Рішення № 139911396, 21.09.2026, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 вересня 2026 року м. Суми Справа № 480/5905/24

Суддя Сумського окружного адміністративного суду Сидорук А.І. розглянув в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін справу Товариства з обмеженою відповідальністю Товариства з обмеженою відповідальністю «Теплогенеруюча компанія «БІОРЕСУРС СУМИ» до відповідачів: 1. Головного управління ДПС у Сумській області; 2. Державної податкової служби України; про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Суть спору. Позиція сторін. Заяви учасників. Процесуальні дії суду.

На виконання події, а саме оплати замовником наданих позивачем послуг, позивачем було складено та направлено на реєстрацію податкову накладу, реєстрацію якої було зупинено. Позивачем було надано всі необхідні документи на підтвердженні інформації, зазначеної у податкові накладній. Натомість відповідач відмовив у реєстрації накладної.

Тому позивач звернувся до суду з позовною заявою 04.07.2024, в якій просить суд: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2024 № 11163901/41402614 про відмову в реєстрації податкової накладної (надалі - ПН) від 01.05.2023 № 1; зобов`язати другого відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних таку ПН, датою її первинного подання платником податків на реєстрацію.

Судом було відкрито провадження у справі 08.07.2024.

Відповідачі подали відзиви на позовну заяву аналогічного змісту, в яких зазначають, що у поданій позивачем податковій накладній дані податкового обліку не відповідають даним первинних документів, що не дає можливості ідентифікувати зміст та обсяг господарської операції. Тому спірне рішення комісії є правомірним.

Позивач подав відповідь на відзив, в якому зазначає, що спріне рішення відповідача позбавляє позивача права виправити помилку у коді ДКПП.

Встановлені судом фактичні обставини.

Як зазначає позивач, між ним та Комунальним некомерційним підприємством Сумської обласної ради "Обласна дитяча клінічна лікарня" (надалі - Замовник) за результатом публічних закупівель було укладено договір про надання послуг постачання теплової енергії за державні кошти від 29.12.2022 № 210, відповідно до умов якого позивач зобов`язується надати Замовнику послуги з постачання теплової енергії для опалення приміщень та гарячої води (ДК 021:2015, 09320000-8 Пара, гаряча вода та пов`язана продукція (постачання теплової енергії для опалення приміщень та гарячої води), а Замовник - прийняти і своєчасно оплачувати надані послуги за встановленими тарифами у строки і на умовах, передбачених договором. Відповідно п. 1.2, 3.1 та 4.2 Договору одиниця виміру та вартість послуги з постачання теплової енергії визначається за Гкал. Розрахунок проводиться щомісячно шляхом оплати Замовником вартості спожитої теплової енергії протягом 10 к. д. після пред`явлення постачальником рахунка на оплату або після підписання сторонами акта приймання-передачі послуг, який складається щомісячно не пізніше 22 числа відповідного місяця. За результатами фактично наданих послуг позивачем було складено та підписано з Замовником акт надання послуг від 24.04.2023 № 4 на загальну суму 708 086,43 грн, в т. ч. ПДВ 118 014,41 грн. Замовником було перераховано позивачу 708 086,43 грн за надані послуги, що підтверджується платіжною інструкцією від 01.05.2023 № 351552279, а також заключною випискою за 01.05.2023 з банківського рахунку позивача.

Щодо такої події позивачем складено та подано на реєстрацію ПН від 01.05.2023 № 1, реєстрацію якої зупинено на підставі квитанції від 31.05.2023. Причини зупинення реєстрації: Обсяг постачання товару / послуги 35.30 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН.

Позивач 29.05.2024 направив першому відповідачу пояснення та копії документів, які висвітлювали обставини діяльності позивача та обставини здійсненої події, щодо якої було складено ПН, реєстрація якої була зупинена.

За результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, комісією першого відповідача прийнято рішення від 04.06.2024 № 11163901/41402614 про відмову у реєстрації ПН у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У додатковій інформації зазначено, що дані податкового обліку не відповідають даним первинних документів (код ДКПП 35.30 "Постачання пари та кондиційонованого повітря" згідно ДКПП не відповідає нормам чинного податкового законодавства), що не дає можливості ідентифікувати зміст та обсяг господарської операції.

Висновки суду та їх мотиви.

Отже, основним питанням у справі є те, чи правомірних висновків дійшов відповідач, зупиняючи реєстрацію податкової накладної. Відповідаючи на вказане питання, то суд зазначає, що поведінка була неправомірною. Суд дійшов таких висновків з огляду на таке.

Спірні правовідносини врегульовані нормами Податкового кодексу України, Порядком, зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (надалі - Порядок № 1165) та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністра фінансів України від 12.12.2019 № 520 (надалі - Порядок № 520), в редакціях чинних на момент виникнення спірних правовідносин.

Згідно з п. 201.1, 201.7 та 201.10 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти ПН, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Якщо надіслані ПН сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації ПН надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Реєстрація ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано ПН для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої ПН зупиняється.

Пунктами 10-11 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації ПН в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації ПН, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації ПН зазначаються, в тому числі пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН в Реєстрі у терміни, визначені п. 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст. 42 глави 1 розділу II Кодексу. У разі зупинення реєстрації ПН в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН в Реєстрі.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Згідно з вимогами пунктів 6, 9-12 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу розглядає комісія регіонального рівня. За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, або приймає рішення про реєстрацію ПН в Реєстрі та надсилає його платнику податку або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН або приймає рішення про відмову в реєстрації ПН в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку. Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення та може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Отже, у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних та/або у повідомленні про надання додаткових пояснень, податковий орган зобов`язаний вказувати конкретні обставини, які мають стосуватися пояснення платника податків та зазначати конкретні документи, які необхідно надати для того, аби реєстрація накладної стала можливою.

Як встановлено судом, пропонуючи надати пояснення та копії документів у квитанції щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН, для розгляду питання щодо прийняття рішення про її реєстрацію/відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідач не вказав конкретних обставин, з приводу яких необхідно надати пояснення, а також не навів перелік документів, які необхідно надати для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних.

Тому на виконання пропозиції, зазначеної у квитанції, позивачем самостійно надано документи на підтвердження події (оплати замовником послуги з постачання теплової енергії для опалення приміщень та гарячої води), оскільки комісією не зазначено у квитанції конкретних документів, які необхідно надати. Повідомлення про надання додаткових документів позивачу не направлялось, що не спростовано відповідачами.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, що є цілком логічним.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийнято на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж є протиправним.

Аналогічні висновки містяться в постановах Верховного Суду від 23.02.2023 у справі № 420/9924/20, від 03.10.2023 у справі № 380/4146/22, від 20.04.2023 у справі № 380/4746/22 та від 12.02.2025 у справі № 160/34198/23.

Суд зазначає, що помилки у реквізитах, визначених п. 201.1 ст. 201 ПК України (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, зміст послуги, період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття ПН у електронному вигляді (п.201.10 ст. 201 ПК України).

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України, розрахунок коригування до ПН не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН, до якої складений такий розрахунок коригування. Розрахунок коригування до ПН складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні ПН, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

У межах цих правовідносин суд враховує те, що у поданій на реєстрацію ПН код УКТ ЗЕД вказаний, але як визнає сам позивач, при заповненні ПН було допущено помилку в частині правильного зазначення коду УКТ ЗЕД.

Водночас, з урахуванням п. 192.1 ст. 192 ПК України, допущена платником помилка в зазначенні коду УКТ ЗЕД, який зазначений у ПН може бути виправлена самим платником шляхом складання відповідного розрахунку коригування до ПН, але такий розрахунок може бути складений лише щодо податкової накладної, яка зареєстрована в ЄРПН.

Аналогічний висновок міститься у постанові Другого апеляційного адміністративного суду у постанові від 31.10.2025 у справі № 480/6748/24.

Отже, суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкової накладної та невідповідності оскаржуваного рішення критеріям, встановленим ч. 2 ст. 2 КАС України, а саме щодо обґрунтованості, добросовісності та розумності рішення. Тому суд задовольняє позовні вимоги у повному обсязі.

Судові витрати.

Оскільки вимоги задоволено і даний спір виник внаслідок неправомірності рішення комісії першого відповідача, а також те, що в матеріалах справи відсутні докази понесення позивачем інших судових витрат, окрім як судового збору у сумі 3028 грн, то суд стягує з цієї особи на користь позивача такий судовий збір у повному обсязі.

Керуючись статтями 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 287, 295, 297 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

1. Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Теплогенеруюча компанія «БІОРЕСУРС СУМИ» - задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Сумській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2024 № 11163901/41402614.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «Теплогенеруюча компанія «БІОРЕСУРС СУМИ» (пл. Незалежності, 10, оф. 26, м. Суми, 40000 ,код ЄДРПОУ 41402614) від 01.05.2023 № 1 датою її фактичного подання.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, 40009, код ЄДРПОУ ВП 43995469) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Теплогенеруюча компанія «БІОРЕСУРС СУМИ» (пл. Незалежності, 10, оф. 26, м. Суми, 40000, код ЄДРПОУ 41402614) 3028 (три тисячі двадцять вісім) грн витрат судового збору.

5. Рішення може бути оскаржено шляхом подачі апеляційної скарги до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення.

6. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

7. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя А.І. Сидорук