Рішення № 138790648, 06.08.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/31109/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 серпня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Пекного А.С., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

установив:

Приватне підприємство «ВС-СЕРВІС» (далі позивач, ПП «ВС-СЕРВІС», Підприємство), в інтересах якого діє адвокат Пеньковський Василь Богданович, звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі відповідач, ГУ ДПС в Одеській області, Головне управління):

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) про відповідність платника податку на додану вартість ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку від 21.03.2025 № 82405 та від 07.08.2025 №198810;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області виключити ПП «ВС-СЕРВІС» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про врахування/ неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 27.05.2025 №12910649/34506837;

- зобов`язати Головне управління Державної податкової служби в Одеській області врахувати подану ПП «ВС-СЕРВІС» таблицю даних платника податку на додану вартість від 23.05.2025 № 9146572591, датою її фактичного подання.

Ухвалою суду від 16.09.2025 вказаний позов було залишено без руху з наданням позивачу строку на усунення недоліків протягом десяти днів з дня отримання ухвали.

Позивач ухвалу суду виконав, недоліки позову усунув.

Ухвалою Одеського окружного суду від 01.10.2025 провадження у вказаній справі відкрите, розгляд справи призначений за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

15.10.2025 відповідач подав відзив, у якому просить відмовити у задоволенні позову.

21.10.2025 позивачем подано відповідь на відзив.

10.06.2026 позивачем подано заяву про зменшення позовних вимог.

Ухвалою від 14.07.2026 задоволено заяву представника позивача про зменшення розміру позовних вимог та залишено без розгляду позовні вимоги адміністративного позову ПП «ВС-СЕРВІС» в частині визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про врахування/ неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 27.05.2025 №12910649/34506837; зобов`язання Головного управління Державної податкової служби в Одеській області врахувати подану ПП «ВС-СЕРВІС» таблицю даних платника податку на додану вартість від 23.05.2025 № 9146572591, датою її фактичного подання.

Розгляд адміністративної справи № 420/31109/25 в іншій частині позовних вимог продовжено.

Отже, предметом розгляду у справі є позовні вимоги про:

- визнання протиправним і скасування рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку від 21.03.2025 №82405 та від 07.08.2025 №198810;

- зобов`язання Головне управління Державної податкової служби в Одеській області виключити ПП «ВС-СЕРВІС» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Враховуючи, що учасниками справи подані необхідні для розгляду справи заяви по суті спору та докази, суд вважає за можливе ухвалити у справі рішення.

Рішення ухвалюється судом в межах строку розгляду справи з урахуванням строку перебування судді у щорічній основній відпустці та на лікарняному, а також з урахуванням періодів тривалої відсутності електроенергії в будівлі суду внаслідок ракетних обстрілів збройними угрупуваннями російської федерації та тривалості повітряних тривог, оголошених в м. Одесі.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства, які регулюють спірні відносини, суд приходить до таких висновків.

Приватне підприємство «ВС-СЕРВІС» зареєстроване як юридична особа 07.10.2006, код ЄДРПОУ 34506837, та з 21.07.2006 є платником податку на додану вартість. Основним видом економічної діяльності позивача є «Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту» (КВЕД 52.29).

В межах основного виду діяльності позивач надає послуги організації перевезення із використанням контейнерів морської лінії Maersk A/S.

Окрім основного, позивач здійснює також такий вид економічної діяльності, як «Вантажний автомобільний транспорт» (КВЕД 49.41), який включає в себе усі види перевезень вантажним автомобільним транспортом.

Для здійснення своєї господарської діяльності позивач використовує відповідно до укладеного із Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 Договору оренди приміщення від 24.05.2024 р. №О-2405/24-ВС орендоване приміщення площею 6 кв.м і частину території з твердим покриттям площею 100 кв.м за адресою: Одеська обл., Одеський р-н, с. Усатове, вул. Приморська, 14-В, зокрема, для мети розміщення на відстій транспортних засобів, зберігання товарно-матеріальних цінностей, що використовуються в господарській діяльності/

Також позивач використовує 12 транспортних засобів (4 легкових, 7 вантажних та 1 спеціалізований нaпiвпpичiп-контeйнepовоз) та для їх експлуатації закуповує паливно-мастильні матеріали, шини і запчастини, зокрема, на підставі укладених із Товариством обмеженою відповідальністю «Укрнафта-Постач» договору поставки № 21/05-1 від 21.05.2024, з Товариством з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ ОККО-БІЗНЕС» договору купівлі-продажу товарів з використанням паливних суперталонів від 17.01.2023 № 41ТЛБЗ-1023/23 та договору купівлі-продажу товарів з використанням паливних карток від 13.06.2023 № 41ПК-32808/23, з Товариством з обмеженою відповідальністю «ФЛАЙ ОЙЛ» договору поставки від 20.03.2024 № 493-24, за умовами яких передача покупцю товару здійснюється на АЗС шляхом заправки автомобілів покупця при пред`явленні довіреними особами покупця талона; відпуск товару з АЗС здійснюється за талоном на отримання товару, відповідно до Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України № 1442 від 20.12.1997.

Транспортні засоби позивач орендує, зокрема, на підставі укладених з Товариством з обмеженою відповідальністю «ЛІДЕР-СЕРВІС» договорів оренди транспортного засобу № 0112/23-ОТЗ від 02.01.2024, № 0910/24-ОT3 від 09.10.2024 та інших.

Про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність позивачем подана звітність форми №20-ОПП, яка прийнята контролюючим органом.

Середня чисельність працівників протягом 4 кварталу 2024 року 1 та ІІ кварталів 2025 року складала 5 осіб, середня заробітна плата становила 7846,00 грн, 8264,00 грн, 10459,00 грн.

13.03.2025 позивачем надіслано для реєстрації податкові накладні на послуги з автоперевезення №48 від 04.03.2025, №49 від 04.03.2025, №51 від 04.03.2025, №52 від 04.03.2025. Того ж дня ці податкові накладні зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24.03.2025, 03.04.2025 та 19.05.2025 позивачем подані для реєстрації податкові накладні на послуги з автоперевезення №57 від 05.03.2025, №55 від 05.03.2025, №61 від 28.03.2025, №62 від 28.03.2025 та №155 від 26.06.2024, однак їх реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з тих підстав, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає пункту8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

У той же час, рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) від 21.03.2025 № 82405 відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 та у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності прийнято рішення про про відповідність платника податку на додану вартість ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку.

Коди податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначені Комісією такі:

Підставою прийняття рішення від 21.03.2025 № 82405 відповідач визначив пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку із наявністю податкової інформації за кодом:

« 03» - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладний / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;

« 07» - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковий накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг;

« 11» - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

У графі «Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано наступне:

- тип операції придбання; період здійснення господарської операції з 22.09.2024 - 21.03.2025; код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 2710124502; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 34506837; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2025;

- тип операції постачання; період здійснення господарської операції з 22.09.2024 - 21.03.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 49.41; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 34506837; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2025.

Графа «Документи» у рішенні від 21.03.2025 № 82405 не заповнена, у ній проставлено прочерк.

19.06.2025 представник позивача звернувся до відповідача із адвокатським запитом №04-01/56, у якому просив надати таку інформацію:

- яка саме податкова інформація стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування, що стало причиною ухвалення рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків 21.03.2025 щодо ПП «ВС-СЕРВІС»;

- яка саме посадова особа ГУ ДПС в Одеській області отримала зазначену податкову інформацію;

- з яких саме документів чи яких саме інших джерел ГУ ДПС в Одеській області отримала зазначену інформацію та надати копії цих документів;

- за наслідками розгляду якої саме податкової накладної було прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податків, відповідно до якого ПП «ВС-СЕРВІС» з 21.03.2025 визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податків.

Листом №29257/6/15-32-18-02-06 від 26.06.2025 ГУ ДПС в Одеській області повідомло позивача, що згідно з даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України Єдиного реєстру податкових накладних, станом на дату прийняття рішення, саме 21.03.2025, наявна податкова інформація: та основний вид діяльності ПП «ВС-СЕРВІС» - 52.29 інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; відповідно до поданої до контролюючих органів Фінансової звітності малого підприємства (форма № 1-м) станом на 31.12.2024 (реєстраційний № 9426716771 від 25.02.2025) основні засоби на кінець звітного періоду 0,0 тис. грн.; a згідно поданих відомостей про об`єкти оподаткування (форма № 20-ОПП) на обліку ПП «ВС-СЕРВІС» станом на дату прийняття рішення 21.03.2025: автомобіль 11 одиниць, автопричеп 1 одиниця; відповідно до поданих до контролюючого органу Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2024 року кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату 5 осіб (жінок 1, чоловіків 4), у січні та лютому 2025 року - 4 особи (жінок 1, чоловіків 3); придбання товару/послуг за номенклатурою: Дизельне паливо; Бензин А-95; Грузові шини.

Обставинами, які вплинули на прийняття Комісією ГУ ДПС в Одеській області рішення від 21.03.2025 № 82405 про відповідність ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку, були: відсутність інформації щодо місць зберігання палива, транспортних засобів (гараж, майданчик, стоянка, тощо), наявності офісу, складських приміщень тощо; недостатня кількість трудових ресурсів для здійснення господарських операцій в обсягах, зазначених у податкових накладних.

29.07.2025 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення № 1 про надання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, у тому числі пояснення, оформлені як «Інформація, що свідчить про невідповідність ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку».

У цій інформації позивач повідомив, що основним видом економічної діяльності ПП «ВС-СЕРВІС» є інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29). Даний вид економічної діяльності включає в себе: експедицію вантажів - організацію перевезень залізничним, автомобільним, водним або авіаційним транспортом - організацію групових або індивідуальних відправлень вантажів (у т.ч. вивіз і доставку вантажів, а також компонування партій) - видачу й одержування транспортної документації та накладних - діяльність митних брокерів - діяльність суднових брокерів і агентів з фрахтування місць для авіаційних вантажних перевезень - посередництво з фрахту вантажного місця на судні або в літаку - вантажно-розвантажувальні роботи, наприклад, тимчасове пакування задля збереження вантажу під час транзитних перевезень, перепакування, вибірковий контроль та зважування вантажу тощо. Окрім основного виду діяльності ПП «ВС-СЕРВІС» активно здійснює вид економічної діяльності «вантажний автомобільний транспорт» (КВЕД 49.41), який включає в себе усі види перевезень вантажним автомобільним транспортом: - перевезення лісоматеріалів - перевезення великогабаритних вантажів - рефрижераторні перевезення - перевезення великовагових вантажів - перевезення непакованих вантажів (навалом або наливом), включаючи перевезення автоцистернами, у т.ч. збирання молока на фермах - перевезення автомобілів - перевезення відходів і брухту без діяльності щодо їх збирання або утилізації.

З приводу невідповідності ПП «ВС-СЕРВІС» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку за кодами 03, 07 та 11 позивач пояснив, що здійснював у період з 22.09.2024 по 21.03.2025 придбання послуг оренди приміщення площею 6 кв.м і частини території з твердим покриттям площею 100 кв.м за адресою: Одеська обл., Одеський р-н, с. Усатове, вул. Приморська, 14-В, зокрема, для мети розміщення на відстій транспортних засобів, зберігання товарно-матеріальних цінностей, що використовуються в господарській діяльності ПП «ВС-СЕРВІС», на підтвердження чого надав договір оренди приміщення від 24.05.2024 р. №0-2405/24-ВС, актом прийому-передачі нерухомого майна в оренду, рахунки-фактури, акти здачі приймання робіт (надання послуг) до цього договору, платіжні інструкції, оборотно-сальдові відомості.

Пояснив, що придбання послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів, то ПП «ВС-СЕРВІС» закуповує паливно-мастильні матеріали виключно на АЗС шляхом заправки паливних баків транспортних засобів, тому потреби у місцях зберігання паливно-мастильних матеріалів у підприємства немає. На підтвердження цих обставин позивач надав оборотно-сальдові відомості, договори поставки від 21.05.2024 №21/05-1, від 20.03.2024 №493-24, договір купівлі-продажу товарів з використанням паливних суперталонів від 17.01.2023 №41 ТЛБЗ-1023/23, договір купівлі продажу товарів з використанням паливних карток від 13.06.2023 №41ПК-32808/23.

Стосовно придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування та послуг транспортування пояснив, що власне позивач надає послуги перевезення із використанням орендованих транспортних засобів, які відображені у формі 20-ОПП.

Зазначив, що кількості наявних штатних працівників ПП «ВС-СЕРВІС» - водіїв вантажних автотранспортних засобів цілком достатньо для виконання задекларованого обсягу господарських операцій з надання послуг перевезення вантажів, на підтвердження чого надав копії договору про надання послуг, заявки, міжнародної товарно-транспортної накладної, рахунку-фактури, акта наданих послуг, платіжної інструкції.

Пояснив, що поставка дизельного пального, бензину А-95 здійснюється виключно у баки транспортних засобів, що виключає необхідність їх складування та зберігання, а вантажні шини придбаваються для мети їх заміни відповідно до регламентів, тому їх тривале зберігання не передбачено і можливо на період проведення робіт на орендованій території за адресою: Одеська обл., Одеський р-н, с. Усатове, вул. Приморська, 14-B.

У підсумку послався на те, що зазначена ним інформація та копії документів свідчать про невідповідність ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості, у зв`язку з чим просив прийняти рішення про невідповідність ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку та виключити його з переліку платників. які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За результатами розгляду зазначеної вище інформації та копій документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області прийнято оскаржене у цій справі рішення від 07.08.2025 №198810 про відповідність платника податку на додану вартість ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку.

Підставою прийняття рішення від 07.08.2025 №198810 відповідач визначив пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку із наявністю податкової інформації за кодами:

« 03» - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладний / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;

« 07» - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковий накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг;

« 11» - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

У графі «Інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» вказано наступне:

- тип операції придбання; період здійснення господарської операції з 22.09.2024 - 21.03.2025; код згідно УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 2710124502; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 34506837; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2025;

- тип операції постачання; період здійснення господарської операції з 22.09.2024 - 21.03.2025; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова 49.41; податковий номер платника податку, заподіяного в ризиковій операції - 34506837; дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку - 21.03.2025.

Також вказано на ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, - «Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, розрахунковий документ».

Згадані рішення Комісії позивач уважає протиправними з таких підстав:

- відповідачем порушено процедуру прийняття рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, оскільки цьому не передував моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації, так як подані до прийняття рішення від 21.03.2025 №82405 податкові накладні прийняті і зареєстровані без зауважень, а наступні податкові накладні подавались вже після прийняття рішення;

- відповідачем зроблені безпідставні висновки щодо відповідності Позивача ознакам ризиковості за кодом 03 (постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності) та жодним чином не враховані пояснення і підтвердні документи позивача щодо його невідповідності цьому критерію;

- так само відповідач безпідставно уважає, що позивач відповідає ознакам ризиковості за кодом 07 (відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковий накладний / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів /постачальників послуг) та 11 (накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання) та не враховує пояснення і підтвердні документи позивача щодо його невідповідності цим критеріям;

- оскаржені рішення є необґрунтованими, оскільки в них не зазначені підстави відхилення поданих позивачем пояснень та документів, не зазначено, які конкретно документи повинен був подати позивач на підтвердження того, що вчинювані ним господарські операції не є ризиковими, не обґрунтовано наявності інформації, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

Відповідач у відзиві спростовує доводи позивача тим, що за даними інформаційно-комунікаційних систем ДПС України позивач декларує 14 транспортних засобів та у період з 05.09.2024 по 04.03.2025 ліміт сформований переважно за рахунок придбання паливно-мастильних матеріалів, шин автомобільних, послуг транспортних перевезень, разом з тим, номенклатура реалізації ПП «ВС-СЕРВІС» у зазначений період складалась з транспортних перевезень. Позивачем не були подані такі документи: не подані документи стосовно обліку та списання ПММ, шин автомобільних, у тому числі: чеки АЗС, паливні картки, талони; накази по підприємству про лімітні норми на списання зазначених цінностей; подорожні листи автомобілів; ТТН; СМР; акти на встановлення (для шин автомобільних); акти на списання; оборотносальдові відомості та картки рахунків 201, 203, 207; - інвентаризаційні описи; технічні паспорти на автомобілі; документи про необхідність та обґрунтованість використання у господарській діяльності легкових автомобілів, тощо, штатний розпис із зазначенням переліку посад; посвідчення водіїв необхідних категорій для управління вантажним автомобільним транспортом.

Відповідач переконує, що ним було детально проаналізовану усю наявну податкову інформацію для прийняття оскаржуваного рішення, а поданий пакет документів не відображає у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що не дозволило прийняти рішення про невідповідність критеріям ризиковості.

Позивач у відповіді на відзив стверджує, що відповідач так і не спростував доводів, викладених у позовній заяві.

Оцінюючи доводи та аргументи сторін, суд приходить до таких висновків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

За приписами підпункту 20.1.45 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право здійснювати щоденну обробку даних та інформації електронного кабінету, необхідних для виконання покладених на них функцій з адміністрування податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, що включає, зокрема, прийняття, обробку та аналіз документів та даних платників податків, здійснення повноважень, передбачених законом, які можуть бути реалізовані в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 62.1.2 пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом, серед іншого, інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів.

Згідно пункту 71.1 статті 71 ПК України інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів - комплекс заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Пунктами 74.1, 74.3 статті 74 Податкового кодексу України визначено, що податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами.

Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Зокрема, Порядком № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Пунктом 2 Порядку № 1165 визначено, що:

автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків (далі - автоматизований моніторинг) - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено.

При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

У разі отримання рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку платник податку має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається:

актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту;

інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня за основним місцем обліку платника податку виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, на підставі рішення комісії регіонального рівня або рішення суду автоматично виключаються з переліку ризикових його контрагенти за умови, що:

виключною підставою для включення такого контрагента до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості на підставі пункту 8 додатка 1, було здійснення операції з таким платником податку;

відсутні інші підстави та інформація, за якою встановлено відповідність контрагента критеріям ризиковості платника податку.

Рішення про відповідність/невідповідність критеріям ризиковості платника податку набирає чинності у день засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку наведені у Додатку 1 до Порядку № 1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема: «8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС».

Наказом ДПС України від 11.01.2023 №17 «Про затвердження довідника кодів податкової інформації» (із змінами) затверджено довідник кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема:

« 03» - постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;

« 07» - відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковій накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг;

« 11» - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

З аналізу наведених вище правових норм вбачається чітко встановлений алгоритм поведінки контролюючого органу щодо віднесення платника податку до ризикових платників, визначення критеріїв ризиковості платника податку, порядок перевірки документів, наданих платником податків для прийняття рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості, прийняття рішення за результатами перевірки наданих документів про відповідність чи невідповідність платника податку критеріям ризиковості.

У тому числі, на контролюючий орган покладений імперативний обов`язок зазначити у рішенні про відповідність платника податків критеріям ризиковості детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, та зазначити/обирати з переліку документ/документи, які не надані платником податку і які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Крім того, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування. При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації. Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Такий висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постановах від 23.06.2022 у справі №640/6130/20, від 14.05.2025 у справі №260/3479/24 та від 27.05.2025 у справі № 260/4707/23.

Верховний Суд у постанові від 19.11.2021 по справі №140/17441/20 зазначив, що при вирішенні спорів такої категорії суди, з огляду на правове регулювання і характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Комісія, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, має обґрунтувати, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Така ж позиція викладена у постанові Верховного Суду від 30.11.2021 по справі №340/1098/20.

Як видно з матеріалів справи, в оскаржуваному рішенні контролюючим органом не зазначено, яка саме операція та по якій податковій накладній була предметом дослідження та віднесена ним до ризикової.

Тобто, це рішення про відповідність позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість прийнято не за наслідками подання ним податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування.

Вказане рішення прийнято відповідачем у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації, що свідчить про прийняття такого рішення не у спосіб, визначений законом.

Такий же правовий висновок у подібних правовідносин сформулював Верховний Суд у постанові від 14.05.2025 у справі № 260/3479/24.

Водночас, суд вважає за необхідне врахувати й таке.

Для оцінки правомірності оскаржуваного рішення необхідним є встановлення того, чи були подані платником податку інформація та копії документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, чи були комісією контролюючого органу розглянуті інформація та копії документів, які подав платник податку, чи підтверджують результати такого розгляду висновок про ризиковість платника податку.

Як встановлено судом, підставою для прийняття Комісією як рішення від 21.03.2025 № 82405, так і рішення від 07.08.2025 №198810 слугувала відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку із наявністю податкової інформації за кодами « 03», « 07» та « 11», тобто:

- постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладний / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо;

- відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковий накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг;

- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання.

Суд відмічає, що оскаржене рішення від 07.08.2025 №198810 є наслідком розгляду поданих позивачем документів у відповідь на висновки рішення відповідача від 21.03.2025 № 82405 про відповідність платника податку на додану вартість ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку.

За змістом рішення від 21.03.2025 № 82405 відповідність позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку обумовлена наявністю податкової інформації, яка за твердженням контролюючого органу свідчить про те, що позивачем у період з 22.09.2024 по 21.03.2025 придбано товар за кодом 2710124502 (бензини моторнi: iншi, iз вмiстом свинцю: 0,013 г/л або менше з октановим числом 95 або бiльше, але менш як 98 iз вмiстом не менш як 5 мас.% бiоетанолу або етил-трет-бутилового ефiру або їх сумiшi: iз вмiстом сiрки бiльш як 0,001 мас.%, але не бiльш як 0,005 мас.%) та поставлено послуги за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг 49.41 (Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами).

Таким чином, саме в межах означеної податкової інформації позивач мав право надати документи і пояснення на підтвердження своєї невідповідності визначеному відповідачем критерію ризиковості платника податку.

Як видно з матеріалів справи, позивачем 29.07.2025 подано відповідачу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку №1.

Надані пояснення та додані до них документи в належній мірі розкривали суть господарської діяльності позивача та операцій із придбання палива та надання послуг із перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами

Однак розглянувши ці документи, відповідачем з посиланням на ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, проте фактично з тих саме підстав, що і рішення від 21.03.2025 № 82405, прийнято рішення від 07.08.2025 №198810про відповідність платника податку на додану вартість ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку.

При цьому усупереч прямим і недвозначним приписам пункту 6 Порядку № 1165 відповідачем у цьому рішенні, яке прийнято за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу 8 пункту 6 Порядку № 1165, не зазначено детальної інформації, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, та, що найголовніше не зазначено/обрано з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Зокрема, графа «Документи» у рішенні від 07.08.2025 №198810 містить лише таку інформацію: «Подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості; розрахунковий документ».

Також суд відмічає, що відповідач ані в оскарженому рішенні, ані у відзиві жодним чином не обґрунтував причин і підстав, за якими він не взяв до уваги подані позивачем письмові пояснення та підтвердні документи.

Водночас, суд відмічає, що позивачем як відповідачу, так і суду були надані належні та достатні докази на підтвердження придбання товару, що спростовує доводи відповідача.

Суд звертає увагу на те, що подані позивачем документи передбачені наведеним у пункті 6 Порядку № 1165 переліком документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, в матеріалах справи наявні первинні документи, які оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення, та які складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, що засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

На противагу цьому слід зазначити, що в оскаржуваному рішенні відсутня інформація щодо конкретно визначених господарських операцій, які контролюючий орган вважає ризикованими; відсутня інформація щодо господарських операцій по яким, за позицією контролюючого органу, позивачем придбавалися та постачалися товари; у спірному рішенні відповідачем не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції..

Відповідач не надав до суду доказів, які досліджувалися в ході засідання комісії, і які слугували підставою для прийняття оскаржуваного рішення, зокрема відповідачем не подано доказів провадження заявником господарської діяльності в умовах та обставинах, які характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України, а зміст оскаржуваного рішення та зміст відзиву не містять ані юридичних мотивів, ані фактичних мотивів кваліфікації заявника як ризикового платника податків.

При цьому суд уважає, що посилання Комісії на відповідність позивача пункту 8 Критеріїв за кодом « 03» (постачання товарів / послуг за відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній / розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності. При цьому відсутнє придбання послуг із оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг із оренди місць зберігання товарно-матеріальних цінностей, послуг із оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо) повністю спростовано як наявною у розпорядженні відповідача податковою інформацією щодо наявності і кількості об`єктів оподаткування та трудових ресурсів, так і наданими позивачем поясненнями та документами (договорів оренди транспортних засобів, договорів постачання, купівлі-продажу нафтопродуктів (пального), документів бухгалтерської звітності, рахунків-фактур та платіжних документів про їх оплату).

Твердження Комісії про відповідність позивача пункту 8 Критеріїв за кодом « 07» (відсутність відомостей щодо сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та/або недостатня кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської операції в обсягах, зазначених у податковий накладній / розрахунку коригування (за відсутності інформації щодо придбання послуг з виконання робіт, необхідних для здійснення господарської операції) - для виробників товарів / постачальників послуг) є виключно протиправним припущенням самої Комісії, яке повністю спростовано наданими відповідачу позивачем доказами, а також наявною у розпорядженні Комісії податкової інформації щодо кількості працівників.

При цьому відповідач ані в рішеннях, ані у відзиві жодним чином не спромігся обґрунтувати, у якій конкретно податковій накладній зазначена господарська операція, для здійснення якої у позивача недостатньо трудових ресурсів та, відповідно, яка кількість трудових ресурсів повинна бути у позивача.

Посилання Комісії на відповідність позивача пункту 8 Критеріїв за кодом « 11» (накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності (недостатності) місць для їхнього зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності та/або за відсутності придбання послуг зберігання) є абсолютно безпідставним та протиправним, оскільки позивач надає виключно послуги з перевезення вантажним транспортом і не придбаває товари для їх реалізації, а відтак накопичення ним залишків нереалізованих товарів фізично неможливо.

Наведені обставини свідчать про штучне, умисне створення посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області членами Комісії підстав для включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Доводи відповідача, які наведені у відзиві, щодо ненадання позивачем документів стосовно обліку та списання ПММ, шин автомобільних, чеків з АЗС, паливних карток, талонів; наказів по підприємству про лімітні норми на списання зазначених цінностей; подорожніх листів автомобілів; ТТН; СМР; актів на встановлення (для шин автомобільних); актів на списання; оборотносальдових відомостей та карток рахунків 201, 203, 207; інвентаризаційних описів; технічних паспортів на автомобілі; документів про необхідність та обґрунтованість використання у господарській діяльності легкових автомобілів, тощо, штатного розпису із зазначенням переліку посад; посвідчень водіїв необхідних категорій для управління вантажним автомобільним транспортом не заслуговують жодної уваги, оскільки у рішенні від 07.08.2025 №198810 Комісія не посилалась на ненадання цих документів, а отже стверджувана відповідачем їх відсутність не була і не могла бути покладена в основу оскарженого рішення.

Згідно з додатком 4 до Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація. Крім того, формою рішення передбачено, що у разі ненадання платником податку копій документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, контролюючий орган має зазначити, які документи платником не надано.

Як встановлено з матеріалів справи, 29.07.2025 за №1 позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Надані позивачем документи, які входять до переліку документів, які відповідно до Порядку №1165 є необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, що відповідають критеріям ризиковості платника податку, а саме: договори, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, відповідачем не оцінювались.

Також в оскаржуваному рішенні не визначено перелік документів, які платник податків має подати для прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості, як і не вказано документів, яких позивачем не було подано.

Крім того, необхідно звернути увагу на те, що суд в цій справі не досліджує і не повинен досліджувати господарські операції позивача на предмет їх реальності, як і достатність матеріальних і трудових ресурсів позивача для здійснення господарської діяльності.

Навпаки, здійснення відповідачем моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу, оскільки моніторинг відповідності платника податків критеріям ризиковості є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Такі правові висновки неодноразово зазначав Верховний Суд, зокрема, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а та багатьох інших.

Отже, з огляду на подання позивачем документів в спростування його відповідності критеріям ризиковості, відповідач повинен був зазначити, чому вони не підлягають врахуванню і не впливають на позицію щодо відповідності позивача критеріям ризиковості.

Верховний Суд в постанові від 07.04.2023 року у справі №280/3639/20 зазначав, що незважаючи на те, що Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 Критеріїв ризиковості платника податку, невиконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності підстав, визначених Порядком №1165), є підставою для визнання протиправним та скасування такого рішення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Несприятливе для особи рішення має бути мотивованим.

Відтак, не виконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Суд зазначає, що не вказуючи у рішеннях конкретного переліку документів та підстав неприйняття поданих позивачем документів, відповідач ставить позивача у становище невизначеності стосовно того, які конкретно документи потрібно надати комісії для прийняття рішення про невідповідність позивача критеріям ризиковості платника податку.

Так, загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час оскаржуване у даній справі рішення не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії та породжує їх неоднозначне трактування, що, в свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Прийняття податковим органом кожного наступного рішення за результатом розгляду пояснень платника податків та наданих ним первинних документів, яке кожного разу містить однакові або подібні дефекти змісту та процедури прийняття, позбавляє можливості платника податків надати контролюючому органи всі необхідні первинні документи та їх пояснення для виключення товариства з переліку ризикових.

Суд звертає увагу на те, що податкова інформація, наявна у контролюючого органу, є лише статистичними даними, які самі по собі не можуть свідчити про вчинення підприємством порушень та не підтверджує ризиковість платника податків.

Будь-яка податкова інформація носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні закону.

Така позиція підтримується Верховним Судом, про що свідчить правовий висновок, викладений у постановах від 02.04.2020 у справі № 160/93/19, від 04.06.2020 у справі № 340/422/19, від 16.04.2021 у справі № 813/1301/15.

Відсутність конкретизації щодо податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, з боку Комісії, не тільки позбавляє права позивача на обґрунтоване та вмотивоване оскарження вказаних рішень, але і свідчить про недотримання суб`єктом владних повноважень вимог Конституції України щодо обов`язку діяти в межах повноважень, на підставі та у спосіб, встановлені законодавством.

Верховний Суд в постанові від 05 січня 2021 року по справі № 640/11321/20 зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Зазначена правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 22 липня 2021 року по справі №520/480/20.

Головним управлінням ДПС в Одеській області не надано належних та допустимих доказів, які б свідчили про наявність у контролюючого органу податкової інформації, що свідчила про ризик порушення позивачем норм податкового законодавства.

Оскаржене рішення від 07.08.2025 №198810 фактично ґрунтується виключно на припущеннях відповідача.

ГУ ДПС не надано належних та допустимих доказів, які б свідчили про наявність у контролюючого органу податкової інформації, що свідчила про ризик порушення позивачем норм податкового законодавства.

Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

З наведеного суд робить висновок про те, що у відповідача були відсутні підстави для прийняття оскарженого рішення від 07.08.2025 №198810 про відповідність платника податку на додану вартість ПП «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника податку.

З огляду на вищенаведене, такий адміністративний акт у вигляді рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку є протиправними.

Згідно із статтею 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Докази суду надають учасники справи.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи те, що відповідач не довів правомірність свого рішення від 07.08.2025 №198810, суд дійшов до висновку про задоволення позову в цій частині.

Щодо рішення від 21.03.2025 № 82405 суд зазначає, що абзацом 26 пункту 6 Порядку №1165 установлений припис про те, що у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

З огляду на те, що рішення від 07.08.2025 №198810 було прийнято за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення від 21.03.2025 № 82405 про відповідність критеріям ризиковості платника податку втратило чинність, а отже не порушує прав позивача.

Тому у цій частині позовних вимог слід відмовити.

Розподіл судових витрат здійснюється за правилами статті 139 КАС України та Закону України «Про судовий збір».

Керуючись статтями 9, 14, 73-78, 90, 139, 143, 242-246, 250, 255, 257-262 КАС України, суд

вирішив:

Адміністративний позов Приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення від 07.08.2025 №198810 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про відповідність платника податку на додану вартість Приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» критеріям ризиковості платника

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, буд. 5, код ЄДРПОУ 44069166) виключити Приватне підприємство «ВС-СЕРВІС» (65025, м. Одеса, вул. 21 км Старокиївської дороги, приміщення 424, код ЄДРПОУ 34506837) з переліку ризикових платників податків.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, буд. 5, код ЄДРПОУ 44069166) на користь Приватного підприємства «ВС-СЕРВІС» (65025, м. Одеса, вул. 21 км Старокиївської дороги, приміщення 424, код ЄДРПОУ 34506837) судові витрати із сплати судового збору в розмірі 2 422 (дві тисячі чотириста двадцять дві) грн 40 коп.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя А.С. Пекний