Рішення № 138659678, 30.07.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 липня 2026 рокусправа № 380/11054/26м. Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Коморного О.І., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» про визнання протиправними та скасування рішень Головного управління Державної податкової служби у Львівській області, зобов`язання Державної податкової служби України вчинити дії.

Обставини справи.

До Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» з вимогами:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення №13695175/44675060 від 31.03.2026 року, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» в реєстрації податкової накладної №4 від 27.11.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 27.11.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1», датою її фактичного отримання податковим органом;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення №13695176/44675060 від 31.03.2026 року, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» в реєстрації податкової накладної №5 від 28.11.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 28.11.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1», датою її фактичного отримання податковим органом;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення №13695179/44675060 від 31.03.2026 року, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» в реєстрації податкової накладної №6 від 03.12.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 03.12.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1», датою її фактичного отримання податковим органом;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення №13695178/44675060 від 31.03.2026 року, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» в реєстрації податкової накладної №9 від 22.12.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №9 від 22.12.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1», датою її фактичного отримання податковим органом;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення №13695177/44675060 від 31.03.2026 року, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» в реєстрації податкової накладної №10 від 24.12.2025 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 24.12.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1», датою її фактичного отримання податковим органом.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» є зареєстрованим сільськогосподарським товаровиробником, основним видом економічної діяльності якого є вирощування зернових та технічних культур, бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11). На виконання умов договору поставки від 27.11.2025 № М-01/271125, укладеного з Приватним підприємством «Оліяр», позивачем поставлено покупцю соняшник урожаю 2025 року, вирощений власними силами на орендованих земельних ділянках загальною площею 159 га.

При здійсненні господарських операцій позивачем відповідно до вимог статті 201 Податкового кодексу України складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) податкові накладні № 4 від 27.11.2025 на суму 444 730,60 грн (у т.ч. ПДВ 54 616,04 грн), № 5 від 28.11.2025 на суму 491 957,37 грн (у т.ч. ПДВ 60 415,82 грн), № 6 від 03.12.2025 на суму 410 606,00 грн (у т.ч. ПДВ 50 425,30 грн), № 9 від 22.12.2025 на суму 544 168,24 грн (у т.ч. ПДВ 66 827,68 грн) та № 10 від 24.12.2025 на суму 529 929,00 грн (у т.ч. ПДВ 65 079,00 грн).

Однак реєстрацію податкових накладних контролюючим органом зупинено у зв`язку з їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, оскільки, за запевненням відповідача 1, обсяг постачання товару перевищував величину залишку. На виконання вимог Порядку № 520 позивач направляв в електронній формі Повідомлення про подання пояснень та копій документів від 19.03.2026 № 1, до якого додано детальні письмові пояснення та повний пакет первинних і бухгалтерських документів (всього 31 файл додатків), що повністю підтверджують ланцюг вирощування, обмолоту, транспортування, реалізації та розрахунків за соняшник.

У відповідь на отримане від відповідача 1 Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів від 24.03.2026 року, у якому контролюючий орган не конкретизував перелік відсутніх документів, а лише формально зазначив у графі додаткової інформації «документальне підтвердження операції», позивач 25.03.2026 року направив додаткові письмові пояснення разом з копіями регістрів бухгалтерського обліку, складовими картками, відомостями руху зерна та документами весняно-польових робіт.

Попри це, комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення від 31.03.2026 року №13695175/44675060, №13695176/44675060, №13695179/44675060, №13695178/44675060 та №13695177/44675060 про відмову в реєстрації зазначених податкових накладних з підстав «ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів». Рішеннями комісії центрального рівня ДПС України від 08.04.2026 року та від 09.04.2026 року скарги позивача залишено без задоволення.

Позивач вважає оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень протиправними, необґрунтованими, формальними та прийнятими без урахування реального характеру господарських операцій і без дотримання принципу «належного урядування», оскільки податковим органом не було чітко сформульовано вимог щодо витребовуваних документів, а реальність поставки товару в повному обсязі підтверджена належними первинними, транспортними, розрахунковими та статистичними документами.

Ухвалою від 02 червня 2026 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

16 червня 2026 року від відповідача 1 Головного управління ДПС у Львівській області через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву, у якому відповідач 1 проти задоволення позову заперечує повністю. Свою позицію мотивує тим, що зупинення реєстрації податкових накладних відбулося в автоматичному режимі у зв`язку з перевищенням обсягу постачання товару над обсягом придбання за відсутності товару в таблиці даних платника.

Відповідач 1 зазначає, що у відповідь на квитанції та надіслані Повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень від 24.03.2026 року позивач подав лише окремі документи загального характеру щодо посіву, обприскування та руху зерна, однак не надав первинних документів, які б безпосередньо підтверджували факт постачання соняшника на адресу ПП «Оліяр», його відвантаження, транспортування, приймання-передачу та оплату (зокрема, видаткових накладних, ТТН та специфікацій).

Також відповідач 1 у відзиві зауважив, що поданий позивачем разом із позовною заявою розширений пакет документів не підлягає врахуванню судом, оскільки ці документи не досліджувалися комісією регіонального рівня під час прийняття спірних рішень, а судовій перевірці підлягає лише правомірність дій органу на момент винесення акта. Одночасно з відзивом відповідачем 1 подано процесуальні клопотання про розгляд справи в порядку загального позовного провадження з викликом сторін та про неврахування доказів у справі.

16 червня 2026 року від відповідача 2 Державної податкової служби України через підсистему «Електронний суд» надійшов відзив на позовну заяву, аналогічний за змістом та правовим обґрунтуванням відзиву відповідача 1. ДПС України вказує на правомірність рішень комісії регіонального рівня та просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

22 червня 2026 року від представника позивача через підсистему «Електронний суд» надійшла відповідь на відзиви відповідачів. У поданій заяві позивач повністю спростовує твердження податкових органів та роз`яснює, що Повідомлення про подання пояснень від 19.03.2026 № 1 формувалося та відправлялося через «Електронний кабінет платника» єдиним зашифрованим пакетом разом з усіма 31 додатками, що підтверджується Квитанцією № 2 від 19.03.2026 про успішне прийняття документа ГУ ДПС у Львівській області (реєстраційний № 9069079002), а також наданими суду знімками екрана програмного комплексу.

Позивач наголошує, що можливе не находження або не відображення частини завантажених доданих файлів у внутрішній автоматизованій системі ДПС свідчить про внутрішньо-системний технічний збій на боці відповідача, негативні наслідки якого не можуть покладатися на платника податків. Окрім того, позивач зауважив, що під час адміністративного оскарження до комісії центрального рівня ДПС України ним повторно долучався весь вичерпний пакет первинної документації, а також вказує на факт врахування контролюючим органом Таблиці даних платника від 30.04.2026 року щодо реалізації соняшника власного врожаю.

Ухвалою від 13 липня 2026 року у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Львівській області про розгляд справи за правилами загального позовного провадження та проведення судового засідання з повідомленням (викликом) сторін відмовлено.

Відповідно до частини п`ятої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

З огляду на відсутність обґрунтованих підстав для виклику сторін, а також враховуючи характер спірних правовідносин, предмет доказування та незначну складність справи, суд дійшов висновку про можливість вирішення справи у порядку письмового провадження за наявними у справі письмовими доказами та матеріалами.

Розглянувши подані сторонами заяви по суті справи, всебічно, повно та об`єктивно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази у їх сукупності суд

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» (ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України: 44675060) зареєстроване як юридична особа 18 липня 2022 року, перебуває на податковому обліку в органах Державної податкової служби України та є платником податку на додану вартість.

Основним видом економічної діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» за Класифікацією видів економічної діяльності є 01.11 - Вирощування зернових та технічних культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Судом встановлено, що для провадження безпосередньої господарської діяльності з вирощування сільськогосподарської продукції Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» орендує земельні частки (паї) у фізичних осіб на території Львівської області загальною площею 159 гектарів. На підтвердження цієї обставини в матеріалах справи наявні відомості про 272 договори оренди землі, які укладені з фізичними особами та належним чином зареєстровані в Єдиному державному реєстрі речових прав на нерухоме майно.

У 2025 році на вказаних орендованих земельних ділянках позивачем проведено комплекс весняно-польових робіт із посіву, обробітку, внесення добрив, захисту та вирощування сільськогосподарської продукції, зокрема насіння соняшнику.

Зазначена обставина повністю підтверджується наданими суду копіями поданих до органів державної статистики України звітів за формою № 4-сг «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур» та формою № 29-сг «Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур» за 2025 рік.

27 листопада 2025 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» (Постачальник) та Приватним підприємством «Оліяр» (Покупець, ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України: 32461721) укладений Договір поставки № М-01/271125.

Відповідно до пункту 1.1 Договору поставки № М-01/271125 від 27 листопада 2025 року Постачальник зобов`язується поставити Покупцеві соняшник урожаю 2025 року, а Покупець зобов`язується прийняти цей товар і сплатити за нього визначену цим Договором грошову суму. Конкретні умови, обсяги, ціна та строки поставки сільськогосподарської продукції сторонами узгоджено у Специфікації № 1 від 27 листопада 2025 року та Специфікації № 2 від 19 грудня 2025 року, які є невід`ємними частинами вказаного Договору.

На виконання умов Договору поставки № М-01/271125 від 27 листопада 2025 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» здійснило відвантаження та поставку на адресу Приватного підприємства «Оліяр» насіння соняшнику урожаю 2025 року, що підтверджується належним чином оформленими видатковими накладними, а саме:

видатковою накладною № РН-0000004 від 27 листопада 2025 року в кількості 17 516 кілограмів на загальну суму 444 730 (чотириста сорок чотири тисячі сімсот тридцять) гривень 60 копійок, у тому числі податок на додану вартість 54 616 гривень 04 копійки;

видатковою накладною № РН-0000005 від 28 листопада 2025 року в кількості 18 247 кілограмів на загальну суму 491 957 (чотириста дев`яносто одна тисяча дев`ятсот п`ятдесят сім) гривень 37 копійок, у тому числі податок на додану вартість 60 415 гривень 82 копійки;

видатковою накладною № РН-0000006 від 03 грудня 2025 року в кількості 15 895 кілограмів на загальну суму 410 606 (чотириста десять тисяч шістсот шість) гривень 00 копійок, у тому числі податок на додану вартість 50 425 гривень 30 копійок;

видатковою накладною № РН-0000009 від 22 грудня 2025 року в кількості 20 772 кілограми на загальну суму 544 168 (п`ятсот сорок чотири тисячі сто шістдесят вісім) гривень 24 копійки, у тому числі податок на додану вартість 66 827 гривень 68 копійок;

видатковою накладною № РН-0000010 від 24 грудня 2025 року в кількості 20 660 кілограмів на загальну суму 529 929 (п`ятсот двадцять дев`ять тисяч дев`ятсот двадцять дев`ять) гривень 00 копійок, у тому числі податок на додану вартість 65 079 гривень 00 копійок.

Транспортування та фактична доставка товару покупцю здійснювалися автомобільним транспортом на підставі Договору оренди транспортного засобу з екіпажем № Пер-1/11 від 27 листопада 2025 року, укладеного з фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 .

Факт фізичного переміщення та приймання-передачі вантажу підтверджується копіями товарно-транспортних накладних, а саме: товарно-транспортною накладною № 2 від 27 листопада 2025 року, товарно-транспортною накладною № 3 від 28 листопада 2025 року, товарно-транспортною накладною № 4 від 03 грудня 2025 року, товарно-транспортною накладною № 6 від 22 грудня 2025 року та товарно-транспортною накладною № 7 від 24 грудня 2025 року.

Розрахунки за поставлену сільськогосподарську продукцію проведені сторонами у повному обсязі шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на банківський рахунок постачальника, а також шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог, що підтверджується платіжними інструкціями та копіями письмових Угод про зарахування зустрічних однорідних вимог № 000001973 від 30 листопада 2025 року, № 000002019 від 15 грудня 2025 року та № 000002024 від 31 грудня 2025 року.

За наслідками виникнення податкових зобов`язань із зазначених господарських операцій з постачання товару позивач на виконання вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України склав та направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такі податкові накладні:

податкову накладну № 4 від 27 листопада 2025 року на загальну суму 444 730 (чотириста сорок чотири тисячі сімсот тридцять) гривень 60 копійок, у тому числі податок на додану вартість 54 616 гривень 04 копійки;

податкову накладну № 5 від 28 листопада 2025 року на загальну суму 491 957 (чотириста дев`яносто одна тисяча дев`ятсот п`ятдесят сім) гривень 37 копійок, у тому числі податок на додану вартість 60 415 гривень 82 копійки;

податкову накладну № 6 від 03 грудня 2025 року на загальну суму 410 606 (чотириста десять тисяч шістсот шість) гривень 00 копійок, у тому числі податок на додану вартість 50 425 гривень 30 копійок;

податкову накладну № 9 від 22 грудня 2025 року на загальну суму 544 168 (п`ятсот сорок чотири тисячі сто шістдесят вісім) гривень 24 копійки, у тому числі податок на додану вартість 66 827 гривень 68 копійок;

податкову накладну № 10 від 24 грудня 2025 року на загальну суму 529 929 (п`ятсот двадцять дев`ять тисяч дев`ятсот двадцять дев`ять) гривень 00 копійок, у тому числі податок на додану вартість 65 079 гривень 00 копійок.

Однак реєстрацію усіх вказаних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено.

В отриманих позивачем квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних як підставу зупинення контролюючим органом зазначено: «Обсяг постачання товару/послуги 1206 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій». Одночасно у квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, позивачем 19 березня 2026 року через «Електронний кабінет платника» засобами електронного зв`язку надіслано до Головного управління ДПС у Львівській області Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, від 19 березня 2026 року №1.

До вказаного Повідомлення позивачем долучені деталізовані письмові пояснення та копії 31 первинного документа стосовно фінансово-господарської діяльності підприємства, наявності орендованих земельних ділянок, здійснення посіву, закупівлі палива, засобів захисту рослин, добрив, збору, обмолоту, зберігання, транспортування та безпосередньої реалізації соняшнику. Зазначене Повідомлення прийнято контролюючим органом, що підтверджується Квитанцією № 2 від 19 березня 2026 року (реєстраційний номер 9069079002).

24 березня 2026 року Головне управління ДПС у Львівській області направило на адресу позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у яких запропоновано надати копії документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, транспортування продукції; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній. При цьому у графі «Додаткова інформація» відповідачами викладено лише узагальнене фразування: «документальне підтвердження операції», без зазначення чіткого та конкретного переліку документів, яких на думку комісії не вистачає.

25 березня 2026 року позивач у визначений законодавством строк направив контролюючому органу додаткові письмові пояснення та документи, зокрема: оборотно-сальдові відомості по рахунку 27 за 2025 рік, картки складського обліку зерна за 2025 2026 роки, первинні документи щодо оренди необоротних активів, зведені листи тракториста-машиніста, акти витрати насіння та садивного матеріалу, акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив.

Попри це, 31 березня 2026 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

рішення № 13695175/44675060 (щодо податкової накладної № 4 від 27 листопада 2025 року);

рішення № 13695176/44675060 (щодо податкової накладної № 5 від 28 листопада 2025 року);

рішення № 13695179/44675060 (щодо податкової накладної № 6 від 03 грудня 2025 року);

рішення № 13695178/44675060 (щодо податкової накладної № 9 від 22 грудня 2025 року);

рішення № 13695177/44675060 (щодо податкової накладної № 10 від 24 грудня 2025 року).

Підставою для прийняття оскаржуваних рішень у всіх п`яти випадках зазначено: «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних при отриманні повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів…».

У графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» відповідач 1 мотивував відмову тим, що в ході аналізу наданих платником пояснень та доданих документів установлено відсутність документів з постачальниками (договори, товарно-транспортні накладні, рахунки, оплати, що підтверджують факт придбання засобів захисту рослин, мінеральних добрив, насіння; документи стосовно обмолоту соняшнику; документи стосовно перевезення; документи, що підтверджують відвантаження соняшника).

Скориставшись правом досудового оскарження, позивач подав скарги до комісії центрального рівня. Проте рішеннями Комісії з питань розгляду скарг Державної податкової служби України від 08 квітня 2026 року № 7559/44675060/2, від 09 квітня 2026 року № 7635/44675060/2, № 7638/44675060/2, № 7637/44675060/2 та № 7636/44675060/2 скарги Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

Незгода позивача з прийнятими Головним управлінням ДПС у Львівській області рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних та залишенням їх без змін Державною податковою службою України стала підставою для звернення до суду з цим адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступних законодавчих положень, системних мотивів та стандартів юридичної практики.

Відповідно до ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі ПК України).

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Згідно з п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192 та п. 201.10 ст. 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст. 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520.

Як встановлено зі змісту сформованих автоматизованою системою квитанцій, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» №4 від 27 листопада 2025 року, №5 від 28 листопада 2025 року, №6 від 03 грудня 2025 року, №9 від 22 грудня 2025 року та №10 від 24 грудня 2025 року слугували висновки контролюючого органу про те, що обсяг постачання товару/послуги за кодом Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) 1206 (насіння соняшнику) перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

Відповідно до п. 1 додатку 3 до Порядку №1165 обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить підтвердити платнику податків у своїх поясненнях.

Водночас, дослідивши зміст надісланих Товариству з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №4 від 27 листопада 2025 року, №5 від 28 листопада 2025 року, №6 від 03 грудня 2025 року, №9 від 22 грудня 2025 року та №10 від 24 грудня 2025 року, суд встановив, що такі містять лише загальну (узагальнену) вимогу щодо надання пояснень та копій документів, необхідних для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, з метою розгляду питання про прийняття рішення про їх реєстрацію або відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому контролюючий орган у зазначених квитанціях не навів чіткого та конкретизованого переліку документів, подання яких є необхідним і достатнім для прийняття позитивного рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» у Єдиному реєстрі податкових накладних, що поставило платника податків у стан правової невизначеності.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 (далі - Порядок №520) визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 передбачено, що платник податку, який склав податкову накладну/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Згідно з пунктами 6, 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року №19 «Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», який набрав чинності з 08 березня 2023 року (тобто вже був чинний під час прийняття оскаржуваних у цій справі рішень), пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

«Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимоги Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту».

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (п. 10 Порядку № 520).

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому із змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку №520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі «надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства».

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі «ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 сформував висновок, що якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків унаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно зі змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зазначеній постанові також вказано, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанцій про зупинення, податковий орган саме у повідомленні про надання додаткових документів повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

Суд дослідив новий алгоритм взаємодії податкового органу та платника податків під час моніторингу податкових накладних, згідно з яким додано новий етап під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної чи відмову в її реєстрації. При цьому такий етап є важливим для правильного вирішення спору в цій справі, оскільки на цьому етапі податковий орган, як зауважив Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі № 140/32696/23, повинен чітко конкретизувати перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

Як встановлено судом з матеріалів справи, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» №4 від 27 листопада 2025 року, №5 від 28 листопада 2025 року, №6 від 03 грудня 2025 року, №9 від 22 грудня 2025 року та №10 від 24 грудня 2025 року містять лише загальні вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретизованого переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» у повній мірі скористався своїм процесуальним правом щодо надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання Повідомлень про необхідність надання додаткових документів від Головного управління ДПС у Львівській області та подав повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, стосовно спірних податкових накладних №4 від 27 листопада 2025 року, №5 від 28 листопада 2025 року, №6 від 03 грудня 2025 року, №9 від 22 грудня 2025 року та №10 від 24 грудня 2025 року.

Суд зауважує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/повідомленні про надання додаткових документів чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд звертає увагу на те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів є підставою для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Судом встановлено, що позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних та Повідомленнях про необхідність надання додаткових документів не зазначено, які саме конкретно документи та на підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав: «ненадання / часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку».

В графі «Додаткова інформація (зазначити конкретні документи)» вказано: «В ході аналізу наданих платником пояснень та доданих документів (зокрема, за результатами повторного подання документів) встановлено відсутність документів з постачальниками, а саме: договори, ТТН, рахунки, оплати, що підтверджують факт придбання ЗЗР, мінеральних добрив, насіння; документи стосовно обмолоту соняшнику (акти, договори, оплати, специфікації з ФОП Санайко), документи стосовно перевезення (договори, акти передачі і повернення техніки, акти виконаних робіт, оплата ), документи, що підтверджують відвантаження соняшника (видаткові накладні, специфікації, акти розрахунки, ТТН, платіжні інструкції)».

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів у повній мірі підтверджують право позивача Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» на складення податкових накладних № 4 від 27.11.2025 року, № 5 від 28.11.2025 року, № 6 від 03.12.2025 року, № 9 від 22.12.2025 року та № 10 від 24.12.2025 року, а також є цілком достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію цих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції з вирощування та поставки сільськогосподарської продукції (насіння соняшнику), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складалися спірні податкові накладні.

Одночасно, в межах спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, відповідачі як при зупиненні реєстрації податкових накладних № 4 від 27.11.2025 року, № 5 від 28.11.2025 року, № 6 від 03.12.2025 року, № 9 від 22.12.2025 року та № 10 від 24.12.2025 року, так і при прийнятті повідомлень про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та винесенні оскаржуваних рішень, обмежилися лише загальними фразами та не вказали конкретно, які ж саме документи не подані платником податків, які саме обставини господарських операцій вони мали б підтвердити або спростувати, та які з поданих документів складені з порушенням чинного законодавства.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН накладних і, хоч і є визначеним у Порядку №117, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору) наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Водночас, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно правильність та правомірність зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Тому суд дійшов висновку, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів.

При вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків».

Враховуючи викладене в сукупності, суд зазначає, що рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 13695175/44675060 від 31 березня 2026 року, № 13695176/44675060 від 31 березня 2026 року, № 13695179/44675060 від 31 березня 2026 року, № 13695178/44675060 від 31 березня 2026 року та № 13695177/44675060 від 31 березня 2026 року є необґрунтованими та невмотивованими, а також не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» не надало податковому органу для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних № 4 від 27 листопада 2025 року, № 5 від 28 листопада 2025 року, № 6 від 03 грудня 2025 року, № 9 від 22 грудня 2025 року та № 10 від 24 грудня 2025 року.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За наслідками дослідження матеріалів справи суд дійшов висновку, що рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних № 13695175/44675060 від 31 березня 2026 року, № 13695176/44675060 від 31 березня 2026 року, № 13695179/44675060 від 31 березня 2026 року, № 13695178/44675060 від 31 березня 2026 року та № 13695177/44675060 від 31 березня 2026 року є протиправними, оскільки вони не відповідають критеріям законності, обґрунтованості та пропорційності, визначеним частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв`язку з чим вказані рішення підлягають скасуванню.

Позовні вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» № 4 від 27 листопада 2025 року, № 5 від 28 листопада 2025 року, № 6 від 03 грудня 2025 року, № 9 від 22 грудня 2025 року та № 10 від 24 грудня 2025 року датою їх фактичного подання на реєстрацію є похідними від позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень про відмову в їх реєстрації.

У відповідності до вимог Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків. Водночас наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних врегульовано спеціальними правилами.

Як встановлено судом, підтверджено належними доказами у справі та не спростовано відповідачами, надані Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» первинні та бухгалтерські документи складені з дотриманням вимог чинного законодавства та були цілком достатніми для прийняття контролюючим органом рішень про реєстрацію вказаних податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в реєстрі, судом не встановлено.

Суд звертає увагу, що згідно з п. п. 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в реєстрі податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України (відповідач-2).

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою ефективного захисту та повного відновлення порушених прав та законних інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також задля остаточного врегулювання публічно-правового спору між сторонами, суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» № 4 від 27 листопада 2025 року, № 5 від 28 листопада 2025 року, № 6 від 03 грудня 2025 року, № 9 від 22 грудня 2025 року та № 10 від 24 грудня 2025 року датою їх фактичного подання (отримання контролюючим органом) для реєстрації.

За таких обставин, позовні вимоги до Державної податкової служби України про зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №4 від 27 листопада 2025 року, №5 від 28 листопада 2025 року, №6 від 03 грудня 2025 року, №9 від 22 грудня 2025 року та №10 від 24 грудня 2025 року датою їх фактичного надіслання позивачем підлягають задоволенню в повному обсязі.

Оцінюючи зібрані у справі докази в їх сукупності та мотиви суду щодо кожної з позовних вимог, суд дійшов висновку, що позов є обґрунтованим і підлягає задоволенню повністю.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, понесених платником податків у зв`язку зі зверненням до суду за захистом своїх порушених прав, суд керується імперативними вимогами статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до положень частини першої цієї статті, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступив відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено судом з наявних у матеріалах справи розрахункових документів, зокрема з платіжної інструкції № 579 від 30 квітня 2026 року, позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» за подання цього адміністративного позову сплатив судовий збір у загальному розмірі 13312 (тринадцять тисяч триста дванадцять) гривень 00 копійок.

Факт зарахування вказаних коштів до спеціального фонду Державного бюджету України перевірено та підтверджено судом за допомогою комп`ютерної програми «Діловодство адміністративних судів».

Оскільки позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» визнано судом обґрунтованими та задоволено повністю, сплачена сума судового збору підлягає відшкодуванню на користь позивача.

Враховуючи, що у цій справі відповідачами виступають два самостійні суб`єкти владних повноважень - Головне управління ДПС у Львівській області (Відповідач-1, чия комісія прийняла оскаржувані протиправні рішення) та Державна податкова служба України (Відповідач-2, на яку покладено обов`язок здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних), суд, з метою дотримання принципів справедливості, пропорційності та повного відновлення майнових прав позивача, вважає за необхідне покласти обов`язок з відшкодування судових витрат на обох відповідачів у рівних частинах.

З огляду на викладене, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 13 312 (тринадцять тисяч триста дванадцять) гривень 00 копійок підлягає стягненню на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області та Державної податкової служби України у рівних частках, тобто по 6 656 (шість тисяч шістсот п`ятдесят шість) гривень 00 копійок з кожного з відповідачів.

Керуючись ст. ст. 2, 8-10, 14, 72-79, 90, 139, 241-246, 293, 295 КАС України, суд,-

у х в а л и в:

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 31 березня 2026 року: №13695175/44675060 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 27 листопада 2025 року; №13695176/44675060 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 28 листопада 2025 року; №13695179/44675060 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 03 грудня 2025 року; №13695178/44675060 про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 22 грудня 2025 року; №13695177/44675060 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 24 грудня 2025 року.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ: 43005393; адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію податкові накладні, складені Товариством з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» (код ЄДРПОУ: 44675060; адреса: 80665, Львівська обл., Золочівський р-н, с. Батьків, вул. Кутова, буд. 34): №4 від 27 листопада 2025 року; №5 від 28 листопада 2025 року; №6 від 03 грудня 2025 року; №9 від 22 грудня 2025 року; №10 від 24 грудня 2025 року.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» (код ЄДРПОУ: 44675060; адреса: 80665, Львівська обл., Золочівський р-н, с. Батьків, вул. Кутова, буд. 34) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ: 43968090; адреса: 79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35) сплачений судовий збір у сумі 6 656 (шість тисяч шістсот п`ятдесят шість) гривень 00 копійок.

5. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ЛЕВ 1» (код ЄДРПОУ: 44675060; адреса: 80665, Львівська обл., Золочівський р-н, с. Батьків, вул. Кутова, буд. 34) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ: 43005393; адреса: 04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) сплачений судовий збір у сумі 6656 (шість тисяч шістсот п`ятдесят шість) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до ст. 295 КАС України апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 30 липня 2026 року.

Суддя Коморний О.І.