Рішення № 137802045, 29.06.2026, Господарський суд Черкаської області

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЧЕРКАСЬКОЇ ОБЛАСТІ

18005, м. Черкаси, бульвар Шевченка, 307, тел. канцелярії (0472) 31-21-49, inbox@ck.arbitr.gov.ua

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2026 року м. Черкаси Справа № 925/535/26

Господарський суд Черкаської області у складі судді Зарічанської З.В., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження, без повідомлення сторін, справу

за позовом Дочірнього підприємства "Нафтогазбезпека" Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України",

до відповідача - Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіл та стілець",

за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Державної податкової служби України,

про стягнення 34 392,75 грн.

17.04.2026 до Господарського суду Черкаської області надійшла позовна заява Дочірнього підприємства "Нафтогазбезпека" Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України" (далі - ДП "Нафтогазбезпека") з вимогою стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіл та стілець" (далі - ТОВ "Стіл та стілець") збитки у сумі втраченого податкового кредиту в сумі 34 392,75 грн.

Ухвалою від 22.04.2026 суд відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи за наявними матеріалами. Постановив розпочати розгляд справи по суті в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін 22.05.2026. Встановив сторонам строк для подання заяв по суті.

11.05.2026 (документ сформований в системі "Електронний суд" 08.05.2026), в межах встановленого строку, відповідач подав відзив на позов, в якому заявив клопотання про залучення до участі у справі Державної податкової служби України як третьої особи на стороні відповідача.

Ухвалою від 12.05.2026 суд задовольнив клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіл та стілець" про залучення до участі у справі в якості третьої особи, викладене у відзиві на позов та залучив до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача Державну податкову службу України.

27.05.2026 третя особа подала письмові пояснення щодо предмету спору.

В ухвалі про відкриття провадження у справі суд встановив для позивача строк - протягом п`яти днів з дня отримання відзиву на позовну заяву для подання відповіді на відзив.

Позивач своїм правом на подання відповіді на відзив не скористався.

Суд здійснює розгляд справи по суті.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 22.04.2024 між позивачем та відповідачем було укладено договір № 826/НГБ про поставку офісних меблів (далі по тексту - Договір) на суму 294 795 грн, в тому числі ПДВ - 49 132,50 грн. Позивач звертає увагу суду, що відповідач отримавши остаточну оплату за товар в сумі 206 356,50 грн, в т.ч. ПДВ 34 392,75 грн по факту поставки товару зобов`язаний був скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на вказану суму.

Відповідачем були складені та направлені на реєстрацію 4 (чотири) податкові накладні з різними датами на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн. Хоча відповідачем і були складені податкові накладні, але в установлений ПК України строк не були зареєстровані в ЄРПН в зв`язку з зупиненням їх реєстрації (податкові накладні №№ 35,50,51 від 24.05.2025) та/або відмовою у реєстрації (податкова накладна № 52 від 22.04.2025).

Позивач зазначає, що відсутність станом на 01.04.2026 рішень комісії регіонального рівня про реєстрацію податкових накладних № 35,50,51 від 24.05.2024 свідчить про те, що ТОВ "Стіл та Стілець" не скористалось правом на подання пояснень та копій документів до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної (п. 6 Порядку № 520), в зв`язку з чим втратило право на розблокування вищезазначених податкових накладних на загальну суму ПДВ 34 392,75 грн.

ТОВ "Стіл та Стілець" не оскаржило дії контролюючого органу з зупинення реєстрації та прийняте за наслідком розгляду комісією центрального рівня рішення № 77754/40593959/2 від 24.12.2024 про залишення скарги відповідача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 52 від 22.05.2024 в ЄРПН в судовому порядку.

Враховуючи вищевикладене, позивач мав законне очікування відносно виконання відповідачем обов`язку щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН, реєстрація яких надавала б позивачу право на отримання податкового кредиту. Втім, вище зазначене порушення (бездіяльність) відповідача позбавило позивача права включити суми ПДВ до складу податкового кредиту та, відповідно, скористатись правом на зменшення податкового зобов`язання на суму 34 392,75 грн, внаслідок чого виникли правові підстави для притягнення відповідача до відповідальності у вигляді відшкодування збитків в сумі 34 392,75 грн. Наведене і стало підставою для звернення позивача з цим позовом до суду.

У відзиві на позовну заяву відповідач підтвердив підписання між ним та позивачем договору № 826/НГБ від 22.04.2024 про поставку офісних меблів та отримання від позивача грошових коштів у розмірі повної вартості поставленого товару.

Відповідач стверджує, що відповідно до положень п. 5.17. Договору, п. 187.1 ст. 187, п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПК України відповідач був зобов`язаний скласти податкову накладну на загальну суму 206 356,50 грн, в т.ч. ПДВ 34 392,75 грн та зареєструвати її в ЄРПН по факту поставки товару - 22.05.2024, відповідно до визначених податковим законодавством термінів на реєстрацію податкових накладних.

Відповідач виконав всі дії які дозволені для дотримання податкового законодавства, тому відповідач не визнає себе винним у вказаному спорі, у зв`язку з чим просить суд відмовити у задоволенні позову.

У письмових поясненнях третя особа зазначила, що оскільки відповідач, внаслідок своєї бездіяльності, не зареєстрував в ЄРПН податкову накладну на суму ПДВ 34 392,75 грн, позивач позбавлений права включити зазначену суму ПДВ до складу податкового кредиту та, відповідно, скористатись правом на зменшення податкового зобов`язання на цю суму. З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Стіл та стілець" складено та подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 52 від 22.05.2024. Після зупинення реєстрації податкової накладної № 52 від 22.05.2024 ТОВ "Стіл та стілець" направлено пояснення до ГУ ДПС у Черкаській обл. За результатами розгляду наданих позивачем документів Комісією ГУ ДПС у Черкаській обл. прийнято рішення: - від 04.12.2024 № 12153367/40593959, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 52 від 22.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням підтверджуючих документів щодо зберігання (акти наданих послуг, платіжні документи), інвентаризацій, пояснень та документів щодо перевезення (відповідно до наданих ттн неможливо прослідкувати маршрут від постачальника до покупця.

Відповідачем оскаржено зазначене рішення, проте, комісією центрального рівня колегіально про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 77754/40593959/2 від 24.12.2024, яким залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 04.12.2024 № 12153367/40593959 про відмову у реєстрації податкової накладної № 52 від 22.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Відповідач не скористався своїм правом на судове оскарження вказаного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 52 від 22.05.2024. Враховуючи вищезазначене та керуючись ст. 50, 51, 168 ГПК України, можна прийти до висновку, що теза відповідача про те, що ДПС України створює штучні умови що перешкоджають реєстрації ПН є необґрунтованою та такою, що не відповідає дійсності, оскільки рішення від 04.12.2024 № 12153367/40593959 та №77754/40593959/2 від 24.12.2024 є чинними та в судовому порядку не оскаржувалися, а відповідно є правомірними.

Дослідивши матеріали справи суд встановив таке.

22.04.2024 ДП "Нафтогазбезпека" (Покупець) та ТОВ "Стіл та Стілець" (Постачальник) підписали Договір поставки № 826/НГБ (далі - Договір).

На умовах цього Договору Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця у погоджені Сторонами строки товар - офісні меблі (код 39130000-2 за ДК 021:2015) (Офісні меблі, м. Львів) (надалі за текстом - "Товар"), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити такий Товар. (п. 1.1. Договору)

Номенклатура, кількість, ціна, умови гарантії, а також строк, місце та умови поставки Товару визначені у Специфікації до даного Договору, яка підписується уповноваженими представниками Сторін, що є Додатком № 1 до цього Договору, його невід`ємною частиною (надалі - "Специфікація"). (п. 2.1. Договору)

Ціна Товару в Договорі визначається в національній валюті України та вказується у Специфікації до цього Договору. (п. 3.1. Договору)

Загальна сума Договору становить 294 795,00 грн (двісті дев`яносто чотири тисячі сімсот дев`яносто п`ять гривень 00 копійок), у тому числі ПДВ 20% 49 132,50 грн (сорок дев`ять тисяч сто тридцять дві гривні 50 копійок). (п. 3.2. Договору)

Ціна товару включає вартість товару, вартість тари, упаковки, маркування, навантаження та розвантаження, транспортування до адреси Покупця, розвантаження, розміщення Товару на території Покупця, інші витрати, податки і збори, що сплачуються або мають бути сплачені Постачальником. (п. 3.3. Договору)

Розрахунок за Товар здійснюється на умовах: попередня оплата у розмірі 30% від загальної суми Договору сплачується протягом 5 (п`яти) робочих днів з дати отримання належним чином оформленого рахунку/рахунку-фактури, решта - протягом 10 (десяти) робочих днів з дати підписання уповноваженими представниками Сторін видаткової накладної на товар, на підставі отриманого рахунку/рахунку-фактури. (п. 4.2. Договору)

Приймання Товару Покупцем підтверджується шляхом підписання уповноваженими представниками Сторін видаткової накладної на товар. (п. 5.4. Договору)

Датою поставки Товару та моментом отримання Покупцем Товару від Постачальника вважається дата підписання Сторонами видаткової накладної на товар. (п. 5.5. Договору)

Прийом Товару Покупцем за кількістю здійснюється у відповідності до товарно-супровідних документів та видаткової накладної згідно Специфікації, за якістю - у відповідності до технічної документації та інших документів, що підтверджують якість Товару. (п. 5.6. Договору)

Цей Договір набирає чинності з моменту його укладання та діє до 31 грудня 2024 року включно, а в частині розрахунків - до повного їх виконання. (п. 10.1. Договору)

На момент укладення цього Договору Покупець є платником податку на прибуток на загальних підставах, а Постачальник має статус платника податку на прибуток на загальних підставах. (п. 13.1. Договору)

Одностороння відмова від виконання зобов`язань, що виникли у Сторін на підставі укладення цього Договору, не допускається, крім випадків передбачених цим Договором. (п. 13.7. Договору)

Додатками до цього Договору є: Додаток № 1 - Специфікація; Додаток № 2 - Інформація про технічні, якісні та кількісні характеристики предмета закупівлі. (розділ 14. Договору)

До Договору Постачальник та Покупець підписали Додаток № 1 - Специфікацію (далі - Специфікація), в якій узгодили найменування товару, що постачається, виробника та країну походження товару, кількість товару, ціна за одиницю товару та загальну вартість товару з ПДВ.

До Договору сторони також підписали Додаток № 2 - Інформація про технічні, якісні та кількісні характеристики предмета закупівлі, в якому узгодили найменування товару, схематичне зображення товару, кількість та одиницю виміру товару та технічні характеристики товару.

Відповідач виставив позивачу рахунок до сплати від 22.04.2024 № 29 на суму 294 795 грн з ПДВ. В цьому рахунку міститься посилання на Договір № 826/НГБ від 22.04.2024.

26.04.2024 позивач перерахував відповідачу попередню оплату у розмірі 30 % від загальної суми Договору у сумі 88 438,50 грн, що підтверджено платіжною інструкцією № 0000013858, у призначені платежу якої зазначено: "Передплата 30% за меблі офісні зг.дог. №826/НГБ від 22.04.2024, рах.№29 від 22.04.2024, в т.ч.ПДВ - 14 739,75 грн".

Позивач стверджує, а відповідач у відзиві на позовну заяву визнає, що в день перерахування попередньої оплати, 26.04.2024 відповідач подав та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкову накладну № 51 на суму 88 438,50 грн, в т.ч. ПДВ 20% - 14 739,75 грн.

На підтвердження реєстрації цієї податкової накладної позивачем у матеріали справи надано скриншот з електронного кабінету позивача щодо податкових накладних ТОВ "Стіл та Стілець", згідно з яким податкова накладна від 26.04.2024 на суму 88 438,50 грн, в т.ч. ПДВ 20% - 14 739,75 грн успішно зареєстрована в ЄРПН 07.05.2024.

Згідно з видатковою накладною від 22.05.2024 № 163 відповідач на виконання умов Договору поставив позивачу товару на загальну суму 294 795 грн, в тому числі ПДВ - 49 132,50 грн.

24.05.2024 позивач перерахував відповідачу 70 % від загальної суми Договору у сумі 206 356,50 грн, що підтверджено платіжною інструкцією № 0000014272, у призначені платежу якої зазначено: "Оплата за меблі офісні зг.дог. №826/НГБ від 22.04.2024, рах.№29 від 22.04.2024, в т.ч.ПДВ - 34 392,75 грн".

Після отримання грошових коштів за поставлений товар в сумі 206 356,50 грн відповідачем були складені та направлені на реєстрацію чотири податкових накладних з різними датами на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн, що підтверджується квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

- 10.06.2024 подано до ЄРПН податкову накладну від 24.05.2024 № 35 на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн (зареєстровано в ЄРПН за № 9155123135);

- 13.06.2024 подано до ЄРПН податкову накладну від 24.05.2024 № 50 на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн (зареєстровано в ЄРПН за № 9161414344);

- 17.06.2024 подано до ЄРПН податкову накладну від 24.05.2024 № 51 на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн (зареєстровано в ЄРПН за № 9164997743);

- 05.09.2024 подано до ЄРПН податкову накладну від 22.05.2024 № 52 на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн (зареєстровано в ЄРПН за № 9257516383).

Згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, які додані позивачем до матеріалів справи, реєстрація податкових накладних від 24.05.2024 № 35, №50 та № 51 були зупинені податковим органом на підставі п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.09.2024, в розділі Результат обробки зазначено "Документ збережено. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.05.2024 №52 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 9403 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.6199%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них? договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі".

За твердженнями третьої особи після зупинення реєстрації податкової накладної № 52 від 22.05.2025 ТОВ "Стіл та стілець" направило пояснення до Головного управління ДПС у Черкаській області. За результатами розгляду наданих документів Комісією ГУ ДПС у Черкаській області прийнято рішення від 04.12.2024 № 12153367/40593959, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 52 від 22.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням підтверджуючих документів щодо зберігання (акти наданих послуг, платіжні документи), інвентаризацій, пояснень та документів щодо перевезення (відповідно до наданих ттн неможливо прослідкувати маршрут від постачальника до покупця. Відповідачем оскаржено зазначене рішення Комісії ГУ ДПС у Черкаській області від 04.12.2024 № 12153367/40593959 в адміністративному порядку до ДПС.

Відповідачем таких доводів третьої особи у відзиві на позовну заяву не спростовано.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.12.2024, за результатами розгляду скарги № 9383941863 від 17.12.2024 комісією центрального рівна прийнято рішення № 77754/40593959/2 від 24.12.2024 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної № 52 від 22.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Рішення може бути оскаржене в судовому порядку.

Відповідач рішення № 77754/40593959/2 від 24.12.2024 в судовому порядку не оскаржив, що не заперечується і самим відповідачем.

Згідно із скриншотом з електронного кабінету позивача щодо податкових накладних ТОВ "Стіл та Стілець" станом на 02.04.2026 реєстрація податкових накладних: від 24.05.2024 № 35, №50 та № 51 зупинено, а в реєстрації податкової накладної від 22.05.2024 № 52 відмовлено за рішенням Комісії "Скаргу не задоволено".

Отже станом як на момент звернення позивача з цим позовом до суду, так і на момент прийняття рішення у справі, відповідачем не складено та не зареєстровано в ЄРПН в установленому законом порядку відповідної податкової накладної на загальну суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн, які були сплачені відповідачу позивачем згідно із платіжною інструкцією від 24.05.2024 № 0000014272.

Факт відсутності реєстрації податкової накладної на дату отримання товару (22.05.2024) і, як наслідок, невключення до податкового кредиту суми ПДВ підтверджується також звітними податковими деклараціями позивача, які надані останнім у матеріали справи, за період червень-грудень 2024 та січень-листопад 2025 року у додатку № 1 (Таблиця 2.1.). Серед відомостей про операції з придбання з податком на додану вартість, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою, відсутня інформація про господарську операцію з відповідачем за видатковою накладною від 22.05.2024 № 136 на суму ПДВ 34 392,75 грн.

У зв`язку з порушенням відповідачем умов Договору, позивач надіслав відповідачу претензію про відшкодування збитків в сумі втраченого ПДВ від 11.03.2026 № 53-08-00-681, в якій позивач вимагав від відповідача протягом 10 днів з моменту отримання цієї претензії перерахувати 34 392,75 грн, у зв`язку з тим, що відповідач не зареєстрував податкову накладну на суму 206 356,50, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн, внаслідок чого позивач був позбавлений права включити суми ПДВ до складу податкового кредиту та відповідно скористатись право на зменшення податкового зобов`язання.

Відповідач отримав цю претензію 21.03.2026, проте будь-якої відповіді на неї не надав та грошові кошти в сумі 34 392,75 грн позивачу не перерахував.

Позивач у матеріали справи надав також претензію від 10.02.2026 № 53-08-00-374, в якій позивач вимагав від відповідача відшкодувати протягом 30 днів з моменту отримання цієї претензії збитки в розмірі 34 392,75 грн, проте належних доказів направлення та отримання цієї претензії відповідачем матеріали справи не містять.

Позивач вважає, що оскільки відповідач, внаслідок своєї бездіяльності, не зареєстрував в ЄРПН податкову накладну на суму ПДВ 34 392,75 грн, позивач позбавлений права включити зазначену суму ПДВ до складу податкового кредиту та, відповідно, скористатись правом на зменшення податкового зобов`язання на цю суму, у зв`язку з чим позивач поніс збитки на вказаному суму, за стягненням яких позивач і звернувся з цим позовом до суду.

Розглядаючи спір суд враховує такі положення чинного законодавства.

Згідно з ч. 1, 2 ст. 712 Цивільного кодексу України (далі - ЦК України), за договором поставки продавець (постачальник), який здійснює підприємницьку діяльність, зобов`язується передати у встановлений строк (строки) товар у власність покупця для використання його у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов`язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням, а покупець зобов`язується прийняти товар і сплатити за нього певну грошову суму. До договору поставки застосовуються загальні положення про купівлю-продаж, якщо інше не встановлено договором, законом або не випливає з характеру відносин сторін.

За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов`язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов`язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. (ст. 655 ЦК України)

Покупець зобов`язаний оплатити товар після його прийняття або прийняття товаророзпорядчих документів на нього, якщо договором або актами цивільного законодавства не встановлений інший строк оплати товару. (ч. 1 ст. 692 ЦК України)

Якщо договором встановлений обов`язок покупця частково або повністю оплатити товар до його передання продавцем (попередня оплата), покупець повинен здійснити оплату в строк, встановлений договором купівлі-продажу, а якщо такий строк не встановлений договором, - у строк, визначений відповідно до статті 530 цього Кодексу. (ч. 1 ст. 693 ЦК України)

Якщо у зобов`язанні встановлений строк (термін) його виконання, то воно підлягає виконанню у цей строк (термін). (ч. 1 ст. 530 ЦК України)

Суд встановив, що на виконання умов договору поставки позивач у визначений умовами договору строк перерахував на користь відповідача попередню оплату за товару в сумі 88 438,50 грн.

Отримавши грошові кошти в сумі 88 438,50 грн, відповідач 26.04.2024 подав та зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 51 на суму 88 438,50 грн, в т.ч. ПДВ 20% - 14 739,75 грн (податкова накладна успішно зареєстрована в ЄРПН 07.05.2024).

Після отримання попередньої оплати, відповідач 22.05.2024 поставив позивачу товар на загальну суму 294 795 грн, що підтверджено підписаною зі сторони позивача та відповідача видатковою накладною від 22.05.2024 № 163. Після поставки товару позивач 24.05.2024 перерахував на користь відповідача залишок вартості поставленого товару в сумі 206 356,50 грн. 22.05.2024 № 163. Після поставки товару позивач 24.05.2024 перерахував на користь відповідача залишок вартості поставленого товару в сумі 206 356,50 грн.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

П. 201.7 ст. 201 ПК України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пп. "а" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Згідно з п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

З огляду на положення цієї норми, у платника податку на додану вартість, в цьому випадку у відповідача, виникають податкові зобов`язання з податку на додану вартість, а відтак і обов`язок зареєструвати податкові накладні, за першою із подій: або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок, або дата відвантаження товару.

Вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 01.02.2023 у справі № 140/506/22.

За визначенням підп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковий кредит сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно з підп. "а" п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 ст. 198 ПК України встановлено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У свою чергу, п. 198.6 ст. 198 ПК України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

Враховуючи, що поставка товару відбулась 22.05.2024, тобто раніше ніж позивач перерахував відповідачу залишок грошових коштів вартості поставленого товару в сумі 206 356,50 грн, в контексті викладених положень Податкового кодексу України у відповідача виник обов`язок скласти відповідну податкову накладну на суму 206 356,50 грн та направити її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних саме датою відвантаження товару - 22.05.2024.

Відповідачем були складені та направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних чотири податкові накладні (кожна на суму 206 356,50 грн):

- 10.06.2024 подано до ЄРПН податкову накладну від 24.05.2024 № 35 на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн;

- 13.06.2024 подано до ЄРПН податкову накладну від 24.05.2024 № 50 на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн;

- 17.06.2024 подано до ЄРПН податкову накладну від 24.05.2024 № 51 на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн;

- 05.09.2024 подано до ЄРПН податкову накладну від 22.05.2024 № 52 на суму 206 356,50 грн, у тому числі ПДВ 34 392,75 грн.

Вище суд встановив, що реєстрація податкових накладних від 24.05.2024 № 35, № 50, № 51 та від 22.05.2024 № 52 була зупинена на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами).

Вище суд встановив, що датою виникнення у відповідача податкових зобов`язань, зокрема складення податкової накладної на суму 206 356,50 грн є саме дата відвантаження товару - 22.05.2024, тому суд доходить висновку, що інші три податкові накладні № 35, №50 та № 51, які складені відповідачем 24.05.2024, реєстрація яких була зупинена податковим органом, не стосуються поставки товару відповідачем на суму 206 356,50 грн за видатковою накладною від 22.05.2024 № 163, оскільки були складені відповідачем після дати відвантаження товару, що не відповідає вимогам п. 187.1 ст. 187 ПК України, а тому не є предметом спору у цій справі.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі, права та обов`язки їх членів визначений у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначений у Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 р. за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до п. 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в реєстрі.

Згідно з п. 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 10 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в реєстрі в разі:

ненадання/часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд вище встановив, що рішенням Державної податкової служби України від 04.12.2024 № 12153367/40593959 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 52 від 22.05.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням підтверджуючих документів щодо зберігання (акти наданих послуг, платіжні документи), інвентаризацій, пояснень та документів щодо перевезення (відповідно до наданих ттн неможливо прослідкувати маршрут від постачальника до покупця.

Це рішення залишено без змін рішенням комісії центрального рівня ДПС України від 24.12.2024 № 77754/40593959/2.

Рішення податкового органу щодо відмови у реєстрації податкової накладної від 22.05.2024 № 52 відповідачем у судовому порядку не оскаржувалось, що не заперечено самим відповідачем у відзиві на позовну заяву.

Відповідно до п. 11 Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Таким чином, рішення комісії центрального рівня Державної податкової служби України від 24.12.2024 № 77754/40593959/2 набрало законної сили в день його прийняття та станом на момент розгляду справи є чинним.

Оскільки внаслідок подання відповідачем копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, податкова накладна від 22.05.2024 на суму 206 356,50 грн не була зареєстрована податковим органом, то відповідач є таким, що належним чином не виконав обов`язку щодо реєстрації податкової накладної на вказану суму у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Також, матеріали справи не містять доказів, які б підтверджували наявність об`єктивних обставин, що унеможливлювали виконання відповідачем обов`язку з реєстрації податкової накладної та/або вжиття відповідачем усіх залежних від нього заходів, спрямованих на недопущення порушення такого обов`язку.

Відповідно до ч. 1 ст. 526 ЦК України зобов`язання має виконуватися належним чином відповідно до умов договору та вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, а за відсутності таких умов та вимог відповідно до звичаїв ділового обороту або інших вимог, що звичайно ставляться.

Згідно з п. 4 ч. 1 ст. 611 ЦК України у разі порушення зобов`язання настають правові наслідки, встановлені договором або законом, зокрема відшкодування збитків та моральної шкоди.

Ч. 1 ст. 22 ЦК України встановлено, що особа, якій завдано збитків у результаті порушення її цивільного права, має право на їх відшкодування.

За визначенням ч. 2 ст. 22 ЦК України збитками є:

1) втрати, яких особа зазнала у зв`язку зі знищенням або пошкодженням речі, а також витрати, які особа зробила або мусить зробити для відновлення свого порушеного права (реальні збитки);

2) доходи, які особа могла б реально одержати за звичайних обставин, якби її право не було порушене (упущена вигода).

Збитки відшкодовуються у повному обсязі, якщо договором або законом не передбачено відшкодування у меншому або більшому розмірі (частина 3 статті 22 Цивільного кодексу України).

Таким чином, збитки це об`єктивне зменшення будь-яких майнових благ сторони, що обмежує його інтереси як учасника певних господарських відносин і проявляється у витратах, зроблених кредитором, втраті або пошкодженні майна, а також у не одержаних кредитором доходах, які б він одержав, якби зобов`язання було виконано боржником.

Зважаючи на зазначені норми, для застосування такого заходу відповідальності як стягнення збитків необхідна наявність усіх елементів складу господарського правопорушення: 1) протиправної поведінки (дії чи бездіяльності) особи (порушення зобов`язання); 2) шкідливого результату такої поведінки збитків; 3) причинного зв`язку між протиправною поведінкою та збитками; 4) вини особи, яка заподіяла шкоду. У разі відсутності хоча б одного із цих елементів відповідальність у вигляді відшкодування збитків не настає.

Доведення факту наявності таких збитків та їх розміру, а також причинно-наслідкового зв`язку між правопорушенням і збитками покладено на позивача.

Причинний зв`язок як обов`язковий елемент відповідальності за заподіяні збитки полягає в тому, що шкода повинна бути об`єктивним наслідком поведінки завдавача шкоди, отже доведенню підлягає факт того, що протиправні дії заподіювача є причиною, а збитки є наслідком такої протиправної поведінки.

Нормами Податкового кодексу України на продавця товарів/послуг покладено обов`язок в установлені терміни скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних, чим зумовлено обґрунтоване сподівання контрагента на те, що цей обов`язок буде виконано, оскільки тільки підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних суми податку можуть бути віднесені до складу податкового кредиту.

Згідно з правовою позицією, викладеною в постановах Великої Палати Верховного Суду від 05.06.2019 у справі № 908/1568/18 та об`єднаної палати Касаційного господарського суду у складі Верховного Суду від 03.08.2018 по справі № 917/877/17, при порушенні контрагентом (продавцем) за договором обов`язку щодо складення та реєстрації податкових накладних належним способом захисту для заявника (покупця) може бути звернення до суду з позовом про відшкодування завданих збитків.

При цьому, хоча обов`язок продавця зареєструвати податкову накладну є обов`язком платника податку у публічно-правових відносинах, а не обов`язком перед покупцем, невиконання такого обов`язку фактично завдало позивачу збитків.

Станом на час прийняття рішення у цій справі позивач втратив право на одержання права на податковий кредит внаслідок того, що відповідачем після відвантаження товару позивачу (22.05.2024) не здійснено реєстрацію податкової накладної на суму 206 356,50 грн.

Водночас саме від того, чи здійснить контрагент всі необхідні дії для реєстрації податкової накладної в ЄРПН, а у випадку незаконної перешкоди з боку контролюючого органу для реєстрації - від того, чи зможе контрагент успішно усунути ці перешкоди, фактично залежить виникнення права такого платника податку на податковий кредит з ПДВ.

Оскільки саме від продавця, який має визначений законом обов`язок вчинити дії, необхідні для реєстрації податкової накладної в ЄРПН (а також може у необхідних випадках ефективно оскаржити рішення, дії чи бездіяльність контролюючого органу, які перешкодили виконати цей обов`язок), залежить реалізація покупцем майнового інтересу, пов`язаного з одержанням права на податковий кредит з ПДВ за наслідками господарської операції, він (продавець) залишається відповідальним перед своїм контрагентом у господарській операції за наслідки невчинення цих дій.

Вказана правова позиція викладена у постанові Верхового Суду у справі № 906/824/21 від 19.04.2023.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що в цьому випадку має місце прямий причинно-наслідковий зв`язок між невиконанням відповідача визначеного законом обов`язку належним чином зареєструвати податкову накладну за наслідками здійснення господарської операції з поставки товарів за договором і неможливістю включення суми ПДВ до складу податкового кредиту позивача та, відповідно, неможливістю зменшення податкового зобов`язання на вказану суму, яка фактично є збитками позивача. Отже наявні усі елементи складу господарського правопорушення.

Вказаний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного господарського суду від 31.01.2023 у справі № 904/72/22.

Отже внаслідок невиконання відповідачем визначеного законом обов`язку належним чином зареєструвати податкову накладну від 22.05.2024 на суму 206 356,50 грн, з яких ПДВ 34 392,75 грн, позивач не зміг включити до складу податкового кредиту суму ПДВ у розмірі 34 392,75 грн, які є збитками позивача та підлягають стягненню з відповідача.

Підсумовуючи викладене суд задовольняє позовні вимоги повністю.

На підставі п. 2 ч. 1 ст. 129 ГПК України судовий збір покладається на відповідача.

Керуючись ст. 74, 76-77, 129, 233, 236-241, 326-327 Господарського процесуального кодексу України, господарський суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіл та стілець" (ідентифікаційний код 40593959, вул. Володимира Ложешнікова, буд. 16, кв. 32, м. Черкаси, 18008) на користь Дочірнього підприємства "Нафтогазбезпека" Національної акціонерної компанії "Нафтогаз України" (ідентифікаційний код 32253350, вул. Лейпцизька, буд. 15, м. Київ, 01015) збитки у сумі втраченого податкового кредиту в сумі 34 392,75 грн та 3 328 грн витрат зі сплати судового збору.

Наказ видати після набрання рішенням законної сили.

Рішення господарського суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Північного апеляційного господарського суду протягом двадцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Копії рішення надіслати сторонам за допомогою системи "Електронний суд".

Суддя Зоя ЗАРІЧАНСЬКА