Рішення № 138126409, 09.07.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 липня 2026 рокусправа № 380/21286/25

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кедик М.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» до Головного управління Державної податкової служби України у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» (далі - позивач, ТОВ «Мобіжук») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 28.08.2025 № 13221969/37741113 про відмову в реєстрації податкової накладної № 417 від 30.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «МОБІЖУК» від 30.09.2024 № 417 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.09.2025 № 13229978/37741113 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2024 № 590 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну ТОВ «МОБІЖУК» від 31.10.2024 № 590 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою її фактичного отримання.

Ухвалою від 29.10.2025 суддя відкрила провадження в адміністративній справі, призначила до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що товариство подало на реєстрацію податкові накладні від 30.09.2024 № 417, від 31.10.2024 № 590. Реєстрація вказаних податкових накладних була зупинена та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач подав пояснення та документи на підтвердження господарських операцій, щодо яких складені спірні податкові накладні. Також позивач отримав Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та /або документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. З огляду на отримання цих повідомлень ТОВ «Мобіжук» 25.08.2025 року та 28.08.2025р. подало Комісії ДПС повідомлення про подання додаткових пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. У реєстрації податкових накладних податковий орган відмовив. У рішеннях значиться, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Проте, які саме документи не надано позивачем, у рішеннях не вказано. У подальшому, позивач шляхом адміністративного оскарження подало скарги до ДПС України на вищенаведені рішення. Рішеннями відповідної комісії ДПС України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН усі скарги позивача залишені без задоволення, а оскаржені рішення комісії регіонального рівня залишені без змін. ТОВ «Мобіжук» вважає вказані рішення протиправними, оскільки надало усі первинні документи, що стосуються господарських операцій, проте такі безпідставно не взято до уваги контролюючим органом.

Представник відповідачів, ГУ ДПС у Львівській області та ДПС України, подав до суду відзив на позовну заяву від 11.11.2025 (вх. № 90238), відповідно до якого зазначає, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення. ГУ ДПС у Львівській області скерувало Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак позивач не скористався можливістю надання додаткових пояснень, оскільки не було надано документів, які були передбачені вищезазначеним договором та слугували б підтвердженням реальності здійснення господарської операції. Тому у ГУ ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття спірних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних. Просить врахувати правову позицію, викладену у постановах Верховного Суду від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 та від 31.03.2025 у справі № 140/20330/23. Також представник відповідачів наголошує, що зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є передчасним, а тому не підлягає до задоволення. З огляду на вищенаведене просить суд у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Позивач 26.11.2025 подав відповідь на відзив (вх. № 94348). У поданій відповіді на відзив позивач повністю підтримав викладені у позовній заяві аргументи та доводи щодо протиправності рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та пояснення сторін, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Мобіжук» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом ЄДРПОУ 37741113, основним видом господарської діяльності є роздрібна торгівля телекомунікаційним устаткуванням у спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.42), серед інших видів діяльності є:

46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;

82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н. в. і. у.;

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах;

47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;

47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах;

47.41 Роздрібна торгівля комп`ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням у спеціалізованих магазинах;

47.54 Роздрібна торгівля побутовими електротоварами в спеціалізованих магазинах.

Між ТОВ «Мобіжук» (Виконавець) та ТОВ «Бритіш американ тобакко слейз енд маркетинг Україна» 01.09.2023 укладено Договір про надання послуг № Zhuk2023 (далі - Договір) (т. 2, а.с. 79).

Згідно з п. 4.1 Договору предметом Договору є послуги з підтримки наявності та асортименту Продукції у Пунктах продажу, що надаються відповідно до умов, які викладені в Додатках до цього Договору, щодо Категорій Продукції, відмічених у п. 8.2.

Відповідно до п.п. 4.2, 4.3, 4.4 базова вартість Послуг для кожного Пункту продажу окремо зазначається у Додатку № 2 до Договору, строк оплати фактичної вартості послуг, зазначених в п. 4.1 не раніше 25-ти та не пізніше 45-ти календарних днів від дати рахунку та акту наданих послуг, при цьому дата рахунку не може бути раніше дати фактичного надання послуг, звітний період для послуг зазначених в п. 4.1 календарний місяць.

Відповідно до п. 8.2 Договору Умови поширюються на Категорії Продукції, щодо яких проставлені відмітки: FMC, THP, MO.

Також 01.09.2023 ТОВ «Мобіжук» і ТОВ «Бритіш американ тобакко слейз енд маркетинг Україна» уклали Додатки до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023.

Так згідно з Додатком № 1 (т. 2, а.с. 92) Замовник і Виконавець погодили асортимент продукції, згідно з Додатком № 2 (т. 2, а.с. 94-95) Замовник і Виконавець погодили найменування, перелік, адреси Пунктів продажу, базову вартість послуг з підтримки наявності та асортименту Продукції, що в них надаються, та базову вартість послуг із забезпечення товарного запасу Продукції з урахуванням прогнозованого місячного середнього обсягу закупівлі Продукції.

Згідно з Додатком № 4 (т. 2, а.с. 98-102) Сторони погодили умови надання послуг. Зокрема п. 2.4.1, 2.4.2, 2.4.3 визначено обов`язки Виконавця

- виставляти Продукцію в Місцях виставлення асортименту кожного Пункту продажу в повному асортименті у місці, погодженому Сторонами у Додатку № 3 до Договору, та дотримуватись показників заповнюваності Обладнання (вітрини) Продукцією THP, що погоджені у Додатку № 3 до Договору;

- здійснювати продаж Стіків Категорії THP Замовника за цінами, не вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшеними на суму акцизного податку з реалізованих суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів;

- для нарахування винагороди за реєстрацію кожного проданого Пристрою Категорії THP, Виконавець повинен здійснити реєстрацію кожного проданого пристрою в додатку Телеграм @glo_device_bot не пізніше третього дня місяця, що слідує за звітним. У випадку не можливості здійснення реєстрації проданих пристроїв в додатку Телеграм @glo_device_bot з технічних причин, Виконавець за погодженням із Замовником не пізніше третього дня місця, що слідує за звітним, направляє відповідну інформацію про кожен проданий пристрій Замовнику, а саме: прізвище та ім`я покупця; дату народження покупця; контактний номер телефону покупця; номер, модель та колір пристрою для нагрівання тютюну, що придбав покупець; згоду або не згоду покупця на отримання інформації про glo тм від Замовника на наступну електронну адресу ihor_russu@bat.com. Сторони погодилися, що підставою для нарахування та оплати винагороди за цим пунктом є відповідний Звіт Замовника про зареєстровані та продані Пристрої Категорії THP, який направляється Виконавцю на його електронну адресу для погодження. У випадку наявності у Виконавця заперечень, Виконавець має повідомити про це Замовника протягом трьох робочих днів з дням отримання Звіту про зареєстровані та продані Пристрої Категорії THP. У такому випадку Сторони проводять звірку зареєстрованих та проданих Пристроїв Категорії THP.

Відповідно до п. 6.3, 6.4 Додатку № 4 до Договору протягом 5 робочих днів після закінчення кожного звітного періоду (а в разі дострокового припинення Договору - до 5 числа місяця, наступного за місяцем, у якому Договір було припинено), Сторонами складається та підписується Акт наданих послуг щодо послуг Виконавця з підтримки наявності та асортименту Продукції (примірна форма акту встановлена Додатком № 5 до Договору). Окрім Акту Сторони підписують Зведені картки аудиту за відповідний звітний період. У випадку здійснення Сторонами документообігу з використанням дистанційних засобів зв`язку, про що проставлена відповідна відмітка в п. 8.3. Договору, обіг і підписання документів Сторонами здійснюється у порядку, визначеному Розділом 12 Умов. В разі, якщо протягом зазначеного строку Сторони не підписали Акт наданих послуг та Зведені картки аудиту, Замовник має право затримати оплату послуг на відповідну кількість днів затримки підписання зазначених документів. Підписані обома сторонами Акти наданих послуг та Зведена картка аудиту є підставою для оплати зазначених у них послуг Виконавця за звітний період.

На виконання Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023 та Додатків до нього, ТОВ «Мобіжук» надало ТОВ «Бритіш американ тобакко слейз енд маркетинг Україна» послуги з підтримки наявності та асортименту Продукції у Пунктах Продажу, послуги із реєстрації проданих пристроїв категорії THP, послуги із виконання плану продажів пристроїв категорії THP за період з 01.09.2024 по 30.09.2024, про що сторонами підписано Акт наданих послуг від 30.09.2024 (т. 2, а.с. 41), а також Зведену картку аудиту від 30.09.2024 (т. 2, а.с. 109) та Звіт до Акту від 30.09.2024 (т. 2, а.с. 111-112) на суму 28 464, 00 грн, в тому числі ПДВ 4 744, 00 грн.

З фактом першої події ТОВ «Мобіжук» склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 417 від 30.09.2024 на суму 28 464, 00 грн, в тому числі ПДВ 4 744, 00 грн (т. 2, а.с. 147).

Згідно з отриманою квитанцією від 15.10.2024 реєстрацію податкової накладної № 417 від 30.09.2024 зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами) (т. 2, а.с. 148).

У квитанції зазначено: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.0997%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач 12.08.2025 направив до контролюючого органу повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т. 2, а.с. 145). Кількість додатків 24:

1) Договір про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

2) Додаток № 1 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

3) Додаток № 2 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

4) Додаток № 3 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

5) Додаток № 4 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

6) Додаток № 5 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

7) Додаток № 6 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

8) Додаток № 7 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

9) Договір поставки № 63/ЛВ/22/КК/УН від 25.03.2023;

10) Додаткова угода від 04.07.2023;

11) Додаткова угода від 13.10.2023;

12) Додаткова угода від 18.12.2023;

13) Додаткова угода від 24.05.2024;

14) Договір оренди № 01/10/2022-3 від 01.10.2022;

15) Договір оренди нерухомого майна № 23.12/22 від 23.12.2023;

16) Договір про надання послуг з організації перевезення відправлень №7 34312 від 31.05.2022;

17) Зведена картка аудиту за вересень 2024 року від 30.09.2024;

18) Звіт до акту від 30.09.2024;

19) Акт наданих послуг від 30.09.2024;

20) Оборотно-сальдова відомість по рах. 361 за вересень 2024 року;

21) Платіжна інструкція № 000008514 від 12.11.2024;

22) Рішення Львівського окружного адміністративного суду у справі №380/12088/24 від 29.11.2024;

23) Постанова Восьмого Апеляційного Адміністративного суду у справі 380/12088/24 від 29.05.2025;

24) Пояснення 12/08-25-1 від 12.08.2025 до розблокування податкової накладної № 417 від 30.09.2024.

У графі пояснення зазначено: Розгорнуте пояснення до розблокування ПН 417 від 30.09.2024 додається в Додатку 24.

ГУ ДПС у Львівській області 19.08.2025 скерувало повідомлення № 13184993/37741113 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «Додаткова інформація» нічого не зазначено (т. 2, а.с. 141-142).

Отримавши Повідомлення, ТОВ "МОБІЖУК" 25.08.2025 подало до контролюючого органу повідомлення № 6 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1, а.с. 126). Кількість додатків 16:

1) Договір поставки № 63/ЛВ/22/КК/УН від 25.03.2023;

2) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за вересень 2024 р.;

3) Видаткова накладна № ЛВ24/000159812 від 11.09.2024;

4) Видаткова накладна № ЛВ24 000158561 від 07.09.2024;

5) Видаткова накладна № ЛВ24/000160574 від 11.09.2024;

6) Видаткова накладна № ЛВ24/000167336 від 21.09.2024;

7) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за вересень 2024 року;

8) Акт про надання послуг № 6468 від 30.09.2024;

9) Акт про надання послуг № 6687 від 30.09.2024;

10) Платіжна інструкція № 027614 від 10.09.2024;

11) Платіжна інструкція № 028763 від 23.09.2024;

12) Платіжна інструкція № 028951 від 27.09.2024;

13) Платіжна інструкція № 029117 від 25.09.2024;

14) Платіжна інструкція № 029118 від 25.09.2024;

15) Платіжна інструкція № 030349 від 07.10.2024;

16) Додаткові пояснення № 25/08-417 від 25.08.2025 до розблокування ПН № 417 від 30.09.2024.

У графі пояснення зазначено: Розгорнуте додаткове пояснення до розблокування ПН 417 від 30.09.2024 додається в Додатку 16.

За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 28.08.2025 № 13221969/37741113 в реєстрації податкової накладної № 417 від 30.09.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (т. 2, а.с. 167).

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній та супровідних документах, що не дозволяє підтвердити реальність господарської операції.

Позивач звернувся до відповідача із скаргою на вказане рішення.

Рішенням комісії ДПС України від 11.09.2025 № 36152/37741113/2 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (т. 2, а.с. 169). Підстави: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

На виконання Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023 та Додатків до нього, ТОВ «Мобіжук» надало ТОВ «Бритіш американ тобакко слейз енд маркетинг Україна» послуги з підтримки наявності та асортименту Продукції у Пунктах Продажу, послуги із реєстрації проданих пристроїв категорії THP, послуги із виконання плану продажів пристроїв категорії THP за період з 01.10.2024 по 31.10.2024, про що сторонами підписано Акт наданих послуг від 31.10.2024 (т. 2, а.с. 45), а також Зведену картку аудиту від 31.10.2024 (т. 2, а.с. 110) та Звіт до Акту від 31.10.2024 (т. 2, а.с. 113-114) на суму 28 044, 00 грн, в тому числі ПДВ 4 674, 00 грн.

З фактом першої події ТОВ «Мобіжук» склало та подало для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 590 від 31.10.2024 на суму 28 044, 00 грн, в тому числі ПДВ 4 674, 00 грн (т. 2, а.с. 149).

Згідно з отриманою квитанцією від 14.11.2024 реєстрацію податкової накладної № 590 від 31.10.2024 зупинено відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами) (т. 2, а.с. 150).

У квитанції зазначено: ПН складена та подана платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=3.0997%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Після отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, позивач 15.08.2025 направив до контролюючого органу повідомлення № 1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (т. 2, а.с. 146). Кількість додатків 24:

1) Договір про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

2) Додаток № 1 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

3) Додаток № 2 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

4) Додаток № 3 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

5) Додаток № 4 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

6) Додаток № 5 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

7) Додаток № 6 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

8) Додаток № 7 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023;

9) Договір поставки № 63/ЛВ/22/КК/УН від 25.03.2023;

10) Додаткова угода від 04.07.2023;

11) Додаткова угода від 13.10.2023;

12) Додаткова угода від 18.12.2023;

13) Додаткова угода від 24.05.2024;

14) Договір оренди № 01/10/2022-3 від 01.10.2022;

15) Договір оренди нерухомого майна № 23.12/22 від 23.12.2023;

16) Договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 734312 від 31.05.2022;

17) Зведена картка аудиту за жовтень 2024 року від 31.10.2024;

18) Звіт до акту від 31.10.2024;

19) Акт наданих послуг від 31.10.2024;

20) Оборотно-сальдова відомість по рах. 361 за жовтень 2024 року;

21) Платіжна інструкція № 000008515 від 12.11.2024;

22) Рішення Львівського окружного адміністративного суду у справі №380/12088/24 від 29.11.2024;

23) Постанова Восьмого Апеляційного Адміністративного суду у справі №380/12088/24 від 29.05.2025;

24) Пояснення 15/08-25-01 від 15.08.2025 до розблокування податкової накладної № 590 від 31.10.2024.

У графі пояснення зазначено: Розгорнуте пояснення до розблокування ПН 417 від 30.09.2024 додається в Додатку 24.

ГУ ДПС у Львівській області 21.08.2025 скерувало повідомлення № 13195531/37741113 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Повідомлення). Запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, а саме: первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «Додаткова інформація» нічого не зазначено (т. 2, а.с. 143-144).

Отримавши Повідомлення, ТОВ "МОБІЖУК" 28.08.2025 подало до контролюючого органу повідомлення № 4 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1, а.с. 127). Кількість додатків 18:

1) Договір поставки № 63 ЛВ/22/КК/УН від 25.03.2023;

2) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за жовтень 2024 року;

3) Видаткова накладна № ЛВ24/000177979 від 09.10.2024;

4) Видаткова накладна № ЛВ24/000184743 від 19.10.2024;

5) Видаткова накладна № ЛВ24/000184793 від 19.10.2024;

6) Видаткова накладна № ЛВ24/000186347 від 23.10.2024;

7) Видаткова накладна № ЛВ24/000190885 від 30.10.2024;

8) Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за жовтень 2024 року;

9) Акт про надання послуг № 7336 від 31.10.2024 р.;

10) Акт про надання послуг № 7413 від 31.10.2024 р.;

11) Платіжна інструкція № 030680 від 08.10.2024;

12) Платіжна інструкція № 032115 від 23.10.2024;

13) Платіжна інструкція № 032709 від 29.10.2024;

14) Платіжна інструкція № 033295 від 04.11.2024;

15) Платіжна інструкція № 033296 від 04.11.2024;

16) Платіжна інструкція № 033673 від 06.11.2024;

17) Платіжна інструкція № 034498 від 13.11.2024;

18) Додаткові пояснення № 28 08 590 від 28.08.2025 до розблокування ПН № 590 від 31.10.2024.

У графі пояснення зазначено: Розгорнуте додаткове пояснення до розблокування ПН 590 від 31.10.2024 додається в Додатку 18.

За наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів відповідно до рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області від 02.09.2025 № 13229978/37741113 в реєстрації податкової накладної № 590 від 31.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено, у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку (т. 2, а.с. 168).

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній та супровідних документах, що не дозволяє підтвердити реальність господарської операції.

Позивач звернувся до відповідача із скаргою на вказане рішення.

Рішенням комісії ДПС України від 19.09.2025 № 37105/37741113/2 залишено скаргу позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (т. 2, а.с. 170). Підстави: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Вважаючи рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Вирішуючи спір по суті, суд виходив з такого.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим Кодексом України (далі - ПК України).

Згідно з положеннями абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України..

Відповідно до пункту 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин (далі - Порядок № 1165), у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пункту 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як видно з матеріалів справи, позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні від 30.09.2024 № 417, від 31.10.2024 № 590.

Суд зауважує, що всі реквізити вказаних податкових накладних заповнено правильно, що відповідачі не заперечують.

З квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування видно, що підставою зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що податкові накладні складені та подані платником податку, який відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку).

Так, Додатком № 1 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 8 вказаних Критеріїв (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) таким критерієм є те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд звертає увагу, що позивач оскаржив рішення контролюючого органу про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв.

Так, рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 29.11.2024 у справі № 380/12088/24, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 29.05.2025, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 13713 від 04.04.2024 та № 16442 від 30.04.2024 про відповідність ТОВ "МОБІЖУК" критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Крім того, у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідач вказав про необхідність надання пояснень та документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без жодної конкретизації таких документів.

Отже квитанції не містять інформації, які саме документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.

Тому ТОВ "МОБІЖУК" скерувало на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, із додаванням відповідних копій документів на власний розсуд.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 4 Порядку № 520 встановлює, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із пунктом 5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 10 Порядку № 520 передбачено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналізуючи правовий зміст наведених норм Верховний Суд у постанові від 24 березня 2025 року у справі №140/32696/23 (на яку покликається відповідач у своєму відзиві) вказав, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку № 520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку № 520.

Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень:

1) рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування;

2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку № 520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків;

3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку № 520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній / розрахунку коригування.

У випадку направлення платнику податків Повідомлення, такий платник має право подати контролюючому органу додаткові пояснення та копії документів, зазначені у Повідомленні, за результатами розгляду яких комісія регіонального рівня приймає одне з рішень: 1) про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН; 2) про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН. Реалізація такого права має бути здійснена протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Неподання платником податків додаткових пояснень та копій документів, зазначених у Повідомленні, або їх неповне подання протягом означеного строку має наслідком прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

При цьому зі змісту пункту 10 Порядку № 520 та форми Рішення (Додаток 1 до Порядку № 520) слідує, що комісія регіонального рівня у випадку, якщо подані платником податків пояснення / додаткові пояснення та копії документів не підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, проставляє відмітку у графі "надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства".

У випадку ж ненадання платником податків у встановлені строки додаткових пояснень і копій документів, встановлених абзацом шостим пункту 9 Порядку № 520, комісія регіонального рівня проставляє відмітку у графі "ненадання / часткове надання додаткових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Як встановив вище суд, на кожне Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивач направив на адресу відповідача повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, до якого додано копії первинних та інших документів, які засвідчують суть і факт здійсненої господарської операції.

Разом з тим суд зазначає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі не означає, що платнику податків необхідно подати абсолютно всі, зазначені у п. 5 Порядку № 520, документи. Навпаки, зміст цього переліку свідчить про те, що платник подає до контролюючого органу лише ті документи, які підтверджують сутність і зміст такої господарської операції з огляду на її специфіку, що визначається у кожному конкретному випадку окремо.

Аналогічний висновок сформулював Верховний Суд у своїй постанові від 24 липня 2025 року у справі № 420/14450/24.

Так, на підтвердження правомірності складення податкових накладних, позивач подав до контролюючого органу: Договір про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023; Додаток № 1, Додаток № 2, Додаток № 3, Додаток № 4, Додаток № 5, Додаток № 6, Додаток № 7 від 01.09.2023 до Договору про надання послуг № Zhuk2023 від 01.09.2023; Договір поставки № 63/ЛВ/22/КК/УН від 25.03.2023; Додаткова угода від 04.07.2023; Додаткова угода від 13.10.2023; Додаткова угода від 18.12.2023; Додаткова угода від 24.05.2024; Договір оренди № 01/10/2022-3 від 01.10.2022; Договір оренди нерухомого майна № 23.12/22 від 23.12.2023; Договір про надання послуг з організації перевезення відправлень № 734312 від 31.05.2022; Зведені картки аудиту за вересень, жовтень 2024 року; Звіт до акту від 30.09.2024; Звіт до акту від 31.10.2024; Акт наданих послуг від 30.09.2024; Акт наданих послуг від 31.10.2024; Оборотно-сальдова відомість по рах. 361 за вересень, жовтень 2024 року; Платіжна інструкція № 000008514 від 12.11.2024; Платіжна інструкція № 000008515 від 12.11.2024; Рішення Львівського окружного адміністративного суду у справі №380/12088/24 від 29.11.2024; Постанова Восьмого Апеляційного Адміністративного суду у справі №380/12088/24 від 29.05.2025; Пояснення 12/08-25-1 від 12.08.2025 до розблокування податкової накладної № 417 від 30.09.2024; Пояснення 15/08-25-01 від 15.08.2025 до розблокування податкової накладної № 590 від 31.10.2024; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 за вересень, жовтень 2024 року; Видаткові накладні № ЛВ24/000159812 від 11.09.2024; № ЛВ24 000158561 від 07.09.2024; № ЛВ24/000160574 від 11.09.2024; № ЛВ24/000167336 від 21.09.2024; Акт про надання послуг № 6468 від 30.09.2024; Акт про надання послуг № 6687 від 30.09.2024; Платіжні інструкції № 027614 від 10.09.2024; № 028763 від 23.09.2024; № 028951 від 27.09.2024; № 029117 від 25.09.2024; № 029118 від 25.09.2024; № 030349 від 07.10.2024; 16) Додаткові пояснення № 25/08-417 від 25.08.2025 до розблокування ПН № 417 від 30.09.2024; Видаткові накладні № ЛВ24/000177979 від 09.10.2024; ЛВ24/000184743 від 19.10.2024; № ЛВ24/000184793 від 19.10.2024; № ЛВ24/000186347 від 23.10.2024; № ЛВ24/000190885 від 30.10.2024; Акт про надання послуг № 7336 від 31.10.2024 ; Акт про надання послуг № 7413 від 31.10.2024; Платіжні інструкції № 030680 від 08.10.2024; № 032115 від 23.10.2024; № 032709 від 29.10.2024; № 033295 від 04.11.2024; № 033296 від 04.11.2024; № 033673 від 06.11.2024; № 034498 від 13.11.2024; Додаткові пояснення № 28 08 590 від 28.08.2025 до розблокування ПН № 590 від 31.10.2024.

На переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Разом з тим, після подання позивачем копій документів та письмових пояснень, контролюючий орган такі документи не врахував, прийнявши оскаржені рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

У кожному рішенні у графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи) вказано: У ході аналізу поданих документів встановлено розбіжності між даними у податковій накладній та супровідних документах, що не дозволяє підтвердити реальність господарської операції.

Суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Верховний Суд у постановах від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18, від 18 лютого 2020 року у справі № 360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі № 360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а, від 6 липня 2023 року у справі № 140/1986/22 сформулював висновок, відповідно до якого здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу. Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тобто податковий орган під час виконання повноважень щодо моніторингу податкових накладних має аналізувати первинні документи у взаємозв`язку з відомостями податкової накладної та іншими джерелами (державними реєстрами, електронними документами) лише за зовнішніми (формальними, очевидними) критеріями, але не має права здійснювати аналіз господарських операцій платника податків на предмет її реальності (нереальності). Така оцінка може надаватись контролюючим органом виключно у межах проведення відповідної документальної перевірки платника податків.

Дослідивши оскаржувані рішення, суд зазначає, що рішення не містять належної оцінки наданим поясненням і документам позивача та підстав, мотивів їх неврахування або недостатності для встановлення факту настання першої події, який в силу приписів Податкового кодексу України супроводжується складанням та реєстрацією податкової накладної.

Вказані обставини є свідченням невідповідності рішень контролюючого органу про зупинення реєстрації податкових накладних вимозі правової визначеності, оскільки можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом переліку цих документів.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленій, зокрема, у постанові від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, прийнятий суб`єктом владних повноважень акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, повинен бути обґрунтованим та вмотивованим, що передбачає наведення в даному випадку податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

А тому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17.

У зв`язку із наведеним, суд вважає, що оскаржені рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.08.2025 № 13221969/37741113, від 02.09.2025 № 13229978/37741113 прийняті не у спосіб, визначений законом, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.09.2024 № 417, від 31.10.2024 № 590, суд зазначає таке.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

При цьому, згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних від 30.09.2024 № 417, від 31.10.2024 № 590 в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

З огляду на висновок суду щодо протиправності та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 30.09.2024 № 417, від 31.10.2024 № 590, датою їх подання.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, а й повинно ефективно захищати порушені права позивача. Тому, суд вважає, що покладення на ДПС України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Згідно з вимогами ст. 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на викладене, суд вважає, що позовні вимоги є підставними та обґрунтованими, а тому позов підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 14, 242, 243, 295 КАС України, суд

в и р і ш и в :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Мобіжук" (вул. Кульпарківська, 59, м. Львів, 79015, ЄДРПОУ 37741113) до Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, ЄДРПОУ 43968090), Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 28.08.2025 № 13221969/37741113 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.09.2024 № 417.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 30.09.2024 № 417, датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 02.09.2025 № 13229978/37741113 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.10.2024 № 590.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 31.10.2024 № 590, датою її подання на реєстрацію.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області за рахунок бюджетних асигнувань в користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Мобіжук" 2422,40 грн судових витрат.

Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань в користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Мобіжук" 2422,40 грн судових витрат.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 09.07.2026.

Суддя Кедик М.В.