Рішення № 139166676, 21.08.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/23682/24

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 серпня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Дубровної В.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства Прем`єра Трейдплюс до Головного управління ДПС у Полтавській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,

встановив:

I. Зміст позовних вимог.

До суду з позовом звернулось Приватне підприємство Прем`єра Трейдплюс (далі - позивач, ПП Прем`єра Трейдплюс) до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2), у якому, просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 липня 2024 року № 11350396/43550750 про відмову в реєстрації податкової накладної Приватного підприємства Прем`єра Трейдплюс № 7 від 20 червня 2024 року.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену Приватним підприємством Прем`єра Трейдплюс № 7 від 20 червня 2024 року на суму 20 085,00 грн у тому числі ПДВ 3 347,50 грн. яку було направлено для реєстрації в ЄРПН 26 червня 2024 року.

II. Позиція сторін.

На обґрунтування вказаних вимог позивач зазначає, що в межах виконання умов договору №18/06-2024 від 18.06.2024 про надання послуг, укладеного між ПП Прем`єра Трейдплюс та ТОВ ДСР, позивачем надано послуги екскаватора-навантажувача марки JCB4CX, про що складено акт надання послуг № 45 від 20.06.2024 р. на загальну суму 33 085,00 грн. При цьому, на виконання умов вказаного договору Позивачем був виставлений рахунок на оплату № 45 від 18.06.2024 на сум 13000,00 грн., у т.ч. ПДВ 2 166,67 грн. та оплачений ТОВ ДСР згідно платіжної інструкції від 18.06.2024 р. за № 1878. Відтак, за фактом отримання від ТОВ ДСР оплати за послуги та надання вказаних послуг у відповідності до п. 201.10, ст. 210 ПК України Позивачем були складені на направлені на реєстрацію до ЄРПН, зокрема, податкова накладна № 6 від 18.06.2024 р. на суму 13 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 2166,67 грн. та податкова накладна № 7 від 20.06.2024 р. на суму 20 085,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 347,50 грн.

Оскільки згідно Квитанцій ДПС № 1 від 26.06.2024 р. реєстрація вказаних ПН була зупинена на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, Позивачем було направлено до податкового органу Повідомлення № 3 від 28.06.2024 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо обох вказаних № 6 від 18.06.2024 р. на суму 13 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 2166,67 грн. та податкова накладна № 7 від 20.06.2024 р. на суму 20 085,00 грн., в т.ч. ПДВ 3 347,50 грн., до яких додані копії первинних документів, зокрема, договір оренди транспортних засобів, рахунки на оплату, платіжні інструкції, договір про надання послуг, акт звірки взаєморозрахунків між ПП Прем`єра Трейдплюс та ТОВ ДСР. При цьому, Позивач вказує що помилково був завантажений акт надання послу № 45 від 20.06.2024 р. лише з підписом з боку Виконавця, проте вважає, що вказане не впливає на факт зміни фінансового становища з огляду на проведення Замовником повного розрахунку за надані Позивачем послуги. Проте, рішенням регіональної комісії ДПС у Полтавській області від 03 липня 2024 року № 11350396/43550750 відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 20.06.2024 року у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, а саме, в акті відсутній підпис відповідальної особи зі сторони замовника.

Разом тим, Позивач звертає увагу, що стосовно іншої податкової накладної № 6 від 18.06.2024 р. на підставі вказаного Повідомлення № 3 від 28.06.2024 р. та доданих до нього документів рішенням регіональної комісії ДПС у Полтавській області від 03 липня 2024 року № 11344634/43550750 була зареєстрована в ЄРПН вказана податкова накладна.

Не погоджуючись з вказаним рішенням, 10.07.2024 Позивач оскаржив його до Комісії ДПС України, до якої додав акт надання послу № 45 від 20.06.2024 р., підписаний обома сторонами. Проте, за результати скарги Позивача, рішенням Комісії ДПС України від 17.07.2024 № 44693/43550750/2 було залишено її без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних - без змін. Тобто вказаним рішенням Комісія ДПС України залишила поза увагою надані Позивачем документи, при цьому в якості відмови у задоволені скарги Позивача вказана ненадання первинних документів, що жодним чином не має відношення до надання послуг.

З огляду вказане, вважаючи рішення регіональної комісії ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації спірної податкової накладної протиправним та таким, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.

16.08.2024 р . судом зареєстровано від ГУ ДПС у Полтавській області відзив на позов, яким заперечує проти його задоволення, стверджуючи, що за результатами обробки спірної податкової накладної №7 від 20.06.2024 року Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направлено платнику квитанцію від 26.06.2024 у якій, серед іншого, зазначено: «Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 20.06.2024 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "0" = 1.2422%, мРпоточм=202508.65 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. В ході опрацювання копій первинних документів, поданих до податкової накладної від 20.06.2024 № 7 щодо надання ТОВ "ДСР" послуг екскаватора- навантажувача та подання транспорту на місце виконання робіт, встановлено, що до повідомлення платником надано Акт надання послуг від 20.06.2024 №45, складений з порушенням ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХІУ а саме: в акті відсутній підпис відповідальної особи зі сторони замовника. Згідно протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 03.07.2024 №131 прийнято рішення щодо відмови реєстрації податкової накладної від 20.06.2024 № 7. Таким чином, відповідач - ГУ ДПС у Полтавській області діяв відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, а отже винесене рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 03.07.2024 № 11350396/43550750 про відмову у реєстрації податкової накладної № 07 від 20.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних є правомірним.

Відповідач 2 не скористався правом у п`ятнадцятиденний строк з дня вручення йому ухвали суду від 08.05.2024 року про відкриття провадження у справі надати відзив на позовну заяву, примірник якої доставлено до електронного кабінету відповідача-2 09.05.2024 р., що підтверджується відповідною довідкою, наявною в матеріалах справи.

23.08.2024 року судом зареєстровано від Позивача відповідь на відзив, в якій не погоджується з доводами ГУ ДПС з огляду на обставини, викладені у позові, наголошуючи повторно на тому, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

ІІІ. Процесуальні дії у справі.

Ухвалою суду від 02.08.2024 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до ч. 5 ст. 262 КАС України, якою передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Ухвалою суду від 21.08.2026 р. відмовлено ГУ ДПС у Полтавській області у розгляді справи за правилами загальн6ого позовного провадження.

З огляду на вказане дана справа розглядається судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи за наявними у справі матеріалами.

IV. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини.

ПП Прем`єра Трейдплюс є юридичною особою приватного права, створене та зареєстроване в ЄДР 05.03.2020 року, номер запису 14821020000001355. Одним із видів економічної діяльності якого за кодом КВЕД є 52.29 «Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту».

18.06.2024 року між ПП Прем`єра Трейдплюс (Виконавець) та ТОВ ДСР (Замовник) укладено договір про надання послуг №18/06-2024 р., за умовами якого ППІ «Прем`єра Трейдплюс» зобов`язується надати за плату послуги екскаватора - навантажувача з гідромолотом та без гідромолота марки JСВ4СХ. 2013 року випуску, реєстраційний номер НОМЕР_1 .

Відповідно до п 5.1 Договору, вартість робіт становить 1 300,00 грн. за одну годину надання послуг екскаватора - навантажувача без гідромолота 2 200,00 грн за одну годину надання послуг і екскаватора - навантажувача з гідромолотом 3 900,00 грн. за подачу техніки на місце надання послуг.

На виконання умов вказаного договору, 18.06.2024 р. Позивачем був виставлений ТОВ ДСР рахунок на оплату № 45 від 18.06.2024 на суму послуг 13000,00 грн., у т.ч. ПДВ 2 166,67 грн., який згідно платіжної інструкції від 18.06.2024 р. за № 1878 був оплачений.

20.06.2024 р. між ПП Прем`єра Трейдплюс (Виконавець) та ТОВ ДСР (Замовник) був складений акт надання послуг № 45, згідно якому Виконавцем було надано послуг на загальну суму 33 085,00 грн., у т.ч. ПДВ 5514,17 грн., зокрема, послуги екскаватора-навантажувача марки JCB4CX на суму 29 185,00 грн., у т.ч. ПДВ та подання транспорту на місце виконання робіт на суму 3 900,00 грн., у т.ч. ПДВ., всього 33 085,00 грн.

За фактом отримання оплати та надання послуг, Позивачем було складено та надіслано засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних , зокрема,

- податкову накладну № 6 від 18.06.2024 на суму 13 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 2166,67 грн.

- податкову накладну № 7 від 20.06.2024 на суму 20085,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 347,50 грн.

26.06.2024року за результатами обробки вказаних ПН ДПС направлено позивачу засобами електронного зв`язку квитанції ( реєстр № 9174093813 та № 9174109340 ), згідно яких реєстрація податкової накладної від 20.06.2024 № 7 та податкової накладної від 18.06.2024 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, з підстав: Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "0" = 1.2422%, мРпоточм=202508.65. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових формі галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

28.06.2024 р. з метою подальшої реєстрації вказаних податкових накладних Позивачем через електронний кабінет направлено до контролюючого органу було направлено Повідомлення № 3 від 28.06.2024 року про подання пояснень та копія документів щодо податкової накладної від 20.06.2024 № 7 та податкової накладної від 18.06.2024 № 6, реєстрацію яких зупинено, додавши 19 документів довільного формату та додатки до повідомлення, зокрема, договір оренди транспортних засобів № 01/12-2023 від 01.12.2023 року, укладений між ПП «Прем`єра Групп» та ПП «Прем`єра Трейдплюс» (з актом прийому-передачі транспортного засобу); свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_2 ; рахунок на оплату № 24 від 01 червня 2024 року; платіжна інструкція № 219 від 17 червня 2024 року; податкова накладна № 1 від 17 червня 2024 року, складена ПП «Прем`єра Групп» за фактом оплати оренди спецтехніки від ПП «Прем`єра Трейдплюс» за червень 2024 року; акт звірки взаєморозрахунків за період з 18.06.2024 - 26.06.2024 між ПП «Прем`єра Трейдплюс» та ТОВ «ДСР» (підписаний Постачальником та підписаний обома сторонами), акт надання послуг № 45 від 20 червня 2024 року між ПП «Прем`єра Трейдплюс» та ТОВ «ДСР». У графі пояснення позивачем зазначено:пояснення у 19 Додатку (а.с.27)

У письмових поясненнях ПП Прем?єра Трейдплюс від 28.06.2024 року для прийняття рішень про розблокування податкових накладних та їх реєстрацію в ЄРПН, Позивачем викладена інформація щодо діяльності ПП Прем`єра Трейдплюс, зміст господарської операції з оренди транспортних засобів та її виконання, зокрема, щодо договору оренди транспортних засобів № 01/12-2023 від 01.12.2023 р., укладеного між ПП Прем?єра Групп та ПП Прем?єра Трейдплюс, на виконання якого 31.05.2024 року між ПППрем?єра Групп та ПП Прем?єра Трейдплюс підписано акт наданих послуг №24. відповідно до якого протягом травня 2024 року ПП Прем?єра Групп передано, а ПП Прем?єра Трейдплюс отримано послуги оренди транспортних засобів. Так, 01.06.2024 року ПП Прем?єра Групп надано ПП Прем?єра Трейдилюс рахунок на оплату №24 який було оплачено у повному обсязі 17.06.2024 року, що підтверджується платіжною інструкцією № 219. В подальшому, 18.06.2024 року між ПП Прем?єра Трейдплюс та ТОВ ДСР укладено Договір про надання послуг №18/06-2024, на виконання умов якого 18.06.2024 р. ПП Прем?єра надано ТОВ ДСР рахунок на оплату №45, який сплачено у повному обсязі 18.06.2024 р., на підставі платіжної інструкції №1878. До того ж, 20.06.2024 року між ПП Прем?єра Трейдплюс та ТОВ ДСР було підписано Акт надання послуг №45 на загальну суму 33 085,00 грн., у т.ч. ПДВ у розмірі 5514,17 грн., і цього ж дня ПП Прем?єра Трейдилюс надано ТОВ ДСР рахунок на оплату №45 на загальну суму 20 085,00 гри. у тому числі ПІДВ 3 347,50 гри., який сплачено у повному обсязі 21.06.2024 року, що підтверджується платіжною інструкцією №1925. Саме за фактом передоплати за договором та фактом надання послуг спецтехніки ПП Прем?єра Трейдплюс, на виконання вимог податкового законодавства, зокрема ст. 187. 201 Податкового кодексу України, було складено податкові накладні № 6 від 18 червня 2024 року та № 7 від 20 червня 2024 року.

Отримання ГУ ДПС вказаних пояснень та копій документів не заперечується відповідачем-1.

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято

- рішення від 03.07.2024 р. №11344634/43550750 про реєстрацію податкової накладної № 6 від 18.06.2024 на суму 13 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 2166,67 грн.

- рішення від 03.07.2024 р. № 11350396/43550750 про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 20.06.2024 на суму 20085,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 347,50 грн. з підстав: надання платником податку копії документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): До повідомлення платником надано Акт надання послуг від 20.06.2024 №45, складений з порушенням ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 №996-XIV, а саме: в акті відсутній підпис відповідальної особи зі сторони замовника. (а.с.61)

Не погодившись з рішенням Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 20.06.2024, Позивачем було направлено до Комісії центрального рівня ДПС України скаргу від 10.07.2024 року, до якої додані Додаткові пояснення від 10.07.2024 року б/н та документи довільного формату сформовані у 19 додатках.

17.07.2024 року рішенням Комісії центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в ЄРПН № 44693/43550750/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в ЄРПН, скаргу ПП Прем?єра Трейдплюс залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН - без змін, в якості підстави вказано « ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 20.06.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправним, позивач звернувся до суду з вказаним позовом..

V. Норми права, які застосував суд.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Положеннями ПК України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України) передбачено, зокрема,-

- на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. (абзац перший пункту 201.1 статті 201 ПК України)

- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. ( абзац перший пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.(абзац другий пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. ( абзац 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України);

- реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. ( пункт 201.16. ст. 201 ПК України).

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначено постановою Кабміну України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка з 01 лютого 2020 року набрала чинності ( далі - Порядок № 1165),зокрема, -

- платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). ( пункт 5 Порядку № 1165)

- у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. ( пункт 7 Порядку № 1165)

- платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. ( пункт 8 Порядку №1165).

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. ( пункт 10 Порядку №1165).

- у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. ( пункт 11 Порядку №1165);

- комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. ( абзац другий пункту 25 цього Порядку № 1165);

- комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. (абзац перший пункту 26 Порядку №1165);

- комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).

Додатком № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема, обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку. ( пункт 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою КМ № 1154 від 12.10.2022; в редакції Постанов КМ № 1428 від 23.12.2022, № 574 від 02.06.2023)

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за № 1245/34216, в редакції чинній в редакції, чинній станом на час подання платником податків повідомлення про надання пояснень і копій документів та прийняття податковим органом оскаржуваних рішень ( далі - Порядок № 520), зокрема, -

- прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). ( пункт 2 Порядку № 520).

- у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. ( пункт 4 Порядку № 520).

- перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні ( абзац четвертий пункту 5 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023)

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. ( пункт 5 Порядку № 520).

- письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту. ( пункт 9 Порядку № 520 в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023).

- Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. ( пункт 10 Порядку № 520 в редакції Наказу Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023)

- Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку. (пункт 12 Порядку № 520).

Додатком № 1 до Порядку № 520 затверджена форма Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно з Наказом Міністерства фінансів № 19 від 12.01.2023).

VI. Оцінка та висновок суду.

З аналізу наведених вище правових норм слідує, що процедура зупинення реєстрації податкової накладної та прийняття рішення про її реєстрацію або відмову в такій реєстрації є окремою процедурою податкового контролю, у межах якої контролюючий орган зобов`язаний чітко, зрозуміло та конкретно повідомити платника податку про підстави зупинення реєстрації податкової накладної та про ті документи, подання яких є необхідним для розгляду питання щодо її реєстрації.

Як встановлено судом та не заперечується сторонами у справі, в межах господарських взаємовідносин, оформлених договором №18/06-2024 р. від 18.06.2024 р. про надання послуг екскаватора-навантажувача, по факту отримання від Замовника ТОВ ДСР 18.06.2024 року часткової оплати за такі послуги та складаного акту надання послуг № 45 від 20.08.2024 року на загальну суму 33 085,00 грн., яка включає собі суму часткової оплати послуг 13 000,00 грн. та залишок суми наданих послуг без оплати 20 085,00 грн., та на виконання вищенаведених вимог абзацу першого пункту 201.1., 201.10. статті 201 ПК України Позивачем складено та надіслано для реєстрації в ЄРПН податкові накладні № 6 від 18.06.2024 р. та за № 7 від 20.06.2024 р реєстрація яких була зупинення з підстав того, що Обсяг постачання товару/послуги 52.29 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Як вбачається зі змісту пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій додатку № 3 Порядку №1165, в редакції чинній на момент зупинення реєстрації спірних ПН, то для того, аби встановити наявність у господарській операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію, слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Разом з тим, відповідачем-1 під час розгляду справи вказані обставини не були спростовані, вимога суду надати пояснення з доказами щодо застосування пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, визначених у додатку № 1 до Порядку № 1165 відповідачами не виконана.

З огляду на викладене, відповідачами не наведено обґрунтування того, що Обсяг постачання товару/послуги 43.12 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.

При цьому, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган обмежився загальним посиланням на те, що платник податку відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропонував надати пояснення й копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних, без зазначення конкретного переліку документів, які слід подати.

Щодо вказаного, то суд зауважує, що внаслідок внесення змін до Порядку № 520 з 08 березня 2023 року та положень підпункту 3 пункту 11 Порядку № 1165, якими зобов`язує контролюючий орган в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування навести тільки пропозицію для платника податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію таких ПН/РК в ЄРПН, вказані дії податкового органу при складанні квитанцій від 17.03.023 та 17.04.2023 не суперечать вимогам законодавства.

В свою чергу, платник податків, який має намір скористатись таким правом, подає до контролюючого органу не усі визначені пунктом 5 Порядку № 520 документи, а лише ті, які підтверджують сутність і зміст такої господарської операції з огляду на її специфіку, що визначається у кожному конкретному випадку окремо.

В подальшому, розгляд контролюючим органом документів, наданих платником за результатами отримання квитанцій про зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, здійснюється за правилами, встановленими пунктами 9, 10 Порядку № 520 (в редакції, чинній з 08 березня 2023 року).

Верховний Суд вже аналізував застосування положень Порядку № 520 з урахуванням змін, що набрали чинності з 8 березня 2023 року відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19, і у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23, дійшов наступних висновків. З метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 8 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При вирішенні даних спірних правовідносин, суд враховує вказані висновки Верховного суду відповідно до приписів частини п`ятої статті 242 КАС України.

Повертаючись до обставин цієї справи, судом встановлено, що внаслідок зупинення реєстрації спірної податкової накладної та з метою прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН, позивачем було надано до ГУ ДПС разом з Повідомленням № 3 від 28.06.2024 р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, перелік первинних документів, які він вважав за необхідне надати для підтвердження вказаної господарської операції, а саме, Договір оренди транспортних засобів № 01/12-2023 від 01.12.2023 року,укладений між ПП «Прем`єра Групп» та ПП «Прем`єра Трейдплюс» (з актом прийому-передачі транспортного засобу), договір №18/06-2024 р. від 18.06.2024 р. про надання послуг екскаватора-навантажувача, укладений з Замовником ТОВ ДСР, рахунки ПП «Прем`єра Трейдплюс» № 45 від 18.06.2024 та за № 48 від 20.06.2024 та на оплату вказаних послуг та платіжні інструкції ТОВ ДСР від 18.06.2024 за № 1878 та від 21.06.2024 за № 1925 про їх оплату на загальну суму 33 085,00 грн., акт надання послуг № 45 від 20.06.2024 року на загальну суму 33 085,00 грн., акт звірки взаємних розрахунків за період з 18.06.2024 по 26.06.2024 р між Замовником ТОВ ДСР та Виконавцем ПП «Прем`єра Трейдплюс», банківські виписки по рахунку 361, відомості про об`єкти оподаткування та пояснення щодо спірної господарської операції, тощо.

При цьому, ГУ ДПС не заперечує щодо отримання від позивача Повідомлення № 3 від 28.06.2024 3р. та доданих до нього копій вказаних документів.

За результатом розгляду вказаних документів Комісією ГУ ДПС у Полтавській області були прийняті

За результатами розгляду наданих пояснень і документів, доданих до них, Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 03.07.2024 р. №11344634/43550750 про реєстрацію податкової накладної № 6 від 18.06.2024 на суму 13 000,00 грн., у т.ч. ПДВ 2166,67 грн.

Разом з тим, щодо іншої податкової накладної № 7 від 20.06.2024 на суму 20085,00 грн., у т.ч. ПДВ 3 347,50 грн. Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 03.07.2024 р. № 11350396/43550750 про відмову в її реєстрації з підстав: надання платником податку копії документів, складених з порушенням законодавства, а саме наданий до повідомлення платником надано Акт надання послуг від 20.06.2024 № 45, складений з порушенням ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 №996-XIV, а саме, не містить підпис відповідальної особи зі сторони замовника.

Надаючи правову оцінку оскаржуваній відмові у реєстрації спірної податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, суд враховує наступне.

Відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

З огляду на вказану норму цього Закону первинні документи повинні мати обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Щодо відсутності у наданому до відповідача-1 акту надання послуг № 45 від 20 червня 2024 року підпису з боку Замовника ТОВ « ДСР», то позивач не заперечує цього факту, покликаючись на помилковість його завантаження разом з іншими документами.

Разом з тим, Позивач стверджує, що вказаний недолік по-перше, жодним чином не нівелює факту зміни в фінансовому становищі Сторін, оскільки Замовником ТОВ « ДСР» проведено повний розрахунок за надані послуги згідно вказаного акту надання послуг № 45 від 20 червня 2024 року, що підтверджується наданими відповідачу-1 платіжні, банківські документи та акт звірки взаєморозрахунків між ТОВ « ДСР» та ПП «Прем`єра Трейдплюс».

При вирішенні даних спірних правовідносин суд вважає за необхідне застосувати правовий висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 12.06.2018 року по справі №825/3419/14, яким зазначає, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Вказаний правовий висновок вказаний також в інших справах Верховного Суду, зокрема в постанові від 25.08.2022 року №400/3884/19.

Ознайомившись з матеріалам справи, суд вважає, що надані Позивачем разом з Повідомленням № 3 від 28.06.2024 року про подання пояснень та копія документів щодо податкової накладної від 20.06.2024 № 7 та податкової накладної від 18.06.2024 № 6, реєстрацію яких зупинено, додавши 19 документів довільного формату, у т.ч. договірні, платіжні, банківські документи на підтвердження здійснення господарської операції, укладеної між Позивачем, як виконавцем, та ТОВ «ДСР», як замовником, транспортних послуг у сукупності надають можливість ідентифікувати міст та виконання вказаної господарської операції.

При цьому, суд приймає до уваги той факт, що на підставі Повідомлення № 3 від 28.06.2024 року про подання пояснень та копія документів щодо іншої податкової накладної від 18.06.2024 № 6, комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Полтавській області було прийнято рішення щодо її реєстрації, що створює суперечливість висновків по відношенню до спірної податкової накладної від 20.06.2024 р. № 7, оскільки серед переліку документів також був акт надання послуг № 45 від 20 червня 2024 року без підпису з боку Замовника ТОВ « ДСР».

Натомість, відповідачем-1 у відзиві на позов вказані обставини ніяким чином не були спростовані.

Крім того, суд враховує, що з метою усунення вказаного недоліку в акті надання послуг № 45 від 20 червня 2024 року Позивачем при оскарженні спірного рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до комісії центрального рівня ДПС разом зі скаргою від 10.07.2024 року був наданий акт надання послуг № 45 від 20 червня 2024 року з підписами від Замовника та Виконавця, докази направлення якого до ДПС України та його копія наявні в матеріалах справи.

Натомість, Комісією ДПС України від 17.07.2024 № 44693/43550750/2 подану скаргу позивача було залишено без задоволення, а рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних - без змін, вказавши в якості підстави «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарі/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних», що не узгоджується з підставами прийняття спірного рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області, а саме надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Крім того, суд зазначає, що ДПС України будучи стороною у справі не надало пояснень щодо підстав прийняття Комісією ДПС України такого рішення, тим самим не спростувало факт не отримання від Позивача акт надання послуг № 45 від 20 червня 2024 року з усунутими недоліками.

Вказаним також спростовуються доводи відповідача-1 щодо наданого Позивачем до матеріалів справи акту надання послуг № 45 від 20 червня 2024 року з підписами сторін, як такий, що не був підставою для прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та подальшої відмови у реєстрації податкової накладної.

Верховний Суд неодноразово, зокрема у постановах від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23, від 31 травня 2023 року у справі № 260/6334/21, від 06 липня 2023 року у справі № 140/1986/22 тощо, наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності.

При цьому, контролюючий орган, виконуючи повноваження щодо моніторингу податкових накладних, має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями. Така позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16 травня 2024 року у справі № 400/11727/23.

Зважаючи на наведену вище практику Верховного Суду щодо застосування норм Порядку №520 та Порядку №1165 в комплексному аналізі з наявними у матеріалах справи доказами, свідчать про те, що позивач надав усі наявні та достатні документи, передбачені податковим законодавством, необхідні для реєстрації спірної податкової накладної.

Натомість, всупереч частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України контролюючий орган не довів належними, достатніми та беззаперечними доказами правомірності спірних у справі індивідуальних актів.

Підсумовуючи вищевказане, суд дійшов висновку, що при прийняті оскаржуваного рішення від 03 липня 2024 року № 11350396/43550750, Комісія ГУ ДПС у Полтавській області діяла без дотримання вимог вищевказаних норм діючого законодавства, яке регулює спірні правовідносини, що є наслідком визнання такого рішення протиправним та підставою для його скасування.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 7 від 20 червня 2024 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Згідно частини 3 статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

У цьому випадку, зобов`язання відповідача-2 (ДПС України) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішень відповідача-1 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 7 від 20 червня 2024 року, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України їх зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання на реєстрацію, є обґрунтованою та підлягає задоволенню.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх рішень, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню.

VII. Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено судом, при зверненні до суду позивачем сплачено судовий збір в сумі 3028,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією № 267 від 22.07.2024 року.

Враховуючи, що за результатами розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог, тому судовий збір у розмірі 3028,00 грн. підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області, у складі якого утворено Комісію, що прийняла оскаржуване рішення, яке судом визнано протиправним та скасовано.

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

вирішив:

Позов Приватного підприємства Прем`єра Трейдплюс (вул. М.Куліша, буд. 11-Б, кв. 37, м. Херсон, 73020, ЄДРПОУ 43550750) до Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, 36000, ЄДРПОУ 44057192), до Державної податкової служби України (пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03 липня 2024 року № 11350396/43550750 про відмову в реєстрації податкової накладної приватного підприємства «Прем`єра Трейдплюс» (код ЄДРПОУ: 43550750) № 7 від 20 червня 2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ: 43005393, адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну, складену приватним підприємством «Прем`єра Трейдплюс» (код ЄДРПОУ: 43550750) № 7 від 20 червня 2024 року на суму 20 085,00 грн., у тому числі ПДВ 3 347,50 грн., днем її фактичного надходження.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства Прем`єра Трейдплюс судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 3028,00 (три тисячі двадцять вісім гривень 00 копійок) гривень.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя В.А. Дубровна