Рішення № 138472947, 24.07.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 липня 2026 рокусправа № 380/129/26

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Костецького Н.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська 35, м. Львів, код ЄДРПОУ 43968090) про скасування рішення,-

в с т а н о в и в :

на розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, у якій позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення №53853/13-01-24- 16/2849005332 від 18.12.2024 року Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску та винесену на виконання цього рішення Вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-6750/1301, згідно з якою мені, ОСОБА_1 , нараховано 45171,92 гривень боргу, де 4206,20 штраф і 40965,72 пеня.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 20.02.2002 був зареєстрований як фізична особа-підприємець та займався цією діяльністю не більше двох місяців. В період, коли був зареєстрований як фізична особа- підприємець по 15.04.2019 року підприємницької діяльності не здійснював та не отримував доходів. У цей час перебував у правовідносинах різними юридичними особами, з 02.09.2002 згідно наказу №129/к від 02.09.2002 працював у ВАТ «Розвадівське будуправління №64», а з 20.09 2002 року по 05.09.2005 року у ТзОВ «Будпостач», наказ на звільнення №3-к від 05.09.2005 року. Відповідно у вказаний період працював як найманий працівник та за позивача сплачувались відповідні податки та внески.

Крім того в період з 01.04.2013 по 31.01.2014, з 01.12.2014 по 31.05.2025, з 01.06.2016 по 31.05.2017, з 01.07.2021 по 31.12.2024 року позивач перебував на обліку в управлінні соціального захисту населення відділ №3 (Миколаївський) Стрийської РДА і отримував щомісячно грошову допомогу малозабезпеченій особі та проживав разом з інвалідом II групи внаслідок психічного розладу, який за висновком лікарської комісії медичного закладу потребує постійного стороннього догляду, на догляд за ним, відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України №1192 від 02.08.2000 року. Догляд здійснював за братом ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1 . Здійснюючи догляд за хворим на психічні розлади братом, позивач постійно повинен був бути біля нього і займатись будь-якою іншою роботою не мав можливості.

Повідомляє, що за період перебування зареєстрованим як фізична особа-підприємець жодної декларації про доходи не подавав, доходи до сплати не декларувались, що стверджує відсутність обов`язку у сплаті єдиного соціального внеску. Окрім цього, контролюючий орган не проводив перевірку та відповідно не складав акт перевірки. Звітність, бухгалтерські та інші документи, що підтверджують суми виплат (доходу) на суми з яких нараховується єдиний внесок не подавалися, а тому були відсутні фактичні та правові підстави для оформлення та направлення вимоги про сплату боргу (недоїмки). Також контролюючим органом не перевірялася належність ведення бухгалтерських документів та не виносились відповідні рішення про застосування штрафних санкцій по несплату, неповну сплату сум єдиного внеску, не приймались рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання звітності передбаченої законодавством та для вчинення таких дій так само передувало винесення контролюючим органом акта перевірки чи за даними акта документальної перевірки. Вищевказані документі не надсилалися та не були пред`явлені позивачу.

Вказує, що у вересні 2019 року отримав від державної виконавчої служби постанову про відкриття виконавчого провадження про стягнення з мене боргу в сумі 21030 грн. 90 коп. на підставі вимоги Головного управління Державної податкової служби у Львівській області №Ф-5055-54У від 23.08.2019 року. Примусове виконання здійснювалось до 28 серпня 2024 року. Як результат, після примусового виконання рішення, Головне управління Державної податкової служби у Львівській області рішенням №53853/13-01-24-16/2849005332 застосовано до позивача штрафні санкції та нараховано пеню за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 18 грудня 2024 року.

11 березня 2025 року Головне управління Державної податкової служби у Львівській області видало Вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-6750/13 01, згідно з якою мені нараховано 45171, 92 гривень боргу, де 4206,20 штраф і 40965,72 пеня. Цю Вимогу Головним управлінням Державної податкової служби у Львівській області відправлено 09 грудня 2025 року, а отримано позивачем лише 13 грудня 2025 року (конверт відправлення Укрпошти R 06/05 245685 9).

Позивач вважає, що штраф і пеня нараховані безпідставно, позивач мав право на списання боргу з ЄСВ, але податковий орган у списанні відмовив безпідставно, а тепер виставив до сплати ще й штрафні санкції та пеню, які для позивача, як безробітної особи, не підйомні. На думку позивача, податковим органом порушено його право і його дії протиправні.

Ухвалою суду від 09.01.2026 позивача звільнено від сплати судового збору за подання позову до суду

Ухвалою суду від 09.01.2026 відкрито спрощене позовне провадження у справі без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідач щодо задоволення позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву. Зазначає, що відповідно до реєстраційних та облікових даних платників податків інформаційної системи органу доходів і зборів, ФОП ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 , ІНФОРМАЦІЯ_2 ) (юридична адреса ФОПА та податкова адреса фізичної особи та відповідно: АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 ) з 06.02.2001 року по даний час перебував на податковому обліку в Стрийській державній податковій інспекції ГУ ДПС у Львівській області. 15.04.2019 року перебуває на податковому обліку в Стрийській державній податковій інспекції ГУ ДПС у Львівській області зі станом платника « 11» - припинено за рішенням засновників (учасника), але не знято з обліку (інтегровані карточки платника не пусті). 15.04.2019 року за №24010050001004859 внесено запис про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності (за принципом мовчазної згоди, підстава власне рішення) фізичної особи-підприємця. 81 - фізична особа, яка отримувала доходи від підприємницької діяльності Вид діяльності код ВЕД основний 47.82 Роздрiбна торгiвля з лоткiв i на ринках текстильними виробами, одягом i взуттям.

Вказує, що позивач не подав відповідні податкові декларації про майновий стан і доходи за період перебування на обліку за 2017-2019 року, а також податкові звіти з єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 2017 по 2019 року. Звітність за період діяльності ФОП ОСОБА_1 не подавалась. За даними облікових даних інформаційної системи органу доходів і зборів по ФОП ОСОБА_1 відсутні пільги щодо сплати ЄСВ.

В інтегрованій картці платника податків здійснено в автоматичному режимі нарахування, як фізичній особі підприємцю. Станом на 30.12.2025 заборгованість ФОП ОСОБА_1 по єдиному внеску (код класифікації доходів бюджету 71040000) становить 45 171,92 гривень боргу, де 4206,20 грн. штраф і 40965,72 грн. пеня. гривень.

Станом на 31.12.2019 заборгованість ФОП ОСОБА_1 з єдиного внеску (код класифікації доходів бюджету 71040000) становила 21030,90 гривень. Заборгованість виникла за рахунок несплати єдиного внеску за 2017 рік в сумі 8448 грн. (січень- грудень, 704,00грн. *12 = 8448,00 грн.), за 2018 рік 9828,72 грн. (січень-грудень, 819,06грн.*12 = 9828,72 грн.), за 2019 рік (січень-березень 918,06 грн. *3=2754,18 грн). Зауважує, що протягом 2023-2024 років заборгованість погашено в сумі 21030,90грн.

18.12.2024 винесено рішення №53853/13-01-24-16/ НОМЕР_1 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в розмірі штрафна санкція 4 206,20 грн. та пеня 40 965,72 гривень та направлено рекомендованим листом про вручення на податкову адресу ФОП ОСОБА_1 .

Вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-6750/1301 винесена на виконання зазначеного рішення та є похідним адміністративним актом, правомірність якого безпосередньо залежить від законності рішення про застосування штрафних санкцій та пені.

Також вказує, що відповідно до норм Закону № 2464 у разі несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску на платників єдиного внеску накладається штраф, розрахунок якого здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, а на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня; при цьому факти порушень законодавства щодо несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску, оформлюються актом довільної форми, в якому чітко викладається зміст порушення з обґрунтуванням порушених норм законодавчих актів. Згідно ч.6 ст.25 Закону про ЄСВ визначено, що за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі, якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. Отже, навіть у разі здійснення позивачем платежів у пізніші періоди, відповідно до наведених вимог закону такі суми в обов`язковому порядку зараховувалися в рахунок погашення раніше виниклої недоїмки, що не припиняло факту прострочення зобов`язань та не звільняло платника від нарахування штрафу і пені.

Зауважує, що Законом України №592-IX від 13.05.2020 платникам єдиного внеску, які у період з 01.01.2017 по 01.12.2020 не отримували доходу від підприємницької діяльності, було надано право на списання недоїмки з єдиного внеску, а також нарахованих штрафних санкцій і пені, за умови подання відповідної заяви, звітності та документів про припинення підприємницької діяльності. Разом з тим, списання такої заборгованості не є автоматичним та здійснюється виключно за заявницьким принципом. Позивачем не надано жодних доказів звернення до контролюючого органу із заявою про списання заборгованості відповідно до Закону №592-IX та виконання встановлених законом умов, у зв`язку з чим підстави для списання недоїмки з єдиного внеску у спірних правовідносинах відсутні. Крім того, відповідно до облікових даних контролюючого органу, протягом 2023 2024 років позивачем було фактично погашено суму недоїмки з єдиного внеску в розмірі 21 030,90 грн, яка сформувалася за періоди 2017 2019 років, що свідчить про фактичне визнання позивачем наявності заборгованості та обов`язку зі сплати єдиного внеску за відповідні періоди. При цьому сплата основної суми боргу після спливу встановлених законом строків не звільняє платника від відповідальності у вигляді застосування штрафних санкцій та нарахування пені, що прямо передбачено статтею 25 Закону №2464-VI. Таким чином, добровільне погашення позивачем суми недоїмки у 2023 2024 роках не спростовує правомірності застосування до нього фінансових санкцій за тривале прострочення виконання зобов`язань зі сплати єдиного внеску. Згідно з реєстраційними та обліковими даними інформаційних систем органів доходів і зборів, фізична особа підприємець ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) перебував на обліку як ФОП з 06.02.2001 по 15.04.2019 та у спірний період знаходився на загальній системі оподаткування. Відомостей про зняття з обліку в органах доходів і зборів до зазначеної дати не встановлено.

Вважає, що оскаржуване рішення та вимога прийняті в межах повноважень, на підставі та у спосіб, визначений законом, а тому підстави для їх скасування відсутні. Просить відмовити в задоволенні позову.

Дослідивши наявні у справі докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 16.12.2025, ФОП ОСОБА_1 06.02.2001 взятий на облік платником податків Стрийською ДПІ ГУ ДПС у Львівській області.

З 20.02.2002 позивач взятий на облік як платник єдиного внеску (реєстраційний номер 1711-01854).

15.04.2019 до Реєстру внесено запис про припинення фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

18.12.2024 ГУ ДПС у Львівській області винесено рішення №53853/13-01-24-16/ НОМЕР_1 про застосування до позивача штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в розмірі: штрафна санкція 4 206,20 грн., пеня 40 965,72 грн.

11.03.2025 податковим органом винесено Вимогу №Ф-6750-1301 на суму 45171,92 грн.

Вважаючи протиправними оскаржувані рішення та вимогу податкового органу, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд керувався таким.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон №2464-VI).

Пунктом 2 ч. 1 ст. 1 Закону №2464-VI визначено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 6 Закону №2464-VI платники єдиного внеску зобов`язані своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

З 01.01.2017 набрав чинності Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» від 06.12.2016 №1774-VIII, відповідно до якого внесені зміни до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», зокрема, у частину першу статті 7, а саме:

- у пункті 2 перше речення абзацу другого пункту слова «має право самостійно» замінено словом «зобов`язаний»;

- пункт 3 доповнено абзацом другим такого змісту: «Для платників, віднесених до першої групи платників єдиного податку, визначених у підпункті 1 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України, ця сума не може бути меншою за 0,5 мінімального страхового внеску із зарахуванням відповідних періодів здійснення підприємницької діяльності до страхового стажу, який обчислюється відповідно до статті 24 Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», пропорційно до сплаченого єдиного внеску».

Отже, з 01.01.2017 базу нарахування єдиного внеску зобов`язані визначати платники, вказані у п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону, як і ті, які не отримують дохід (прибуток) від провадження підприємницької діяльності.

Конструкція вказаної норми встановлює обов`язок нараховувати та сплачувати єдиний соціальний внесок у розмірі мінімального з урахуванням особливостей форми діяльності осіб, що зареєстровані як фізичні особи-підприємці, проте фактично не здійснюють та не ведуть господарську діяльність та доходи не отримують для досягнення мети збору єдиного внеску.

У постанові від 04.12.2019 у справі №440/2149/19 Верховним Судом сформовано висновок, згідно з яким, особа, яка зареєстрована фізичною особою-підприємцем, проте господарську діяльність не веде та доходи не отримує, зобов`язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу.

З 01.01.2018 Законом України від 03.10.2017 № 2148-VІІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо підвищення пенсій» у п. 2 частини 1 ст. 7 Закону №2464-VI для бази нарахування єдиного внеску змінено період (рік на квартал).

За приписами ч.ч. 2, 3, 10 ст. 25 Закону №2464-VI у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум (до 01.01.2015 10%; п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону №2464-VI).

Нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно (ч. 13 ст. 25 Закону №2464-VI).

Строк давності щодо нарахування, застосування та стягнення сум недоїмки, штрафів та нарахованої пені не застосовується (ч. 16 ст. 25 Закону №2464-VI).

Підпунктом 2 п. 2 розділу VII Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449, (далі - Інструкція № 449) визначено, що за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення у період до 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на платників, які допустили зазначене порушення починаючи з 01 січня 2015 року, накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних ІТС. При застосуванні штрафів, зазначених у цьому підпункті, приймається одне рішення на всю суму сплаченої (погашеної) недоїмки незалежно від періодів та кількості випадків сплати за зазначені періоди (при цьому недоїмка за кожен такий період повинна бути повністю сплачена (погашена)).

Отже, платник єдиного внеску зобов`язаний сплатити внесок у строки і порядку визначеному чинним законодавством, а у разі несплати чи несвоєчасної сплати нараховується пеня та штраф, про що приймається рішення.

Як свідчать матеріали справи, позивач з 20.02.2002 перебуває на обліку в податковому органі як платник єдиного внеску.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 16.12.2025, до Реєстру 15.04.2019 внесено запис №24010060002004859 про державну реєстрацію припинення фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 .

Суд встановив, що позивач не подав відповідні податкові декларації про майновий стан і доходи за період перебування на обліку за 2017-2019 року, а також податкові звіти з єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 2017 по 2019 року, що ним не заперечується.

Натомість, позивач наголошує на відсутності у нього обов`язку у сплаті ЄСВ у зв`язку із нездійсненням ним підприємницької діяльності та неотриманням доходів.

Згідно підпункту 65.10.8 пункту 65.10 статті 65 ПК України державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання.

Відповідно до пункту 177.11 статті 177 ПК України у разі проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця за її рішенням останнім базовим податковим (звітним) періодом є період з дня, наступного за днем закінчення попереднього базового податкового (звітного) періоду до останнього дня календарного місяця, в якому проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності.

Погашення грошових зобов`язань та/або податкового боргу здійснюється за рахунок майна зазначеної особи.

Згідно ч. 4 ст. 6 Закону №2464-VI у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем.

Таким чином, припинивши діяльність, фізична особа - підприємець зобов`язана здати звітність, в повному обсязі розрахуватися з бюджетом за податками і зборами та погасити податковий борг (за його наявності).

При цьому, реєстрація припинення підприємницької діяльності не припиняє зобов`язань особи щодо сплати боргу, який виник під час здійснення такої та не звільняє від відповідальності за несвоєчасне погашення заборгованості.

Відповідно до ч. 11 статті 9 Закону №2464-VI у разі несвоєчасної або не в повному обсязі сплати єдиного внеску до платника застосовуються фінансові санкції, передбачені цим Законом.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом № 2464 є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464).

Одночасно на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 10 ст. 25 Закону № 2464)

Нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно (ч. 13 ст. 25 Закону № 2464).

Таким чином, у разі несплати (неперерахування) або несвоєчасної сплати (несвоєчасного перерахування) єдиного внеску на платників єдиного внеску накладається штраф, розрахунок якого здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, а на суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня.

З метою удосконалення оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджету та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування Міністерство фінансів України прийняло наказ №5 від 12.01.2021 року, яким затвердило Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Порядок № 5).

Порядок №5 визначає організацію діяльності з ведення органами Державної податкової служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок). За визначенням, наведеним в пункті 2 Порядку №5:

інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску (далі - платежі), що ведеться за кожним видом платежу;

інформаційна система - інтегрований комплекс процесів, компонентів та засобів апаратного і програмного забезпечення для виконання цільової функції.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу. Облік нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску відображається в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення. Інформаційна система органів ДПС після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій.

Перелік форм ІКП та методичні рекомендації щодо ведення форм оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Методичні рекомендації) затверджені наказом Державної фіскальної служби України №267 від 10.04.2015 «Про організацію оперативного обліку податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування». Зворотний бік інтегрованої картки відображає стан розрахунків платника (суми нарахованих та сплачених платежів, пені, штрафних (фінансових) санкцій, процентів за користування розстроченням (відстроченням) грошових зобов`язань (податкового боргу), суми податкового боргу, недоїмки зі сплати єдиного внеску, надміру та/або помилково сплачені, заявлені до відшкодування тощо) за податками, зборами, митними платежами та єдиним внеском.

Відповідно до пункту 1 глави 1 розділу ІІІ Порядку №5 оперативний облік надходжень забезпечується підрозділом, що здійснює облік платежів: за податками, зборами та платежами на підставі документів, визначених Порядком взаємодії органів Державної казначейської служби України та органів Державної податкової служби України в процесі виконання державного та місцевих бюджетів за доходами та іншими надходженнями, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 18 липня 2016 року № 621, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10 серпня 2016 року за №1115/29245; за єдиним внеском на підставі документів, визначених Положенням про рух коштів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12 лютого 2016 року № 54, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02 березня 2016 року за № 330/28460.

В пункті 6 глави 2 розділу ІІІ Порядку №5 визначено, що після рознесення сум до ІКП автоматично проводиться розрахунок пені за правилами, визначеними главою 6 цього розділу, та проведення відповідних операцій щодо нарахування пені в ІКП

Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних карток особових рахунків платника. Відповідно до абз. 2 пп. 2.2 п. 2 розділу VІІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі - Інструкції) розрахунок фінансової санкції здійснюється на підставі даних інформаційної системи фіскального органу.

Відповідно пп. 2 п. 11 ст. 25 Закону № 2464 за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за формою згідно з додатком 12 до Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449.

Згідно з п. п. 3, 4 розділу VI Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затвердженої наказом Міністерства фінансів України 20.04.2015 № 449, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за № 508/26953, із змінами та доповненнями, у разі, якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій) орган доходів і зборів протягом 15 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій) надсилає (вручає) платнику єдиного внеску вимогу про сплату боргу (недоїмки). Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Суд встановив, що згідно облікових даних інформаційної системи органу доходів і зборів, станом на 31.12.2025 заборгованість позивача по єдиному внеску (код класифікації доходів бюджету 71040000) становить 45171,92 грн. боргу, в тому числі 4206,20 грн. штрафні санкції, 40965,72 грн. пеня.

18.12.2024 ГУ ДПС у Львівській області винесено рішення №53853/13-01-24-16/2849005332 про застосування до позивача штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску в розмірі: штрафна санкція 4 206,20 грн., пеня 40 965,72 грн.

11.03.2025 податковим органом винесено Вимогу №Ф-6750-1301 на суму 45171,92 грн.

Крім цього, відповідно до облікових даних контролюючого органу, протягом 2023 2024 років позивачем було фактично погашено суму недоїмки з єдиного внеску в розмірі 21 030,90 грн, яка сформувалася за періоди 2017 2019 років, що свідчить про фактичне визнання позивачем наявності заборгованості та обов`язку зі сплати єдиного внеску за відповідні періоди.

При цьому, сплата основної суми боргу після спливу встановлених законом строків не звільняє платника від відповідальності у вигляді застосування штрафних санкцій та нарахування пені, що прямо передбачено статтею 25 Закону №2464-VI.

Таким чином, добровільне погашення позивачем суми недоїмки у 2023 2024 роках не спростовує правомірності застосування до нього фінансових санкцій за тривале прострочення виконання зобов`язань зі сплати єдиного внеску.

Законом України «Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників» від 13.05.2020 №592-IX було внесено зміни, зокрема, до розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2464-VI та надано платникам єдиного внеску, які у період з 01.01.2017 по 01.12.2020 не отримували доходу від підприємницької діяльності, право на списання недоїмки з єдиного внеску, а також нарахованих штрафних санкцій і пені, за умови подання відповідної заяви, звітності та документів про припинення підприємницької діяльності.

При цьому, нормами Закону №592-IX визначено, що списання здійснюється за заявою платника.

Стверджуючи про наявність права на списання боргу з ЄСВ та про безпідставну відмову податкового органу у такому списанні, позивач не надає суду будь-яких доказів на підтвердження факту звернення до податкового органу щодо списання боргу з ЄСВ, як і не надає доказів відмови податкового органу у такому списанні.

Щодо тверджень позивача про перебування у трудових відносинах та сплату податків роботодавцем, суд зазначає, що позивачем не надано доказів нарахування йому заробітної плати у 2017-2019 роках та доказів сплати єдиного внеску роботодавцями.

Отже, застосування до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 штрафних санкцій та нарахування пені згідно з рішенням №53853/13-01-24-16/ НОМЕР_1 від 18.12.2024 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за період, який охоплює підприємницьку діяльність позивача, є правомірним, а тому правові підстави для визнання протиправним та скасування цього рішення відсутні.

Як наслідок, не підлягає до задоволення позовна вимога про визнання протиправною та скасування Вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф-6750/1301 від 11.03.2025.

Згідно із вимогами статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки доказів, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд робить висновок про відмову у задоволенні позову повністю.

Відповідно до вимог ст. 139 КАС України судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 242-246, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ухвалив:

у задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про скасування рішення відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст судового рішення складено 24.07.2026 року.

СуддяКостецький Назар Володимирович