Рішення № 139982641, 21.09.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 вересня 2026 року м. Київ справа №320/9689/26

Суддя Київського окружного адміністративного суду Марич Є.В., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРУПА ЕНЕРГОПОСТАЧАННЯ" до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

до Київського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Група Енергопостачання» (далі позивач, ТОВ «Група Енергопостачання») з позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (далі відповідач, ГУ ДПС у м. Києві), у якому просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код юридичної особи: 44116011, місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) №1171930701 від 19.12.2025 р. за формою «Р»;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код юридичної особи: 44116011, місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19) №1172170701 від 19.12.2025 р. за формою «П».

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що не погоджується із податковими повідомленнями-рішеннями та вважає, що висновки контролюючого органу про нереальність інформаційно-консультативних та правових послуг наданих ФОП ОСОБА_1 та АО «Синегор» є неправильними та необґрунтованими, оскільки ґрунтуються на припущеннях, а не на достовірних даних.

Позивач зауважив, що під час проведення перевірки представникам контролюючого органу було надано запитувані документи в повному обсязі, в тому числі надавались розгорнуті відповіді та пояснення, які складені з дотриманням вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та підтверджують факт виконання господарських операцій з контрагентами. Жодних зауважень стосовно недостовірності даних і відображення операцій у первинних документах від контролюючого органу товариство не отримувало.

На думку позивача, висновки акта перевірки сформовані виключно на припущеннях, а не оцінці відповідних документів, тому винесені податкові повідомлення-рішення є протиправними та таким, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 12.03.2026 відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що з позовними вимогами позивача не погоджується та вважає, що для задоволення позову немає підстав, оскільки доводи наведені позивачем у позовній заяві не спростовують суті порушень визначених контролюючим органом у ході проведеного контрольно перевірочного заходу. В обґрунтування своєї позиції зазначив, що надані документи в ході перевірки та до заперечення не розкривають реального здійснення контролю обсягів постачання та оплати ФОП ОСОБА_1 та АО «Синегор». Перевіркою встановлені обставини, які у сукупності свідчать про спрямованість дій ТОВ «Група Енергопостачання» на отримання необґрунтованої податкової вигоди у вигляді зменшення бази оподаткування та, як результат, зменшення суми податків, що належать до сплати. Представник відповідача вказав на законність і обґрунтованість висновків акту перевірки та правомірність, винесених на підставі них, податкових повідомлень-рішень, а тому просив відмовити у задоволенні позову.

У відповіді на відзив представник позивача зазначив, що не погоджується з доводами і аргументами відповідача, викладеними у відзиві на позовну заяву. Представник позивача наголосив, що на підтвердження виконання ФОП ОСОБА_1 та АО «Синегор» послуг згідно укладених договорів позивачем було надано уповноваженим представникам контролюючого органу для огляду в оригіналі та в копіях усі без винятку запитувані документи, в тому числі: договори, додаткові угоди, звіти виконавця щодо укладення договорів про постачання електричної енергії споживачу, які є додатком до договорів, акти приймання-передачі послуг. У своїй сукупності зазначені документи безспірно підтверджують факт надання виконавцем в повному обсязі послуг, та прийняття й оплату замовником послуг без зауважень, відповідно до умов договору. У зв`язку з викладеним вважає, що у діях позивача відсутній умисел, а тому відсутні підстави для застосування до нього відповідальності.

Провівши підготовчі дії, які необхідні для всебічного та об`єктивного розгляду і вирішення адміністративної справи, ухвалою суду від 27.11.2025 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

Представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти позовних вимог заперечував, просив суд відмовити у задоволенні позову.

Суд, за згодою сторін, перейшов до розгляду справи по суті в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами і доказами.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Відповідно до статей 20, 77, 82 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), п. 2 частини 1 ст. 13 розділу IV, ст. 25 розділу VI Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (із змінами), у зв`язку зі змінами підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-IV, внесеними Законом України від 09 листопада 2023 року №3453-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок», відповідно до плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 та на підставі наказу Головного управління ДПС у м. Києві від 21.08.2025 № 5744-п останнім проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Група Енергопостачання» (код ЄДРПОУ 44753541) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 06.09.2022 по 30.06.2025, валютного - за період з 06.09.2022 по 30.06.2025, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 06.09.2022 по 30.06.2025 та іншого законодавства за відповідний період.

За результатами проведеної перевірки складено акт від 17.11.2025 №98364/Ж5/26-15-07-01-02-20/44753541, у якому зафіксовано встановлені порушення, зокрема, п.44.1, п.44.2 ст.44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами і доповненнями, ст. 1, ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996-ХІV «Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні» із змінами і доповненнями, п.1.2, п.1.3, п.3.6 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 із змінами та доповненнями, п.4, п.6, п.7, п.9, п.18, п.19 П(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/4248, внаслідок чого занижено податок на прибуток в сумі 1 678 945 грн., в т.ч. за 2023 у сумі 674 974 грн., за 2024 у сумі 1 003 971 грн. та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за І півріччя 2025 у сумі 1 083 949 гривень.

ТОВ «Група Енергопостачання» подало заперечення на акт перевірки, за результатами розгляду яких листом ГУ ДПС у м. Києві «Про розгляд заперечень» від 12.12.2025 № 50744/Ж12/26-15-07-01-02-06 висновки акта перевірки залишено без змін, а заперечення без задоволення.

На підставі акта від 17.11.2025 №98364/Ж5/26-15-07-01-02-20/44753541 ГУ ДПС у м. Києві винесено податкові повідомлення-рішення:

№1171930701 від 19.12.2025 за формою «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 2 098 681,00 грн, з яких за податковими зобов`язаннями на суму 1 678 945,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 419 736,00 грн;

№1172170701 від 19.12.2025 за формою «П», яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за І півріччя 2025 року у сумі 1 083 949,00 грн.

ТОВ «Група Енергопостачання» подано скаргу до Державної податкової служби України на податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у м. Києві від 19.12.2025 №1171930701 та №1172170701.

Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 23.02.2026 № 4520/6/99-00-06-01-01-06 залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 19.12.2025 №1171930701 та №1172170701, а скаргу позивача без задоволення.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, вважаючи їх такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI.

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

За приписами пунктів 5, 6, 7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

За приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Абзацом першим пункту 44.2 статті 44 ПК України встановлено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України від 16.07.1999 №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі Закон № 996-ХІV).

За визначенням, наведеним у статті 1 Закону №996-ХІV первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Аналіз цієї норми дає підстави вважати, що первинний документ згідно з цим визначенням має дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Відповідно до статті 1 Закону № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Згідно з частиною другою статті 9 Закону України №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронний цифровий підпис», або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

При цьому, відповідно до пункту 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

За змістом пунктів 2.1, 2.2, 2.4 цього Положення, первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

З аналізу викладених норм слідує, що наслідки господарської операції можуть враховуватися суб`єктом господарювання для цілей бухгалтерського та податкового обліку, у тому числі при формуванні витрат та податкового кредиту, тільки у випадку підтвердження здійснення цієї операції відповідними первинними документами, що мають відповідати вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність». Відповідно, якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Таким чином, наслідки для податкового обліку наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

В ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини ТОВ «Група Енергопостачання» з АО «СИНЕГОР» (код ЄДРПОУ 45002144) та з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ).

Як вбачається з матеріалів справи, між ТОВ «Група Енергопостачання» (Замовник) та АО «Синегор» (Виконавець) укладено договір № 23/04/05-01 про надання юридично-правового супроводу, консультаційних послуг від 05.04.2023, відповідно до умов якого Виконавець зобов`язується надати, а Замовник прийняти та оплатити послуги з юридично-правового супроводу господарської діяльності Замовника, консультаційних послуг, а саме: 1.1.1. Пошук клієнтів-потенційних споживачів електроенергії; 1.1.2. Супровід укладання угод (участь Виконавця в переговорах з контрагентами; консультації з питань, що виникають в ході укладання правочину); 1.1.3. Розробка пакетів необхідних документів, договорів про постачання електричної енергії споживачу для здійснення співпраці з контрагентами; 1.1.4. Додаткові послуги, необхідні для супроводу укладених договорів про постачання електричної енергії споживачу.

Пунктом 1.2 Договору визначено, що результатом надання послуг за цим договором вважається виконання наступних вимог:

- укладання договорів про постачання електричної енергії споживачу із контрагентами;

- постачання електроенергії контрагентам згідно договорів про постачання електричної енергії споживачу;

- проведення повних взаєморозрахунків контрагентами згідно підписаних договорів.

Відповідно до п.2.4 Договору Виконавець має право: на своєчасну оплату Замовником наданих юридичних послуг в розмірі та порядку, встановленому цим Договором (п. 2.4.1).

Отримувати від Замовника всю необхідну, в тому числі і конфіденційну інформацію, документи та матеріали, необхідні для надання Виконавцем якісних юридичних послуг за цим Договором (п. 2.4.2).

Для виконання зобов`язань за цим Договором Виконавець має право уповноважити на представництво інтересів Замовника компетентного співробітника Виконавця, шляхом видачі йому довіреності, в тому числі на представництво інтересів у якості захисника (адвоката) (пп. 2.4.3).

За змістом п.3.1, п.3.2 Договору, з урахуванням додаткової угоди, вартість послуг за цим Договором складає 1,5 % (одна ціла п`ять десятих відсотка) від загальної вартості поставленої електроенергії за укладеними між Замовником та контрагентами договорами. Загальна вартість послуг погоджується у Звіті щодо укладання договорів про постачання електричної енергії споживачу та Акті приймання-передачі наданих послуг.

Оплата юридичних послуг за цим Договором здійснюється Замовником шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Виконавця протягом 30 (тридцяти) банківських днів з дати виконання контрагентами зобов`язань за укладеними договорами.

На підтвердження виконання контрагентом договірних зобов`язань позивачем надано копії звітів виконавця щодо укладання договорів про постачання електричної енергії споживачу від 20.06.2023 (сума наданих послуг 383234,48 грн), від 20.07.2023 (сума наданих послуг 360890,80 грн), від 18.08.2023 (сума наданих послуг 396159,11 грн), від 20.09.2023 (сума наданих послуг 524275,28 грн), від 20.10.2023 (сума наданих послуг 425235,21 грн), від 20.11.2023 (сума наданих послуг 562777,27 грн), від 20.12.2023 (сума наданих послуг 658939,80 грн), від 19.01.2024 (сума наданих послуг 651999,48 грн), від 20.02.2024 (сума наданих послуг 600557,40 грн), від 20.03.2024 (сума наданих послуг 533688,27 грн), від 19.04.2024 (сума наданих послуг 561958,66 грн), від 20.05.2024 (сума наданих послуг 527625,04 грн), від 20.06.2024 (сума наданих послуг 648285,51 грн), від 19.07.2024 (сума наданих послуг 204621,01 грн), від 20.08.2024 (сума наданих послуг 175100,53 грн), від 20.09.2024 (сума наданих послуг 160057,06 грн).

У вказаних звітах вказано перелік контрагентів, їх коди ЄДРПОУ, ціна без ПДВ, кількість постачання електроенергії, сума ПДВ, сума без ПДВ, загальна вартість поставленої електроенергії по договорах та загальна вартість наданих послуг.

До кожного звіту сторонами підписано акти прийому-передачі наданих послуг, копії яких позивачем долучено до позову, а саме: № 23/04/05-01/01 від 20.06.2023 на суму 383234,48 грн; № 23/04/05-01/02 від 20.07.2023 на суму 360890,80 грн; № 23/04/05-01/03 від 18.08.2023 на суму 396159,11 грн; № 23/04/05-01/04 від 20.09.2023 на суму 524275,28 грн; № 23/04/05-01/05 від 20.10.2023 на суму 425235,21 грн; № 23/04/05-01/06 від 20.11.2023 на суму 562777,27 грн; № 23/04/05-01/07 від 20.12.2023 на суму 658939,80 грн; № 23/04/05-01/08 від 19.01.2024 на суму 651999,48 грн; № 23/04/05-01/09 від 20.02.2024 на суму 600557,40 грн; № 23/04/05-01/10 від 20.03.2024 на суму 533688,27 грн; № 23/04/05-01/11 від 19.04.2024 на суму 561958,66 грн; № 23/04/05-01/12 від 20.05.2024 на суму 527625,04 грн; № 23/04/05-01/13 від 20.06.2024 на суму 648285,51 грн; № 23/04/05-01/14 від 19.07.2024 на суму 204621,01 грн; № 23/04/05-01/15 від 20.08.2024 на суму 175100,53 грн; № 23/04/05-01/16 від 20.09.2024 на суму 160057,06 грн.

В акті перевірки зазначено, що згідно з картками бухгалтерського обліку по рахунку 631, наданої до перевірки встановлено, що ТОВ «Група Енергопостачання» здійснено перерахування грошових коштів АО «Синегор» за 2023 рік в сумі 3 064 559,67 грн, за 2024 рік в сумі 4 136 805,53 грн та за І півріччя 2025 року в сумі 174 039,81 грн, станом на 30.06.2025 кредиторська заборгованість відсутня.

Також, між ТОВ «Група Енергопостачання» (Замовник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (Виконавець) укладено договір про надання юридично-правового супроводу, консультаційних послуг від 05.07.2023 № 23/07/05-01, згідно з умовами якого Виконавець зобов`язується надати, а Замовник прийняти та оплатити послуги з юридично-правового супроводу господарської діяльності Замовника, консультаційних послуг, а саме:

1.1.1. Пошук клієнтів-потенційних споживачів електроенергії;

1.1.2. Супровід укладання угод (участь Виконавця в переговорах з контрагентами; консультації з питань, що виникають в ході укладання правочину);

1.1.3. Розробка пакетів необхідних документів, договорів про постачання електричної енергії споживачу для здійснення співпраці з контрагентами;

1.1.4. Додаткові послуги, необхідні для супроводу укладених договорів про постачання електричної енергії споживачу.

Пунктом 1.2 Договору визначено, що результатом надання послуг за цим договором вважається виконання наступних вимог:

- укладання договорів про постачання електричної енергії споживачу із контрагентами;

- постачання електроенергії контрагентам згідно договорів про постачання електричної енергії споживачу;

- проведення повних взаєморозрахунків контрагентами згідно підписаних договорів.

Відповідно до п.2.4 Договору Виконавець має право: на своєчасну оплату Замовником наданих юридичних послуг в розмірі та порядку, встановленому цим Договором. Отримувати від Замовника всю необхідну, в тому числі і конфіденційну інформацію, документи та матеріали, необхідні для надання Виконавцем якісних юридичних послуг за цим Договором).

Для виконання зобов`язань за цим Договором Виконавець має право уповноважити на представництво інтересів Замовника компетентного співробітника Виконавця, шляхом видачі йому довіреності, в тому числі на представництво інтересів у якості захисника (адвоката).

Згідно з п.3.1, п.3.2 Договору вартість послуг за цим Договором складає 1,5 % (одна ціла п`ять десятих відсотка) від загальної вартості поставленої електроенергії за укладеними між Замовником та контрагентами договорами. Загальна вартість послуг погоджується у Звіті щодо укладання договорів про постачання електричної енергії споживачу та Акті приймання-передачі наданих послуг.

Оплата юридичних послуг за цим Договором здійснюється Замовником шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Виконавця протягом 30 (тридцяти) банківських днів з дати виконання контрагентами зобов`язань за укладеними договорами.

На підтвердження виконання ФОП ОСОБА_1 умов договору від 05.07.2023 № 23/07/05-01 позивачем надано копії звітів виконавця щодо укладання договорів про постачання електричної енергії споживачу від 20.07.2023 (сума наданих послуг 53980,71 грн), від 18.08.2023 (сума наданих послуг 69934,71 грн), від 20.09.2023 (сума наданих послуг 79103,46 грн), від 20.10.2023 (сума наданих послуг 70425,32 грн), від 20.11.2023 (сума наданих послуг 82456,52 грн), від 20.12.2023 (сума наданих послуг 82441,93 грн), від 19.01.2024 (сума наданих послуг 79214,92 грн), від 20.02.2024 (сума наданих послуг 69956,56 грн), від 20.03.2024 (сума наданих послуг 55088,78 грн), від 19.04.2024 (сума наданих послуг 52711,61 грн), від 20.05.2024 (сума наданих послуг 46664,94 грн), від 20.06.2024 (сума наданих послуг 52721,86 грн), від 19.07.2024 (сума наданих послуг 64865,98 грн), від 20.08.2024 (сума наданих послуг 74723,72 грн), від 20.09.2024 (сума наданих послуг 77882,49 грн), від 18.10.2024 (сума наданих послуг 289644,43 грн), від 18.11.2024 (сума наданих послуг 320147,98 грн), від 20.12.2024 (сума наданих послуг 330097,32 грн), від 20.01.2025 (сума наданих послуг 215012,23 грн), від 20.02.2025 (сума наданих послуг 207160,42 грн), від 20.03.2025 (сума наданих послуг 212400,29 грн), від 18.04.2025 (сума наданих послуг 174783,73 грн), від 20.05.2025 (сума наданих послуг 134384,87 грн).

У вказаних звітах вказано перелік контрагентів, їх коди ЄДРПОУ, ціна без ПДВ, кількість постачання електроенергії, сума ПДВ, сума без ПДВ, загальна вартість поставленої електроенергії по договорах та загальна вартість наданих послуг.

До кожного звіту сторонами підписано акти прийому-передачі наданих послуг, копії яких позивачем долучено до позову, а саме: № 23/07/05-01-1 від 20.07.2023 на суму 53980,71 грн; № 23/07/05-01-2 від 18.08.2023 на суму 69934,71 грн; № 23/07/05-01-3 від 20.09.2023 на суму 79103,46 грн; № 23/07/05-01-3 від 20.09.2023 на суму 79103,46 грн; № 23/07/05-01-4 від 20.10.2023 на суму 70425,32 грн; № 23/07/05-01-5 від 20.11.2023 на суму 82456,52 грн; № 23/07/05-01-6 від 20.12.2023 на суму 85441,93 грн; № 23/07/05-01-7 від 19.01.2024 на суму 79214,92 грн; № 23/07/05-01-8 від 20.02.2024 на суму 69956,56 грн; № 23/07/05-01-9 від 20.03.2024 на суму 55088,78 грн; № 23/07/05-01-10 від 19.04.2024 на суму 52711,61 грн; № 23/07/05-01-11 від 20.05.2024 на суму 46664,94 грн; № 23/07/05-01-12 від 20.06.2024 на суму 52721,86 грн; № 23/07/05-01-13 від 19.07.2024 на суму 64865,98 грн; № 23/07/05-01-14 від 20.08.2024 на суму 74723,72 грн; № 23/07/05-01-15 від 20.09.2024 на суму 77882,49 грн; № 23/07/05-01-16 від 18.10.2024 на суму 289644,43 грн; № 23/07/05-01-17 від 18.11.2024 на суму 320147,98 грн; № 23/07/05-01-18 від 20.12.2024 на суму 330097,32 грн; № 23/07/05-01-19 від 20.01.2025 на суму 215012,23 грн; № 23/07/05-01-20 від 20.02.2025 на суму 207160,42 грн; № 23/07/05-01-21 від 20.03.2025 на суму 212400,29 грн; № 23/07/05-01-22 від 18.04.2025 на суму 174783,73 грн; № 23/07/05-01-23 від 20.05.2025 на суму 134384,87 грн.

В акті перевірки зазначено, що згідно з картками бухгалтерського обліку по рахунку 631 встановлено, що ТОВ «Група Енергопостачання» здійснено перерахування грошових коштів ФОП ОСОБА_1 за 2023 рік в сумі 162 505 грн., за 2024 рік в сумі 1 006 078,51 грн та за І півріччя 2025 року в сумі 1 008 209,23 грн, станом на 30.06.2025 кредиторська заборгованість становить 859 219,66 грн.

Крім того, між ТОВ «Група Енергопостачання» (Замовник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (Виконавець) укладено цивільно-правовий договір № 23/04/03-01 від 03.04.2023, згідно з умовами якого Виконавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором за винагороду надати комерційне посередництво Замовнику в укладенні останнім договорів постачання кінцевому споживачу та іншим чином сприяти їх укладенню від імені Замовника і за його рахунок.

Під сприянням укладенню Замовником договорів постачання електричної енергії кінцевому споживачу мається на увазі пошук і консультування потенційних споживачів, проведення перемовин з ними, надання їм роз`яснень з приводу законодавства, що регулює правовідносини між сторонами, процедури укладення і виконання договору.

Згідно з умовами Договору щодо порядку надання послуг та приймання-передачі наданих послуг передбачено, що з метою ефективного пошуку та відбору потенційних споживачів Замовник може надавати Виконавцю Завдання, в якому визначати строки та пріоритетні напрями, за якими Виконавцю необхідно провести роботи з пошуку потенційних споживачів (надалі Завдання). Завдання може бути надане в усній або письмовій формі. При наданні комерційного посередництва Виконавець зобов`язаний дотримуватися вказівок Замовника (п. 3.1).

Після проведення роботи щодо пошуку потенційних споживачів (зокрема на підставі відповідного Завдання), та за результатами належним чином наданого комерційного посередництва, Виконавець надає Замовнику 2(два) підписані примірники Акту приймання-передачі послуг засобами поштового зв`язку на адресу, визначену Розділом 10 Договору (п. 3.2).

Узгоджений та підписаний Сторонами Акт приймання-передачі наданих послуг є підставою для проведення взаєморозрахунків за Договором (п. 3.3).

Виконавець одержує винагороду за надане комерційне посередництво, що здійснює ним в інтересах Замовника в розмірі 1,5% від загальної вартості поставленої електроенергії за укладеними між Замовником та контрагентами договорами. Загальна вартість послуг погоджується у Звіті про укладення договорів про постачання електричної енергії споживачу та Акті приймання-передачі наданих послуг (п. 4.1).

У разі якщо Виконавець в обумовлений строк не виконає Завдання Замовника, Замовник має право призупинити виплату йому винагороди до виконання Завдання належним чином (п. 5.4).

Строк дії цього Договору діє до 30 червня 2023 року (п. 8.2).

На підтвердження виконання умов Договору № 23/04/03-01 від 03.04.2023 позивачем надано копію акту приймання-передачі послуг № 23/03/20-01-01 від 20.06.2023, відповідно до змісту якого Виконавцем надано послуги комерційного посередництва на суму 53024,08 грн.

Також надано копію Звіту Виконавця щодо укладання договорів про постачання електричної енергії споживачу від 20.06.2023, у якому вказано перелік контрагентів, їх коди ЄДРПОУ, реквізити договорів, період поставки, поставлений обсяг, вартість поставленої електроенергії.

Крім того, міститься загальна вартість поставленої електроенергії по договорах, що становить 4 241 926,16 грн, та загальна вартість наданих Виконавцем послуг, що становить 53 024,08 грн.

Суд зазначає, що визначальною ознакою господарської операції, яка зумовлює наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування податкових вигод, є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника та бути відображеною у належним чином оформлених первинних документах, які зазвичай супроводжують операцію певного виду. Для підтвердження даних податкового обліку можуть враховуватися лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Законодавством не визначено конкретного переліку первинних документів, складенням яких мають опосередковуватись господарські операції. Однак критерієм можливості відображення операцій у податковому обліку є забезпечення засвідчення дійсного руху активів на підставі наявних доказів. З цією метою первинні документи мають містити достатній обсяг інформації щодо змісту та суті спірних операцій, розкривати їх господарську доцільність.

Факт безпосереднього зв`язку витрат з господарською діяльністю платника податків може бути встановлений з врахуванням якісних характеристик послуг, які мають однозначно свідчити про призначення наданих послуг для використання в господарській діяльності платника податків, відповідати змісту цієї діяльності.

При цьому, необхідно, щоб первинні документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) й ділову мету. Щоб так кваліфікувати природу господарських операцій, необхідно послатись на допустимі та належні докази, якими засвідчується стан (якість) таких операцій, адже за відсутності таких документів неможливо перевірити правильність обчислення і сплати сум податкових (грошових) зобов`язань на підставі господарських операцій.

Дослідивши зміст наданих первинних документів, суд враховує, що наявність договору, змін до нього (додаткові угоди), актів, письмових звітів, складених на виконання договорів, а також узгодженого сторонами порядку їх оформлення має оцінюватися з урахуванням специфіки саме такого виду послуг. Відсутність у акті надмірної деталізації обсягу консультацій або тексту всіх аналітичних висновків не може автоматично свідчити про відсутність господарської операції.

Разом з тим, позивачем не надано жодного документа, який би підтвердив той факт, що ФОП ОСОБА_1 та АО «Синегор» проводили рекламну кампанію, здійснювали пошук клієнтів для Замовника та сприяли укладенню контрактів з ними.

Суд погоджується з твердженнями відповідача, що подані документи не розкривають повністю реального здійснення контролю обсягів постачання та оплати ФОП ОСОБА_1 та АО «Синегор».

Зокрема, позивачем не надано інших первинних документів, які дійсно підтверджували б вчинення контрагентами відповідних дій щодо юридично-правового супроводу господарської діяльності Замовника; доказів укладання договорів про постачання електричної енергії споживачам; обсяг постачання та оплату за надані послуги.

За відсутності таких документів не можливо перевірити достовірність та підтвердження вказаної у Звітах Виконавців вартості поставленої електроенергії по договорах, яка, в свою чергу, впливає на вартість наданих Виконавцем послуг, оскільки умовами договорів визначено, що Виконавець одержує винагороду за надане комерційне посередництво, що здійснює ним в інтересах Замовника, в розмірі 1,5% від загальної вартості поставленої електроенергії за укладеними між Замовником та контрагентами договорами.

Щодо посилання позивача на листи контрагентів, у яких останні підтвердили нібито надання ФОП ОСОБА_1 та АО «Синегор» послуг із супроводження укладення договорів, надання роз`яснень тощо, суд не бере до уваги, оскільки вказані листи не є первинними документами в розумінні вимог, визначених Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"; виготовлення їх не передбачено умовами договорів; та з яких неможливо перевірити зміст, обсяг господарських операцій та рух активів.

Контролюючим органом у ході проведення перевірки ТОВ «Група Енергопостачання» проведено детальний аналіз податкової звітності та інформації з автоматизованих систем ДПС, за результатами опрацювання яких встановлено, що ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Волинській області (Луцька ДПІ). Стан платника 0 платник податкiв за основним мiсцем облiку. ФОП ОСОБА_1 зареєстрована в органах ДПС - 29.06.2023 та є платником єдиного податку 3 групи по ставці 5%. Відповідно до поданої звітності до ДПС наймані працівники відсутні.

Отже, виконання ФОП ОСОБА_1 за договорами від 03.04.2023 № 23/04/03-01 та від 05.07.2023 № 23/07/05-01 значного обсягу робіт (зокрема, пошук клієнтів-потенційних споживачів електроенергії; супровід укладання угод, а саме: участь в переговорах з контрагентами; консультації з питань, що виникають в ході укладання правочину; розробка пакетів необхідних документів; додаткові послуги, необхідні для супроводу укладених договорів про постачання електричної енергії споживачам) за відсутності найманих працівників є сумнівним та не підтверджується жодним належними і достатніми доказами.

Також, відповідно до інформації, що міститься в ІС «Податковий блок» стосовно АО «Синегор» встановлено, що останнє знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві (Правобережна ДПІ), стан платника 0 платник податкiв за основним мiсцем облiку, основний вид діяльності - 69.10-діяльність у сфері права та інший задекларований вид діяльності, а саме: 69.20 діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту, консультування з питань оподаткування.

АО «Синегор» зареєстроване в органах ДПС 03.04.2023 та є платником єдиного податку по ставці 5%.

Відповідно до Звіту 4ДФ № 9179529522 від 20.07.2023 кількість працюючих за трудовими договорами у квітні 2023 року (ознака 101) 1 особа.

Враховуючи викладене, виконання АО «Синегор» значного обсягу робіт згідно умов вищевказаного договору також є сумнівним.

Окрім іншого, як вбачається з акту перевірки, відповідно до наданих в електронному вигляді оборотно-сальдових відомостей, оборотів по 361 рахунку по контрагентам, з якими співпрацювали АО «Синегор» та ФОП ОСОБА_1 , обліковується заборгованість по сплаті за поставлену електроенергію, зокрема, по таким боржникам: ТОВ «АОЙЛ» (код ЄДРПОУ 44856476) заборгованість станом на 31.12.2023 - 2 901 864,13 грн, на 31.12.2024 - 4 591 675,10 грн; ТОВ «Дніпропетровський завод теплоізоляційних і базальтових виробів» (код ЄДРПОУ 01033409) заборгованість станом на 31.12.2023 - 681 306,16 грн, станом на 31.12.2024 - 1 127 294,11 грн; ТОВ «Віста Плюс» (код ЄДРПОУ 39016531) заборгованість станом на 31.12.2023 - 74500,81 грн, станом на 31.12.2024 - 260 861,41 грн, станом на 31.03.2025-120 362,83 грн; ТОВ «ОМЕГА ПЛЮС» (код ЄДРПОУ 32144805) заборгованість станом на 31.12.2023 - 51131,85 грн, станом на 31.12.2024 - 98 708,26 грн, станом на 31.03.2025 - 74 341,15 грн; ТОВ «ЕКСПОЦЕНТР» (код ЄДРПОУ 32872112) заборгованість станом на 31.12.2023 - 154 961,96 грн, станом на 31.12.2024 - 127 276,42 грн, станом на 31.03.2025 - 187759,88 грн.

В той час, позивач у позовній заяві зазначив, що вказана контролюючим органом заборгованість вибіркових контрагентів була оплачена, проте на підтвердження своїх доводів не надав жодних доказів.

Виходячи з викладеного, вбачається декларування позивачем лише на папері витрат за рахунок придбання послуг від ФОП ОСОБА_1 та АО «Синегор», з метою завищення сум витрат, та, як наслідок, заниження задекларованого податку на прибуток за перевіряємий період.

Враховуючи зазначене, суд приходить до висновку про непідтвердження первинними документами надання контрагентами зазначених послуг на адресу позивача, правильність обчислення і сплати сум податкових (грошових) зобов`язань на підставі таких господарських операцій, що у сукупності свідчить про спрямованість дій позивача на отримання необґрунтованої податкової вигоди у вигляді зменшення бази оподаткування та, як результат, зменшення суми податків, що належать до сплати.

Таким чином, при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 19.12.2025 №1171930701 та №1172170701 відповідач діяв обґрунтовано, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини першої статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних справах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно зі статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В даному випадку, з урахуванням вищевикладеного, відповідач як суб`єкт владних повноважень довів правомірність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи вищевикладене, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Враховуючи положення статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, відшкодування судового збору позивачу не підлягає.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Група Енергопостачання» до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити.

2. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Марич Є.В.