Рішення № 138962545, 11.08.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 серпня 2026 року справа № 580/4395/26 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рідзеля О.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Храм Буд до Головного управління ДПС у Черкаській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

29.04.2026 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю Храм Буд (далі позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач 1), ДПС України (далі відповідач 2), в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.12.2025 №104049 та від 29.01.2026 №5907, прийняті комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, відповідно до якого товариство з обмеженою відповідальністю "Храм Буд" відповідає критеріям ризиковості платника податку;

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Черкаській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "Храм Буд" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що спірні рішення відповідача порушують права та інтереси позивача, оскільки його внесення до переліку ризикових надає контролюючому органу підставу для автоматичного зупинення реєстрації податкових накладних. Відповідачем не надано матеріалів, на підставі яких позивача віднесено до переліку ризиковості платника податку. На підставі оскаржуваного рішення відповідач зупиняє реєстрацію податкових накладних позивача та в подальшому відмовляє у їхній реєстрації. Господарські відносини позивача з контрагентами є реальними та підтверджуються первинними документами, а оскаржувані рішення прийняті без будь-яких законних підстав.

Підставою для прийняття оскаржуваних рішень зазначено п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку: 03 постачання товарів чи послуг здійснюється за відсутності необхідних матеріальних та технічних ресурсів для виконання відповідної господарської операції у заявлених обсягах. Зокрема, у контролюючого органу відсутня інформація про наявність у платника об`єктів оподаткування, виробничих, складських чи транспортних ресурсів, а також відсутні дані про придбання послуг оренди, транспортування, зберігання товарів або паливно-мастильних матеріалів, необхідних для фактичного виконання операції; 07 у платника відсутні достатні трудові ресурси для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній чи розрахунку коригування. При цьому не підтверджено залучення сторонніх виконавців або придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення відповідної операції. Крім того, за наявними у податкового органу даними кількість працівників є недостатньою для виконання задекларованих робіт чи послуг.

Дані висновки контролюючого органу не відповідають фактичним обставинам справи. Контролюючий орган дійшов висновку про відсутність у платника матеріально-технічних та трудових ресурсів (п. 03, 07), однак такі висновки є припущеннями та не підтверджені належними і допустимими доказами.

Платником податків фактично здійснюється господарська діяльність, що підтверджується: первинними документами; договорами; актами виконаних робіт; податковими накладними; платіжними документами. Жоден із цих доказів не був належним чином спростований.

Відповідачем здійснено формальний підхід та використання узагальненої податкової інформації. Висновки за підставами 03 та 07 ґрунтуються виключно на аналітичній (податковій) інформації, без проведення фактичної перевірки. Контролюючий орган: не здійснив огляду; не витребував додаткові документи, хоча позивачем приєднані всі необхідні документи; не дослідив реальний рух активів. Тобто оскаржувані рішення базується на припущеннях.

Від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позову. Вказує, що рішеннями комісії ГУ ДПС з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРНП від 30.12.2025 №104049 та від 29.01.2026 №5907, прийнято про відповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Так, 30.12.2025 Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення №104049 про відповідність ТОВ «ХРАМ БУД» критеріям ризиковості платника податку згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме по кодах податкової інформації: 03 - постачання товарiв/послуг за вiдсутностi необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi. При цьому вiдсутнє придбання послуг iз оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг iз оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг iз оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо; 07 - вiдсутнiсть вiдомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування та/або недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, необхiдних для здiйснення господарської операцiї) - для виробникiв товарiв/постачальникiв послуг.

ТОВ «ХРАМ БУД» 22.01.2026 надано на розгляд Комісії ГУ ДПС Повідомлення №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Проте, ТОВ «ХРАМ БУД» не спростовано підстави включення його до переліку ризикових платників податку та не надано достатніх пояснень та документів необхідних для прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме: договір з додатками до нього, первиннi документи щодо зберiгання, первиннi документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, первиннi документи щодо навантаження продукцiї, первиннi документи щодо розвантаження продукцiї, складськi документи (iнвентаризацiйнi описи), рахунки-фактури/інвойси, акт приймання-передачі товарів (робіт, послуг), первинні документи щодо транспортування, розрахунковий документ, банківська виписка з особових рахунків.

За результатами розгляду повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку Комісією ГУ ДПС було прийнято рішення від 29.01.2026 №5907 про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку на підставі відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

В додатковій інформації зазначено, що платником не надано підтверджуючі документи щодо відрядження працівників, наказ на призначення відповідальної особи за ходом виконання робіт (відрядження), не надано акти прийому-передачі техніки, обладнання, інструментів, необхідних для виконання робіт (згідно договору надаються замовником).

Відсутній розрахунок вартості послуг, графік виконання робіт. Акт виконання робіт згідно із Законом про бухгалтерський облік №996-ХІV складається під час або відразу після завершення господарської операції, фіксуючи факт її здійснення, документ має містити детальну інформацію/перелік робіт, їх обсяг та вартість. За даними 4ДФ - 1 працюючий, що не дає можливості на час підписання акту надання послуг підтвердження достатньої кількості працівників. Відсутні документи про наявність основних засобів.

ТОВ «ХРАМ БУД» не надано вичерпний перелік копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку. Станом на 30.03.2026 діюче рішення від 29.01.2026 №5907 щодо відповідності ТОВ «ХРАМ БУД» критеріям ризиковості платника податку згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме по кодах податкової інформації: 03 - постачання товарiв/послуг за вiдсутностi необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковій накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi.

При цьому вiдсутнє придбання послуг iз оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг iз оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг iз оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо; 07 - вiдсутнiсть вiдомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування та/або недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, необхiдних для здiйснення господарської операцiї) - для виробникiв товарiв/постачальникiв послуг.

ТОВ «ХРАМ БУД» не надано підтверджуючі документи щодо відрядження працівників, наказ на призначення відповідальної особи за ходом виконання робіт (відрядження), не надано акти прийому-передачі техніки, обладнання, інструментів, необхідних для виконання робіт (згідно договору надаються замовником). Відсутній розрахунок вартості послуг, графік виконання робіт. Акт виконання робіт згідно із Законом про бухгалтерський облік №996-ХІV складається під час або відразу після завершення господарської операції, фіксуючи факт її здійснення, документ має містити детальну інформацію/перелік робіт, їх обсяг та вартість. За даними 4ДФ 1 працюючий, що не дає можливості на час підписання акту надання послуг підтвердження достатньої кількості працівників. Відсутні документи про наявність основних засобів.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

30.12.2025 Комісією ГУ ДПС в Черкаській області прийнято рішення №104049 про відповідність ТОВ «ХРАМ БУД» критеріям ризиковості платника податку згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме по кодах податкової інформації:

03 - постачання товарiв/послуг за вiдсутностi необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi. При цьому вiдсутнє придбання послуг iз оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг iз оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг iз оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо;

07 - вiдсутнiсть вiдомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування та/або недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, необхiдних для здiйснення господарської операцiї) - для виробникiв товарiв/постачальникiв послуг.

22.01.2026 ТОВ «ХРАМ БУД» надано на розгляд Комісії ГУ ДПС в Черкаській області Повідомлення №1 з письмовими поясненнями від 22.01.2026 №29 та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За результатами розгляду вказаного повідомлення щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості. Комісією ГУ ДПС в Черкаській області прийнято рішення від 29.01.2026 №5907 про відповідність платника критеріям ризиковості платника податку на підставі відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме по кодах податкової інформації:

03 - постачання товарiв/послуг за вiдсутностi необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi. При цьому вiдсутнє придбання послуг iз оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг iз оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг із оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо;

07 - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування та/або недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, необхiдних для здiйснення господарської операцiї) - для виробникiв товарiв/постачальникiв послуг.

В додатковій інформації зазначено, що платником не надано підтверджуючі документи щодо відрядження працівників, наказ на призначення відповідальної особи за ходом виконання робіт (відрядження), не надано акти прийому-передачі техніки, обладнання, інструментів, необхідних для виконання робіт (згідно договору надаються замовником). Відсутній розрахунок вартості послуг, графік виконання робіт. Акт виконання робіт згідно із Законом про бухгалтерський облік №996-ХІV складається під час або відразу після завершення господарської операції, фіксуючи факт її здійснення, документ має містити детальну інформацію/перелік робіт, їх обсяг та вартість. За даними 4ДФ - 1 працюючий, що не дає можливості на час підписання акту надання послуг підтвердження достатньої кількості працівників. Відсутні документи про наявність основних засобів.

Не погоджуючись із цими рішеннями, позивач звернувся з позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним рішенням, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з положеннями пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

01.02.2020 набула чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Порядок №1165), якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядком №1165 визначається процедура винесення комісією ДПС рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 6 Порядку), Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку), Критерії ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку).

Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує через електронний кабінет рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, надіслане ДПС в електронній формі за допомогою електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, а саме:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банку/небанківського надавача платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом ДПС України затверджено Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Як установлено судом, спірними рішеннями від 30.12.2025 №104049 та від 29.01.2026 №5907 встановлено відповідність ТОВ «ХРАМ БУД» критеріям ризиковості платника податку згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме по кодах податкової інформації:

03 - постачання товарiв/послуг за вiдсутностi необхiдних умов та/або обсягiв матерiальних ресурсiв для виробництва товарiв, виконання робiт або надання послуг в обсягах, вiдображених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (вiдсутнi вiдомостi про об`єкти оподаткування), вiдповiдно до поданої до контролюючих органiв звiтностi. При цьому вiдсутнє придбання послуг iз оренди об`єктiв оподаткування, послуг транспортування, послуг iз оренди мiсць зберiгання товарно-матерiальних цiнностей, послуг iз оренди мiсць зберiгання паливно-мастильних матерiалiв тощо;

07 - вiдсутнiсть вiдомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соцiальне страхування та/або недостатня кiлькiсть трудових ресурсiв, необхiдних для здiйснення господарської операцiї в обсягах, зазначених у податковiй накладнiй/розрахунку коригування (за вiдсутностi iнформацiї щодо придбання послуг з виконання робiт, необхiдних для здiйснення господарської операцiї) - для виробникiв товарiв/постачальникiв послуг.

З цього приводу суд зазначає, що за наслідками віднесення позивача до критеріїв ризиковості, ним 22.01.2026 ТОВ «ХРАМ БУД» надано на розгляд Комісії ГУ ДПС в Черкаській області Повідомлення №1 з письмовими поясненнями від 22.01.2026 №29 та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У поясненнях вказано, що товариство з обмеженою відповідальністю «ХРАМ БУД» є юридичною особою. Основним видом діяльності підприємства є будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД: 41.20), що включає в себе будівництво всіх типів житлових та нежитлових будівель, монтаж та установлення збірних конструкцій на будівельних майданчиках (не залежно від того, чи є ці конструкції власного виготовлення).

Підприємство здійснює господарську діяльність, має трудові ресурси та матеріально-технічну базу для виконання будівельних робіт (штатний розпис, повідомлення про прийняття працівників на роботу, накази про прийняття на роботу, декларації про провадження господарської діяльності, декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці та інші документи додаються).

Трудові ресурси Товариства формуються відповідно до Штатного розпису від 01.07.2024 (копія в Додатках).

Адресою реєстрації Товариства є Черкаська обл., Черкаський р-н, село Яснозір`я, вул. Гагаріна, буд. 21 (Повідомлення 20-ОПП).

Щодо рішення про відповідність критеріям ризиковості 30 грудня 2025 року через Електронний кабінет платника податків ТОВ «ХРАМ БУД» було отримано рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №104049 від 30.12.2025 року. Згідно даного рішення на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та інформації про постачання від 17.11.2025 (контрагент - ПРАТ «ЧЕРВОНСЬКИЙ ЦУКРОВИК», код ЄДРПОУ 00372374), встановлено відповідність ТОВ «ХРАМ БУД» критеріям ризиковості.

Щодо реальності господарської операції (спростування підстави 03), між ТОВ «ХРАМ БУД» (Підрядник) та ПРАТ «ЧЕРВОНСЬКИЙ ЦУКРОВИК» (Замовник) укладено Договір підряду на виконання будівельних (ремонтних) робіт №7 від 03.06.2024, предметом якого є виконання будівельно-ремонтних робіт по влаштуванню сендвіч панелей Фільтраційного відділення на території заводу Замовника (адреса: Житомирська обл., смт Червоне, вул. Озерна, 75).

Предмет Договору вказаний в пункті 1.1. Договору, а саме: роботи по влаштуванню сендвіч панелей Фільтраційного відділення на цукровому заводі ПРАТ «Червонський цукровик», що включать в себе: Влаштування криші із сендвіч панелей; Влаштування стінових панелей; Збирання і розбирання рештування; Прибирання сміття.

Відповідно до 2.1. Вартість робіт за даним Договором становить 600 000,00 грн. (Шістсот тисяч грн. 00 коп.) з ПДВ. Зазначена вартість Робіт є договірною - для її визначення кошториси за ДСТУ БД.1.1- 1:2013 не складаються.

13 березня 2025 року Замовником було сплачено аванс у розмірі 300 000,00 (Триста тисяч гривень 00 копійок). ТОВ «ХРАМ БУД» розпочав роботи згідно предмету Договору.

Роботи фактично виконані Підрядником у травні 2025 року, однак акт надання послуг № 4 було підписано 17.11.2025 у зв`язку з тривалим погодженням обсягів, перевіркою якості та внутрішніми процедурами Замовника.

08.12.2025 Замовником здійснено остаточний розрахунок у сумі 300 000,00 грн, що підтверджується банківською випискою.

На дату складання акта (перша подія відповідно до п. 187.1 ПКУ) Товариством складено податкову накладну № 19 від 17.11.2025, яка зареєстрована в ЄРПН.

Щодо наявності ресурсів (спростування підстави 07) Відповідно до п. 4.1. Договору роботи виконувалися на території Замовника (ПАТ «Червонський цукровик»; за адресою: 13434, Житомирська область, Андрушівський район, смт. Червоне, вул. Озерна 75) та із матеріалів Замовника, який контролює їх належну якість.

Згідно з п. 4.2.1. Договору, Замовник бере на себе такі зобов`язання, - Своєчасно і за свій рахунок: передати Підряднику всю необхідну інформацію та технічну документацію, потрібну для виконання Робіт; підготувати необхідні для виконання Робіт будівельний майданчик, передати Підряднику для виконання Робіт складові частини, необхідний металопрокат та монтажні матеріали. Перелік необхідного металопрокату та монтажних матеріалів, а також строки їх надання Підрядник письмово доводить до Замовника протягом 5 (п`яти) календарних днів з моменту укладення цього Договору; забезпечити виконання Робіт електроенергією, освітленням, водопостачанням, електродами, газом-пропаном і киснем для різання металу, відрізні круги, зачистні круги тощо; забезпечити виконання Робіт необхідною технікою і вантажопідіймальними машинами (автокранами) за завчасно поданими заявками Підрядника; забезпечити безперешкодний доступ працівників Підрядника до місця виконання Робіт протягом усього строку їх виконання; забезпечити працівників Підрядника нормальними побутовими умовами праці, надати кімнату для роботи інженерних працівників, приміщення для складування матеріалів, інструментів і пристосувань; виконати необхідні загально-будівельні роботи та інші роботи, які здійснюються силами Замовника і не увійшли до Додатку № 1.

Перелік таких робіт та необхідні строки їх виконання Підрядник письмово доводить до Замовника протягом 15 (п`ятнадцяти) календарних днів з моменту укладення цього Договору.

Відповідно до пункту 4.2.1 Договору підряду, обов`язок забезпечення виконання робіт технічними ресурсами, будівельними майданчиками, матеріалами, а також необхідною технікою і допоміжним персоналом покладено саме на Замовника.

Зокрема, згідно з умовами цього пункту, Замовник зобов`язаний: передати Підряднику усю необхідну технічну документацію, інформацію та матеріали, потрібні для виконання робіт; підготувати будівельний майданчик, забезпечити його електроенергією, водопостачанням, газом, технікою (автокранами, вантажопідйомними машинами тощо) відповідно до заявок Підрядника; створити належні умови для виконання робіт працівниками Підрядника, зокрема надати приміщення, побутові умови та безперешкодний доступ до місця виконання робіт протягом усього строку дії договору.

Таким чином за умовами Договору такі ресурси надавалися Замовником відповідно до Договору.

На виконання п. 4.2.1. Договору, Замовник передав ТОВ «ХРАМ БУД» технічну документацію, копію якої додаємо до даних письмових пояснень. Також на виконання п. 4.2.1. Договору, Замовник передав матеріали на виконання робіт по реконструкції, про що свідчить акт прийому-передачі матеріалів відповідно до Договору (додається).

Отже, виконання Підрядником умов Договору, без залучення третіх осіб, а спеціалістами, які перебувають в штаті Товариства, не свідчить про нереальність господарської операції, а повністю відповідає умовам договору і чинному законодавству України.

До пояснень додано: Виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Довідка про відкриття рахунку. Банківська виписка за 08.12.2025. Штатний розпис від 01.07.2024. Повідомлення про прийняття працівників на роботу та квитанції. Накази про прийняття на роботу працівників. Декларація № 067773/24 про провадження господарської діяльності від 22.02.2024. Декларація № 067769/24 про провадження господарської діяльності від 22.02.2024. Декларація відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці. Акт надання послуг № 4 від 17.11.2025. Податкова накладна №19 від 17.11.2025. Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.12.2025. Договір підряду на виконання будівельних (ремонтних) робіт № 7 від 03.06.2024. Повідомлення 20-ОПП та квитанція №2. Копія технічної документації до Договору підряду №7 від 03.06.2024. Копія акту прийому-передачі матеріалів відповідно до Договору. Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №104049 від 30.12.2025.

Отже, позивач надав відповідні документи щодо змісту господарських операцій та власної господарської діяльності.

Водночас, Головне управління ДПС у Черкаській області у спірному рішенні наголошує на тому, що: не надано підтверджуючі документи щодо відрядження працівників, наказ на призначення відповідальної особи за ходом виконання робіт (відрядження), не надано акти прийому-передачі техніки, обладнання, інструментів, необхідних для виконання робіт (згідно договору надаються замовником). Відсутній розрахунок вартості послуг, графік виконання робіт. Акт виконання робіт згідно із Законом про бухгалтерський облік №996-ХІV складається під час або відразу після завершення господарської операції, фіксуючи факт її здійснення, документ має містити детальну інформацію/перелік робіт, їх обсяг та вартість. За даними 4ДФ - 1 працюючий, що не дає можливості на час підписання акту надання послуг підтвердження достатньої кількості працівників. Відсутні документи про наявність основних засобів.

З даного приводу суд зазначає, що відповідно до штатного розпису позивача, кількість працюючих 5 осіб, з приводу яких контролюючому органу подано відповідну звітність.

Позивачем подано Декларацію відповідності матеріально-технічної бази вимогам законодавства з питань охорони праці, відповідно до якої позивач підтверджує відповідність матеріально-технічної бази та умов праці вимогам законодавства з питань охорони праці та промислової безпеки під час виконання таких робіт підвищеної небезпеки та/або експлуатації (застосування) таких машин, механізмів, устатковання підвищеної небезпеки: Роботи, що виконуються на висоті понад 1,3 метра, Роботи із застосуванням лазерів, дозиметрів, Нанесення лакофарбових покрить, ґрунтовок та шпакльовок на основі нітрофарб, полімерних композицій (поліхлорвінілових, епоксидних тощо), Верхолазні роботи, Промисловий альпінізм, Зварювальні роботи, Газополум`яні роботи, Наплавочні роботи, Паяльні роботи, що виконуються із застосуванням відкритого полум`я, Обстеження димарів, повітропроводів, а також димових та вентиляційних каналів, Ремонт димарів, повітропроводів, а також димових та вентиляційних каналів, Чищення димарів, повітропроводів, а також димових та вентиляційних каналів, Земляні роботи, що виконуються на глибині понад 2 метри або в зоні розташування підземних комунікацій чи під водою, Роботи в діючих електроустановках і на кабельних лініях напругою понад 1000 В, в зонах дії струму високої частоти, Монтаж, демонтаж, налагодження, ремонт, технічне обслуговування, реконструкція машин, механізмів, устатковання підвищеної небезпеки, Монтаж, демонтаж та капітальний ремонт будинків, споруд, а також відновлення та зміцнення їх аварійних частин, Вантажно-розвантажувальні роботи за допомогою машин і механізмів.

Розрахунок вартості послуг та графік виконання робіт обумовлені договором підряду, укладеним ТОВ «ХРАМ БУД» та ПРАТ «ЧЕРВОНСЬКИЙ ЦУКРОВИК» від 03.06.2024 №7 та додатковою угодою від 31.08.2024.

Крім того суд зазначає, що до предмета доказування у цій справі належать обставини, зокрема, щодо того:

- чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження невідповідності критеріям ризиковості в розрізі встановлених у цій справі обставин;

- чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами;

- чи є належним чином обґрунтованими і вмотивованими оскаржувані рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірних рішень (змісту заповнених граф) між собою.

Подібна правова позиція викладена Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24.

При цьому, здійснення моніторингу критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд вважає, що здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу, оскільки, перевірка податкових накладних є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18.

З огляду на зазначене, суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, на підставі яких складено податкові накладні, це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому, воно не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

Також, відсутність певних документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної та підставою для визнання господарських операцій безтоварними, оскільки виявлені недостовірності є підставою для здійснення перевірки та прийняття відповідного рішення за її наслідками.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податків копій певних документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, є необґрунтованою.

Враховуючи викладене суд дійшов висновку про не доведення відповідачем правомірності спірних рішень про відповідність позивача критеріям ризиковості платника на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

З урахуванням наведеного, відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваного рішення з урахуванням вимог, визначених ч.2 ст.19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, спірні рішення є необґрунтованими та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача зобов`язати відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, суд зазначає, що відповідно до ч.4 ст.245 КАС України у випадку, визначеному пунктом 4 частини другої цієї статті, суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд.

Виходячи з практики Європейського суду з прав людини (зокрема, постанови по справі Олссон проти Швеції від 24.03.1988 (скарга № 10465/83) запорукою вірного застосування дискреційних повноважень є високий рівень правової культури державних службовців. Обсяг цих повноважень суб`єкта владних повноважень повинен мати чіткі межі застосування, рішення органу має бути визнано протиправним, у разі, коли істотність порушення процедури потягнуло його неправильність, а за наявністю правової можливості (якщо ідеться про прийняття органом одного з двох рішень надати чи ні певну можливість здійснювати певні дій) суди повинні відновлювати порушене право шляхом зобов`язання суб`єкта владних повноважень (у т. ч. колегіальний орган) прийняти конкретне рішення про надання можливості, якщо відмова визнана неправомірною, а інших підстав для відмови не вбачається.

Абз.21 п.6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Зважаючи, що спірні рішення прийняті неправомірно, суд констатує наявність підстав для зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню повністю.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Дотримуючись вказаних вимог, суд дійшов висновку, що сплачений позивачем судовий збір підлягає стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС в Черкаській області, що прийняло спірні рішення, у розмірі 5324,80 грн.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю Храм Буд задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 30.12.2025 №104049 та від 29.01.2026 №5907 про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю Храм Буд критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, буд. 235, код ЄДРПОУ 44131663) виключити товариства з обмеженою відповідальністю Храм Буд (19616, Черкаська обл., Черкаський р-н, с. Яснозір`я, буд.21, код ЄДРПОУ 45318689) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

2. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, буд. 235, код ЄДРПОУ 44131663) на користь м) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 5324,80 грн (п`ять тисяч триста двадцять чотири гривні 80 коп.).

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Олексій РІДЗЕЛЬ