Рішення № 139882728, 18.08.2026, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 серпня 2026 року Справа № 480/13494/23

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Опімах Л.М.,

за участю секретаря судового засідання - Бондаренко Л.В.,

представника позивача адвоката Крищенко Л.В.,

представника відповідача Пономарьова І.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/13494/23 за позовом Приватного підприємства "ДРУЖБА 6" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

У грудні 2023 року позивач Приватне підприємство «Дружба 6» звернувся до суду з позовом, який його представник підтримав в судовому засіданні, мотивуючи позовні вимоги тим, що відповідачем Головним управлінням Державної податкової служби у Сумській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку позивача з питання дотримання вимог чинного законодавства при виплаті доходів із джерелом їх походження з України на користь нерезидента Компанії UKRFARM FUNDING LIMITED за період з 01.01.2018 по 31.12.2018. За результатами перевірки 12.09.2023 складений Акт № 5607/18-2-23-14/34583906, яким встановлене порушення п. 103.2 ст.103, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України, ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яку ратифіковано Законом № 412-VII від 04.07.2013 р., в результаті чого занижено податкове зобов`язання щодо утриманого податку з доходів нерезидента UKRFARM FUNDING LIMITED із джерелом походження з України всього на загальну суму 5 991 973грн, в т.ч. за 2018 рік на загальну суму 5 991 973грн.

06.10.2023 відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № 0641718282314, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 5 991 973 грн та нараховано штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 497 993грн.

Рішення податкового органу позивач просить визнати протиправним і просить скасувати, зазначаючи, що UKRFARM FUNDING LIMITED є компанією, яка створена відповідно до законодавства Кіпру. Між ПП «ДРУЖБА 6» та UKRFARM FUNDING LIMITED для поповнення обігових коштів та виробничих активів було укладено:

- Договір про поновлювану кредитну лінію (зі змінами та доповненнями) б/н від 02.02.2007 (Договір1);

- Договір про сезонну поновлювану кредитну лінію (зі змінами та доповненнями) б/н від 31.05.2007 (Договір 2).

До Договору 1 сторони уклали: Додаткову угоду №1 від 18.05.2010; Додаткову угоду №2 від 01.08.2011, якою змінили банківські реквізити боржника; Додаткову угоду 33 від 14.10.2013, якою змінили дату закінчення строку договору, умови щодо відсоткової ставки за користування кредитними коштами, повернення кредиту, виключили п.5.2 договору; Додаткову угоду б/н від 20.08.2018, якою погодили нові банківські реквізити кредитора та вказали про обов`язковість перерахування платежів на нові реквізити.

До договору 2 було укладено: Додаткову угоду №1 від 18.05.2010, за якою сторони виклали в новій редакції умови щодо відсоткової ставки, можливості дострокового погашення кредиту, уступки вимоги та переведення боргу, встановили, що всі зобов`язання за цим договором регулюються та тлумачаться відповідно до законодавства Англії, та погодили нові реквізити кредитора; Додаткову угоду від 03.10.2011, якою погодили нову дату погашення кредиту, процентну ставку та умови дострокового повернення кредиту; Додаткову угоду від 03.07.2017, якою змінили реквізити боржника та кредитора; Додаткову угоду від 20.04.2018, яка визначила нові банківські реквізити кредитора.

В періоді, який перевірявся (01.01.2018-31.12.2018) та в межах якого податковим органом було виявлено порушення, позивачем виплачувалися відсотки за вказаними угодами.

За результатами господарської діяльності по наведених Кредитних угодах ПП «ДРУЖБА 6» за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 задекларувало в рядку 1 «Проценти, дисконтні доходи» Таблиці 1 (додатку до звітної Декларації) суми нарахованого нерезиденту UKRFARM FUNDING LIMITED доходу в розмірі 46092160,00 грн. За умовами, що ставка податку (%) згідно Конвенції між Урядом Республіки Кіпр і Урядом України про уникнення подвійного оподаткування, укладеної 08 листопада 2012 року, становить 2%, сума утриманого податку склала 921852грн.

Проте, податковий орган дійшов висновків про те, що ПП «ДРУЖБА 6» неправомірно застосувало зменшену ставку податку з доходу нерезидента в розмірі 2% від суми доходу, виплаченого на користь UKRFARM FUNDING LIMITED (Кіпр), замість 15%, в результаті чого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в розмірі 5 991 973 грн.

Підставами для таких висновків податковий орган зазначив: відсутність власних співробітників, крім директора, який є співробітником компанії Fiduseve Management Limited, яка спеціалізується на наданні послуг з керування активами; банківським рахунком UKRFARM FUNDING LIMITED керує співробітник Fiduseve Management Limited спільно з громадянами України, двоє з яких є посадовими особами групи компаній Кернел; відсутність власних активів у UKRFARM FUNDING LIMITED для надання кредитів; діяльність компанії повністю залежна від продовження фінансової підтримки кінцевої материнської компанії, без якої матимуть місце значні сумніви, що компанія зможе продовжувати діяльність на постійній основі та матиме змогу реалізувати свої активи у рамках звичайної господарської діяльності; діяльність компанії є збитковою, тобто жодних податків на території Кіпру UKRFARM FUNDING LIMITED не сплачувало.

Не погоджуючись з податковим органом, позивач зазначив, що порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено в ст. 103 ПК України (в редакції Закону станом на 04.10.2018).

Пункт 103.2 ст.103 ПК України визначає, що особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України. У разі отримання синдикованого фінансового кредиту особа (податковий агент) застосовує ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, на дату виплати процентів або інших доходів, отриманих із джерел в Україні, учасникам синдикату кредиторів з урахуванням того, резидентом якої юрисдикції є кожен учасник синдикованого кредиту, та пропорційно до його частки у межах кредитного договору, за умови що він є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, незалежно від того, виплата здійснюється через агента чи напряму.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

За п.103.4 ст.103ПК України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Обов`язку надавати інші документи Податковий кодекс України не містить.

Під час перевірки ПП «ДРУЖБА 6» надало податковому органу нотаріально засвідчений переклад апостильованого належним чином Свідоцтва від 15.02.2018, яким підтверджується, що UKRFARM FUNDING LIMITED є резидентом Республіки Кіпр відповідно до Конвенції про уникнення подвійного оподаткування між Урядом Республіки Кіпр і Урядом України. Зазначений резидент підлягає оподаткуванню в Республіці Кіпр щодо податків на доходи за 2018 рік, незалежно від джерел їх походження, починаючи з 23.03.2005 року, тобто з дати державної реєстрації особи Державним реєстратором та ліквідатором товариства .

При цьому висновок відповідача про те, що нерезидент UKRFARM FUNDING LIMITED не є бенефіціарним отримувачем доходу за переліченими кредитними угодами грунтується на інформації, отриманій від компетентного органу Республіки Кіпр щодо компанії UKRFARM FUNDING LIMITED», листі від 20.07.2023 Державної служби доходів Латвійської Республіки щодо латвійського платника AS RIETUMU BANKA стосовно банківського рахунку, даних сайту реєстратора компаній Кіпру та неофіційного інтернет- ресурсу. Аналізуючи вищевказані листи та інформацію, орган ДПС доводить, що позики українським підприємствам надавались за рахунок запозичень, дебіторська заборгованість за наданими позиками менша, ніж кредиторська заборгованість, накопичені збитки повністю покриваються за рахунок запозичень. Проте, відповідач, описуючи фінансовий стан нерезидента за 2016-2018 роки та говорячи про надання позик, не враховує, що предметом перевірки був період 01.01.2018 - 31.12.2018, протягом якого ПП «ДРУЖБА 6» сплачувало відсотки за отримані кредити за договорами 2007 року. В 2018 році ПП «ДРУЖБА 6» не отримувало кредитів, а остаточно погасило відсотки.

Також податковий орган безпідставно посилається як на підтвердження своїх висновків на довіреність від 06.09.2017, згідно якої 5 фізичних осіб є уповноваженими представниками компанії UKRFARM FUNDING LIMITED у відносинах з JSC RIETUMU BANKA з метою відкриття та ведення банківських рахунків та лист Державної служби доходів Латвійської республіки, в якому повідомляється хто саме відкрив рахунки в латвійському банку, оскільки у взаємовідносинах ПП «ДРУЖБА 6» та UKRFARM FUNDING LIMITED будь-який латвійський банк не фігурує. Зокрема, згідно п. 3.1. вказаних кредитних угод ПП «ДРУЖБА 6» (Боржник) зобов`язаний сплачувати UKRFARM FUNDING LIMITED (Кредитору) відсотки за користуванням кредитами. Всі платежі ПП «ДРУЖБА 6» по Договору 2 здійснюються на рахунок, відкритий UKRFARM FUNDING LIMITED у Standard Bank Plc, а по Договору 1- у JP Morgan Chase Bank. Як вбачається з платіжних доручень в іноземній валюті платником ПП «ДРУЖБА 6» у спірному періоді (2018 рік) перераховувались бенефіціару UKRFARM FUNDING LIMITED кошти на рахунок у UNICREDIT BANK, AUSTRIA AG 1010 VIENNA. Отже, відкриття рахунків, використання таких рахунків у латвійському банку, будь-які операції із застосуванням рахунків в латвійському банку не стосується ПП «ДРУЖБА 6» загалом, і операцій зі сплати відсотків підприємством у 2018 році за користування кредитом, наданим компанією за кредитними договорами 2007 року, зокрема.

Крім того, позивач зауважив, що податковим органом спотворені відомості стосовно акціонерів UKRFARM FUNDING LIMITED. Так, фактично до 31.07.2019 100% акціонерного капіталу володіла компанія UKRAINIAN AGRARIAN INVESTMENTS S.A., а з 31.07.2019 і до дати ліквідації - RESTOMON LIMITED, і відповідно, з цієї дати «...кінцевим власником була компанія KERNEL HOLDING S.A., акції якої торгуються на біржі, а приблизно 39% акцій належать ОСОБА_1 . Протягом 2018 року (період здійснення податкової перевірки) жодна з описаних у Акті перевірки фізична особа чи компанія не мала впливу чи пов`язаності, які б могли слугувати підставою для висновку про відсутність бенефіціарного статусу у UKRFARM FUNDING LIMITED.

Також, свій висновок контролюючий орган обгрунтовує тим, що згідно звіту компанія за 2017 рік понесла збиток у розмірі 1 160 тис.дол. Компанія залежить від продовження фінансової підтримки своєї кінцевої материнської компанії, без якої будуть мати значні сумніви щодо здатності продовжувати діяльність як діюче підприємство та виконувати свої зобов`язання в процесі звичайної діяльності. За 2016-2019 роки, незважаючи на значні суми доходів, діяльність компанії є збитковою. Податковий орган стверджує, що основними джерелами коштів, за рахунок яких кіпрська компанія здійснювала діяльність у 2017 - 2019 роках, були:

позика (у формі конвертованого боргового зобов`язання) на суму 133,9 млн.дол. США до 2018 р. під 0%, отримана від акціонера UKRAINIAN AGRARIAN INVESTMENTS S.A. (Люксембург);

позики, отримані від пов`язаних осіб (зокрема, RESTOMON LIMITED (БВО)) - у розмірі біля 17 млн.дол. США у 2017 - 2018 рр.

На думку відповідача UKRFARM FUNDING LIMITED пов`язана договірними або юридичними зобов`язаннями щодо перерахування отриманого доходу кредиторам та не визначає подальшу економічну долю такого доходу.

При цьому податковий орган не бере до уваги той факт, що протягом 2015-2018 років UKRFARM FUNDING LIMITED не надавало кредитів чи позик на користь позивача. В цей період відбувалось фактичне погашення сум за надані в попередні періоди кошти, а в 2018 році (спірний період) ПП «ДРУЖБА 6» сплачувало відсотки за користування наданим раніше кредитом.

По бухгалтерському обліку ПП «ДРУЖБА 6» видно, що з 31.10.2010, підприємство не отримувало позик від UKRFARM FUNDING LIMITED.

Водночас, вказана в листі інформація, отримана від компетентного органу Республіки Кіпр щодо компанії UKRFARM FUNDING LIMITED, яку детально аналізує та використовує податковий орган для своїх висновків про порушення ПП «ДРУЖБА 6», не може бути використана в даному випадку, оскільки фінансова діяльність компанії в 2015-2018 роках не свідчить про те, що кредит, наданий ПП «ДРУЖБА 6» до 31.10.2010 був наданий за позичені кошти.

Крім того, податковий орган, посилаючись на загальні умови кредитних договорів (а в подальшому уточнює, що такі умови є лише в Договорі 2 від 31.05.2007) та стверджуючи, що їх зміст свідчить про те, що кредит фінансується отриманими Кредитором у Standard Bank Plc. кредитними коштами на підставі поновлювальних кредитних угод, а боржник (ПП «ДРУЖБА 6») повідомлений про заставу кредитором прав за цим договором до Standard Bank Plc, доходить безпідставного висновку про те, що UKRFARM FUNDING LIMITED виступає як проміжна ланка, посередник за операціями з кредитування згідно вказаних кредитних угод, оскільки джерело фінансування кредиту не є власністю UKRFARM FUNDING LIMITED а є власністю Standard Bank Plc.

Проте, як вбачається з платіжних доручень в іноземній валюті платник: ПП «ДРУЖБА 6» у спірному періоді (2018 рік) перерахувало бенефіціару UKRFARM FUNDING LIMITED кошти на рахунок у UNICREDIT BANK, AUSTRIA AG 1010 VIENNA, що спростовує пов`язаність та наявність зобов`язань UKRFARM FUNDING LIMITED перед Standard Bank Plc. та висновок податкового органу про те, що джерелом фінансування Кредиту є кошти, що належать Standard Bank Plc.

При цьому, як вже зазначалось, дослідження питання походження коштів, наданих підприємству «ДРУЖБА 6» в якості кредиту у 2007-2010 роках виходить за межі перевірки податкового періоду 01.01.2018-31.12.2018, протягом якого ПП «ДРУЖБА 6» сплачувало відсотки за користування кредитом, а не отримувало кредитів.

Посилання податкового органу на те, що кредитору за договором не належать зароблені за кредитними угодами відсотки лише з огляду на те, що п.2.3. кредитних угод містить, крім мети кредитування, інформацію про те, що наданий останнім кредит фінансується Standard Bank Plc., є безпідставним та однобоким, і не може свідчити про неможливість кредитора розпоряджатися відсотками.

Також, позивач вважає протиправним застосування до нього штрафних фінансових санкцій за нібито допущене порушення, вказуючи про відсутність вини в його діях. Навпаки, ПП «ДРУЖБА 6» проявило належну обачність, отримавши, крім довідки, передбаченої п.103.4 ст.103 ПК України, ще і підтвердження від UKRFARM FUNDING LIMITED від 02.12.2019, де зазначено, крім іншого, що:

UKRFARM FUNDING LIMITED не здійснює посередницької функції стосовно таких відсотків, тобто не виконує функції агента, номінального або комісійного агента, який діє щодо такого доходу на користь та/або в інтересах іншої особи;

при отриманні такого доходу, UKRFARM FUNDING LIMITED не має жодних попередньо визначених зобов`язань перерахувати його прямо чи опосередковано іншій особі, яка має право застосовувати пільгове податкове право при прямому надходженні такого доходу за конвенціями щодо уникнення подвійного оподаткування.

Таким чином, у податкового органу були відсутні підстави для нарахування суми штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 497 993грн.

Відповідач подав відзив на позов, в якому проти задоволення позовних заперечив, представник відповідача в судовому засіданні пояснив, що Головним управлінням ДПС у Сумській області у зв`язку з отриманням інформації та документів від компетентного органу Республіки Кіпр стосовно Компанії UKRFARM FUNDING LIMITED, які свідчать про порушення платником податків податкового та іншого законодавства при виплаті доходів нерезиденту, проведена позапланова виїзна документальна перевірка ПП «Дружба 6» з питань дотримання чинного законодавства при виплаті доходів із джерелом походження в Україні на користь нерезидента Компанії UKRFARM FUNDING LIMITED за період з 01.01.2018 по 31.12.2018.

Перевіркою повноти правильності оподаткування доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, дотримання порядку та ставок оподаткування встановлено, що згідно додатку ПН (реєстраційний № 9310599656 від 19.02.2019 року) до податкової декларацій з податку на прибуток ПП «Дружба 6» за період з 01.01.2018 по 31.12.2028 позивач здійснив виплати доходів нерезиденту UKRFARM FUNDING LIMITED (Республіка Кіпр) у вигляді Процентів, на суму 46092160 грн. При виплаті кіпрській компанії доходу у вигляді процентів Підприємтво застосувало пільгову ставку оподаткування у розмірі 2% (сума податку 921852 грн) на підставі положень пункту 2 статті 11 «Проценти» Конвенції між урядом України і Урядом Республіки Кіпр про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, дата набуття чинності для України 07.08.2013р. (далі - Конвенція) в редакції, яка діяла на момент виплати доходів.

За результатами аналізу інформації отриманої від компетентного органу Республіки Кіпр, встановлено відсутність у UKRFARM FUNDING LIMITED бенефіціарного статусу доходу отриманого джерелом походження з України, тому пільги зі сплати податку не можуть бути застосовані, оскільки нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу.

Так, ДПС України 26.07.2021 року надіслано до ГУ ДПС у Сумській області відповідь Міністерства фінансів Республіки Кіпр щодо UKRFARM FUNDING LIMITED, інформація з якого була використана під час перевірки і з якого вбачається, що Компанія UKRFARM FUNDING LTD зареєстрована на Кіпрі 23.03.2005 під реєстраційним номером НЕ 158897 та була зареєстрована у якості платника податків у цьому Департаменті до 23.12.2019, дати її добровільної ліквідації. Компанією UKRFARM FUNDING LTD в кінцевому рахунку володіє компанія, що котирується на біржі «Kernel Holding S.A.» (Люксембург), а приблизно 39% акцій Kernel належать ОСОБА_2 . Акціонерами Компанії UKRFARM FUNDING LTD були: до 31.07.2019 року - компанія з Люксембургу, «Ukrainian Agrarian Investments S.A.», що володіла 100% акціонерного капіталу Компанії; з 31.07.2019 року і до дати ліквідації - компанія з Британських Віргінських Островів, «Restomon Limited», що володіла 100% акціонерного капіталу Компанії». Кіпрська компанія UKRFARM FUNDING LTD не мала інших працівників, окрім директора.

Згідно відповіді та матеріалів іноземного компетентного органу Республіки Кіпр, а саме фінансової звітності нерезидента UKRFARM FUNDING LTD за 2017 рік та звіту незалежного аудитора K.Treppides & Co Litnited (Certified Public Accountants and Registered Auditors) компанія за 2017 рік понесла збиток у розмірі 1160346 дол. США, станом на загальні зобов`язання компанії перевищили її активи на 47903344 дол. США. Компанія залежить від продовження фінансової підтримки своєї кінцевої материнської компанії, без якої матимуть місце значні сумніви щодо здатності продовжувати діяльність як діюче підприємство та виконувати свої зобов`язання в процесі звичайної діяльності.

Згідно з фінансовою звітністю нерезидента UKRFARM FUNDING LTD за 2018 рік та звіту незалежного аудитора К. Treppides & Co Limited (Certified Public Accountants and Registered Auditors) компанія за 2018 рік понесла збиток у розмірі 1994926 дол. США, станом на 31.12.2018 загальні зобов`язання компанії перевищили її активи на 49898270 дол. США.

Відповідно до показників Звітів про фінансовий став UKRFARM FUNDING LTD мала накопичені збитки (accumulated losses) станом на 31.12.2016 на суму 47638795 дол. США, станом на 31.12.2017 - 48799141 дол. США, станом на 31.12.2018 - 50794067 дол. США.

Дебіторська заборгованість (loans receivable) станом на 31.12.2016 становить 111135551 дол. США, ставом на 31.12.2017 - 104568444 дол. США (примітка 14 до фінансової звітності за 2017 рік), станом на 31.12.2018 -4269010 дол. США (примітка 16 до фінансової звітності за 2018 рік).

Станом на 31.12.2017: позики дочірнім компаніям - 87397116 дол. США, позика власній дочірній компанії - 16446753 дол. США, позика материнській компанії - 724575 дол. США.

Станом на 31.12.2018: позики дочірнім компаніям - 4269010 дол. США (note 23.3), позика власній дочірній компанії та позика материнській компанії відсутні.

Акціонерний капітал (share capital) станом на звітні дати 31.12.2016, 31.12.2017 склав 895797 дол. США (примітка 17 звіту за 2017 рік), станом на 31.12.2018 - 895797 дол.США (примітка 20 звіту за 2018 рік), інвестування у статутний капітал у 2017-2018 роках не відбувалось.

Довгострокові зобов`язання - позики (non-current borrowings) станом на 31.12.2016 становили 134049214 дол. США, станом на 31.12.2017 - 133936032 дол. США (примітка 18, додатково - примітка 20.10 щодо позик, наданих материнською компанією Ukrainian Agrarian Investments S.A. на суму 133936032 дол. США). Поточні зобов`язання - позики (current borrowings) станом на 31.12.2016 - 33583001 дол. США, станом на 31.12.2017 - 19657414 дол. США (примітка 18 та примітка 20.9 щодо позик від пов`язаних осіб Restomon Limited, інші).

Довгострокові зобов`язання - позики (non-current borrowings) станом на 31.12.2018 відсутні (примітка 21). Поточні зобов`язання - позики (current borrowings) станом на -1687378 дол. США (примітка 21 та примітка 23.9, 23.12).

Відповідно до Звіту про рух грошових коштів за 2017 рік UKRFARM FUNDING LTD: дохід від процентів за позиками (loan interest income, note 5, 14) склав 999046 дол. США, витрати за відсотками за позиками (loan interest expense, note 6, 18) 800589 дол. США, тобто витрати за відсотками за позиками складають більшу частину від процентного доходу - 80,1%.

Згідно із Звітом про рух грошових коштів за 2018 рік UKRFARM FUNDING LTD: дохід від процентів за позиками (loan interest income, note 7, 16) склав 366457 дол. США, витрати за відсотками за позиками (loan interest expense, note 8, 21) 3753 дол. США.

Водночас, засновником ПП «Дружба 6» є: ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "АГРОФІРМА "СЕМЕРЕНЬКИ" код ЄДРПОУ 33486731.

Засновником ТОВ «АФ «Семереньки» код ЄДРПОУ 33486731 є Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "ДРУЖБА-НОВА" код ЄДРПОУ 31333767 та Агрофірма "ХЛІБОРОБ" у формі товариства з обмеженою відповідальністю код ЄДРПОУ 30702633.

Засновником СТОВ «Дружба-нова» код ЄДРПОУ 31333767 є КЕРНЕЛ ОСОБА_3 . Засновником АФ ТОВ «Хлібодар» код ЄДРПОУ 30702633 є КЕРНЕЛ ОСОБА_3 .

Аналіз Звіту про фінансовий стан UKRFARM FUNDNG LIMITED свідчить про те, що позики українським підприємствам надавались виключно за рахунок отриманих запозичень, так дебіторська заборгованість за наданими позиками менша, ніж кредиторська заборгованість за отриманими запозиченнями, у т.ч. по роках: у 2016 на 56 497 тис. дол. США, у 2017 році на 49 026 тис. дол. США, у 2018 році на 50 947 тис. дол. США. Накопичені збитки повністю покриваються за рахунок запозичень.

Станом на 31.12.2018 Накопичені збитки становлять 50 794,07 тис.дол.США; станом на 31.12.2016 в сумі 47 638 тис дол. США; станом на 31.12.2017 в сумі 48 799 тис дол. США.

Акціонерний капітал станом на 31.12.2018, 31.12.2017 та 31.12.2016 склав 895 тис дол. США, інвестування у статутний капітал у 2017 не відбувалось. Довгострокові зобов`язання - позики станом на 31.12.2016 становили 134 049 тис дол. США, станом на 31.12.2017 - 133 936 тис дол. США. Поточні зобов`язання - позики станом на 31.12.2016 - 33 583 тис дол. США, станом на 31.12.2017 - 19 657 тис дол. США, 31.12.2018 - 1 687 тис дол США.

Отже, вся діяльність компанії повністю залежить від фінансової підтримки власного акціонера, без якої виникли б серйозні сумніви щодо її спроможності продовжувати безперервну діяльність, а також її здатності реалізовувати свої активи та виконувати свої зобов`язання в ході звичайної діяльності» (згідно відповіді Іноземного компетентного органу Республіки Кіпр).

Вищезазначені показники звітності підтверджують, що UKRFARM FUNDNG LIMITED проводить фінансову діяльність, виключно використовуючи позики від материнської компанії та пов`язаних осіб, а отже пов`язана договірними або юридичними зобов`язаннями щодо перерахування отриманого доходу кредиторам та не визначає подальшу економічну долю такого доходу.

Таким чином, за результатами аналізу вищевказаних матеріалів, встановлено, що компанія UKRFARM FUNDNG LIMITED не є кінцевим отримувачем грошових коштів, виплачених українським підприємством у вигляді процентів, а є лише проміжним агентом (здійснює транзит), з огляду на наступні факти:

відсутність власних співробітників крім директора, який є співробітником компанії Fiduseve Management Limited, яка спеціалізується по наданню послуг з керування активами;

банківським рахунком UKRFARM FUNDNG LIMITED керує співробітник Fiduseve Management Limited спільно з громадянами України, двоє з яких є посадовими особами групі компаній Кернел до складу якої входить і Товариство;

відсутність власних активів у UKRFARM FUNDNG LIMITED для надання кредитів;

діяльність компанії повність залежна від продовження фінансової підтримки кінцевої материнської компанії, без якої матимуть місце значні сумніви, що компанія зможе продовжувати діяльність на постійній основі та матиме змогу реалізувати свої активи у рамках звичайної господарської діяльності;

діяльність компанії є збитковою, тобто жодних податків на території Кіпру UKRFARM FUNDNG LIMITED не сплачувало.

Наведені обставини стали підставою для висновку контролюючого органу, що UKRFARM FUNDING LTD не є кінцевим бенефіціарним власником доходу виплаченого ПП «Дружба 6», що відповідно до пунктом 103.2 статті 103 Податкового кодексу особа на дає права платнику податків самостійно застосувати зменшену ставку податку на підставі положень пункту 2 статті 11 «Проценти» Конвенції між урядом України і Урядом Республіки Кіпр про усуненняподвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна.

Заслухавши пояснення учасників справи, дослідивши письмові докази у справі, суд вважає за необхідне позовні вимоги задовольнити, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що з 23.08.2023 по 05.09.2023 Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено перевірку Приватного підприємства «Дружба 6» з питань дотримання вимог чинного законодавства при виплаті доходів із джерелом їх походження з України на користь нерезидента Компанії UKRFARM FUNDING LIMITED за період з 01.01.2018 по 31.12.2018, за результатами якої 12.09.2023 складений акт № 5607/18-2-23-14/34583906 ( том 1 а.с.128-138).

В ході перевірки податковим органом встановлене порушення п. 103.2 ст.103, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 Податкового кодексу України, ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яку ратифіковано Законом № 412-VII від 04.07.2013 р., в результаті чого позивачем занижено податкове зобов`язання щодо утриманого податку з доходів нерезидента UKRFARM FUNDING LIMITED із джерелом походження з України всього на загальну суму 5 991 973грн, в т.ч. за 2018 рік на загальну суму 5 991 973грн.

Податковий орган вважає, що при виплаті кіпрській компанії доходу у вигляді процентів підприємство протиправно застосувало пільгову ставку оподаткування у розмірі 2%, на підставі положень пункту 2 статті 11 «Проценти» Конвенції між урядом України і Урядом Республіки Кіпр про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, дата набуття чинності для України 07.08.2013р. (далі - Конвенція) в редакції, яка діяла на момент виплати доходів, оскільки встановлено відсутність у UKRFARM FUNDING LIMITED бенефіціарного статусу доходу отриманого джерелом походження з України.

06.10.2023 відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення № 0641718282314, яким Приватному підприємству «Дружба 6» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 5 991 973 грн та нараховано штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1 497 993грн ( том 1 а.с.32).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до підпункту 141.4.2. Податкового кодексу України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Відповідно до підпункту 3.2 пункту статті 3 Податкового кодексу України, якщо міжнародним договором, згоду на обов`язковість якого надано Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачено цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр 08.11.2012 укладено Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи (далі - Конвенція/Угода), доходи у вигляді процентів за позиками передбачені статтею 11 Проценти. В частині 1 цієї статті зазначено, що проценти, які виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій іншій Державі, якщо такий резидент є особою - фактичним власником таких процентів.

Однак, такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 2 відсотків від загальної суми процентів. Спосіб застосування цих обмежень встановлюється компетентними органами Договірних Держав за взаємною домовленістю (частина 2 ст. 11 Конвенції).

Відповідно до пункту 103.1 статті 103 ПК України 103.1. застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Відповідно до пункту 103.2 статті 103 Податкового кодексу України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу. (підпункт 103.3 статті 103 ПКУ).

Тобто, відповідно до статті 11 Конвенції та статті 103 Податкового кодексу України головною умовою для застосування пониженої ставки податку на прибуток іноземних юридичних осіб при виплаті доходу нерезидентам є їх статус бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу.

Положеннями п. 103.4 ст. 103 ПК України визначено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Відповідно до п. 103.5 ст. 103 ПК України довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Отже, у момент виплати доходу достатньою підставою для застосування зниженої ставки податку є наявність довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України і така довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Разом з тим, чинним законодавством не встановлено форми документу, що підтверджує статус контрагента як бенефіціарного власника доходу, та який повинна мати особа на момент проведення виплати. Однак, у разі заперечення обставин щодо бенефіціарного статусу нерезидента-отримувача доходу, обов`язок доказування зворотного в силу положень Кодексу адміністративного судочинства України покладається на контролюючий орган як на суб`єкта владних повноважень.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у справах №817/1045/17 та №803/1005/17.

Судом встановлено, що під час виплати доходу у 2018 році у позивача було наявне свідоцтво, видане податковою адміністрацією м.Нікосія Міністерства фінансів Республіки Кіпр, яке підтверджувало, що компанія UKRFARM FUNDING LIMITED була резидентом Республіки Кіпр. Зазначений резидент підлягає оподаткуванню в Республіці Кіпр щодо податків на доходи за 2018 рік, незалежно від джерел їх походження, починаючи з 23.03.2005 року, тобто з дати державної реєстрації особи Державним реєстратором та ліквідатором товариства. (том 1 а.с.82,83).

Водночас, спір у даній справі виник у зв`язку з невизнанням ГУ ДПС у Сумській області права товариства на застосування зменшеної ставки оподаткування податком з доходів нерезидента із джерелом їх походження з України у розмірі 2% у 2018 році на підставі Конвенції з посиланням на те, що компанія UKRFARM FUNDING LIMITED не була бенефіціарним власником процентного доходу, отриманого від позивача, оскільки, на думку ГУ ДПС, проводить фінансову діяльність, використовуючи позики від материнської компанії та пов`язаних осіб, а отже пов`язана договірними або юридичними зобов`язаннями щодо перерахування отриманого доходу кредиторам та не визначає подальшу економічну долю такого доходу, тобто є проміжним агентом.

Суд вважає, що такі висновки податкового органу не заслуговують на увагу та спростовуються таким.

Так, в ходу розгляду справи встановлено, що UKRFARM FUNDING LIMITED є компанією, яка створена відповідно до законодавства Кіпру. Між ПП «ДРУЖБА 6» та UKRFARM FUNDING LIMITED для поповнення обігових коштів та виробничих активів було укладено:

- Договір про поновлювану кредитну лінію (зі змінами та доповненнями) б/н від 02.02.2007 (Договір1);

- Договір про сезонну поновлювану кредитну лінію (зі змінами та доповненнями) б/н від 31.05.2007 (Договір 2).

До Договору 1 сторони уклали: Додаткову угоду №1 від 18.05.2010; Додаткову угоду №2 від 01.08.2011, якою змінили банківські реквізити боржника; Додаткову угоду 33 від 14.10.2013, якою змінили дату закінчення строку договору, умови щодо відсоткової ставки за користування кредитними коштами, повернення кредиту, виключили п.5.2 договору; Додаткову угоду б/н від 20.08.2018, якою погодили нові банківські реквізити кредитора та вказали про обов`язковість перерахування платежів на нові реквізити ( том 1 а.с.64-71).

До договору 2 було укладено: Додаткову угоду №1 від 18.05.2010, за якою сторони виклали в новій редакції умови щодо відсоткової ставки, можливості дострокового погашення кредиту, уступки вимоги та переведення боргу, встановили, що всі зобов`язання за цим договором регулюються та тлумачаться відповідно до законодавства Англії, та погодили нові реквізити кредитора; Додаткову угоду від 03.10.2011, якою погодили нову дату погашення кредиту, процентну ставку та умови дострокового повернення кредиту; Додаткову угоду від 03.07.2017, якою змінили реквізити боржника та кредитора; Додаткову угоду від 20.04.2018, яка визначила нові банківські реквізити кредитора ( том 1 а.с. 72-81).

За результатами господарської діяльності по наведених Кредитних угодах ПП «ДРУЖБА 6» за період з 01.01.2018 по 31.12.2018 задекларувало в рядку 1 «Проценти, дисконтні доходи» Таблиці 1 (додатку до звітної Декларації) суми нарахованого нерезиденту UKRFARM FUNDING LIMITED доходу в розмірі 46092160,00 грн та суму утриманого податку 921852 грн ( том 1 а.с.148-149).

При цьому висновок відповідача про те, що нерезидент UKRFARM FUNDING LIMITED не є бенефіціарним отримувачем доходу за переліченими кредитними угодами грунтується на інформації, викладеній у листі від 23.04.2021 ( том 1 а.с. 117-118) від компетентного органу Республіки Кіпр щодо компанії UKRFARM FUNDING LIMITED, листі від 20.07.2023 Державної служби доходів Латвійської Республіки щодо латвійського платника AS RIETUMU BANKA стосовно банківського рахунку, даних сайту реєстратора компаній Кіпру та неофіційного інтернет- ресурсу. Аналізуючи вищевказані листи та інформацію, орган ДПС доводить, що в період 2016-2018 років позики українським підприємствам надавались за рахунок запозичень, дебіторська заборгованість за наданими позиками менша, ніж кредиторська заборгованість, накопичені збитки повністю покриваються за рахунок запозичень.

Проте, суд зауважує, що у цій справі предметом перевірки був період 01.01.2018 - 31.12.2018, протягом якого ПП «ДРУЖБА 6» кредитів від UKRFARM FUNDING LIMITED не отримувало, а лише сплачувало останньому відсотки за отримані кредити за договорами 2007 року і остаточно їх погасило.

Також податковий орган безпідставно посилається як на підтвердження своїх висновків на довіреність від 06.09.2017, згідно якої 5 фізичних осіб є уповноваженими представниками компанії UKRFARM FUNDING LIMITED у відносинах з JSC RIETUMU BANKA з метою відкриття та ведення банківських рахунків та лист Державної служби доходів Латвійської республіки, в якому повідомляється хто саме відкрив рахунки в латвійському банку, оскільки у взаємовідносинах ПП «ДРУЖБА 6» та UKRFARM FUNDING LIMITED будь-який латвійський банк не фігурує. Зокрема, згідно п. 3.1. вказаних кредитних угод ПП «ДРУЖБА 6» (Боржник) зобов`язаний сплачувати UKRFARM FUNDING LIMITED (Кредитору) відсотки за користуванням кредитами. Всі платежі ПП «ДРУЖБА 6» по Договору 2 здійснюються на рахунок, відкритий UKRFARM FUNDING LIMITED у Standard Bank Plc, а по Договору 1- у JP Morgan Chase Bank. Як вбачається з платіжних доручень в іноземній валюті платником ПП «ДРУЖБА 6» у спірному періоді (2018 рік) перераховувались бенефіціару UKRFARM FUNDING LIMITED кошти на рахунок у UNICREDIT BANK, AUSTRIA AG 1010 VIENNA. Отже, відкриття рахунків, використання таких рахунків у латвійському банку, будь-які операції із застосуванням рахунків в латвійському банку не стосується ПП «ДРУЖБА 6» загалом, і операцій зі сплати відсотків підприємством у 2018 році за користування кредитом, наданим компанією за кредитними договорами 2007 року, зокрема ( том 1 а.с.16-24).

Крім того, суд вважає безпідставним посилання податкового органу на відомості стосовно акціонерів UKRFARM FUNDING LIMITED, оскільки протягом 2018 року (період здійснення податкової перевірки), оскільки відповідачем не надані докази на підтвердження того, що зазначені у Акті перевірки фізичні особи чи компанії мали вплив чи були пов`язані, що могло б слугувати підставою для висновку про відсутність бенефіціарного статусу у UKRFARM FUNDING LIMITED.

Також, свій висновок контролюючий орган обгрунтовує тим, що згідно звіту компанія за 2017 рік понесла збиток у розмірі 1 160 тис.дол. Компанія залежить від продовження фінансової підтримки своєї кінцевої материнської компанії, без якої будуть мати значні сумніви щодо здатності продовжувати діяльність як діюче підприємство та виконувати свої зобов`язання в процесі звичайної діяльності. За 2016-2019 роки, незважаючи на значні суми доходів, діяльність компанії є збитковою. Податковий орган стверджує, що основними джерелами коштів, за рахунок яких кіпрська компанія здійснювала діяльність у 2017 - 2019 роках, були:

позика (у формі конвертованого боргового зобов`язання) на суму 133,9 млн.дол. США до 2018 р. під 0%, отримана від акціонера UKRAINIAN AGRARIAN INVESTMENTS S.A. (Люксембург);

позики, отримані від пов`язаних осіб (зокрема, RESTOMON LIMITED (БВО)) - у розмірі біля 17 млн.дол. США у 2017 - 2018 рр.

На думку відповідача UKRFARM FUNDING LIMITED пов`язана договірними або юридичними зобов`язаннями щодо перерахування отриманого доходу кредиторам та не визначає подальшу економічну долю такого доходу.

Водночас, судом встановлено, що що протягом 2015-2018 років UKRFARM FUNDING LIMITED не надавало позивачеві кредитів чи позик, в цей період відбувалось фактичне погашення сум за надані в попередні періоди кошти, а в 2018 році (спірний період) ПП «ДРУЖБА 6» сплачувало відсотки за користування наданим раніше кредитом, з 31.10.2010, підприємство не отримувало позик від UKRFARM FUNDING LIMITED, що відображено в бухгалтерському обліку позивача. При цьому, вказана в листі компетентного органу Республіки Кіпр інформація щодо компанії UKRFARM FUNDING LIMITED, яку використовує податковий орган для своїх висновків про порушення, допущені ПП «ДРУЖБА 6», не може бути використана в даному випадку, оскільки фінансова діяльність компанії в 2015-2018 роках не свідчить про те, що кредит, наданий ПП «ДРУЖБА 6» до 31.10.2010 був наданий за позичені кошти.

Крім того, податковий орган, стверджуючи, що зміст кредитних угод свідчить про те, що кредит фінансується отриманими Кредитором у Standard Bank Plc. кредитними коштами на підставі поновлювальних кредитних угод, а боржник (ПП «ДРУЖБА 6») повідомлений про заставу кредитором прав за цим договором до Standard Bank Plc, доходить безпідставного висновку про те, що UKRFARM FUNDING LIMITED виступає як проміжна ланка, посередник за операціями з кредитування згідно вказаних кредитних угод, оскільки джерело фінансування кредиту не є власністю UKRFARM FUNDING LIMITED а є власністю Standard Bank Plc.

Проте, як вбачається з платіжних доручень в іноземній валюті платник: ПП «ДРУЖБА 6» у спірному періоді (2018 рік) перерахувало бенефіціару UKRFARM FUNDING LIMITED кошти на рахунок у UNICREDIT BANK, AUSTRIA AG 1010 VIENNA, що спростовує пов`язаність та наявність зобов`язань UKRFARM FUNDING LIMITED перед Standard Bank Plc. та висновок податкового органу про те, що джерелом фінансування Кредиту є кошти, що належать Standard Bank Plc.

При цьому, як вже зазначалось, дослідження питання походження коштів, наданих підприємству «ДРУЖБА 6» в якості кредиту у 2007-2010 роках виходить за межі перевірки податкового періоду 01.01.2018-31.12.2018, протягом якого ПП «ДРУЖБА 6» сплачувало відсотки за користування кредитом, а не отримувало кредитів.

Посилання податкового органу на те, що кредитору за договором не належать зароблені за кредитними угодами відсотки лише з огляду на те, що п.2.3. кредитних угод містить, крім мети кредитування, інформацію про те, що наданий останнім кредит фінансується Standard Bank Plc., є безпідставним.

Так, із відповіді Standard Bank Рlс. вбачається, що ICBC Standard Bank Рlс. (в минулому, Standard Bank Рlс.), як кредитор та Ukrfarm Funding Limited, як боржник, були сторонами кредитного договору, датованого 3 серпня 2007 року. Вся заборгованість за Кредитним договором (в тому числі всі суми процентів) була повністю сплачена та погашена в 2012 році ( том 2 а.с.29). Існування інших правовідносин між UKRFARM FUNDING LIMITED та Standard Bank Рlс. податковим органом не доведено.

Також судом встановлено, зокрема це вбачається з листа від 04.04.2024 ( том 2 а.с.28), що компанією RESTOMON LIMITED як одноосібним власником корпоративних прав Ukrainian Agrarian Investments S.A., зовнішнього прямого чи непрямого впливу на ведення господарської діяльності Ukrfarm Funding Limited з боку будь-якої пов`язаної чи непов`язаної сторони не здійснювалось. Крім того, компанія RESTOMON LIMITED підтверджує, що в період з 2017 по 2019 рік Ukrfarm Funding Limited мала власні ресурси для здійснення господарської діяльності, що підтверджує її фінансову незалежність від інших суб`єктів господарювання.

Також, на переконання суду, наданий відповідачем на підтвердження висновків викладених в акті перевірки лист-відповідь компетентного органу Республіки Кіпр від 23.04.2021 року №T.D. 3.10.43.2/AV.246 Р.910 не є належними доказами, оскільки містить лише загальну інформацію про діяльність UKRFARM FUNDING LIMITED та не спростовує факту надання зазначеною компанією резидентом Республіки Кіпр позики позивачу. Крім цього, інформація викладена у цьому листі надана щодо ТОВ "Агрофірма"Семереньки" та не містить даних стосовно позивача.

Згідно із частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд вважає, що, відповідач не довів належними, допустимими, достатніми і достовірними доказами те, що UKRFARM FUNDING LIMITED є проміжним агентом, а не бенефіціарним кінцевим власником отриманих від позивача процентів, наведені в акті перевірки твердження не свідчать, що компанія UKRFARM FUNDING LIMITED не розпоряджалася на власний розсуд отриманими від платника відсотками за кредитом, а наведені ним відомості, які начебто підтверджують цей факт, є припущеннями, які не доведені належними доказами.

Враховуючи встановлені судом обставини у справі та досліджені докази, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення не відповідає критеріям правомірності, визначених в ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, відтак, позовні вимоги про визнання його протиправним та скасування є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України позивачу належить відшкодувати судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у розмірі 26840,00 грн. ( том 1 а.с.85).

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "ДРУЖБА 6" ( код ЄДРПОУ 34583906, вул.Центральна, с.Марківка, Сумський район, Сумська область, 41875) до Головного управління ДПС у Сумській області ( код ЄДРПОУ 43995469, вул.Іллінська,13, м.Суми, 40009) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області № 0641718282314 від 06.10.2023 про збільшення Приватному підприємству "ДРУЖБА 6" суми грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 7489966 ( сім мільйонів чотириста вісімдесят дев`ять тисяч дев`ятсот шістдесят шість) грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області на користь Приватного підприємства "ДРУЖБА 6" 26840,00 грн. в рахунок відшкодування судового збору.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне рішення складене 17 вересня 2026 року.

Суддя Л.М. Опімах