Постанова № 13943542, 14.02.2011, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 лютого 2011 року Справа № 2а-0870/439/11

15 год. 00 хв.

Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Каракуші С.М.

при секретарі Гончаренко А.І.

за участю представників позивача Шрамко Н.О., Іванової Л.В.

представника відповідача Дяченко Ю.Т.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торгівельний будинок «Хлібодар» (далі позивач або ТОВ «Торгівельний будинок «Хлібодар») звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя (далі відповідач або ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя), в якому, з урахуванням зміненого предмету позову, позивач просить скасувати рішення ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя про застосування штрафних фінансових санкцій №0003192304 від 01.09.2010 з урахуванням рішення Державної податкової адміністрації в Запорізькій області від 11.11.2010 №5168/10/25-020, прийнятого за результатами розгляду скарги, яким до ТОВ «Торгівельний будинок «Хлібодар» застосовані штрафні (фінансові) санкції у сумі 28865 грн. 80 коп.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначає, що 13 серпня 2010 року фахівцями ДПІ в Ленінському районі м. Запоріжжя проведена позапланова виїзна перевірка з питань дотримання ТОВ «Торгівельний будинок «Хлібодар» порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій в магазині за адресою: м. Запоріжжя, вул. Авраменко, 12-В, за результатами якої складено акт № 0308/08/28/23/31105304 про виявлені порушення Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та пункту 2.6. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ №637 від 15.12.2004 та прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 01.09.2010 № 0003192304. Позивач вважає, що відсутні порушення, які зазначені в акті перевірки, у звязку з чим просить скасувати оскаржуване рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Представники позивача в судовому засіданні позов підтримали у повному обсязі, просили його задовольнити та дали пояснення, в його обґрунтування, аналогічні викладеним у позовній заяві.

Представник відповідача позов не визнала у повному обсязі, та пояснила, що перевірка позивача проведена на підставі п.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу Україні», рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийнято у звязку з виявленими порушеннями оприбуткування готівки, вважає його обґрунтованим, просила у задоволенні позову відмовити.

Вислухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, зясувавши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 13.08.2010 на підставі Наказу ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя від 03.08.2010 за №764, направлень №374 та №375 від 13.08.2010, працівниками ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя проведена позапланова виїзна перевірка господарської одиниці магазину, що розташований за адресою м. Запоріжжя, вул. Авраменко, 12-В, який належить суб'єкту підприємницької діяльності ТОВ «Торговельний будинок «Хлібодар», з питань дотримання суб'єктом господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

За результатами перевірки складений акт № 0308/08/28/23/31105304 від 13.08.2010.

Як зазначено в акті перевірки, в ході проведення перевірки встановлені порушення п. 2.6 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, а саме: не оприбуткування готівкових коштів у сумі 2862 грн. 95 коп. та 26505 грн. 21 коп. шляхом не внесення запису до книги обліку розрахункових операцій від 12.04.2010 № 0828003715/р1/987 до розділу 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» сторінка КОРО № 24 на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій № 00028 від 20.05.2010 та №00034 від 25.05.2010.

На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «С» №0003192304 від 01.09.2010, яким позивачу визначено суму штрафних санкцій у розмірі 146840 грн. 80 коп. за порушення п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 N 637.

За результатами розгляду скарги ТОВ «Торгівельний будинок «Хлібодар» Державною податковою адміністрацією в Запорізькій області прийнято рішення від 11.11.20410 № 5168/10/25070, яким рішення ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя від 01.09.2010 № 0003192304 в частини 117974 грн. 85 коп. зайво застосованих штрафних санкцій скасовано, в частини застосування штрафних санкції у розмірі 28865 грн. 65 коп. залишено без змін.

Висновки, викладені в акті перевірки, на підставі яких прийнято оскаржуване рішення, не відповідають фактичним обставинам, у звязку з чим Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0003192304 від 01.09.2010, з урахуванням рішення Державної податкової адміністрації у Запорізькій області від 11.11.2010 №5168/10/25-020, прийнятого за результатами розгляду скарги, не може бути визнано законним та обґрунтованим виходячи з наступного.

Відповідно до п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління національного банку України від 15.12.2004 № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 за № 40/10320 (із змінами та доповненнями) (далі Положення), уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Відповідно до п.1.1 Положення, касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси. Форми касових ордерів, що використовуються спеціалізованими підприємствами та установами Національного банку України, які не мають оборотної каси, установлюються відповідним нормативно-правовим актом Національного банку України.

Відповідно до п. 2.6. вказаного Положення, у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Як вбачається з матеріалів справи, співробітники ТОВ «Торговий будинок «Хлібодар» здійснили 19.05.2010 виконання Z - звіту № 00028 та 25.05.2010 виконання Z - звіту № 00034 на касовому апараті DATEKS MP-50-DEL фіскальний номер 0828003715, згідно з яким сума обігу по магазину, що розташований за адресою м. Запоріжжя, вул. Авраменко, 12-В становила відповідно 2862 грн. 95 коп. та 26505 грн. 21 коп.

В акті перевірки помилково зазначено дату вчиненого порушення 20.05.2010, що підтверджено рішенням ДПА України в Запорізький області від 11.11.2010 № 5168/10/25070 та поясненнями представника відповідача, наданими в судовому засіданні.

При розгляді первинної скарги позивача ДПА в Запорізькій області встановлено, що при розрахунках штрафних санкцій не враховано те, що помилково проведено через РРО суму, що підтверджується наявністю пояснювальної записки гр. ОСОБА_4, фіскального чека №367 від 25.05.2010 та службового чека від 25.05.2010 о 19 год. 20 хв., який свідчить про виведення з каси підприємства 23595 грн. Отже, виторг за день, тобто за 25.05.2010 склав 2910 грн. 21 коп.

За результатами розгляду скарги ДПА в Запорізькій області винесено рішення про результати розгляду скарги №5168/10/25-020 від 11.11.2010р., яким скасоване рішення ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя від 01.09.2010р. №0003192304 в частині 117974 грн. 85 коп. зайво застосованих штрафних санкцій.

Згідно із Положенням, приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства (п. 3.3. Положення).

19.05.2010 та 25.05.2010 головним бухгалтером та касиром ТОВ «Торговельний будинок «Хлібодар», при прийнятті готівкових коштів від структурного підрозділу підприємства магазину по вул. Авраменко, 12-В, оформлені прибуткові касові ордери № 27 від 19.05.2010 на суму 2862 грн. 95 коп. (виручка) та № 33 від 25.05.2010 на суму 2910 грн. 21 коп. (виручка), копії яких долучені до матеріалів справи.

Відповідно до Журналу проводок за травень 2010 року ТОВ «Торгівельний будинок «Хлібодар», 19.05.2010 відображено оприбуткування отриманих від магазину, розташованого за адресою м. Запоріжжя, вул. Авраменко, 12-В, грошових коштів у сумі 2862 грн. 95 коп. та 25.05.2010 оприбутковано готівки на суму 2910 грн. 21 коп.

Зазначені обставини підтверджують, що готівкові кошти у розмірі 2862 грн. 95 коп. та 2910 грн. 21 коп. оприбутковані ТОВ «Торговельний будинок «Хлібодар» в касі підприємства відповідно 19.05.2010 та 25.05.2010 своєчасно та в повному обсязі.

Згідно зі ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» № 436/95. установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України, субєкт владних повноважень при прийнятті рішення повинен діяти: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Як вбачається з матеріалів справи, при проведенні позапланової виїзної перевірки представниками ДПІ у Ленінському районі м. Запоріжжя не досліджено в повному обсязі, що підприємство ТОВ «Торговельний будинок «Хлібодар», перевірку господарської одиниці якого проведено, веде одну головну касову книгу, згідно якої своєчасно оприбутковано готівку за 19.05.2010 та 25.05.2010 у повній сумі її фактичного надходження.

Відповідно до п.4.2 Положення, кожне підприємство, що є юридичною особою і має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Магазин, перевірка якого проведена, не є юридичною особою та відокремленим підрозділом, а є лише господарською одиницею ТОВ «Торговельний будинок «Хлібодар», юридичною адресою якого є: м. Запоріжжя, вул. Верхня, 1.

Крім того, як вбачається з Z - звітів № 00028 та №00034 на касовому апараті DATEKS MP-50-DEL фіскальний номер 0828003715, вони в повному обсязі відображають оприбуткування готівки до каси магазину як внесення готівки до каси так і її видачу з каси.

Факт невнесення запису до Книги обліку розрахункових операцій магазину від 12.04.2010 №0828003715/р1/987 відносно готівкових коштів в сумі 2862 грн.95 коп. та 26505 грн. 21 коп. до розділу 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» сторінка КОРО № 24 на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій № 00028 від 19.05.2010 та №00034 від 25.05.2010 не є неоприбуткуванням готівки до каси підприємства, і не може бути підставою для застосування штрафних санкцій.

Відповідно до ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних та юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Ст. 17 КАС України також визначає компетенцію адміністративних судів, зокрема щодо, спрів фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що посилання в акті перевірки на виявленні порушення щодо неоприбуткування готівки до каси, на підставі яких прийнято оскаржуване рішення, не відповідають фактичним обставинам, у звязку з чим Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0003192304 від 01.09.2010, з урахуванням рішення Державної податкової адміністрації у Запорізькій області від 11.11.2010 №5168/10/25-020, прийнятого за результатами розгляду скарги, яким до ТОВ «Торговельний будинок «Хлібодар» застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 28865 грн. 80 коп. не може бути визнано законним та обґрунтованим, у звязку з чим позов підлягає задоволенню.

Відповідно до вимог ст. 94 КАС України, присудженню на користь позивача підлягають понесені ним та документально підтвердженні судові витрати, які складаються із судового збору, відповідно до задоволених позовних вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 11, 17, 94, 160, 163 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Скасувати рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Запоріжжя від 01.09.2010 № 0003192304 про застосування штрафних (фінансових) санкцій з урахуванням рішення Державної податкової адміністрації Запорізької області від 11.11.2010 № 5168/10/25-020.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгівельний будинок «Хлібодар» з Державного бюджету України судові витрати у сумі 3 (три) грн. 40 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України, або прийняття постанови у письмовому провадженні - з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя С.М. Каракуша

Постанову виготовлено у повному обсязі 18 лютого 2011 року