Рішення № 138582267, 29.07.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 липня 2026 рокусправа № 380/12386/25місто Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гулика А.Г.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦХТ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення

у с т а н о в и в:

І. Стислий виклад позицій учасників справи

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦХТ» код ЄДРПОУ 36929116, адреса: 79010, м.Львів, вул. Вишенського, буд. 9, кв. 3, до Головного управління ДПС у Львівській області код ЄДРПОУ 43968090, адреса вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, у якій просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській обл. №10216/13-01-04-06/36929116 від 11.03.2025.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що податкова накладна № 6 від 14.02.2019 складена та зареєстрована позивачем помилково, оскільки на цю дату відсутня будь-яка фактична господарська операція. Накладна зареєстрована в ЄРПН 15.03.2019 (реєстраційний номер документа: 9048338171). З метою анулювання помилково зареєстрованої податкової накладної 18.03.2019 позивач сформував розрахунок коригування №6 на суму 680 400 грн (в т.ч. ПДВ 113400грн), який зареєстровано в ЄРПН 20.03.2019 (реєстраційний номер документа: 9051291494). Крім того, оскільки податкові зобов`язання вже відображені належним чином, помилкове складання податкової накладної № 6 від 14.02.2019 не призвело до змін у податковому обліку. В Індивідуальній податковій консультації від 04.05.2018 №2004/6/99-99-07-05-06-15/ІПН міститься роз`яснення, що відповідальність, передбачена статтею 120 Податкового кодексу України за порушення граничних термінів реєстрації в ЄРПН помилкових (зайвих) податкових накладних не застосовується. Тому, позивач вважає податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській обл. №10216/13-01-04-06/36929116 від 11.03.2025 протиправним.

15.07.2025 до суду від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, у якому проти позову заперечує повністю. Відзив обґрунтований тим, що за даними Єдиного реєстру податкових накладних встановлено порушення вимог, передбачених п. 201.1 ст. 201 та/або п.192.1 ст.192 Кодексу щодо граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, а саме: - №6, складений 14.02.2019, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 01.08.2022 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 15 на суму податку на додану вартість. Граничний термін реєстрації 28.02.2019. З огляду на це відповідач застосував до позивача штрафну санкцію у розмірі 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 11340 грн; - №24, складений 30.11.2019, дата реєстрації ПН/РК в ЄРПН 03.01.2020 кількість днів порушення реєстрації ПН/РК в ЄРПН 19 на суму податку на додану вартість -120. Граничний термін реєстрації 15.12.2019. З огляду на це, відповідач застосував до позивача штрафну санкцію у розмірі 20% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та нараховано штрафну санкцію у розмірі 24 грн. У свою чергу, дотримання встановлених строків реєстрації податкової накладної є безумовним та визначальним відповідно до приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України обов`язком платника податків на додану вартість. При цьому можливість в подальшому виправляти допущені ним помилки шляхом складення відповідного розрахунку коригування не може нівелювати цей обов`язок. Невиконання вказаного обов`язку утворює склад податкового правопорушення із формальним складом, відповідальність за яке передбачена пунктом 120.1 статті 120 та підпунктів 69.1, 69.11 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідних положень» Податкового кодексу України, і це правопорушення вважається закінченим з моменту спливу встановленого законом граничного строку реєстрації. З цього ж моменту виникають підстави для настання відповідальності. Складення та реєстрація в подальшому податкова накладна/розрахунку коригування, яким «анулюється» несвоєчасно зареєстрована податкова накладна, не звільняє платника податку на додану вартість від відповідальності за вчинене правопорушення.

24.07.2025 від представника позивача надійшла відповідь на відзив, у якій він зазначив, що основна мета штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних - це запобігання втратам бюджету у зв`язку з недобросовісною поведінкою платника податків. У спірній ситуації, оскільки податкова накладна №6 не підтверджує реальної операції, вона не може використовуватись для формування податкового кредиту у покупця. Таким чином, державний бюджет не зазнав жодних втрат, що є вагомим аргументом на користь незастосування штрафу. Позивач не заперечує факт несвоєчасної реєстрації податкової накладної №24 та суму штрафу у 24 грн, накладеного за відповідне порушення. Разом з тим, наголошує, що загальний розмір штрафу у податковому повідомленні-рішенні №10216/13-01-04-06/36929116 від 11.03.2025 складає 11364грн, з яких 11340грн стосуються саме податкової накладної №6. Позов спрямовано на визнання протиправним та скасування повідомлення-рішення в тій його частині, що стосується податкової накладної №6.

ІІ. Рух справи

Ухвалою від 23.06.2025 суддя залишив позовну заяву без руху.

Ухвалою від 27.06.2025 суддя Москаль Р. М. відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідно до розпорядження Керівника апарату Львівського окружного адміністративного суду від 26.02.2026 № 19/р, Указу Президента України «Про призначення суддів» № 167/2026 від 24.02.2026, наказу № 52/К/ТР від 25.02.2026 «Про відрахування із штату суду Ростислава Москаля» та Положення про автоматизовану систему документообігу суду, затвердженого Рішенням Ради суддів України 11.11.2024 № 39 (із змінами) проведено повторний автоматизований розподіл справ.

За результатами повторного автоматизованого розподілу справу передано на розгляд судді Гулику А. Г.

Ухвалою від 02.03.2026 суддя прийняв позовну заяву до розгляду.

Заходи забезпечення позову та доказів, у тому числі шляхом їх витребування, не вживались.

ІІІ. Фактичні обставини справи

Податкова накладна № 6 від 14.02.2019 зареєстрована позивачем в ЄРПН 15.03.2019 (реєстраційний номер документа: 9048338171).

З метою анулювання помилково зареєстрованої податкової накладної 18.03.2019 позивач сформував розрахунок коригування №6 на суму 680400грн (в т.ч. ПДВ 113400 грн), який зареєстровано в ЄРПН 20.03.2019 (реєстраційний номер документа: 9051291494).

За результатами камеральної перевірки щодо дотримання порядку реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до таких накладних з податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних ТзОВ "ЦХТ" (ЄДРПОУ 36929116), проведеної ГУ ДПС у Львівській області, складено акт № 5802/13-01 04-06/36929116 від 07.02.2025.

На підставі згаданого акта перевірки прийнято податкове повідомлення рішення від 11.03.2025 № 10216/13-01-04-06/36929116.

28.03.2025 позивач оскаржив вказане рішення в адміністративному порядку шляхом подання скарги про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня.

28.05.2025 ДПС України прийняте рішення, яким скаргу позивача залишено без задоволення, а оскаржуване податкового повідомлення-рішення від 11.03.2025 №10216/13-01-04-06/36929116 - без змін.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській обл. №10216/13-01-04-06/36929116 від 11.03.2025 протиправним, позивач звернувся з відповідним позовом до суду.

IV. Позиція суду

Вирішуючи спір по суті, суд керувався такими мотивами.

Стаття 19 Конституції України визначає, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (надалі за текстом- ПК України).

Контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення (підпункту 20.1.4 пункт 20.1 статті 20 ПК України).

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України визначено права контролюючих органів, контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Приписами пункту 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пункту 86.2 статті 86 ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абз.4 пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абз.14 пунктом 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Приписами статті 120-1 ПК України передбачена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної.

Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 згаданого Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

З системного аналізу правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Таким чином, порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за пунктом 120-1.1 ст. 120-1 ПК України.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

З аналізу наведених норм ПК України випливає, що у випадку допущення помилок при складанні податкової накладної на операцію з постачання товарів / послуг та реєстрації її в Єдиному реєстрі податкових накладних платник податку з метою виправлення допущеної помилки має право згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України скласти розрахунок коригування до помилкової податкової накладної. Такий розрахунок коригування підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку на додану вартість, на адресу якого виписано помилкову податкову накладну.

Суд встановив, що підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення слугували висновки контролюючого органу про порушення позивачем граничних термінів реєстрації в ЄРПН, встановлених п. 201.10 ст.201 ПК України.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилається на те, що податкова накладна №6 від 14.02.2019 зареєстрована позивачем в ЄРПН 15.03.2019 (реєстраційний номер документа: 9048338171). З метою анулювання помилково зареєстрованої податкової накладної 18.03.2019 позивач сформував розрахунок коригування №6 на суму 680400грн (в т.ч. ПДВ 113400 грн), який зареєстровано в ЄРПН 20.03.2019 (реєстраційний номер документа: 9051291494).

Відтак, позивач самостійно виправило допущену ним помилку і зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування із від`ємним значенням до помилкової податкової накладної від 14.07.2022 № 58.

Аналіз зазначених норм ПК України у сукупності дає підстави для висновку, що штрафні (фінансові) санкції згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України можуть бути застосовані лише у разі, якщо платник податків - продавець товарів/послуг був зобов`язаний, відповідно до вимог ПК України, скласти та зареєструвати податкову накладну у зв`язку з настанням однієї з подій: постачання товарів/послуг або надходження коштів від покупця як авансу. Відсутність у платника податків податкового обов`язку виключає елемент протиправності та відповідно склад податкового правопорушення.

Аналогічний правовий підхід до застосування вказаних норм права викладено Верховним Судом у постановах від 06.08.2018 у справі № 802/1198/16-а, від 26.06.2018 у справі № 813/4556/16, від 22.08.2018 у справі № 804/1366/17, від 27.11.2018 у справі №821/676/17, від 29.01.2019 року у справі № 825/2102/18, від 05.03.2019 у справі №806/2975/16, від 28.03.2019 у справі № 809/1420/17, від 14.05.2020 у справі № 804/3513/17, від 10.12.2020 у справі № 520/10744/19, від 06.10.2025 у справі № 320/32216/23.

За таких обставин, оскільки у позивача був відсутній обов`язок скласти та реєструвати спірну податкову накладну, помилкове виписування останньої не тягне за собою жодних наслідків, які передбачені пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, суд вважає, що відсутні підстави для застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій та, відповідно, про протиправність, прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення № 10216/13-01-04-06/36929116 від 11.03.2025 у частині штрафу у розмірі 11340,00 грн.

Щодо оскарженння податкового повідомлення-рішення у частині 24,00 грн, суд зазначає таке.

Як зазначив позивач у відповіді на відзив, позивач не заперечує факт несвоєчасної реєстрації податкової накладної № 24 та суму штрафу у 24,00 грн, накладеного за відповідне порушення.

Отже, податкове повідомлення-рішення № 10216/13-01-04-06/36929116 від 11.03.2025 у частині застосування штрафу у розмірі 24,00 грн, прийняте відповідачем правомірно.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України та частини другої статті 2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити частково.

V. Судові витрати

Відповідно до статті 139 КАС України за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача необхідно стягнути судовий збір у розмірі 3022,00 грн, пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 6, 9, 73-76, 242, 245 КАС України, суд

у х в а л и в :

позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦХТ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 10216/13-01-04-06/36929116 від 11.03.2025 у частині застосування штрафу у розмірі 11340,00 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовити повністю.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області код ЄДРПОУ ВП 43968090, адреса: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35 на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦХТ» код ЄДРПОУ 36929116, адреса: 79010, м.Львів, вул.Вишенського, буд. 9, кв. 3 судовий збір у розмірі 3022 (три тисячі двадцять дві)грн 00 коп.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення суду.

Суддя Гулик Андрій Григорович