Рішення № 139245969, 25.08.2026, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

25 серпня 2026 рокум. Ужгород№ 260/2865/26 11:40 год

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Скраль Т.В.

при секретарі Колушкіна Ю.В.,

за участю сторін:

позивач: Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» - представник Порада Сергій Володимирович,

відповідач: Державна податкова служба України - представник Лягера Алла Олегівна,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» (88000, Закарпатська обл., м. Ужгород, Слов`янська набережна, буд. 13, код ЄДРПОУ 41691823), в особі представника Порада Сергія Володимировича (88018, Закарпатська обл., м. Ужгород, вул. І. Чендея, 33А, оф. 5, РНОКПП НОМЕР_1 ) до Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними дії та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

У відповідності до статті 243 частини 3 КАС України 25 серпня 2026 року проголошено вступну та резолютивну частини рішення. Рішення у повному обсязі складено 25 серпня 2026 року.

30 квітня 2026 року Товариство з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі», через уповноваженого представника Порада Сергія Володимировича звернулося з позовною заявою до Державної податкової служби України, якою просить: 1) визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» № 2 від 27.02.2026, надісланої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код в ЄДРПОУ 43005393) прийняти на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» (Слов`янська набережна, будинок 13, місто Ужгород, Закарпатська обл., 88000, код в ЄДРПОУ 41691823) № 2 від 27.02.2026 датою її фактичного подання; 3) визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» № 3 від 27.02.2026, надісланої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних; 4) зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код в ЄДРПОУ 43005393) прийняти на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» (Слов`янська набережна, будинок 13, місто Ужгород, Закарпатська обл., 88000, код в ЄДРПОУ 41691823) № 3 від 27.02.2026 датою її фактичного подання; 5) визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» № 4 від 28.02.2026, надісланої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних; 6) зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код в ЄДРПОУ 43005393) прийняти на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» (Слов`янська набережна, будинок 13, місто Ужгород, Закарпатська обл., 88000, код в ЄДРПОУ 41691823) № 4 від 28.02.2026 датою її фактичного подання; 7) визнати протиправними дії Державної податкової служби України щодо неприйняття податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» № 1 від 04.03.2026, надісланої для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних; 8) зобов`язати Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код в ЄДРПОУ 43005393) прийняти на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» (Слов`янська набережна, будинок 13, місто Ужгород, Закарпатська обл., 88000, код в ЄДРПОУ 41691823) № 1 від 04.03.2026 датою її фактичного подання.

05 травня 2026 року ухвалою суду відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (без виклику) сторін.

17 червня 2026 року ухвалою суду призначено судове засідання у даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

17 червня 2026 року ухвалою суду призначено судове засідання у даній адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

1. Позиції сторін.

Позовні вимоги мотивовані тим, що протягом лютого 2026 позивач отримав оплати за поставлену за вказаним договором електричну енергію у сумі 1 603 697,51 грн (13, 16, 23 та 25 лютого), що відповідно до пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України є датою виникнення податкових зобов`язань, у зв`язку з чим позивачем складено зведену (через ритмічний характер) податкову накладну № 4 від 28.02.2026. Сам факт постачання електричної енергії підтверджуються актами купівлі продажу електричної енергії за листопад 2025, січень-лютий 2026. Водночас згідно з рішенням засновника позивача від 30.10.2017 та наказом від 30.10.2017 директором товариства призначено Петюшку Віктора Івановича. Однак, ОСОБА_1 помер ІНФОРМАЦІЯ_1 , що підтверджується свідоцтвом про смерть. Згідно із рішенням учасника позивача від 09.03.2026 та наказом від 09.03.2026 припинено повноваження померлого директора та призначено новим директором Зареву Мілану Вікторівну. Випискою з ЄДРПОУ від 10.03.2026 підтверджується зміна відомостей про керівника позивача у ЄДРПОУ. Позивач направив спірні податкові накладні на реєстрацію до Державної податкової служби України. Державна податкова служба України згідно із квитанціями повідомила про неприйняття спірних податкових накладних з підстави, що відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала даний документ (копії відповідних квитанцій додаються). Окремо слід зауважити, що позивач використовував різні способи подання на реєстрацію спірних ПН та отримував відмови податкового органу з різних підстав, зокрема: порушено вимоги статті 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» - сертифікат кваліфікованого електронного підпису особи 2763012258 Віктор ПЕТЮШКА, яким засвідчено електронний документ, відкликано на дату складання податкової накладної (ПН № 2 від 27.02.2026, ПН № 3 від 27.02.2026, ПН № 4 від 28.02.2026 ); порушення вимог п. 5 постанови КМУ від 29 грудня 2010 № 1246 «Про затвердження порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» із змінами і доповненнями, внесеними постановою КМУ від 30 січня 2015 № 20, а саме: невірна послідовність накладання підписів (через накладення підпису нового директора Зареви М.В.) (ПН № 2 від 27.02.2026, ПН № 3 від 27.02.2026, ПН № 4 від 28.02.2026 ). Позивач вважає, що відповідач вчинив протиправні дії щодо неприйняття податкових накладних лише з мотивів, що у позивача змінився директор після складання податкових накладних, оскільки податковим законодавством не встановлено прямої заборони щодо неможливості складення податкових накладних в один день, а подачу на реєстрацію їх в інший із застосуванням чинного електронного цифрового підпису нового керівника.

20 травня 2026 року представником відповідача подано до суду відзив на позовну заяву, в якому просять у задоволенні позову відмовити. В обґрунтування зазначають, що причиною неприйняття на реєстрацію податкових накладних ТОВ «БС Енерджі» є зміна директора, внаслідок чого відбулась зміна ідентифікації автора електронного документа. Набуття права складання та підписання податкових накладних та/або розрахунків коригування керівником підприємства здійснюється на підставі даних з Єдиного державного реєстру юридичних осіб Для делегування права підпису податкових накладних та/або розрахунків коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Водночас, в матеріалах справи відсутні докази, щодо права підпису делегування податкових накладних та/або розрахунків коригування на директора Заревої Мілани Вікторівни. Крім того, за час виконання обов`язків Заревої Мілани Вікторівни в ДПС відсутні відомості щодо статусу суб`єкта електронного документообігу ТОВ «БС Енерджі». ТОВ «БС Енерджі» не реалізовано повною мірою свої права та обов`язки користувача послуг електронної ідентифікації закріплених Законом України «Про електронні довірчі послуги», зокрема: надавати достовірну інформацію, необхідну для отримання послуг електронної ідентифікації; своєчасно надавати надавачу послуг електронної ідентифікації інформацію про зміну ідентифікаційних даних, які містить засіб електронної ідентифікації. Іншими словами, не дотримання вимог чинного законодавства та втрати бажання реалізувати ТОВ «БС Енерджі» усі необхідні заходи з метою реєстрації податкових накладних не може свідчити про порушення з боку ДПС прав, свобод чи охоронюваних законом інтересів позивача в рамках статті 5 КАС України.

26 травня 2026 року позивачем подано до суду відповідь на відзив, в якій зазначають, що податкові накладні були складені датами виникнення податкових зобов`язань. Їх подання на реєстрацію відбулося після смерті попереднього директора та після призначення нового директора. При цьому очевидним є те, що зміна керівника юридичної особи не є одномоментною технічною дією, а передбачає прийняття відповідного рішення учасником товариства, оформлення внутрішніх розпорядчих документів, проведення державної реєстрації змін до відомостей про юридичну особу та лише після цього - можливість використання новим керівником відповідного кваліфікованого електронного підпису для подання документів до контролюючого органу. Тому сам по собі проміжок часу між датою складення податкових накладних та датою їх фактичного подання до ЄРПН був обумовлений об`єктивною процедурою зміни керівника, а не бездіяльністю чи недобросовісною поведінкою позивача. Новий керівник підписував й подавав на реєстрацію спірні податкові накладні не як особа, якій було делеговано право підпису, а як чинний керівник юридичної особи. Тому посилання відповідача на відсутність доказів делегування права підпису є нерелевантним. Делегування права підпису стосується іншої уповноваженої особи, а не директора, відомості про якого внесені до ЄДР. Постанова КМУ № 378 і механізм перевірки кваліфікованого електронного підпису (КЕП) не встановлюють заборони на подання податкової накладної новим директором, якщо на момент подання він є належним керівником платника податків.

Під час розгляду справи по суті уповноважений представник позивача позов підтримав повністю, просив суд його задовольнити з мотивів, що у ньому наведені.

Представник відповідача в судовому засіданні, проти задоволення позову заперечила та просила суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

2. Обставини, встановлені судом.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа з 30 жовтня 2017 року, (а.с. 46).

ІНФОРМАЦІЯ_2 ОСОБА_1 помер, відповідно до свідоцтва про смерть серії НОМЕР_2 від 26 лютого 2026 року, (а.с. 43).

27 лютого 2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» сформовано податкові накладні № 2, 3. У податкових накладних зазначено уповноваженою особою Петюшка Віктора Івановича, а підписано електронним підписом Заревої Мілани Вікторівни, (а.с. 19-20).

28 лютого 2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» сформовано податкову накладну № 4. У податковій накладній зазначено уповноваженою особою Петюшка Віктора Івановича, а підписано електронним підписом Заревої Мілани Вікторівни, (а.с. 36).

04 березня 2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» сформовано податкову накладну № 1. У податковій накладній зазначено уповноваженою особою Петюшка Віктора Івановича, а підписано електронним підписом Заревої Мілани Вікторівни, (а.с. 21).

Відповідно до наказу Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» № 14-к від 09 березня 2026 року ОСОБА_2 з 09 березня 2026 року приступила до виконання обов`язків директора Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» за сумісництвом на умовах неповного робочого часу, (а.с. 45).

Відповідно до квитанції №1 від 12 березня 2026 року, податкову накладну від 04 березня 2026 року № 1 доставлено до ДПС України, документ не прийнято. Виявлені помилки: Документ не може бути прийнятий Відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала даний документ, (а.с. 48).

Відповідно до квитанції №1 від 29 квітня 2026 року, податкову накладну від 27 лютого 2026 року № 2 доставлено до ДПС України, документ не прийнято. Виявлені помилки: Документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну (3053225700 Мілана Зарева). Зареєстровані підписи особи: - директор з 10.03.2026 по 29.04.2026; - директор з 12.03.2026 по 11.03.28, (а.с. 47).

Відповідно до квитанції №1 від 29 квітня 2026 року, податкову накладну від 27 лютого 2026 року № 3 доставлено до ДПС України, документ не прийнято. Виявлені помилки: Документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну (3053225700 Мілана Зарева). Зареєстровані підписи особи: - директор з 10.03.2026 по 29.04.2026; - директор з 12.03.2026 по 11.03.28, (а.с. 47, зворот).

Відповідно до квитанції №1 від 29 квітня 2026 року, податкову накладну від 28 лютого 2026 року № 4 доставлено до ДПС України, документ не прийнято. Виявлені помилки: Документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну (3053225700 Мілана Зарева). Зареєстровані підписи особи: - директор з 10.03.2026 по 29.04.2026; - директор з 12.03.2026 по 11.03.28, (а.с. 48, зворот).

Вважаючи відмову в реєстрації податкових накладних протиправною, позивач звернувся до суду з даним позовом.

3. Мотиви суду та норми права, застосовані судом.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пунктів 42-1.2, 42-1.5 статті 42-1 ПК України електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом, зокрема, реєстрації, коригування податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних та акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Платник податків стає користувачем електронного кабінету та набуває право подавати звітність в електронній формі і вести листування засобами електронного зв`язку в електронній формі після проходження в електронному кабінеті електронної ідентифікації онлайн з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», або тих сервісів ідентифікації, використання яких дозволяється методологом електронного кабінету. Єдиною підставою для відмови у проходженні електронної ідентифікації платника податків в електронному кабінеті є недійсність його кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, або іншого засобу електронної ідентифікації з аналогічним рівнем довіри відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», у тому числі у зв`язку із закінченням строку дії відповідного кваліфікованого сертифіката електронного підпису.

За змістом підпункту «а» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами 1, 2, 9, 10, 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 ( далі Порядок № 1246).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі також - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пунктів 1, 2, 3, 5 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 (далі - Порядок №1307) податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Якщо не зареєстровані платниками податку на додану вартість філії та інші структурні підрозділи платника податку самостійно здійснюють постачання товарів/послуг та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податку, до складу якого входять такі структурні підрозділи, може делегувати філії або структурному підрозділу право складання податкових накладних. Для цього платник податку повинен кожній філії та кожному структурному підрозділу присвоїти окремий цифровий номер, про що має письмово повідомити контролюючий орган за місцем його реєстрації як платника податку на додану вартість.

При складанні податкової накладної філією чи іншим структурним підрозділом платника податку у графі «Постачальник (продавець)» податкової накладної спочатку зазначається найменування головного підприємства, зареєстрованого як платник податку, що визначене статутними документами, та через кому - найменування такої філії (структурного підрозділу).

У разі постачання товарів/послуг філії (структурному підрозділу) платника податку при складанні податкової накладної у графі «Отримувач (покупець)» спочатку зазначається найменування головного підприємства, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та через кому - найменування такої філії (структурного підрозділу), яка (який) фактично є від імені головного підприємства (покупця) стороною договору.

При виконанні договорів про спільну діяльність податкова накладна складається особою, яка веде облік результатів такої діяльності та відповідальна за утримання і внесення податку до бюджету. Облік результатів спільної діяльності ведеться такою особою у загальновстановленому порядку окремо від обліку господарських результатів такої особи.

При здійсненні господарських операцій, пов`язаних з використанням майна, отриманого в управління за договорами про управління майном, податкова накладна складається особою - управителем майна, яка веде окремий облік з податку на додану вартість таких господарських операцій та відповідальна за утримання і внесення податку до бюджету.

При виконанні багатосторонньої угоди про розподіл продукції за участю кількох інвесторів податкова накладна може складатись як оператором, так і інвесторами, якщо усі інвестори зареєстровані платниками податку.

У разі надання нерезидентом послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, податкова накладна складається зареєстрованим на території України платником податку - отримувачем (покупцем).

Суб`єкти підприємницької діяльності, що перейшли на спрощену систему оподаткування, яка не передбачає сплати податку на додану вартість або передбачає його нарахування за іншими ставками, ніж визначені підпунктами «а»-«г» пункту 193.1 статті 193 розділу V Податкового кодексу України, втрачають право на складання податкової накладної.

Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж зазначена в цьому пункті.

Податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9-15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.

Платник податку має право зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за формулою, зазначеною у пункті 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України та пункті 9 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569, або обчислену відповідно до пункту 200-1.9 статті 200-1 Податкового кодексу України.

Податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених Податковим кодексом України та цим Порядком.

Дата складання податкової накладної заповнюється цифрами у такій послідовності: день місяця (дві цифри), місяць (дві цифри), рік (чотири цифри). При цьому крапки, коми та інші розділові знаки в даті складання податкової накладної не проставляються.

Згідно із пунктом 20 Порядку №1307 усі податкові накладні скріплюються кваліфікованими електронними підписами або удосконаленими електронними підписами, що базуються на кваліфікованих сертифікатах електронних підписів посадових осіб платника податку та кваліфікованою електронною печаткою (за наявності) або удосконаленою електронною печаткою (за наявності) постачальника (продавця). Податкова накладна не скріплюється кваліфікованими електронними підписами або удосконаленими електронними підписами, що базуються на кваліфікованих сертифікатах електронних підписів (кваліфікованою електронною печаткою або удосконаленою електронною печаткою) отримувача (покупця) товарів / послуг, крім випадків складання податкової накладної отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України (у якій відповідно до пункту 8 цього Порядку зазначено тип причини 14).

Накладання кваліфікованих електронних підписів або удосконалених електронних підписів, що базуються на кваліфікованих сертифікатах електронних підписів посадових осіб (кваліфікованих електронних печаток або удосконалених електронних печаток) платника податку, здійснюється у порядку, визначеному законодавством.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1, пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктом 201.10 статті 201 та пунктом 97 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.

Згідно з положеннями пунктів 13-15 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Судом встановлено, що 27 лютого 2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» сформовано податкові накладні № 2, 3. У податкових накладних зазначено уповноваженою особою Петюшка Віктора Івановича, а підписано електронним підписом Заревої Мілани Вікторівни, (а.с. 19-20).

28 лютого 2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» сформовано податкову накладну № 4. У податковій накладній зазначено уповноваженою особою Петюшка Віктора Івановича, а підписано електронний підписом Заревої Мілани Вікторівни, (а.с. 36).

04 березня 2026 року Товариством з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» сформовано податкову накладну № 1. У податковій накладній зазначено уповноваженою особою Петюшка Віктора Івановича, а підписано електронним підписом Заревої Мілани Вікторівни, (а.с. 21).

Відповідно до наказу Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» № 14-к від 09 березня 2026 року ОСОБА_2 з 9 березня 2026 року приступила до виконання обов`язків директора Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі» за сумісництвом на умовах неповного робочого часу, (а.с. 45).

Відповідно до квитанції №1 від 12 березня 2026 року, податкову накладну від 04 березня 2026 року № 1 доставлено до ДПС України, документ не прийнято. Виявлені помилки: Документ не може бути прийнятий Відомості про особу, яка склала податкову накладну, не відповідають КЕП особи, що підписала даний документ, (а.с. 48).

Відповідно до квитанції №1 від 29 квітня 2026 року, податкову накладну від 27 лютого 2026 року № 2 доставлено до ДПС України, документ не прийнято. Виявлені помилки: Документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну (3053225700 Мілана Зарева). Зареєстровані підписи особи: - директор з 10.03.2026 по 29.04.2026; - директор з 12.03.2026 по 11.03.28, (а.с. 47).

Відповідно до квитанції №1 від 29 квітня 2026 року, податкову накладну від 27 лютого 2026 року № 3 доставлено до ДПС України, документ не прийнято. Виявлені помилки: Документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну (3053225700 Мілана Зарева). Зареєстровані підписи особи: - директор з 10.03.2026 по 29.04.2026; - директор з 12.03.2026 по 11.03.28, (а.с. 47, зворот).

Відповідно до квитанції №1 від 29 квітня 2026 року, податкову накладну від 28 лютого 2026 року № 4 доставлено до ДПС України, документ не прийнято. Виявлені помилки: Документ не може бути прийнятий - Порушено вимоги статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» - відсутня інформація про право підпису на дату складання документу особи, що засвідчила податкову накладну (3053225700 Мілана Зарева). Зареєстровані підписи особи: - директор з 10.03.2026 по 29.04.2026; - директор з 12.03.2026 по 11.03.28, (а.с. 48, зворот).

Основні організаційно-правові засади електронного документообігу та використання електронних документів передбачені Законом України «Про електронні документи та електронний документообіг» (далі - Закон №851-IV).

Відповідно до статті 6 Закону №851-IV для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис.

Згідно зі статтею 1 Закону №851-IV суб`єкти електронного документообігу - автор, підписувач, створювач електронної печатки, адресат та посередник, які набувають передбачених законом або договором прав і обов`язків у процесі електронного документообігу.

Згідно п. 2 розділу І, пунктів 2, 3 розділу ІІ, Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року № 557, автор електронного документа - юридична особа, самозайнята особа, фізична особа, податковий агент, контролюючий орган, орган державної влади, орган місцевого самоврядування, що створили електронний документ. Обов`язковий реквізит електронного документа - обов`язкові дані в електронному документі, без яких він не може бути ідентифікований та/або прийнятий до обробки і не матиме юридичної сили. Автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами). Створення електронного документа завершується накладанням на нього кваліфікованого електронного підпису підписувача (підписувачів) та печатки (за наявності). Після накладання кваліфікованого електронного підпису автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) з використанням телекомунікаційних мереж до адресата протягом операційного дня.

Отже, передбачено, що автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, шляхом накладання кваліфікованого електронного підпису підписувача. На податкові накладні № 1,2,3,4 накладено електронний цифровий підпис не автора.

Згідно пунктів 6, 7 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року № 557, автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня. Автоматизована перевірка електронного документа включає: перевірку правового статусу кваліфікованого електронного підпису чи печатки відповідно дочастини другої статті 18 Закону України «Про електронні довірчі послуги»; перевірку обов`язковості та послідовності накладання на електронний документ кваліфікованого електронного підпису чи печатки підписувачів у встановленому порядку; перевірку відповідності електронного документа затвердженому формату (стандарту); перевірку наявності обов`язкових реквізитів; перевірку права підпису електронного документа підписувачем.

Згідно п. 42-1.2, п. 42-1.5 ст. 42-1 ПК України електронний кабінет забезпечує можливість реалізації платниками податків прав та обов`язків, визначених цим Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, та нормативно-правовими актами, прийнятими на підставі та на виконання цього Кодексу та інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, в тому числі, шляхом, зокрема, реєстрації, коригування податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних та акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних. Платник податків стає користувачем електронного кабінету та набуває право подавати звітність в електронній формі і вести листування засобами електронного зв`язку в електронній формі після проходження в електронному кабінеті електронної ідентифікації онлайн з використанням кваліфікованого електронного підпису з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» або тих сервісів ідентифікації, використання яких дозволяється методологом електронного кабінету. Єдиною підставою для відмови у проходженні електронної ідентифікації платника податків в електронному кабінеті є недійсність кваліфікованого електронного підпису такого платника податків, у тому числі у зв`язку із закінченням строку дії відповідного сертифіката відкритого ключа.

Суд зазначає, що у податкова накладна має бути підписана керівником або головним бухгалтером, у разі перебування їх на посаді на дату складання накладної. Має бути підписана КЕП, чинним на дату складання податкової накладної.

Пунктом 10 Порядку №1246, передбачено, що до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням:

кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки або удосконаленої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;

кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

При цьому розрахунок коригування, що підлягає реєстрації отримувачем (покупцем), приймається до Реєстру, якщо він складений з накладенням постачальником (продавцем) та отримувачем (покупцем) кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису відповідно до абзаців першого - третього цього пункту.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі платник податку повідомляє про таку особу, в тому числі дані кваліфікованого сертифіката відкритого ключа зазначеної особи, орган ДПС за основним місцем обліку (за неосновним місцем обліку - для платників податку, які змінили місцезнаходження та для яких сплата визначених законодавством податків і зборів після такої реєстрації здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду) відповідно до Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 6 червня 2017 р. № 557.

Оцінюючи правомірність дій відповідача щодо неприйняття податкових накладних № 2, № 3 від 27 лютого 2026 року, № 4 від 28 лютого 2026 року та № 1 від 04 березня 2026 року, суд виходить із того, що автоматизована перевірка податкової накладної передбачає не лише перевірку її формальних реквізитів, а й перевірку чинності електронного підпису, порядку його накладення та наявності у відповідної посадової особи права підписання такої податкової накладної.

При цьому положення пункту 12 Порядку № 1246 прямо передбачають перевірку права підписання податкової накладної посадовою особою платника податку, а також дотримання вимог законодавства у сфері електронної ідентифікації та електронного документообігу.

Судом встановлено та сторонами не заперечується, що податкові накладні № 2, № 3 від 27 лютого 2026 року, № 4 від 28 лютого 2026 року та № 1 від 04 березня 2026 року містять відомості про особу, яка їх склала, а саме Петюшку Віктора Івановича, водночас електронний підпис на зазначені документи накладено ОСОБА_2 .

Разом з тим ОСОБА_1 помер ІНФОРМАЦІЯ_2 , тобто до дати складання спірних податкових накладних. Відповідно, на дату складання податкових накладних Петюшка Віктор Іванович фактично не міг здійснювати повноваження посадової особи товариства, у тому числі створювати від імені ТОВ «БС Енерджі».

Водночас ОСОБА_2 призначена директором ТОВ «БС Енерджі» лише з 09 березня 2026 року, що підтверджується наказом № 14-к від 09 березня 2026 року. Таким чином, на дату складання спірних податкових накладних Зарева Мілана Вікторівна також не мала статусу директора товариства.

За таких обставин суд доходить висновку, що спірні податкові накладні містили внутрішню невідповідність між зазначеною у них особою, яка їх склала, та особою, електронний підпис якої фактично засвідчив відповідний електронний документ.

У цій справі відповідач надав суду квитанції про неприйняття податкових накладних, у яких наведено конкретні причини неприйняття.

За таких обставин суд приходить до висновку, що дії Державної податкової служби України щодо неприйняття податкових накладних № 1, № 2, № 3, № 4 відповідають вимогам чинного законодавства, вчинені в межах наданих контролюючому органу повноважень та у встановлений законом спосіб.

Суд також зазначає, що решта доводів позовної заяви не мають визначального впливу на правильне вирішення судом позовних вимог у спірних правовідносинах.

Аналізуючи питання обсягу дослідження доводів учасників справи та їх відображення у судовому рішенні, суд спирається на висновки, що зробив Європейський суд з прав людини від 18.07.2006 р. у справі «Проніна проти України», в якому Європейський суд з прав людини зазначив, що п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування своїх рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними в залежності від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги різноманітність аргументів, які сторона може представити в суд, та відмінності, які існують у державах-учасницях, з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи.

Згідно з частини 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З огляду на те, що позивач не довів обставин, які б свідчили про порушення його прав, свобод чи інтересів у сфері публічно-правових відносин, доводи позивача, викладені в адміністративному позові, не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства України, то у суду відсутні підстави для задоволення позову.

Згідно приписів статті 139 КАС України у випадку прийняття рішення про відмову у задоволенні позовних вимог питання щодо розподілу судових витрат судом не вирішується.

Керуючись статтями 9, 14, 139, 242-246, 255, 295 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «БС Енерджі», в особі представника Порада Сергія Володимировича до Державної податкової служби України про визнання протиправними дії та зобов`язання вчинити певні дії відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення суду або якщо розгляд справи здійснювався порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

СуддяТ.В.Скраль