Рішення № 139175788, 24.08.2026, Господарський суд Запорізької області

номер провадження справи 16/12/24

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЗАПОРІЗЬКОЇ ОБЛАСТІ

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24.08.2026 Справа № 908/2671/24 (908/1400/26)

м.Запоріжжя Запорізької області

Господарський суд Запорізької області у складі судді Ніколаєнка Романа Анатолійовича, розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників матеріали №908/2671/24(908/1400/26)

за позовом Приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Оранта-Січ» (вул. Європейська, буд. 16, м. Запоріжжя, 69104, код ЄДРПОУ 02307292), скорочене найменування ПрАТ «СК «Оранта-Січ»

до відповідача Головного управління ДПС у Запорізькій області (пр. Соборний, 166, м. Запоріжжя, 69035, код ЄДРПОУ 44118663)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №784708010709 від 29.04.2026

в межах справи №908/2671/24 про банкрутство Приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Оранта-Січ» (вул.Європейська, 16, м.Запоріжжя, 69104, код ЄДРПОУ 02307292)

ліквідатор арбітражний керуючий Слободян Олексій Юрійович (вул. Дж. Вашингтона, 7В, м.Львів, 79032)

учасник справи - Національний банк України (вул.Інститутська, 9, м.Київ, 01008, код ЄДРПОУ 00032106)

УСТАНОВИВ:

В провадженні Господарського суду Запорізької області у складі судді Ніколаєнка Р.А. перебуває справа №908/2671/24 про банкрутство страховика - Приватного акціонерного товариства «Страхова компанія «Оранта-Січ», провадження у якій відкрито за заявою Національного банку України ухвалою суду від 23.10.2024.

22.10.2025 суд у справі № 908/2671/24 ухвалив постанову про визнання страховика ПрАТ «СК «Оранта-Січ» банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури страховика. Ліквідатором банкрута-страховика суд призначив арбітражного керуючого Слободяна Олексія Юрійовича.

До суду надійшла позовна заява ПрАТ «СК «Оранта-Січ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №784708010709 від 29.04.2026.

Згідно з ч.6 ст.12 Господарського процесуального кодексу України господарські суди розглядають справи про банкрутство (неплатоспроможність) у порядку, передбаченому цим Кодексом для позовного провадження, з урахуванням особливостей, встановлених Кодексом України з процедур банкрутства.

У статті 7 Кодексу України з процедур банкрутства унормований порядок розгляду спорів, стороною в яких є боржник та встановлено, що спори, стороною в яких є боржник, розглядаються господарським судом за правилами, передбаченими Господарським процесуальним кодексом України, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею (ч.1). Господарський суд, у провадженні якого перебуває справа про банкрутство (неплатоспроможність), у межах цієї справи вирішує всі майнові спори, стороною в яких є боржник; спори з позовними вимогами до боржника та щодо його майна; спори про визнання недійсними результатів аукціону; спори про визнання недійсними будь-яких правочинів, укладених боржником; спори про повернення (витребування) майна боржника або відшкодування його вартості відповідно; спори про відшкодування шкоди та/або збитків, завданих боржнику; спори про стягнення заробітної плати; спори про поновлення на роботі посадових та службових осіб боржника; спори щодо інших вимог до боржника, у тому числі спори про визначення та сплату (стягнення) грошових зобов`язань (податкового боргу), визначених відповідно до Податкового кодексу України (абз.1 ч.2 ст.7 КУзПБ).

За результатами автоматизованого розподілу розгляд справи за згаданим позовом (єдиний унікальний номер справи 908/2671/24(908/1400/26)) визначено судді Ніколаєнку Р.А., в провадженні якого перебуває справа №908/2671/24 про банкрутство ПрАТ «СК «Оранта-Січ» (протокол передачі справи раніше визначеному складу суду б/н від 10.06.2026).

Ухвалою від 15.06.2026 у справі №908/2671/24(908/1400/26) суд згідно з положеннями ст.174 ГПК України залишив позовну заяву без руху та надав позивачу строк для усунення недоліків терміном 10 днів з дня отримання вказаної ухвали шляхом направлення копії позовної заяви з додатками ліквідатору ПрАТ «СК «Оранта-Січ» арбітражному керуючому Слободяну О.Ю. та Національному банку України, надання суду належних доказів в підтвердження.

17.06.2026 суд отримав заяву ПрАТ «СК «Оранта-Січ» про усунення недоліків (б/н від 16.06.2026) з доданням доказів в підтвердження доставки поданої у справі про банкрутство №908/2671/824 позовної заяви з додатками ліквідатору ПрАТ «СК «Оранта-Січ» та НБУ.

Ухвалою від 24.06.2026 суд прийняв позовну заяву ПрАТ «СК «Оранта-Січ» (далі, також Позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі, також Відповідач, контролюючий орган) до розгляду в межах справи про банкрутство ПрАТ «СК «Оранта-Січ» та відкрив провадження у справі №908/2671/24(908/1400/26) за позовом, ухвалив розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи з урахуванням особливостей, встановлених Кодексом України з процедур банкрутства, розгляд справи по суті ухвалив розпочати через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Ухвалою від 06.07.2026 суд залишив без задоволення подане клопотання Головного управління ДПС у Запорізькій області (вих.№8820 від 02.07.2026) про здійснення провадження у справі у загальному провадженні з повідомленням (викликом) сторін.

За загальним правилом, унормованим у ч. 1 ст. 248 Господарського процесуального кодексу України, суд розглядає справи у порядку спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів з дня відкриття провадження у справі.

Суд 24.08.2026 розгляд справи по суті завершив та прийняв рішення.

Звернувшись з позовом до господарського суду та стверджуючи про протиправність податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №784708010709 від 29.04.2026, Позивач зазначив, що є необґрунтованими відображені в ньому висновки Відповідача, що ґрунтуються на Акті перевірки №5071/08-01-07 09/02307292 від 27.03.2026, про порушення Позивачем п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 141.2.1, п.п. 141.2.3 п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України та заниження різниці, на яку збільшується фінансовий результат до оподаткування (прибуток), відображений по рядку 2290 звіту форми №2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)», на суму від`ємного загального результату переоцінки цінних паперів за період 2022 року у розмірі 1 084 160 грн. Позивач пояснив, що 22.12.2022 рішенням наглядової ради ПрАТ «СК «Оранта-Січ» уцінено цінні папери ПАТ «КВІТ «Горизонт» - акції вартістю 1 084 160 грн, які перебували на балансі ПрАТ «СК «Оранта-Січ», за нульовою вартістю. Разом з тим, аналіз положень підпункту 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 ПК України вказує на те, що від`ємний результат переоцінки, який впливає на збільшення фінансового результату, визначається як різниця між загальною сумою уцінок цінних паперів та загальною сумою їх дооцінок. Тобто ПК України передбачає, що переоцінка робиться для всіх цінних паперів, що обліковує платник податку, і має в своїй структурі дві складові: 1) уцінка всіх цінних паперів та 2) дооцінка всіх цінних паперів, чого податковий орган не зробив і в Акті перевірки не наведено обґрунтованих пояснень та розрахунків дооцінки цінних паперів від їх номінальної вартості, та розрахунків різниці між їх уцінкою та дооцінкою з посиланням на положення МСБО та МСФЗ; за відсутності відомостей про дооцінку цінних паперів, неможливо встановити різницю між їх уцінкою та дооцінкою, що в свою чергу виключає можливість застосування наведених Відповідачем положень податкового законодавства, та відповідно вказує на недоведеність порушення Позивача у виді заниження різниці, на яку збільшується фінансовий результат з податку на прибуток у розмірі 1 084 160 грн.

Іншою підставою позову Позивач зазначив обставину визнання 22.10.2025 ПрАТ «СК «Оранта-Січ» банкрутом і відкриття щодо нього ліквідаційної процедури та на передбачені на такий випадок частиною 1 ст.59 Кодексу України з процедур банкрутства обмеження. Позивач стверджує, що зобов`язання зі сплати визначеної Відповідачем на підставі податкового повідомленні-рішення суми, розрахованої на підставі Акту перевірки, настало не раніше 29.04.2026 (враховуючи дату отримання ПРР), а отже зобов`язання є таким, що виникло у ліквідаційній процедурі, запровадження якої виключає наявність підстав для виникнення у банкрута додаткових зобов`язань, що також вказує на протиправність податкового повідомлення-рішення.

Відповідач у поданому відзиві на позовну заяву (б/н від 02.07.2026) проти позову заперечив, пояснивши, що станом на 01.01.2021 на балансі ПрАТ «СК «Оранта-Січ» по бухгалтерському рахунку 143 «Інвестиції непов`язаним сторонам» обліковувалось 1 084 160 шт. акцій на загальну суму 1 084 160 грн. Бухгалтерське проведення з Кредиту рахунку 143 «Інвестиції непов`язаним сторонам» в Дебет рахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» збільшує витрати, які відображені по рядку 2270 «Інші витрати» фінансового звіту форми №2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» за 2022 рік та відповідно зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток), відображений по рядку 2290 звіту форми №2. Відповідач підкреслив, що інших операцій з цінними паперами у періоді, що перевірявся контролюючим органом з 01.01.2021 по 31.12.2025, Позивач не здійснював. Отже, від`ємний результат переоцінки акцій ПАТ «КВІФ «Горизонт» (уцінки таких цінних паперів) відображено у складі фінансового результату до оподаткування у 2022 році, що призвело до зменшення такого фінансового результату до оподаткування на суму 1 084 160,00 грн. Твердження Позивача, що податкові різниці по операціях з цінними паперами застосовуються тільки до операцій з продажу та іншого відчуження таких цінних паперів Відповідач вважає такими, що не узгоджуються з нормами ПК України, оскільки застосування податкових різниць до результатів переоцінки (уцінки) цінних паперів визначено прямою нормою п.п.141.2.1 п.141.2 ст.141 цього Кодексу та підлягає відображенню у рядку 4.1.3 додатку РІ до Декларації з податку на прибуток відповідно до вимог наказу Мінфіну №897 від 20.10.2015.

Позивач подав відповідь на відзив (б/н від 06.07.2026), де підкреслив, що аналіз положень підпункту 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 ПК України вказує на те, що фінансовий результат до оподаткування збільшується на від`ємний результат переоцінки, який визначається як різниця між загальною сумою уцінок цінних паперів та загальною сумою їх дооцінок, а не на суму уцінок цінних паперів, як про це зазначає контролюючий орган. В Акті перевірки та у відзиві на позовну заяву Відповідач не навів обґрунтованих пояснень та розрахунків дооцінки цінних паперів від їх номінальної вартості та розрахунків різниці між їх уцінкою та дооцінкою з посиланням на положення МСБО та МСФЗ.

Відповідач, у свою чергу, у запереченнях на відповідь на відзив (б/н від 10.07.2026), наполягаючи на необґрунтованості позову, пояснив, що додаток ЦП до рядка 4.1.3 додатку РІ до Декларації з податку на прибуток за 2022 рік Відповідачем до податкового органу не подавався, тому операція з уцінки цінних паперів на 1 084 160 грн як різниця, яка збільшує фінансовий результат по рядку 4.1.3 додатку РІ до Декларації з податку на прибуток, ПрАТ «СК «Оранта-Січ» не відображено. Контролюючий орган також звернув увагу, що платник податків самостійно розраховує збільшувальні чи зменшувальні корегування відповідно до п. 141.2.3 п.141.2 ст.141 Податкового кодексу України та заповнює Додаток ЦП та Додаток РІ до податкової декларації з податку на прибуток і подає її до контролюючого органу, а останній виконує виключно функцію контролю за правильністю дій платника податків, тому твердження Позивача, що дооцінку паперів повинен був зробити Відповідач, не знаходять свого підтвердження.

Щодо інших підстав позову (пов`язаних з визнанням Позивача банкрутом та відкриттям ліквідаційної процедури) Відповідач зазначив, що сам факт перебування платника податків у процедурі банкрутства не є підставою для визнання протиправними дій контролюючого органу щодо проведення перевірки та прийняття податкових повідомлень-рішень, оскільки податковий контроль здійснюється у межах повноважень, визначених Податковим кодексом України.

При розгляді справи суд дослідив надані разом з позовом та додатково (на ухвалу суду від 24.06.2026 у даній справі) докази, а саме:

- Акт документальної позапланової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи №5071/08-01-07-09/02307292 від 27.03.2026 (далі Акт перевірки) за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «СК «Оранта-Січ», з додатками;

- документи про призначення, продовження перевірки та щодо направлення для проведення перевірки (накази по ГУ ДПС у Запорізький області, направлення на перевірку);

- Заперечення ПрАТ «СК «Орант-Січ» вих.№12939/6 від 13.04.2026 до Акту перевірки;

- відповідь контролюючого органу вих.№17055/6/08-01-07-09-04 від 22.04.2026 на Заперечення ПрАТ «СК «Орант-Січ»;

- протокол засідання наглядової ради ПрАТ «СК «Оранта-Січ» б/н від 22.12.2022;

- податкову декларацію з податку на прибуток підприємств ПрАТ «СК «Оранта-Січ» за звітний (податковий) період 2022 року з Додатком РІ до рядка 03 РІ до Податкової декларації податку на прибуток підприємств;

- оскаржуване податкове повідомлення-рішення (ППР) №784708010709 від 29.04.2026 з додатком до нього - розрахунком штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток підприємств до податкового повідомлення-рішення, винесеного на підставі Акта перевірки.

За наслідками дослідження доказів та надання правової кваліфікації спірним правовідносинам з огляду на приписи податкового законодавства, а також відповідні положення КУзПБ, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Встановлено, що на підставі наказу по Головному управлінню ДПС у Запорізькій області від 04.03.2026 №289-п контролюючим органом проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПрАТ «СК «Оранта-Січ» за період діяльності з 01.01.2021 по 10.03.2026 з метою перевірки дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства, з питань своєчасності, достовірності повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору та з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

За результатами складено Акт перевірки від 27.03.2026, згідно з яким при перевірці на предмет дотримання платником податків - Позивачем податкового законодавства з податку на прибуток (розд. 3.1.1 Акту перевірки) за період з 01.01.2021 по 31.12.2025, а саме перевіркою задекларованих ПрАТ «СК «Оранта-Січ» та встановлених в ході проведення перевірки показників у рядку 03 декларації «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України» було встановлено заниження податкових різниць за 2022 рік на 1 084 160,00 грн.

В Акті перевірки вказано: На порушення п. 44.1 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.п. 141.2.1, п.п. 141.2.3 п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України ПрАТ «СК «Оранта-Січ» занижено різниці по рядку 4.1.3 «Сума від`ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за звітний період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України)», на яку збільшується фінансовий результат до оподаткування (прибуток), відображений по рядку 2290 звіту форми №2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)», на суму від`ємного загального результату переоцінки цінних паперів за період з 01.01.2021 по 31.12.2025 у розмірі 1 084 160 грн, у т.ч. по періодах: 2022 рік 1 084 160 грн.

За висновками Акту перевірки (п.1 розд. ІV), в результаті порушення ПрАТ «СК «Оранта-Січ» згаданих положень ПК України платником занижено податок на прибуток на загальну суму 195 148 грн, в тому числі по періодах: 2022 рік 195 148 грн.

Позивач направив Відповідачу письмові Заперечення до Акту перевірки (вих.№12939/6 від 13.04.2026), в тому числі стосовно наведених порушень по показниках податку на прибуток, із зверненням уваги, як і при зверненні до суду, на положення підпунктів 141.2.4, 141.2.5 п. 141.2 ст. 141 Податкового кодексу України та з власним висновком про те, що «законодавець пов`язує формування фінансових результатів від операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів з від`ємним загальним результатом переоцінки цінних паперів, не врахованих у попередніх податкових (звітних) періодах».

Однак контролюючий орган у відповідь на Заперечення платника податків ПрАТ «СК «Оранта-Січ» своїх висновків та тверджень в цій частині не змінив (лист вих.№17055/6/08-01-07-09-04 від 22.04.2026).

На підставі Акту перевірки Відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення №784708010709 від 29.04.2026 форми «Р», згідно з яким збільшив (донарахував) суму грошового зобов`язання за податком на прибуток страхових організацій в розмірі 195 148,00 грн, а також застосував штрафну санкцію (25%) в розмірі 48 787,00 грн.

Це податкове повідомлення-рішення Позивач оскаржив до суду, не погоджуючись з підставами його прийняття висновками Акту перевірки про допущення порушень податкового законодавства та заниження показника різниці на суму від`ємного загального результату переоцінки цінних паперів за період 2022 року, а саме на суму 1 084 160 грн.

Суд вважає таку позицію Позивача помилковою, виходячи з такого.

У пункті 44.1 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з пунктом 44.2 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абз.1). Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності (абз.2).

У розділі ІІІ Податкового кодексу України (ст.133 142 Кодексу) врегульовані положення щодо податку на прибуток підприємств.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 ст. 134 ПК України (в редакції на час спірного порушення) об`єктом оподаткування по вказаному податку є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

У цьому ж підпункті 134.1.1 пункту 134.1 ст. 134 ПК України передбачено, що за загальним правилом для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи

У Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2022 рік ПрАТ «СК «Оранта-Січ» задекларувало річний дохід від діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку, у розмірі 53 936 807 грн.

Відтак, ПрАТ «СК «Оранта-Січ» повинно визначати об`єкт оподаткування шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розділу ІІІ Податкового кодексу України.

Податковою перевіркою охоплено дослідження фінансової звітності, даних бухгалтерських рахунків головної книги, журналів-ордерів по рахунках 143 «Інвестиції непов`язаним сторонам», 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій», відповідних первинних документів та встановлено, що станом на 01.12.2021 на балансі ПрАТ «СК «Оранта-Січ» по бухгалтерському рахунку 143 «Інвестиції непов`язаним сторонам» обліковувались 1 084 160 шт. акцій на загальну суму 1 084 160 грн.

В позовній заяві пояснено і це відображено в Акті перевірки, що ПрАТ «СК «Оранта-Січ» було придбано у ТОВ «Дніпровський комбінат біопалива» (код ЄДРПОУ 35764144) акції ПАТ «КВІФ «Горизонт» прості іменні (код ISIN: UA4000063572), номінальною вартістю 1,00 грн у кількості 1 178 000 шт. на загальну суму 1 178 000,00 грн на підставі договорів купівлі-продажу цінних паперів, укладених протягом квітня, червня та жовтня 2010 року.

Відповідно до Договору купівлі-продажу цінних паперів №13/02/26/4-БВ від 26.02.2013, укладеного Позивачем з ПАТ «Страхова компанія «Лемма» (код ЄДРПОУ 22623173), ПрАТ «СК «Оранта-Січ» здійснило продаж частини акцій ПАТ «КВІФ «Горизонт» у кількості 93 840 шт. на суму 93 840,00 грн.

З представленого Позивачем протоколу засідання наглядової ради ПрАТ «СК «Оранта-Січ» б/н від 22.12.2022, який також надавався для податкової перевірки, слідує, що на порядок денний цього дня було винесено питання про уцінку цінних паперів ПАТ «КВІФ «Горизонт». У протоколі відображена наступна інформація, доведена доповідачем (головним бухгалтером Товариства):

- на балансі ПрАТ «СК «Оранта-Січ» станом на 01.12.2022 обліковуються цінні папери ПАТ «КВІФ «Горизонт» (код ЄДРПОУ 34002304) за номінальною вартістю акцій (акції прості іменні) на загальну суму 1084,2 тис.грн. За даними депозитарної установи АТ «Альтбанк» зазначені цінні папери зупинені до обігу в 2020 році (виписка АТ «Альтбанк» від 11.01.2021);

- емітент, щодо якого прийнято рішення про зупинення торгівлі цінними паперами на будь-якій біржі, не включається до прийнятних активів страховика;

- ПрАТ «СК «Оранта-Січ» веде бухгалтерський облік за МСБО та складає фінансову звітність за МСФЗ. Згідно МСБО 9 «Фінансові інструменти», МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання», МСБО 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка», акції є фінансовими інструментами, мають обліковуватися по справедливій вартості на кожну звітну дату, згідно облікової політики ПрАТ «СК «Оранта-Січ». Для визначення справедливої вартості акцій необхідно залучати професійних оцінювачів, якщо цінні папери є в обігу на торгівельних біржах. Для підтвердження справедливої балансової вартості на акції на річну звітну дату, аудитор повинен підтвердити таку вартість, в протилежному випадку у висновку аудитора на річну звітність компанії буде висловлена думка про викривлення справедливої балансової вартості активів цінних паперів.

З наведених причин на голосування винесено питання про уцінку цінних паперів за нульовою вартістю та за підсумками засідання наглядова рада ПрАТ «СК «Оранта-Січ» прийняла рішення уцінити цінні папери ПАТ «КВІФ «Горизонт» (код ЄДРПОУ 34002304), які перебувають на балансі ПрАТ «СК «Оранта-Січ», за нульовою вартістю.

У пункті 141.1 статті 141 Податкового кодексу України передбачені особливості оподаткування страховика.

У пункті 141.2 статті 141 ПК України врегульовані різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів.

Так, згідно з підпунктом 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму від`ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму від`ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за податковий (звітний) період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до підпункту 141.2.3 пункту 141.2 статті 141 ПК України платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Форма податкової декларації з податку на прибуток підприємств з обов`язковими додатками до неї затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 №897 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (на час спірних відносин у редакції наказу Міністерства фінансів України від 28.04.2017 №467) зі змінами та доповненнями (далі Наказ Мінфіну №897).

Так, за кодом рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток передбачено відображення показника «Різниці, які виникають відповідно до Податкового кодексу України (+, -)».

Одним з додатків до Податкової декларації з податку на прибуток є Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі, також Додаток РІ до Декларації).

У розділі 4 Додатку РІ передбачено заповнення різниць щодо операцій з продажу або відчуження інших паперів (коди рядків 4.1.2 - 4.1.4).

У рядку 4.1.3 ЦП має бути відображений такий показник: Сума від`ємного загального результату переоцінки цінних паперів (загальна сума уцінок цінних паперів перевищує загальну суму їх дооцінок за звітний період) (крім державних цінних паперів або облігацій місцевих позик), відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України).

Крім того, Наказ Мінфіну №897 передбачає до заповнення Додаток ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП Додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі, також Додаток ЦП до Додатку РІ), який призначений для відображення доходів, витрат, пов`язаних з операціями з цінними паперами окремо від інших господарських операцій.

Зокрема Додаток ЦП до Додатку РІ має відображати загальний результат переоцінки цінних паперів у рядку 4.1.3 РІ (ряд.4.1.3.1 ряд.4.1.3.2) (+, -), що включає: загальну суму дооцінок цінних паперів, відображену у складі фінансового результату до оподаткування (4.1.3.1) та загальну суму уцінок цінних паперів, відображену у складі фінансового результату до оподаткування (4.1.3.2).

Показники загального результату переоцінки переносяться в рядок 4.1.3 ЦП Додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у разі від`ємного значення (примітка 1 до Додатку ЦП).

Таким чином, в силу наведених нормативних положень ПК України, за вимогами ведення обліку та Наказу Мінфіну №897 операції з уцінки Позивачем акцій ПАТ «КВІФ «Горизонт» до нульової вартості та з цього від`ємний результат переоцінки, повинні були бути відображеними в окремому обліку цінних паперів Додатку ЦП до Додатку РІ та відповідним чином перенесені до Додатку РІ до Декларації.

Позивач подав до контролюючого органу Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за звітний (податковий) період 2022 року та з метою коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, визначені Податковим кодексом України, - Додаток РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток за 2022 рік.

Проте, всупереч встановленим вимогам Додаток ЦП до рядка 4.1.3 Додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2022 рік до контролюючого органу ПрАТ «СК«Оранта-Січ» не подавало та у Додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств від`ємне значення результату переоцінки уцінки цінних паперів у звітному 2022 році на суму 1 084 160,00 грн не відобразило.

Згідно з Актом перевірки і це не заперечує Позивач, операцію з уцінки акцій ПАТ «КВІФ «Горизонт» до нульової вартості здійснено бухгалтерським переведенням з Кредиту рахунку 143 «Інвестиції непов`язаним сторонам» в Дебет рахунку 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» і це збільшує витрати, які відображені по рядку 2270 «Інші витрати» фінансового звіту форми №2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)» за 2022 рік та відповідно зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток), відображений по рядку 2290 звіту форми №2.

З викладеного слідує, що Позивач занизив на суму від`ємного загального результату переоцінки цінних паперів (уцінки на суму 1 084 160,00 грн) різницю по рядку 4.1.3 додатку РІ до Податкової декларації з податку на прибуток за 2022 рік, на яку збільшується фінансовий результат та який відображається у рядку 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток у розмірі 1 084 160,00 грн, що призвело до заниження об`єкта оподаткування, відображеного у рядку 04 Декларації з податку на прибуток за 2022 рік на 1 084 160,00 грн та відповідно заниження податку на прибуток, відображеного у рядках 06 та 17 Декларації з податку на прибуток за 2022 рік.

Враховуючи суму заниження об`єкта оподаткування (1 084 160 грн), податок на прибуток за 2022 рік занижений на 195 148,00 грн.

Висновки Акта перевірки є обґрунтованими та правомірними.

Ґрунтуючись на висновках Акту, Відповідач виніс податкове повідомлення-рішення №784708010709 форми «Р» від 29.04.2026, яким збільшив (донарахував) платнику податків ПрАТ «СК «Оранта-Січ» грошове зобов`язання з податку на прибуток страхових організацій в сумі 195 148,00 грн, а також застосував штрафні санкцій в розмірі 48 787,00 грн, всього по ППР 243 935,00 грн.

Штрафні санкції нараховані на підставі пунктів 123.1, 123.2 статті 123 ПК України, відповідно до яких передбачено, що за умисне вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Суд не залишив поза увагою, що при проведенні податкової перевірки та застосуванні штрафних санкцій, Відповідач врахував нормативні положення пунктів 52-1, 52-2, підпункту 69.2 пункту 69 (у редакції до 01.08.2023), підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, якими врегульовані карантинні обмеження і заборони та обмеження на період до припинення або скасування воєнного стану на території України. Слід констатувати, що передбачені цими нормами обмеження/заборони на правовідносин сторін щодо предмета спору не розповсюджуються.

Донарахування Позивачу по оскарженому ППР платежу за податком на прибуток страхових організацій та нарахування штрафної санкції (25%) є обґрунтованим.

Заперечення у позові, відповіді на відзив ПрАТ «СК «Оранта-Січ» до Акта перевірки не знаходять свого підтвердження внаслідок викладеного вище та натомість, є слушним та обґрунтованими доводи відзиву та заперечень на відповідь на відзив з боку Відповідача.

Зважаючи на зміст заперечень Позивача до Акту перевірки, необхідно зазначити таке.

Наголошення Позивача про відсутність необхідної складової для визначення від`ємного результату переоцінки за підпунктом 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 ПК України, а саме загальної суми дооцінок, що виключає можливість застосування передбачених цим пунктом положень, не заслуговують уваги.

Дооцінку цінних паперів (акцій) у звітному періоді 2022 року Позивач не проводив, а здійснив лише уцінку акцій, і на такий випадок сума уцінки й складає від`ємний результат переоцінки. Тобто і в разі проведення лише уцінки передбачено коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування.

Переконання Позивача про те, що за відсутності відомостей про дооцінку її мав розрахувати та обґрунтувати Відповідач є надуманими та суперечать наведеному вище положенню підпункту 141.2.3 пункту 141.2 статті 141 ПК України.

Саме на платника податків покладено окреме визначення та належне відображення в обліку зменшувальних чи збільшувальних коригувань, загальних фінансових результатів за будь-якими операціями з відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Податковий орган виконує виключно функцію контролю за правильністю дій платника податків.

Наголошення Позивача на положеннях підпунктів 141.2.4 та 141.2.4 пункту 141.2 статті 141 ПК України не є підставними, оскільки спірні правовідносини не підпадають під правове регулювання цих норм.

Твердження Позивача, що податкові різниці по операціях з цінними паперами застосовуються тільки до операцій з продажу та іншого відчуження цінних паперів, але не до операцій з уцінки, не узгоджуються з нормами ПК України та Наказу Мінфіну №897, оскільки вимога про застосування від`ємного загального результату за результатом переоцінки (згідно з показниками уцінки та/або дооцінки) цінних паперів встановлена імперативною нормою підпункту 141.2.1 пункту 141.2 статті 141 ПК України і підлягає відображенню у Додатку ЦП до Додатку РІ та відповідно у рядку 4.1.3 Додатку РІ до Декларації, зміст якого (рядку 4.1.3) прямо та однозначно кореспондує зі змістом щойно вказаної норми ПК України, недотримання якої покладено у підставу виявленого порушення.

У відношенні аргументів Позивача про неправомірність донарахувань податкових зобов`язань по ППР №784708010709 від 29.04.2026 після визнання ПрАТ «СК «Оранта-Січ» банкрутом та відкриття щодо нього ліквідаційної процедури суд зазначає наступне.

Боржника-страховика - ПрАТ «СК «Оранта-Січ» господарський суд визнав банкрутом та відкрив ліквідаційну процедуру щодо цього Товариства постановою від 22.10.2025 у справі №908/2671/24.

Наслідки визнання боржника банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури у судовій справі про банкрутство визначені у статті 59 Кодексу України з процедур банкрутства.

Так, за приписами частини 1 ст.59 Кодексу України з процедур банкрутства з дня ухвалення господарським судом постанови про визнання боржника банкрутом і відкриття ліквідаційної процедури, поряд з іншим, у банкрута не виникає жодних додаткових зобов`язань, у тому числі зі сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), крім витрат, безпосередньо пов`язаних із здійсненням ліквідаційної процедури; припиняється нарахування неустойки (штрафу, пені), процентів та інших економічних санкцій за всіма видами заборгованості банкрута.

Позивач вказує, що грошове зобов`язання по ППР №784708010709 від 29.04.2026 настає не раніше 29.04.2026, тобто під час запровадженої господарським судом ліквідаційної процедури, а отже таке ППР не може бути правомірним.

Однак Позивач помилково веде мову про строк сплати по ППР, оскільки необхідно виходити з моменту саме виникнення зобов`язання, що прямо слідує й зі змісту наведених нормативних положень КУзПБ та ПК України з огляду на наступне.

У підпункті 14.1.39 пункту 14.1 статті 39 Податкового кодексу України унормовано, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Одразу звертається увага, що до складу визначеного контролюючим органом грошового зобов`язання платника податків входять штрафні (фінансові) санкції за порушення вимог податкового законодавства.

Пунктами 49.1, 49.2 статті 49 ПК України передбачено, що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків. Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

За вимогою пункту 57.1 статті 57 ПК України платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

У постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 27.09.2022 у справі №380/7694/20 наведено висновок, що "за загальним правилом обов`язок з обчислення суми податкового зобов`язання і зазначення такої у відповідній податковій декларації покладено на платників податків (крім випадків, передбачених ПК України). Строк для сплати податкового зобов`язання становить 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації (крім випадків, встановлених цим Кодексом). Якщо під час проведення перевірки контролюючий орган встановить порушення платником податків вимог податкового законодавства, що призвело до заниження у податковому (звітному) періоді суми податкового зобов`язання з відповідного податку та/або збору, обов`язок з визначення суми такого заниження покладено на контролюючий орган. За змістом статті 58 ПК України визначення контролюючим органом такої суми відбувається за кожним видом податку та/або збору шляхом надіслання (вручення) податкового повідомлення-рішення, у якому також у випадках, визначених ПК України, визначається сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів). Така сума коштів, до якої входить сума податкового зобов`язання та сума штрафних (фінансових) санкцій, є грошовим зобов`язанням платника податків."

Отже, момент виникнення самостійно визначеного платником податків зобов`язання пов`язується з останнім днем граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання відповідної податкової звітності.

Так само, моментом виникнення зобов`язання, додатково визначеного податковим органом за результатами перевірки, слід вважати перший день його несплати, що настає за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого Податковим кодексом України для подання податкової декларації за відповідним податком.

З цього, у спірних правовідносинах момент виникнення донарахованих (визначених) контролюючим органом податкових зобов`язань по ППР №784708010709 від 29.04.2026 у зв`язку з порушенням Позивачем податкового законодавства, що призвело до заниження суми податку на прибуток, слід пов`язувати зі строком подання Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2022 рік, у якій Позивачем занижено показники, що призвело до зниження суми податку, а згодом до визначення недоврахованого зобов`язання контролюючим органом із застосуванням штрафу. Вказана податкова декларація Позивача подана 28.02.2023.

Таким чином, грошове зобов`язання платника податків Позивача по ППР №784708010709 від 29.04.2026 виникли задовго до визнання ПрАТ «СК «Оранта-Січ» банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури у справі №908/2671/24 та ще до відкриття провадження у справі про банкрутство (02.03.2023), і заборони за ч.1 ст.59 КУзПБ на ці зобов`язання не розповсюджуються.

З урахуванням викладених вище обставин, в позові суд відмовив за його необґрунтованості та неправомірністю.

Відповідно до ч.1 ст.129 ГПК України судовий збір по справі покладається на Позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 7 Кодексу України з процедур банкрутства, керуючись ст. 3, 12, 20, 232-235, 248, 252 Господарського процесуального кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В позові відмовити повністю.

Копії рішення надіслати сторонам, НБУ, ліквідатору ПрАТ «СК «Оранта-Січ» до електронних кабінетів у системі «Електронний суд» ЄСІКС.

Відповідно до ст.241 ГПК України рішення господарського суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання повного тексту за правилами, визначеними ст. 254, 256-259 ГПК України.

Рішення складено та підписано 24.08.2026.

Суддя Р.А.Ніколаєнко