Рішення № 137866509, 01.07.2026, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/2417/26

РІШЕННЯ

іменем України

01 липня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Фелонюк Д.Л. розглянув адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

ОСОБА_1 звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №886951-24/22-25 від 30.12.2025 в частині податкового зобов`язання в розмірі 15189,02 гривень.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що у його власності перебуває земельна ділянка кадастровий номер 6821286500:04:012:0008 площею 12,00 га, що перебуває в оренді ТОВ АГРОАКТИВ-Д за договором оренди землі від 13.02.2024. ТОВ АГРОАКТИВ-Д сплатило мінімальне податкове зобов`язання за земельну ділянку кадастровий номер 6821286500:04:012:0008 площею 12,00 га, що стверджено платіжною інструкцією №4 від 31.01.2025, Довідкою ТОВ «АГРОАКТИВ-Д» №4 від 28.01.2026 та податковою декларацією платника єдиного податку третьої групи. Контролюючим органом порушено принцип недопустимості подвійного оподаткування, оскільки вказана земельна ділянка орендується та використовується третьою особою ТОВ АГРОАКТИВ-Д , котре в свою чергу повністю сплатило мінімальні податкові зобов`язання за вказаною земельною ділянкою.

До суду надійшов відзив, в якому відповідач просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Зазначає, що на момент формування податкового повідомлення рішення про сплату МПЗ за даними інформаційно-комунікаційних систем Державної податкової служби України та даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у власності громадянина ОСОБА_1 перебувають земельні ділянки, які розташовані на території Летичівської ТГ: площею 12 га, кадастровий номер 6821286500:04:012:0007 була зареєстрована як об`єкт речового права та передана в оренду ТОВ " АгроАктив-Д ", (код ЄДРПОУ 45178241) строк дії оренди 22.02.2024-31.02.2031 рр., земельна ділянка площею 4 га, кадастровий номер 6823084600:05:014:0007 була зареєстрована як об`єкт речового права та передана в оренду ТОВ " АгроАктив-Д ", (код ЄДРПОУ 45178241) строк дії оренди 21.02.2025-04.02.2032 рр. За результатами звірки, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області фізичній особі ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) податкове повідомлення - рішення за 2024 рік від 30.12.2025 року №886951-24/22-25 в частині податкового зобов`язання на суму 15189,02 грн. винесено правомірно.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 19.02.2026 відкрито провадження у справі №560/2417/26 та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

У власності громадянина ОСОБА_1 перебуває земельна ділянка площею 12 га, кадастровий номер 6821286500:04:012:0007, зареєстрована як об`єкт речового права та передана в оренду ТОВ " АгроАктив-Д ", (код ЄДРПОУ 45178241) строк дії оренди 22.02.2024 - 31.02.2031.

ТОВ АГРОАКТИВ-Д сплатило мінімальне податкове зобов`язання за земельну ділянку кадастровий номер 6821286500:04:012:0008 площею 12,00 га, що стверджено платіжною інструкцією №4 від 31.01.2025, Довідкою ТОВ «АГРОАКТИВ-Д» №4 від 28.01.2026 та податковою декларацією платника єдиного податку третьої групи.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення за 2024 рік від 30.12.2025 №886951-24/22-25, зокрема, в частині податкового зобов`язання на суму 15189,02 грн (Код ТТГ місцезнаходження земельної ділянки UA68040130000024471).

Позивач, вважаючи оскаржене рішення протиправним, звернувся до суду з цим позовом.

IV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно пункту 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України установлено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Законом України від 30.11.2021 № 1914 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" для платників податків фізичних осіб, у яких у власності та/або користуванні (оренді, суборенді, емфітевзисі, постійному користуванні) є земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, введено поняття мінімального податкового зобов`язання.

Підпунктом 14.1.114-2 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що мінімальне податкове зобов`язання - мінімальна величина податкового зобов`язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов`язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов`язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов`язанням.

Відповідно до пункту 64 розділу XX "Перехідні положення" ПК України першим роком, за який визначається мінімальне податкове зобов`язання, є 2022 рік.

Згідно з підпунктом 162.1.1-1 пункту 162.1 статті 162 ПК України платником податку у частині мінімального податкового зобов`язання є фізична особа - резидент, яка володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь.

Відповідно до підпункту 38- 1.1.4. пункту 38-1.1 статті 38-1 ПК України мінімальне податкове зобов`язання визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік.

Пунктом 170.14 статті 170 ПК України визначено особливості визначення загального мінімального податкового зобов`язання платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь.

Особливості визначення загального мінімального податкового зобов`язання платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь (підпункт 170.14.1 пункту 170.14 статті 170 ПК України).

Згідно підпункту 170.14.3 пункту 170.14 статті 170 ПК України, визначення загального мінімального податкового зобов`язання фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.

Мінімальне податкове зобов`язання обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.

Податкове повідомлення-рішення разом з детальним розрахунком суми податку про сплату річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов`язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь (далі у цьому пункті - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів), надсилається (вручається) платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, наступного за звітним.

Якщо контролюючий орган не надіслав (не вручив) таке податкове повідомлення- рішення разом з детальним розрахунком суми податку у зазначений строк, фізична особа звільняється від відповідальності, передбаченої цим Кодексом за несвоєчасну сплату річного податкового зобов`язання на суму позитивного значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів.

Таке річне податкове зобов`язання може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 ПК України.

У разі згоди платника податку з визначеним контролюючим органом загальним мінімальним податковим зобов`язанням та/або розрахованою сумою річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб такий платник податку зобов`язаний сплатити зазначену у відповідному податковому повідомленні-рішенні суму податку протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до підпункту 170.14.6 пункту 170.14 статті 170 ПК України у разі незгоди платника податку з визначеним контролюючим органом загальним мінімальним податковим зобов`язанням та/або розрахованою у відповідному податковому повідомленні-рішенні сумою річного податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб такий платник податку має право у порядку, встановленому статтею 42 цього Кодексу, звернутися до контролюючого органу за своєю податковою адресою для проведення звірки даних, використаних для розрахунку суми податку на доходи фізичних осіб, з наданням підтвердних документів, зокрема щодо: земельних ділянок, що знаходяться у платника податку у власності та/або постійному користуванні або в оренді (суборенді, емфітевзисі), їх нормативної грошової оцінки та площі; суми доходу, отриманого від реалізації власної сільськогосподарської продукції; суми сплачених податків, зборів, платежів.

Суд встановив, що у власності позивача перебуває земельна ділянка, що передана третій особі - орендарю ТОВ АГРОАКТИВ-Д, а саме: - кадастровий номер 6821286500:04:012:0008 площею 12,00 га, що перебуває в оренді ТОВ АГРОАКТИВ-Д за договором оренди землі від 13.02.2024 (строк оренди: з 22.02.2024 - 31.02.2031).

Згідно підпункту 162.1.1.1 ПК України платником податку є фізична особа - резидент, яка володіє та/або користується (орендує (суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, у частині мінімального податкового зобов`язання.

Згідно пункту 38-1.3 ПКУ у разі передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування мінімальне податкове зобов`язання визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 170.1.1 пункту 170.1 статті 170 ПК України податковим агентом платника податку - орендодавця щодо його доходу від надання в оренду (емфітевзис) земельної ділянки сільськогосподарського призначення, земельної частки (паю), майнового паю є орендар.

ТОВ "АГРОАКТИВ-Д", що орендує вказану земельну ділянку є платником єдиного податку. Відповідно до норм пункту 297-1.1 ПКУ такі власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов`язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов`язання у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

Суд встановив, що ТОВ "АГРОАКТИВ-Д" сплатило мінімальне податкове зобов`язання за земельну ділянку кадастровий номер 6821286500:04:012:0008 площею 12,00 га, за десять місяців 2024 року, що підтверджується платіжною інструкцією №4 від 31.01.2025, Довідкою ТОВ "АГРОАКТИВ-Д" №4 від 28.01.2026 та податковою декларацією платника єдиного податку третьої групи. Однак, відповідачем мінімальне податкове зобов`язання за вказану земельну ділянку мало бути нараховане позивачці за період з 01.01.2024 по 21.02.2024 року включно. При цьому, воно нараховане за 12 місяців.

Суд зазначає, що вказана податкова звітність дозволяє ідентифікувати земельну ділянку, та підтверджує факт сплати мінімального податкового зобов`язання в межах сплати єдиного податку як це визначено Податковим кодексом України за десять місяців 2024 року.

З огляду на наведене вище, суд вважає, що в даному випадку контролюючим органом порушено принцип недопустимості подвійного оподаткування, оскільки вказана земельна ділянка орендуються та використовуються третьою особою - ТОВ "АГРОАКТИВ-Д", що підтверджується матеріалами справи, та яке в свою чергу повністю сплатило мінімальні податкові зобов`язання за вказаною земельною ділянкою за десять місяців 2024 року.

Відповідно до пункту 14.1.1-1 статті 14 ПК України адміністрування податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податків, зборів, платежів) - це сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об`єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом.

Згідно статті 19-3 ПК України до функцій державних податкових інспекцій віднесено здійснення сервісного обслуговування платників податків, здійснення реєстрації та ведення обліку платників податків, об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням; формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб, реєстри, ведення яких покладено законодавством на контролюючі органи.

Відповідно до пункту 21.1.1 статті 21 ПК України, посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Враховуючи те, що ТОВ "АГРОАКТИВ-Д", в користуванні якого перебуває спірна земельна ділянка, сплатило мінімальне податкове зобов`язання за таку земельну ділянку кадастровий номер 6821286500:04:012:0008 площею 12,00 га, за десять місяців 2024 року, а тому суд вважає, що у відповідача відсутні правові підстави оподатковувати позивача мінімальним податковим зобов`язанням за вказану земельну ділянку за 2024 рік за період з 22.02.2024 по 31.12.2024.

Отже, ГУ ДПС у Хмельницькій області протиправно винесло податкове повідомлення-рішення щодо позивача з вимогою сплати мінімальні податкові зобов`язання за земельну ділянку, що перебуває в оренді ТОВ "АГРОАКТИВ-Д" та по яких відповідні податки вже сплачені товариством за десять місяців 2024 року, що свідчить про його протиправність, а тому податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №886951-24/22-25 від 30.12.2025 в частині податкового зобов`язання в розмірі 15189,02 гривень підлягає скасуванню.

Враховуючи зазначене вище, відповідач зобов`язаний у відповідності до вимог підпункту 1.1.4. пункту 1.1 статті 38-1 ПК України визначити мінімальне податкове зобов`язання за вказану земельну ділянку позивачці за період з 01.01.2024 по 21.02.2024, а не за 12 місяців 2024 року.

За нормами частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов ОСОБА_1 задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №886951-24/22-25 від 30.12.2025 в частині податкового зобов`язання в розмірі 15189,02 гривень.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати в розмірі 1331,20 (одна тисяча триста тридцять одна гривня двадцять копійок) гривень за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків - НОМЕР_1 ) Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька обл., Хмельницький р-н, 29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя Д.Л. Фелонюк