ПДВ - 6 137,17 грн.

01.06.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві (Відповідач 1) прийнято Рішення № 6888752/42760410 (надалі - Рішення 5) про відмову у реєстрації ПН № 51.

6. Податкову накладну від 16.07.2021 порядковий № 57 (надалі - ПН № 57) на суму з урахуванням ПДВ 85 387,50 грн, з яких ПДВ -14 231,25 грн.

01.06.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві (Відповідач 1) прийнято Рішення № 6888751/42760410 (надалі - Рішення 6) про відмову у реєстрації ПН № 57.

7. Податкову накладну від 31.07.2021 порядковий № 72 (надалі - ПН № 72) на суму з урахуванням ПДВ 141 290,89 грн, з яких ПДВ - 23 548,48 грн.

01.06.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві (Відповідач 1) прийнято Рішення № 6888750/42760410 (надалі - Рішення 7) про відмову у реєстрації ПН № 72.

8. Податкову накладну від 04.08.2021 порядковий № 73 (надалі - ПН № 73) на суму з урахуванням ПДВ 583 063,37 грн, з яких ПДВ - 97 177,23 грн.

01.06.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві (Відповідач 1) прийнято Рішення № 6888749/42760410 (надалі - Рішення 8; копія додається) про відмову у реєстрації ПН № 72.

Як зазначалося, ТОВ «ЗАП ХОЛДШГЗ» є підприємством, що здійснює свою діяльність у сфері вантажного автомобільного транспорту та, серед іншого, перевезення вантажів та надання в оренду вантажних автомобілів.

05.04.2019 між Позивачем (Автоперевізник) та ТОВ «ЗАХІД АГРОПРОМ» (Клієнт) було укладено Договір про надання послуг з автоперевезення № 05/04/19 з специфікацією №1, відповідно до п. 1.1. якого Клієнт доручає, а Автоперевізник зобов`язується за плату і за рахунок Клієнта надати послуги, пов`язані з перевезенням Вантажу на умовах даного Договору.

Відповідно до п. 4.3. Договору, розрахунок за надані Автоперевізником послуги проводиться після виконання послуг і підписання Акту виконаних робіт протягом 10 банківських днів.

На виконання умов Договору, з метою фіксації факту надання послуг з перевезення Сторонами було підписано:

1. Акт виконання робіт (надання послуг) № 9 від 26.02.2021 в підтвердження факту перевезення цегли (32172,34 ткм). Вартість послуг - 111 187,61 грн в т.ч. ПДВ - 18531,27 грн.

На підставі Договору ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» 26.02.2021 було зафіксовано факт надання послуг, та, відповідно, складено ПН № 9 на суму з урахуванням ПДВ 111 187,61 грн, з яких ПДВ - 18 531,27 грн, яка, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Захід Агропром» сплатило за отримані послуги в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку.

Згідно з квитанцією від 12.03.2021 Державної податкової служби України, ПН № 9 від 26.02.2021 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1. відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

2. Акт виконання робіт (надання послуг) № 22 від 05.04.2021 в підтвердження факту перевезення міндобрив. Вартість послуг - 138 091,21 грн в т.ч. ПДВ - 23 015,20 грн.

На підставі Договору ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» 05.04.2021 було зафіксовано факт надання послуг, та, відповідно, складено ПН № 22 на суму 138 091,21 грн в т.ч. ПДВ - 23 015,20 грн, яка, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Захід Агропром» сплатив за отримані послуги в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку.

Згідно з квитанцією від 28.04.2021 Державної податкової служби України, ПН № 22 від 05.04.2021 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.15-00.00 відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

3. Акт виконання робіт (надання послуг) № 27 від 30.04.2021 в підтвердження факту перевезення міндобрив. Вартість послуг - 213 520,25 грн в т.ч. ПДВ - 35 586,71 грн.

На підставі Договору ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» 30.04.2021 було зафіксовано факт надання послуг, та, відповідно, складено ПН № 27 на суму 213 520,25 грн в т.ч. ПДВ - 35 586,71 грн, яка, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Захід Агропром» сплатив за отримані послуги в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку.

Згідно квитанції від 17.05.2021 Державної податкової служби України, ПН № 27 від 30.04.2021 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.15-00.00 відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

4. Акт виконання робіт (надання послуг) № 39 від 28.05.2021 в підтвердження факту перевезення міндобрив. Вартість послуг 133 582,88 грн в т.ч. ПДВ, 22 263,81 грн.

На підставі Договору ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» 28.05.2021 було зафіксовано факт надання послуг, та, відповідно, складено ПН № 39 на суму 133 582,88 грн в т.ч. ПДВ - 22 263,81 грн, яка, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Захід Агропром» сплатив за отримані послуги в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку.

Згідно квитанції від 15.06.2021 Державної податкової служби України (копія додається), ПН № 39 від 28.05.2021 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.15-00.00. відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

5. Акт виконання робіт (надання послуг) № 51 від 30.06.2021 в підтвердження факту перевезення пустої тари. Вартість послуг - 36 823,00 грн в т.ч. ПДВ - 6 137,17 грн.

На підставі Договору ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» 30.06.2021 було зафіксовано факт надання послуг, та, відповідно, складено ПН № 51 на суму 36 823,00 грн в т.ч. ПДВ - 6 137,17 грн, яка, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Захід Агропром» сплатив за отримані послуги в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку (додається).

Згідно квитанції від 14.07.2021 Державної податкової служби України, ПН № 51 від 30.06.2021 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41. відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

6. Акт виконання робіт (надання послуг) № 57 від 16.07.2021 в підтвердження факту перевезення міндобрив. Вартість послуг - 85 387,50 грн в т.ч. ПДВ - 14 231,25 грн.

На підставі Договору ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» 16.07.2021 було зафіксовано факт надання послуг, та, відповідно, складено ПН № 57 на суму 85 387,50 грн в т.ч. ПДВ 14 231,25 грн, яка, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Захід Агропром» сплатив за отримані послуги в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку.

Згідно квитанції від 29.07.2021 Державної податкової служби України, ПН № 57 від 16.07.2021 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.15-00.00. відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

7. Акт виконання робіт (надання послуг) № 72 від 31.07.2021 в підтвердження факту перевезення пшениці. Вартість послуг - 141 290,89 грн в т.ч. ПДВ - 23 548,48 грн.

На підставі Договору ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» 31.07.2021 було зафіксовано факт надання послуг, та, відповідно, складено ПН № 72 на суму 141 290,89 грн в т.ч. ПДВ - 23 548,48 грн, яка, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «Захід Агропром» сплатив за отримані послуги в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку (додається).

Згідно квитанції від 11.08.2021 Державної податкової служби України, ПН № 72 від 31.07.2021 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.15-00.00. відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

8. Акт виконання робіт (надання послуг) № 73 від 04.08.2021 в підтвердження факту перевезення ріпаку. Вартість послуг - 583 063,37 грн в т.ч. ПДВ - 97 177,23 грн.

На підставі Договору TOB «ЗАП ХОЛДІНГЗ» 04.08.2021 було зафіксовано факт надання послуг, та, відповідно, складено ПН № 73 на суму 583 063,37 грн в т.ч. ПДВ - 97 177,23 грн, яка, відповідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

TOB «Захід Агропром» сплатив за отримані послуги в повному обсязі, що підтверджується випискою з банківського рахунку (додається).

Згідно квитанції від 31.08.2021 Державної податкової служби України, ПН № 73 від 04.08.2021 доставлена до центрального рівня Державної податкової служби України, але її реєстрацію зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України. В квитанції зазначено, що «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.15-00.00. відсутні в таблиці даних платника ПДВ як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій» та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної.

Керуючись положеннями п. 201.16 ст. 201 ПК України та нормами Постанови КМУ «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11 грудня 2019 № 1165 (надалі -Постанова № 1165), Позивач засобами електронного зв`язку надав запитувану податковим органом інформацію та документацію.

На думку Позивача, подані документи повністю відображають реальність здійснення господарських операцій та разом із поясненнями їх є достатньо для прийняття рішення щодо реєстрації ПН.

Варто додати, що документи, на підставі яких виникли податкові зобов`язання Позивача, оформлені відповідно до вимог законодавства, не існує спору щодо визнання таких документів недійсними чи такими, що оформлені із порушенням вимог закону.

Надалі, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві (Відповідач 1) прийнято наступні спірні рішення:

1. Щодо ПН № 9 від 26.02.2021 - Рішення № 6888756/42760410 від 01.06.2022 про відмову у реєстрації ПН № 9 від 26.02.2021 у зв`язку з:

ненадання платником податку копії документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

2. Щодо ПН № 22 від 05.04.2021 - Рішення № 6888755/42760410 від 01.06.2022 про відмову у реєстрації ПН № 22 від 05.04.2021 у зв`язку з:

ненадання платником податку копії документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

3. Щодо ПН № 27 від 30.04.2021 - Рішення № 6888754/42760410 від 01.06.2022 про відмову у реєстрації ПН № 27 від 30.04.2021 у зв`язку з:

ненадання платником податку копії документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

4. Щодо ПН № 39 від 28.05.2021 - Рішення № 6888753/42760410 від 01.06.2022 про відмову у реєстрації ПН № 39 від 28.05.2021 у зв`язку з:

ненадання платником податку копії документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

5. Щодо ПН № 51 від 30.06.2021 - Рішення № 6888752/42760410 від 01.06.2022 про відмову у реєстрації ПН № 51 від 30.06.2021 у зв`язку з:

ненадання платником податку копії документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

6. Щодо ПН № 57 від 16.07.2021 - Рішення № 6888751/42760410 від 01.06.2022 про відмову у реєстрації ПН № 57 від 16.07.2021 у зв`язку з:

ненадання платником податку копії документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

7. Щодо ПН № 72 від 31.07.2021 - Рішення № 6888750/42760410 від 01.06.2022 про відмову у реєстрації ПН № 72 від 31.07.2021 у зв`язку з:

ненадання платником податку копії документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

8. Щодо ПН № 73 від 04.08.2021 - Рішення № 6888749/42760410 від 01.06.2022 про відмову у реєстрації ПН № 73 від 04.08.2021 у зв`язку з:

ненадання платником податку копії документів:

первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із зазначеними Рішеннями Відповідача 1, ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ», користуючись правом на адміністративне оскарження Рішень, подало до Державної податкової служби України (Відповідач 2) Скарги, просило скасувати спірні Рішення та зареєструвати ПН. В підтвердження здійснення господарських операцій до Скарг було додано пояснення та копії первинних документів, що підтверджують реальність господарських операцій.

За результатами розгляду зазначених скарг Відповідачем 2 були прийняті наступні рішення:

1. Рішення № 14584/42760410/2 від 27.06.2022 (щодо ПН № 9 від 26.02.2021), яким Скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

2. Рішення № 14583/42760410/2 від 27.06.2022 (щодо ПН № 22 від 05.04.2021), яким Скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

3. Рішення № 14588/42760410/2 від 27.06.2022 (щодо ПН № 27 від 30.04.2021), яким Скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

4. Рішення № 14599/42760410/2 від 27.06.2022 (щодо ПН № 39 від 28.05.2021), яким Скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

5. Рішення № 14594/42760410/2 від 27.06.2022 (щодо ПН № 51 від 30.06.2021), яким Скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

6. Рішення № 14585/42760410/2 від 27.06.2022 (щодо ПН № 57 від 16.07.2021), яким Скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

7. Рішення № 14586/42760410/2 від 27.06.2022 (щодо ПН № 72 від 31.07.2021), яким Скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

8. Рішення № 14603/42760410/2 від 27.06.2022 (щодо ПН № 73 від 04.08.2021), яким Скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) без змін. Підстава: ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погодившись з рішеннями відповідачів про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України N 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок N 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку N 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 N 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок N 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку N 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку N 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку N 1165).

З матеріалів справи вбачається, що згідно з квитанцією про зупинення реєстрації ПН, як підставу для зупинення реєстрації було зазначене наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.02.2021 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.., відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток N 3 до Порядку N 1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку N 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Наказом Міністерства фінансів України N 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за N 1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок N 520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку N 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку N 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку N 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 11 Порядку N 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку N 520 встановлено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Матеріали справи підтверджують, що позивачем до контролюючого органу подано детальні пояснення щодо його господарської діяльності та надано документи, які підтверджують реальність спірної господарської операції з контрагентом за договором.

Разом із тим, надаючи оцінку рішенню відповідача, що оскаржується, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Тому, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Одночасно суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Відтак, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

В даному випадку, під час розгляду справи відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної товариства в Єдиному реєстрі податкових накладних, а в самому рішенні такі мотиви наведені лише у загальних фразах.

Верховний Суд у постанові від 02.07.2019 у справі N 140/2160/18 звернув увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі N 816/2183/18, від 21.05.2019 у справі N 0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі N 360/1776/19, від 27.04.2020 у справі N 360/1050/19, від 18.06.2020 у справі N 824/245/19-а та ряду інших Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Крім того, прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі N 826/9457/18 зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена Порядком.

Виходячи з викладеного, судом вбачається, що заявлені позовні вимоги позивача про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної та рішення за результатами розгляду скарги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог підпункту 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 N 1246 (далі також - Порядок N 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.

Таким чином, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі Державною податковою службою України вчиняються відповідні дії по реєстрації, при цьому датою реєстрації є день набрання законної сили рішенням суду, якщо у судовому рішенні не зазначена інша дата. Отже, суд може зазначити у судовому рішенні конкретну дату, яку контролюючому органу необхідно відобразити в якості дати реєстрації податкової накладної в Реєстрі.

З урахуванням вищевикладеного, судом вбачається протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН спірну податкову накладну датою її фактичного надходження.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судом встановлено, що під час звернення до суду позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 19848,00 грн., що підтверджується платіжними документами.

Доказів понесення інших судових витрат матеріали справи не містять.

Враховуючи задоволення позову, вказаний розмір судового збору підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у м. Києві, пропорційно до задоволених вимог.

Керуючись статтями 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888756/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 26.02.2021 порядковий № 9, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ».

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 26.02.2021 порядковий № 9, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888755/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 05.04.2021 порядковий № 22, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ».

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.04.2021 порядковий № 22, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888754/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 30.04.2021 порядковий № 27, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ».

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.04.2021 порядковий № 27, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888753/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 28.05.2021 порядковий № 39, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ».

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28.05.2021 порядковий № 39, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888752/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 30.06.2021 порядковий № 51, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ».

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.06.2021 порядковий № 51, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888751/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 16.07.2021 порядковий № 57, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ».

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 16.07.2021 порядковий № 57, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888750/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 31.07.2021 порядковий № 72, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ».

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.07.2021 порядковий № 72, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення від 01.06.2022 № 6888749/42760410 Головного управління ДПС у м. Києві про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі Додаткових накладних податкової накладної від 04.08.2021 порядковий № 73, складеної ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ».

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, м. Київ, Львівська площа, 8; код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 04.08.2021 порядковий № 73, складену ТОВ «ЗАП ХОЛДІНГЗ» датою її фактичного подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАП ХОЛДІНГЗ» (Ідентифікаційний код юридичної особи 42760410; місцезнаходження (юридична адреса): Україна, 04086, місто Київ, вулиця Петропавлівська, будинок 15) судовий збір у сумі 19848,00 грн (дев`ятнадцять тисяч вісімсот сорок вісім гривень, 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у м. Києві (Україна, 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19; код ЄДРПОУ ВП 44116011).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 28.09.2026.

Суддя Панченко Н.Д.