Рішення № 139688775, 10.09.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 вересня 2026 рокусправа № 380/19224/25місто Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гулика А.Г.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Інокс Інстал" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії

у с т а н о в и в:

І. Стислий виклад позицій учасників справи

до Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "Інокс Інстал" код ЄДРПОУ 38763981, адреса: 79037, м. Львів, вул. Б.Хмельницького, 212, офіс, 416 до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області код ЄДРПОУ 43968090, адреса: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35 (надалі відповідач-1), Державної податкової служби України код ЄДРПОУ 43005394, адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8 (надалі відповідач-2), у якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156017/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з СТОВ «Імені Тараса Шевченка» податкову накладну №76 від 15.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156018/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з СТОВ «Імені Тараса Шевченка» податкову накладну №119 від 23.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156019/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «І.Б.К. Девелопмент» податкову накладну №17 від 03.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156020/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «І.Б.К. Девелопмент» податкову накладну №31 від 04.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156021/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «І.Б.К. Девелопмент» розрахунок коригування №1 від 27.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156022/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «І.Б.К. Девелопмент» податкову накладну №90 від 26.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156023/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «І.Б.К. Девелопмент» податкову накладну №98 від 28.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156025/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ФГ «Кушпіта Бориса Олексійовича» податкову накладну №6 від 02.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156024/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ФГ «Кушпіта Бориса Олексійовича» податкову накладну №54 від 14.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156016/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинамих з ПП «Агрофірма Ім. Б.Хмельницького» податкову накладну №71 від 14.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156026/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №1 від 01.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156032/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №4 від 01.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156029/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №8 від 02.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156035/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №9 від 02.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156037/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №11 від 04.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156034/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинамих з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №12 від 04.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156031/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №15 від 05.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156033/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №16 від 05.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156040/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №17 від 05.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156036/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №18 від 05.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156028/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №19 від 05.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення.

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156039/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №20 від 05.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156030/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №23 від 05.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156027/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №153 від 30.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення.

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156038/38763981 від 07.08.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Західавтогаз» податкову накладну №159 від 30.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252868/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №13 від 04.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252866/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №14 від 03.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252865/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №21 від 04.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252873/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №26 від 04.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252869/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №29 від 06.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252863/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №31 від 06.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252864/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №54 від 10.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252872/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №55 від 10.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252867/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №69 від 18.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252874/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №75 від 19.11.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252870/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №102 від 20.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252862/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №104 від 21.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення;

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13252871/38763981 від 09.09.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати, складену ТОВ «Інокс Інстал» за взаємовідносинами з ТОВ «Металургійні системи» податкову накладну №154 від 29.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних за датою її складення.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач-1 протиправно відмовив у реєстрації податкових накладних, незважаючи на їх відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. Окрім того, зазначає, що відповідач-1 не зазначив, які саме документи згідно з вичерпним переліком слід надати позивачу для перевірки і, які були б достатні для прийняття відповідачем-1 рішення про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважає, що оскаржені рішення є необґрунтованими та не відповідають закону, оскільки позивач долучив всі необхідні документи та пояснення, які підтверджують реальність господарських операцій. Також вказує, що для відновлення порушених прав позивача необхідно зобов`язати відповідача-2 зареєструвати податкові накладні, складені позивачем.

23.10.2025 до суду від відповідача-1 надійшов відзив на позовну заяву, у якому проти задоволення позовних вимог заперечив повністю. Відзив обґрунтований тим, що відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація спірних ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки податкова накладна складена та подана платником податків, який відповідає п.1 Критеріїв ризиковості платника податків. ГУ ДПС у Львівській області було скеровано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних стосовно надання документів котрі підтверджують інформацію зазначену у ПН. Позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень оскільки не було надано документів які були передбачені вищезазначеним договором та слугували б підтвердженням реальності здійснення господарської операції. Підставою для прийняття оскаржених рішень слугувало ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку, а тому таке рішення є правомірним.

29.10.2025 від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив, в якій просить суд позов задоволити повністю. Вказана відповідь обґрунтована тим, що позивачем в повній мірі було подано необхідні первинні документи з яких можна було встановити суть господарських операцій позивача та обсяги придбаного та реалізованого товару. Позивач подавав такі документи на власний розсуд, оскільки, всупереч положенням законодавства та практиці Верховного Суду, відповідачем не було зазначеного жодного переліку документів, які слід подати позивачеві, а лише процитовано норми законодавства щодо всіх можливих документів. Жодних зауважень через призму ризиковості операцій до господарських операцій позивача, по факту яких складені та подані на реєстрацію ПН, не було. Податкові накладні були зупинені лише з причин тимчасового перебування позивача у списку ризикових підприємств, при чому включеним туди лише за ланцюжковим принципом без жодних дійсним зауважень саме до позивача.

04.12.2025 від представника позивача до суду надійшли додаткові пояснення, які мотивовані тим, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30.05.2025 у справі №380/3407/25, було задоволено частково позов ТОВ «Інокс Інстал» до ГУ ДПС у Львівській області та визнано протиправними та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №43348 від 17.12.2024 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Інокс Інстал» (38763981) п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Також, судом було встановлено факт того, що спірні рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на додану вартість №36972 від 22.10.2024, №38630 від 07.11.2024, №41149 від 03.12.2024 втратили чинність, оскільки ГУ ДПС у Львівській області, за результатом розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів, прийняло рішення №43348 від 17.12.2024 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

ІІ. Рух справи

Ухвалою від 29.09.2025 суддя прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у справі.

Ухвалою від 26.11.2025 суд відмовив повністю у клопотанні представника відповідача про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.

Заходи забезпечення позову та доказів, у тому числі шляхом їх витребування, не вживались.

ІІІ. Фактичні обставини справи

ТОВ «ІНОКС ІНСТАЛ» (код ЄДРПОУ 38763981) зареєстроване платником акцизного податку з продажу пального. Підприємство має ліцензію на право оптової торгівлі пальним. Реєстрація акцизних літрів на паливо проводиться через пересувні акцизні склади, які використовуються в діяльності підприємства на правах власності і відображені в формі 20-ОПП. ТОВ «ІНОКС ІНСТАЛ» (код ЄДРПОУ 38763981) здійснює оптовий продаж нафтопродуктів (Скраплений газ, Дизельне палива, Бензин автомобільний), згідно основного виду діяльності, 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Постачальниками позивача є зокрема ТОВ «Преміум Оіл Лтд», що підтверджується Договором поставки №14.10/24-01 від 14.10.2024, видатковою накладною №141003 від 14.10.2024, ТТН №141003 від 14.10.2024.

На підставі Договору поставки нафтопродуктів №2022-09-01-1 від 01.09.2022р. позивач придбаває паливо у ТОВ «Люкс Ойл Груп», що підтверджується видатковою накладною №49 від 04.10.2024, ТТН №49 від 04.10.2024, видатковою накладною №52 від 18.10.2024, ТТН №52 від 18.10.2024, видатковою накладною №55 від 04.11.2024, ТТН №55 від 04.11.2024.

На підставі Договору поставки нафтопродуктів №31/10/23/2 позивач придбаває паливо у ТОВ «Гранд-Нафтотрейд», що підтверджується видатковою накладною №8317 від 23.10.2024, ТТН №8317 від 23.10.2024.

Також позивач придбаває паливо у ТОВ «ОККО-ЕКСПРЕС», що підтверджується накладною №24ДГ-11603/24-9167733427 від 13.09.2024. та ТТН №9167733427 від 13.09.2024.

Паливо придбавається позивачем у ТОВ «Віемджі Трейд» на підставі Договору постачання скрапленого газу №231207 від 07.12.2023, що підтверджується видатковою накладною №70 від 17.10.2024, ТТН №77 від 17.10.2024.

Постачальником позивача з закордону є Приватне товариство з обмеженою відповідальністю «Voliks OU» на підставі Контракту на поставку нафтопродуктів №Vo15-02-23 від 15.02.2023, що підтверджується інвойсом №42.1 від 28.09.2024.

Імпортним постачальником позивача є UAB «NAFTOS DUJOS» згідно Контракту №107/23, що підтверджується CMR №RVA0071019, CMR №RVA0071054, CMR №RVA0071080, CMR №RVA0071273, CMR №RVA0071275, CMR №RVA0071291, CMR №RVA0071368, CMR №RVA0071374, CMR №RVA0071385, сертифікатом якості №176481_6034919, сертифікатом якості №176569_6043004, сертифікатом якості №176870_6097562, сертифікатом якості №176954_6097606, сертифікатом якості №177089_6117802, сертифікатом якості №176936_6097567, сертифікатом якості №177095_6117808, сертифікатом якості №177127_612536, інвойсом №RVA0071019, інвойсом №RVA0071054, інвойсом №RVA0071080, інвойсом №RVA0071273, інвойсом №RVA0071275, інвойсом №RVA0071291, інвойсом №RVA0071368, інвойсом №RVA0071374, інвойсом №RVA0071385, МД №24UA903050021868U5, МД №24UA903050022454U9, МД №24UA903050021880U1, МД №24UA903050021906U7, МД №24UA903050019688U7, МД №24UA903050019996U5, МД №24UA903050019848U3, МД №24UA903050022598U0, МД №24UA903050022478U4.

Також позивач імпортує паливо від UNIMOT PALIWA sp.z.p.o.o., що підтверджується Контрактом купівлі-продажу скраплених газів №20240725INOX/UPAL від 25.07.2024. та Контрактом №359-WS-P від 21.10.2024, CMR №420561, CMR №0003293, CMR №0003294, CMR №ZWE/GZ/24/00862, CMR №0003292, CMR №450410, CMR №424053, свідоцтвом якості №№9968/ВР09/2024, свідоцтвом якості №№10195/ВР09/2024, свідоцтвом якості №510003005А/А, паспортом якості №313438/2024/TJAS, інвойсом №FE/NEX/24/01914 від 24.10.2024р, інвойсом №FE/NEX/24/01913 від 24.10.2024, інвойсом №FE/RZA/24/00791 від 07.10.2024, інвойсом № FE/NEX/24/01962 від 29.10.2024, інвойсом №FE/NEX/24/01963 від 29.10.2024, інвойсом № FE/NEX/24/01981 від 30.10.2024, інвойсом № FE/NEX/24/01989 від 30.10.2024, МД №24UA903050021372U9, МД №24UA903050021353U9, МД №24UA903050020133U1, МД №24UA903050021367U0, МД №24UA903050021627U3, МД №24UA903050021626U4, МД №24UA903050021353U9, МД №24UA903050021717U6, МД №24UA903050021781U3,

Імпортером палива для позивача є Публічна компанія «ORLEN Lietuva» від 05.12.2023р. на підставі спеціальних умов №LT/24/045/T/SN/E Договору купівлі продажу від 05.12.2023, CMR №ORC149909, CMR №ORC152157, CMR №ORC153691, сертифікатом якості №176512_6036737, сертифікатом якості №176634_6051840, сертифікатом якості №176971_6103511, сертифікатом якості №177237_6140502, рахунком-фактурою №1OL951539 від 04.11.2024, рахунком-фактурою №1OL957503 від 25.11.2024, МД №24UA903050023460U0, МД №24UA903050020491U2, МД №24UA903050020494U0, МД №24UA903050020546U2, МД №24UA903050020629U8, МД №24UA903050021959U7, №24UA903050019676U4, МД №24UA903050021971U3.

Перевезення товару здійснює ФОП ОСОБА_1 , що підтверджується Договором надання послуг транспортної експедиції №01/10/23 від 01.10.2023, Актом надання послуг №472 від 30.09.2024, №476 від 30.09.2024, №477 від 03.10.2024, №486 від 03.10.2024, №490 від 04.10.2024, №478 від 05.10.2024, №489 від 05.10.2024, №482 від 08.10.2024, №524 від 10.10.2024, №525 від 14.10.2024, №529 від 15.10.2024, №533 від 16.10.2024, №534 від 21.10.2024, №536 від 21.10.2024, №538 від 29.10.2024, №539 від 27.10.2024, №547 від 02.11.2024, №557 від 02.11.2024, №518 від 25.10.2024, Актом №565 від 11.11.2024, №577 від 26.11.2024, №585 від 15.11.2024, №622 від 01.12.2024. №641 від 30.10.2024, №643 від 30.10.2024, №521 від 30.10.2024, №522 від 31.10.2024, №544 від 02.11.2024, №558 від 02.11.2024, №559 від 04.11.2024, №545 від 06.11.2024, №548 від 04.11.2024, №549 від 06.11.2024, №560 від 05.11.2024, №551 від 06.11.2024, №552 від 06.11.2024, №566 від 11.11.2024, №567 від 13.11.2024, №586 від 19.11.2024, №587 від 19.11.2024, та ФОП ОСОБА_2 , що підтверджується Договором надання послуг міжнародного перевезення вантажів автомобільним транспортом №ДГ-20/01/23 від 20.01.2023, Актом здачі прийняття робіт №ОУ-0000135 від 25.10.2024, №ОУ-0000137 від 28.10.2024, №ОУ-0000140 від 31.10.2024, №ОУ-0000144 від 05.11.2024.

Позивача було віднесено до платників податків, що відповідають критеріям ризиковості згідно рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №36972 від 22.10.2024, №38630 від 07.11.2024, №41149 від 03.12.2024, №43348 від 17.12.2024.

01.07.2025 прийнято рішення №150577 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Між ТОВ «Інокс Інстал» (Постачальник) та СТОВ «Імені Тараса Шевченка» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №09/09-22 від 09.09.2022.

Відповідно до п.1.1 Договору, Постачальник зобов`язується поставляти, а Покупець зобов`язується приймати та своєчасно оплачувати нафтопродукти, а саме: дизельне паливо, бензин А-95, скраплений газ, за умовами даного Договору, але при умові, що у Постачальника Товар є в наявності.

На виконання даного договору позивачем поставлено СТОВ «Імені Тараса Шевченка» паливо, що підтверджується видатковою накладною №1233 від 15.10.2024, ТТН №1233 від 15.10.2024, видатковою накладною №1299 від 28.10.2024, ТТН №1299 від 28.10.2024.

За взаємовідносинами з СТОВ «Імені Тараса Шевченка» позивач склав за фактом поставки податкові накладні №76 від 15.10.2024 та №119 від 23.10.2024. Дані податкові накладні було зупинено з підстав «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)».

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №12 від 24.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, за результатами яких було прийнято відповідачем рішення №13156017/38763981 від 07.08.2025 та №13156018/38763981 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації ПН з причин «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Також в додатковій інформації даних рішень було зазначено «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній: не підтверджено наявність достатніх матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, основних засобів, відповідної інфраструктури, або об`єктів оподаткування».

Між ТОВ «Інокс Інстал» (Постачальник) та ТОВ «І.Б.К. Девелопмент» (Покупець) було укладено Договір поставки нафтопродуктів №08/12/23 від 08.12.2023.

Відповідно до п.1.1 Договору, Постачальник зобов`язується поставляти, а Покупець зобов`язується приймати та своєчасно оплачувати нафтопродукти, а саме: дизельне паливо, бензин А-95, скраплений газ, за умовами даного Договору, але при умові, що у Постачальника Товар є в наявності.

На виконання даного договору позивачем було поставлено ТОВ «І.Б.К. Девелопмент» паливо, що підтверджується видатковою накладною №1303 від 27.10.2024 та ТТН №1303 від 27.10.2024, видатковою накладною №1304 від 27.10.2024 та ТТН №1304 від 27.10.2024, видатковою накладною №1413 від 30.11.2024 та ТТН №1413 від 30.11.2024.

По взаємовідносинах з ТОВ «І.Б.К. Девелопмент» позивачем було складено по факту поставки і по факту попередніх оплат податкові накладні №17 від 03.10.2024, №31 від 04.10.2024, розрахунок коригування №1 від 27.10.2024, податкову накладну №90 від 26.11.2024, №98 від 28.11.2024. Дані податкові накладні було зупинено з підстав «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)».

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №11 від 24.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, за результатами яких було прийнято відповідачем рішення №13156023/38763981 від 07.08.2025, №13156022/38763981 від 07.08.2025, №13156021/38763981 від 07.08.2025, №13156020/38763981 від 07.08.2025, №13156019/38763981 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації ПН з причин «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Також в додатковій інформації даних рішень було зазначено «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній: не підтверджено наявність достатніх матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, основних засобів, відповідної інфраструктури, або об`єктів оподаткування».

Між ТОВ «Інокс Інстал» (Постачальник) та ФГ «Кушпіта Бориса Олексійовича» (Покупець) було укладено Договір поставки нафтопродуктів №17/08-2022 від 17.08.2022.

Відповідно до п.1.1 Договору, Постачальник зобов`язується поставляти, а Покупець зобов`язується приймати та своєчасно оплачувати нафтопродукти, а саме: дизельне паливо, бензин А-95, скраплений газ, за умовами даного Договору, але при умові, що у Постачальника Товар є в наявності.

На виконання даного договору позивачем було поставлено ФГ «Кушпіта Бориса Олексійовича» паливо, що підтверджується видатковою накладною №1323 від 02.11.2024 та ТТН №1323 від 02.11.2024, видатковою накладною №1371 від 14.11.2024 та ТТН №1371 від 14.11.2024.

По взаємовідносинах з ФГ «Кушпіта Бориса Олексійовича» позивачем було складено по факту поставки податкові накладні №6 від 02.11.2024 та №54 від 14.11.2024. Дані податкові накладні було зупинено з підстав «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)».

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №10 від 24.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, за результатами яких було прийнято відповідачем рішення №13156025/38763981 від 07.08.2025 та №13156024/38763981 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації ПН з причин «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Також в додатковій інформації даних рішень було зазначено «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній: не підтверджено наявність достатніх матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, основних засобів, відповідної інфраструктури, або об`єктів оподаткування».

Між ТОВ «Інокс Інстал» (Постачальник) та ПП «Агрофірма «Ім. Б.Хмельницького» (Покупець) було укладено Договір поставки нафтопродуктів №02/05/23 від 02.05.2023.

Відповідно до п.1.1 Договору, Постачальник зобов`язується поставляти, а Покупець зобов`язується приймати та своєчасно оплачувати нафтопродукти, а саме: дизельне паливо, бензин А-95, скраплений газ, за умовами даного Договору, але при умові, що у Постачальника Товар є в наявності. На виконання даного договору позивачем було поставлено ПП «Агрофірма «Ім. Б.Хмельницького» паливо, що підтверджується видатковою накладною №1230 від 14.10.2024 та ТТН №1230 від 14.10.2024.

По взаємовідносинах з ПП «Агрофірма «Ім. Б.Хмельницького» позивачем було складено по факту поставки податкову накладну №71 від 14.10.2024. Дана податкова накладна була зупинена з підстав «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)».

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №13 від 24.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, за результатами яких було прийнято відповідачем рішення №13156016/38763981 від 07.08.2025 про відмову в реєстрації ПН з причин «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Також в додатковій інформації даних рішень було зазначено «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній: не підтверджено наявність достатніх матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, основних засобів, відповідної інфраструктури, або об`єктів оподаткування».

Між ТОВ «Інокс Інстал» (Постачальник) та ТОВ «Західавтогаз» (Покупець) було укладено Договір №01/07-2022 від 01.07.2022.

Відповідно до п.1.1 Договору, Постачальник зобов`язується поставляти, а Покупець зобов`язується приймати та своєчасно оплачувати нафтопродукти, а саме: дизельне паливо, бензин А-95, скраплений газ, за умовами даного Договору, але при умові, що у Постачальника Товар є в наявності.

На виконання даного договору позивачем було поставлено ТОВ «Західавтогаз» паливо, що підтверджується видатковою накладною №1307 від 30.10.2024 та ТТН №1307 від 30.10.2024, видатковою накладною №1314 від 30.10.2024 та ТТН №1314 від 30.10.2024, видатковою накладною №1317 від 01.11.2024 та ТТН №1317 від 01.11.2024, видатковою накладною №1324 від 01.11.2024 та ТТН №1324 від 01.11.2024, видатковою накладною №1325 від 02.11.2024 та ТТН №1325 від 02.11.2024, видатковою накладною №1326 від 02.11.2024 та ТТН №1326 від 02.11.2024, видатковою накладною №1330 від 04.11.2024 та ТТН №1330 від 04.11.2024, видатковою накладною №1331 від 04.11.2024 та ТТН №1331 від 04.11.2024, видатковою накладною №1332 від 05.11.2024 та ТТН №1332 від 05.11.2024, видатковою накладною №1333 від 05.11.2024 та ТТН №1333 від 05.11.2024, видатковою накладною №1334 від 05.11.2024 та ТТН №1334 від 05.11.2024, видатковою накладною №1335 від 05.11.2024 та ТТН №1335 від 05.11.2024, видатковою накладною №1336 від 05.11.2024 та ТТН №1336 від 05.11.2024, видатковою накладною №1339 від 05.11.2024 та ТТН №1339 від 05.11.2024, видатковою накладною №1340 від 05.11.2024 та ТТН №1340 від 05.11.2024.

По взаємовідносинах з ТОВ «Західавтогаз» позивачем було складено по факту поставки податкові накладні №1 від 01.11.2024, №4 від 01.11.2024, №8 від 02.11.2024, №9 від 02.11.2024, №11 від 04.11.2024, №12 від 04.11.2024, №15 від 05.11.2024, №16 від 05.11.2024, №17 від 05.11.2024, №18 від 05.11.2024, №19 від 05.11.2024, №20 від 05.11.2024, №23 від 05.11.2024, №153 від 30.10.2024, №159 від 30.10.2024. Дані податкові накладні було зупинено з підстав «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)».

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №9 від 23.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, за результатами яких було прийнято відповідачем рішення №13156040/38763981 від 07.08.2025, №13156039/38763981 від 07.08.2025, №13156038/38763981 від 07.08.2025, №13156037/38763981 від 07.08.2025, №13156036/38763981 від 07.08.2025, №13156035/38763981 від 07.08.2025, №13156034/38763981 від 07.08.2025, №13156033/38763981 від 07.08.2025, №13156032/38763981 від 07.08.2025, №13156031/38763981 від 07.08.2025, №13156030/38763981 від 07.08.2025, №13156026/38763981 від 07.08.2025, №13156027/38763981 від 07.08.2025, №13156028/38763981 від 07.08.2025, №13156029/38763981 від 07.08.2025р. про відмову в реєстрації ПН з причин «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Також в додатковій інформації даних рішень було зазначено «Відсутні об`єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній: не підтверджено наявність достатніх матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, основних засобів, відповідної інфраструктури, або об`єктів оподаткування».

Між ТОВ «Інокс Інстал» (Постачальник) та ТОВ «Металургійні системи» (Покупець) було укладено Договір поставки №12/01/24-01-п від 12.01.2024.

Відповідно до п.1.1. Договору, Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця газ вуглеводневий скраплений в кількості та асортименті, що погоджені Сторонами відповідно до умов цього Договору, в подальшому Товар, а Покупець зобов`язується прийняти Товар від Постачальника та оплатити його вартість на умовах цього Договору.

На виконання договору позивачем поставлено ТОВ «Металургійні системи» паливо, що підтверджується видатковою накладною №1170 від 03.10.2024. та ТТН №1170 від 03.10.2024, видатковою накладною №1176 від 04.10.2024. та ТТН №1176 від 04.10.2024, видатковою накладною №1181 від 04.10.2024. та ТТН №1181 від 04.10.2024, видатковою накладною №1209 від 10.10.2024. та ТТН №1209 від 10.10.2024, видатковою накладною №1210 від 10.10.2024 та ТТН №1210 від 10.10.2024, видатковою накладною №1259 від 20.10.2024. та ТТН №1259 від 20.10.2024, видатковою накладною №1260 від 21.10.2024. та ТТН №1260 від 21.10.2024, видатковою накладною №1315 від 29.10.2024 та ТТН №1315 від 29.10.2024, видатковою накладною №1329 від 04.11.2024 та ТТН №1329 від 04.11.2024, видатковою накладною №1346 від 06.11.2024 та ТТН №1346 від 06.11.2024, видатковою накладною №1349 від 06.11.2024 та ТТН №1349 від 06.11.2024, видатковою накладною №1387 від 18.11.2024. та ТТН №1387 від 18.11.2024, видатковою накладною №1388 від 19.11.2024 та ТТН №1388 від 19.11.2024. По взаємовідносинах з ТОВ «Металургійні системи» позивачем було складено по факту поставки податкові накладні №13 від 04.11.2024, №14 від 03.10.2024, №21 від 04.10.2024, №26 від 04.10.2024, №29 від 06.11.2024, №31 від 06.11.2024, №54 від 10.10.2024, №55 від 10.10.2024, №69 від 18.11.2024, №75 від 19.11.2024, №102 від 20.10.2024, №104 від 21.10.2024, №154 від 29.10.2024. Дані податкові накладні було зупинено з підстав «ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку)».

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №30 від 27.08.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів, за результатами яких було прийнято відповідачем рішення №13252874/38763981 від 09.09.2025, №13252873/38763981 від 09.09.2025, №13252872/38763981 від 09.09.2025, №13252871/38763981 від 09.09.2025, №13252870/38763981 від 09.09.2025, №13252869/38763981 від 09.09.2025, №13252868/38763981 від 09.09.2025, №13252867/38763981 від 09.09.2025, №13252866/38763981 від 09.09.2025, №13252865/38763981 від 09.09.2025, №13252864/38763981 від 09.09.2025, №13252863/38763981 від 09.09.2025, №13252862/38763981 від 09.09.2025р. про відмову в реєстрації ПН з причин «ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку». Також в додатковій інформації даних рішень було зазначено «Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній».

Вважаючи рішення відповідача-1 щодо відмови у проведенні реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся з відповідним позовом до суду.

IV. Позиція суду

Вирішуючи спір по суті, суд керувався такими мотивами.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 зазначеного Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 згаданої статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 згаданої статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання зазначеної норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Так, суд встановив, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Пункт 8 Додатку 1 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості платника податку на додану вартість наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Аналіз вказаної норми свідчить про те, що питання про відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку з винесенням відповідного рішення, розглядається виключно у разі наявності у контролюючого органу податкової інформації що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Тобто, встановлення контролюючим органом факту наявності податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, є можливим виключно внаслідок оцінки господарської операції, щодо якої подані податкові накладні / розрахунки коригування.

Зі змісту квитанцій слідує, що контролюючим органом зроблено висновок про відповідність платника податку, яким подано на реєстрацію в ЄРПН спірні податкові накладні, п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Крім того, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток № 1 до згаданого Порядку) визначено, що платник податку відноситься до ризикових, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з додатком 4 до вказаного Порядку в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Проведення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН.

Водночас, факт віднесення платника податків згідно рішення контролюючого органу до переліку ризикових платників податків автоматично не є підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, якщо в кожному конкретному випадку на вимогу контролюючого органу такий платник надасть первинні документи, які підтверджують операції, за наслідками якої складено податкові накладні по факту першої події, що мали місце, для їх реєстрації в ЄРПН.

Водночас, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачу до контролюючого органу для реєстрації спірної податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Як встановив суд, після надіслання позивачем податкових накладних №76 від 15.10.2024, №119 від 23.10.2024, №17 від 03.10.2024, №31 від 04.10.2024, №1 від 27.10.2024, №90 від 26.11.2024, №98 від 28.11.2024, №6 від 02.11.2024, №54 від 14.11.2024, №71 від 14.10.2024, №1 від 01.11.2024, №4 від 01.11.2024, №8 від 02.11.2024, №9 від 02.11.2024, №11 від 04.11.2024, №12 від 04.11.2024, №15 від 05.11.2024, №16 від 05.11.2024, №17 від 05.11.2024, №18 від 05.11.2024, №19 від 05.11.2024, №20 від 05.11.2024, №23 від 05.11.2024, №153 від 30.10.2024, №159 від 30.10.2024, №13 від 04.11.2024, №14 від 03.10.2024, №21 від 04.10.2024, №26 від 04.10.2024, №29 від 06.11.2024, №31 від 06.11.2024, №54 від 10.10.2024, №55 від 10.10.2024, №69 від 18.11.2024, №75 від 19.11.2024, №102 від 20.10.2024, №104 від 21.10.2024, №154 від 29.10.2024 відповідачем було надіслано квитанції, у яких позивача повідомлено, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено про показники D та Рпоточ. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Отже, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутній конкретний перелік пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до такої, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Суд додатково звертає увагу на те, що Позивача було віднесено до платників податків, що відповідають критеріям ризиковості згідно рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №36972 від 22.10.2024, №38630 від 07.11.2024, №41149 від 03.12.2024, №43348 від 17.12.2024. 01.07.2025 було прийнято рішення №150577 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Суд також встановив, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30.05.2025 у справі №380/3407/25 задоволено частково позов ТОВ «Інокс Інстал» до ГУ ДПС у Львівській області та визнано протиправними та скасовано Рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області №43348 від 17.12.2024 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Інокс Інстал» (38763981) п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Також, судом встановлено факт того, що спірні рішення про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на додану вартість №36972 від 22.10.2024, №38630 від 07.11.2024, №41149 від 03.12.2024 втратили чинність, оскільки ГУ ДПС у Львівській області, за результатом розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів, прийняло рішення №43348 від 17.12.2024 про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №12 від 24.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів.

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №11 від 24.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів.

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №10 від 24.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів.

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №13 від 24.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів.

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №9 від 23.07.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів.

На підтвердження правомірності реєстрації ПН, позивачем було подано повідомлення №30 від 27.08.2025 про подання пояснень та документів. У відповідь на це відповідачем було складено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів з вимогою надати первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач подав повідомлення про подання додаткових пояснень та документів.

Суд звертає увагу на те, що відповідач надіслав повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних після отримання первинних пояснень.

Суд встановив, що первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; банківські виписки з особових рахунків було надано позивачем при поданні первинних пояснень, тому у відповідача були відсутні підстави для витребування зазначених документів.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 згаданого Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 зазначеного Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 згаданого Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

При цьому як слідує зі змісту оскаржених рішень відповідача-1, підставами для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних є те, що відсутні об`єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній: не підтверджено наявність достатніх матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, основних засобів, відповідної інфраструктури, або об`єктів оподаткування, а також платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній.

При цьому суд наголошує на тому, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Ані у квитанціях про зупинку реєстрації податкових накладних, ані у повідомленнях про надання додаткових документів відповідач-1 не зазначив про необхідність подання доказів залучення зовнішніх виконавців та відомостей про матеріальні та трудові ресурси, основні засоби, відповідну інфраструктуру, або об`єкти оподаткування.

Відтак, на переконання суду, надані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістова оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить жодних висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Між тим, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

З огляду на викладене суд відхиляє твердження відповідача, викладені в оскаржених рішеннях, відповідно до яких відсутні об`єктивні умови для здійснення господарської операції в обсягах, задекларованих у податковій накладній: не підтверджено наявність достатніх матеріальних ресурсів, трудових ресурсів, основних засобів, відповідної інфраструктури, або об`єктів оподаткування, а також платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в обсягах, зазначених у податковій накладній, оскільки така перевірка виходить поза межі процедури реєстрації податкової накладної.

Суд при розгляді справи враховує висновки Верховного Суду щодо застосування норм права, викладені у постанові від 16.09.2022 у справі №380/7736/21 та постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20, згідно з якими приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. Суд погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх, з позиції суду, документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, а також на те, що наданих відповідачу-1 документів було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації.

Суд звертає увагу на те, що рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Таким чином, суд дійшов висновку, що рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156017/38763981 від 07.08.2025, №13156018/38763981 від 07.08.2025, №13156019/38763981 від 07.08.2025, №13156020/38763981 від 07.08.2025, №13156021/38763981 від 07.08.2025, №13156022/38763981 від 07.08.2025, №13156023/38763981 від 07.08.2025, №13156025/38763981 від 07.08.2025, №13156024/38763981 від 07.08.2025, №13156016/38763981 від 07.08.2025, №13156026/38763981 від 07.08.2025, №13156032/38763981 від 07.08.2025, №13156029/38763981 від 07.08.2025, №13156035/38763981 від 07.08.2025, №13156037/38763981 від 07.08.2025, №13156034/38763981 від 07.08.2025, №13156031/38763981 від 07.08.2025, №13156033/38763981 від 07.08.2025, №13156040/38763981 від 07.08.2025, №13156036/38763981 від 07.08.2025, №13156028/38763981 від 07.08.2025, №13156039/38763981 від 07.08.2025, №13156030/38763981 від 07.08.2025, №13156027/38763981 від 07.08.2025, №13156038/38763981 від 07.08.2025, №13252868/38763981 від 09.09.2025, №13252866/38763981 від 09.09.2025, №13252865/38763981 від 09.09.2025, №13252873/38763981 від 09.09.2025, №13252869/38763981 від 09.09.2025, №13252863/38763981 від 09.09.2025, №13252864/38763981 від 09.09.2025, №13252872/38763981 від 09.09.2025, №13252867/38763981 від 09.09.2025, №13252874/38763981 від 09.09.2025, №13252870/38763981 від 09.09.2025, №13252862/38763981 від 09.09.2025, №13252871/38763981 від 09.09.2025 є протиправними, а тому такі необхідно скасувати.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Враховуючи встановлені обставини, з метою ефективного захисту позивача від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, суд вважає за необхідне зобов`язати відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені позивачем податкові накладні №76 від 15.10.2024, №119 від 23.10.2024, №17 від 03.10.2024, №31 від 04.10.2024, №1 від 27.10.2024, №90 від 26.11.2024, №98 від 28.11.2024, №6 від 02.11.2024, №54 від 14.11.2024, №71 від 14.10.2024, №1 від 01.11.2024, №4 від 01.11.2024, №8 від 02.11.2024, №9 від 02.11.2024, №11 від 04.11.2024, №12 від 04.11.2024, №15 від 05.11.2024, №16 від 05.11.2024, №17 від 05.11.2024, №18 від 05.11.2024, №19 від 05.11.2024, №20 від 05.11.2024, №23 від 05.11.2024, №153 від 30.10.2024, №159 від 30.10.2024, №13 від 04.11.2024, №14 від 03.10.2024, №21 від 04.10.2024, №26 від 04.10.2024, №29 від 06.11.2024, №31 від 06.11.2024, №54 від 10.10.2024, №55 від 10.10.2024, №69 від 18.11.2024, №75 від 19.11.2024, №102 від 20.10.2024, №104 від 21.10.2024, №154 від 29.10.2024, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Позиція суду щодо обраного способу захисту у цій справі у частині зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкові накладні датою їх первинного подання на реєстрацію узгоджується з правовими висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20, від 16.11.2022 у справі № 160/9013/20.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України та частини третьої статті 2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

V. Судові витрати

Відповідно до положень статті 139 КАС України за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1, який прийняв протиправні рішення, на користь позивача необхідно стягнути судовий збір у розмірі 92051,20 грн.

Керуючись статтями 6, 9, 90, 139, 242, 244, 245 КАС України, суд

в и р і ш и в:

позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Інокс Інстал" до Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13156017/38763981 від 07.08.2025, №13156018/38763981 від 07.08.2025, №13156019/38763981 від 07.08.2025, №13156020/38763981 від 07.08.2025, №13156021/38763981 від 07.08.2025, №13156022/38763981 від 07.08.2025, №13156023/38763981 від 07.08.2025, №13156025/38763981 від 07.08.2025, №13156024/38763981 від 07.08.2025, №13156016/38763981 від 07.08.2025, №13156026/38763981 від 07.08.2025, №13156032/38763981 від 07.08.2025, №13156029/38763981 від 07.08.2025, №13156035/38763981 від 07.08.2025, №13156037/38763981 від 07.08.2025, №13156034/38763981 від 07.08.2025, №13156031/38763981 від 07.08.2025, №13156033/38763981 від 07.08.2025, №13156040/38763981 від 07.08.2025, №13156036/38763981 від 07.08.2025, №13156028/38763981 від 07.08.2025, №13156039/38763981 від 07.08.2025, №13156030/38763981 від 07.08.2025, №13156027/38763981 від 07.08.2025, №13156038/38763981 від 07.08.2025, №13252868/38763981 від 09.09.2025, №13252866/38763981 від 09.09.2025, №13252865/38763981 від 09.09.2025, №13252873/38763981 від 09.09.2025, №13252869/38763981 від 09.09.2025, №13252863/38763981 від 09.09.2025, №13252864/38763981 від 09.09.2025, №13252872/38763981 від 09.09.2025, №13252867/38763981 від 09.09.2025, №13252874/38763981 від 09.09.2025, №13252870/38763981 від 09.09.2025, №13252862/38763981 від 09.09.2025, №13252871/38763981 від 09.09.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "Інокс Інстал", податкові накладні №76 від 15.10.2024, №119 від 23.10.2024, №17 від 03.10.2024, №31 від 04.10.2024, №1 від 27.10.2024, №90 від 26.11.2024, №98 від 28.11.2024, №6 від 02.11.2024, №54 від 14.11.2024, №71 від 14.10.2024, №1 від 01.11.2024, №4 від 01.11.2024, №8 від 02.11.2024, №9 від 02.11.2024, №11 від 04.11.2024, №12 від 04.11.2024, №15 від 05.11.2024, №16 від 05.11.2024, №17 від 05.11.2024, №18 від 05.11.2024, №19 від 05.11.2024, №20 від 05.11.2024, №23 від 05.11.2024, №153 від 30.10.2024, №159 від 30.10.2024, №13 від 04.11.2024, №14 від 03.10.2024, №21 від 04.10.2024, №26 від 04.10.2024, №29 від 06.11.2024, №31 від 06.11.2024, №54 від 10.10.2024, №55 від 10.10.2024, №69 від 18.11.2024, №75 від 19.11.2024, №102 від 20.10.2024, №104 від 21.10.2024, №154 від 29.10.2024, датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області код ЄДРПОУ ВП 43968090, адреса: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35 на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Інокс Інстал" код ЄДРПОУ 38763981, адреса: 79037, м. Львів, вул. Б.Хмельницького, 212, офіс, 416 судовий збір у розмірі 92051 (дев`яносто дві тисячі п`ятдесят одна) грн 20 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення суду.

Суддя Гулик Андрій Григорович