Рішення № 137775711, 29.06.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/4025/26

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Алєксєєвої Н.Ю., розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфатекс" до Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфатекс" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №00024910706 від 04.03.2026, яким застосовано суму штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 3678525,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОРГОВИЙ ДІМ «АЛЬФАТЕКС» (далі ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС», Позивач) вказав про протиправність податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області (далі ГУ ДПС у Полтавській області, Відповідач) з огляду на відсутність порушень Позивачем вимог Закону України «Про валюту і валютні операції», адже ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» отримані сертифікати Полтавської торгово-промислової палати, які засвідчують наявність форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) стосовно конкретно визначених договорів. Водночас, з сертифікатів Полтавської торгово-промислової палат випливає, що такі засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) саме стосовно періодів за які контролюючий орган нарахував пеню за порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів.

Сертифікати про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) Полтавська торгово-промислова палата видала на підставі пункту 21 розділу II «Установлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів» Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного Банку України №5 від 02.01.2019, граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів, а також пункту 14-2 Постанови Правління Національного банку України №18 від 24.02.2022 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» на період дії воєнного стану за операціями з експорту та імпорту, здійснених з 05 квітня 2022 року, граничні строки розрахунків становлять 180 календарних днів, перед Головним управлінням Державної податкової служби у Полтавській області, та мають позначку, що надані документи для перевірки, унеможливлюють виконання відповідного контракту в зазначений термін.

Відповідно до частини шостої статті 13 Закону України від 21.06.18 №2473/VIII «Про валюту і валютні операції», - у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

За вказаного, нарахування ГУ ДПС у Полтавській області штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 3678525,00 грн щодо виявлених порушень частини третьої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» частини третьої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» не ґрунтується на положеннях законодавства України.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 09.04.2026 позовна заява прийнята до провадження, відкрите провадження в адміністративний справі, вирішено розглядати її за правилами загального позовного провадження.

ГУ ДПС у Полтавській області 30.04.2026 до справи наданий відзив на адміністративний позов, за змістом якого Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, вказав, що ГУ ДПС у Полтавській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, статті 78, пункту 81.1 статті 81, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.2-2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ПК України) згідно листів ДПС України №25596/7/99-00-07-04-02-07 від 13.09.2024 (вх.№3450/8/16-31 від 13.09.2024), №29560/7/99-00-07-04-02-07 від 24.10.2024 (вх.№3993/8/16-31 від 25.10.2024), №35876/7/99-00-07-04-02-07 від 25.12.2024 (вх.№4887/8/16-31 від 25.12.2024), №1728/7/99-00-07-04-02-07 від 22.01.2025 (вх.№265/8/16-31 від 22.01.2025), №25516/7/99-00-07-04-02-07 від 24.10.2025 (вх.№4555/8/16-31 від 24.10.2025), №27641/7/99-00-07-04-02-07 від 21.11.2025 (вх.№4925/8/16-31 від 21.11.2025), про виявлені АТ «УКРЕКСІМБАНК», МФО 322313, факти ненадходження валютної виручки або товару в установлені НБУ граничні терміни розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами №DYJV24003UA від 26.01.2024, №DYJV22023UA від 14.12.2022, №DYGV250225UA від 10.03.2025, №EU01-2306 від 22.12.2023, №EU01-2501 від 25.03.2025, укладеними з нерезидентами за період з 01.10.2024 по 21.01.2026 та наказу від 07.01.2026 №62-П проведена документальна позапланова виїзна перевірка з питань дотримання вимог валютного законодавства.

За результатами перевірки складений акт від 28.01.2026 №1150/16-31-07-06-01/42775998 та ГУ ДПС у Полтавській області прийняте податкове повідомлення-рішення №00024910706 від 04.03.2026, яким застосовано суму штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 3678525,00 грн.

Відповідач вказав, що в ході проведення перевірки було встановлено про порушення ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» вимог частини третьої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» валютні операції» при виконанні імпортних контрактів:

- з нерезидентом Компанією Dayun Avtomobile CO. LTD, Китай, №DYJV22023UA від 14.12.2022 на придбання транспортних засобів для перевезення вантажів в частині несвоєчасного надходження товару: в сумі 46608,00 дол.США на 100 днів з 01.10.2024 по 08.01.2025; в сумі 93216,00 дол.США на 100 днів з 01.10.2024 по 08.01.2025; в сумі 46608,00 дол.США на 40 днів з 30.11.2024 по 08.01.2025.

- з нерезидентом Компанією CHENGDU DAYUN AUTOMOBILE CO. LTD, Китай, №EU01-2306 від 22.12.2023 на придбання транспортних засобів, в частині несвоєчасного надходження товару: в сумі 18752,00 дол.США на 23 дні з 01.10.2024 по 23.10.2024; в сумі 65584,00 дол.США на 23 дні з 01.10.2024 по 23.10.2024; в сумі 63408,00 дол.США на 9 днів з 15.10.2024 по 23.10.2024; в сумі 38112,00 дол.США на 47 днів з 01.12.2024 по 16.01.2025.

- з нерезидентом Компанією Dayun Avtomobile CO. LTD, Китай, №DYJV24003UA від 26.01.2024 на придбання транспортних засобів для перевезення вантажів, в частині несвоєчасного надходження товару: в сумі 22 500,00 дол.США на 94 дні з 01.10.2024 по 02.01.2025; в сумі 15000,00 дол.США на 94 дні з 01.10.2024 по 02.01.2025.

- з нерезидентом Компанією Dayun Avtomobile CO. LTD, Китай, №DYGV250225UA від 10.03.2025 на придбання транспортних засобів для перевезення вантажів, в частині несвоєчасного надходження товару в сумі 124040,00 дол.США на 19 дні з 20.09.2025 по 08.10.2025.

- з нерезидентом Компанією CHENGDU DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай, №EU01-2501від 25.03.2025 на придбання транспортних засобів, в частині несвоєчасного надходження товару: в сумі 200382,00 дол.США на 18 дні з 04.10.2025 по 21.10.2025; в сумі 69462,00 дол.США на 2 дні з 22.10.2025 по 23.10.2024.

Відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», порушення резидентами строку розрахунків встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Загальна сума пені складає 3678525,00 грн.

За результатами перевірки встановлено, що надані підприємством сертифікати про настання форс-мажорних обставин не можуть вважатися достатньою та належною підставою для звільнення від нарахування пені. Це зумовлено тим, що підприємством не доведено наявності прямого причинно-наслідкового зв`язку між задекларованими форс-мажорними обставинами та фактом прострочення розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами.

Відповідач вказав, що ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» не надано належних та допустимих доказів, а також не наведено конкретних фактичних даних, які б підтверджували наявність безпосереднього причинно-наслідкового зв`язку між запровадженням пандемічних обмежень, настанням землетрусу, аномальними погодними явищами (снігопад, надзвичайно низька температура), ризиком зсувів і повеней внаслідок дощів на території Китайської Народної Республіки та невиконанням або несвоєчасним виконанням нерезидентами своїх договірних зобов`язань щодо поставки товарів за конкретними зовнішньоекономічними контрактами.

Надані ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» сертифікати про настання форс-мажорних обставин, видані Китайською радою зі сприяння міжнародній торгівлі - CCPIT (China Council for the Promotion of International Trade), мають загальний інформаційний характер та лише підтверджують факт запровадження обмежувальних заходів на території Китайської Народної Республіки. Водночас такі сертифікати не містять відомостей щодо неможливості виконання конкретних зобов`язань за конкретними зовнішньоекономічними контрактами, укладеними з відповідними нерезидентами, не визначають строк дії зазначених обставин у прив`язці до кожного окремого контракту та не підтверджують прямого впливу таких обставин на порушення строків поставки товарів.

За твердженням ГУ ДПС у Полтавській області ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» мало реальну можливість здійснювати фінансово-господарські операції, виконувати договірні зобов`язання та підтримувати зовнішньоекономічні відносини з контрагентами-нерезидентами.

Відповідач на правомірності та підставності податкових повідомлень-рішень №00181360701 від 26.11.2025, яким застосовано суму штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 4781640,14 грн, наполягав.

ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» 04.05.2026 до справи надані додаткові письмові докази: копію листа Посольства України в Китайській Народній Республіці від 16.02.2026 на лист Торгово-промислової палати України від 04.02.2026 №294/02.0-7.1, де повідомлено про те, що відповідно до інформації отриманої від Міністерства комерції КНР уповноваженою інституцією в Китаї стосовно видачі сертифікатів про обставини непереборної сили (форс-мажор) є Китайська рада з питань промоції міжнародної торгівлі (ССРІТ) та уповноважені нею її регіональні відділення. Окрім цього, в ході комунікації із ССРІТ Посольство було поінформовано про те, що вищезазначені сертифікати видаються лише підприємствам, що зареєстровані в КНР та копію листа Полтавської Торгово-промислової палати, яким зазначено, що відповідно до інформації отриманої від Міністерства комерції КНР уповноваженою інституцією в Китаї стосовно видачі сертифікатів про обставини непереборної сили (форс-мажор) є Китайська рада з питань промоції міжнародної торгівлі (ССРІТ) та уповноважені нею регіональні палати.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 06.05.2026 закрите підготовче провадження у справі, призначена справа до судового розгляду по суті.

Згідно з частиною 9 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Судом встановлено про відсутність перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених статтею 205 Кодексу адміністративного судочинства України, а також відсутність потреби заслухати свідка чи експерта.

Суд, вивчивши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, надані сторонами до матеріалів адміністративної справи, встановив такі обставини.

ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» зареєстроване як юридична особа Виконавчим комітетом Кременчуцької міської ради Полтавської області 28.01.2019, код ЄДРПОУ 42775998, перебуває на податковому обліку як платник податків з 28.01.2019 та є платником податку на додану вартість за свідоцтвом №200453125 від 01.04.2019, індивідуальний податковий номер 427759916034.

ГУ ДПС у Полтавській області на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, статті 77, пункту 81.1 статті 81, пункту 82.2 статті 82, підпункту 69.352 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі ПК України), згідно листів ДПС України №25596/7/99-00-07-04-02-07 від 13.09.2024 (вх.№3450/8/16-31 від 13.09.2024), №29560/7/99-00-07-04-02-07 від 24.10.2024 (вх.№3993/8/16-31 від 25.10.2024), №35876/7/99-00-07-04-02-07 від 25.12.2024 (вх.№4887/8/16-31 від 25.12.2024), №1728/7/99-00-07-04-02-07 від 22.01.2025 (вх.№265/8/16-31 від 22.01.2025), №25516/7/99-00-07-04-02-07 від 24.10.2025 (вх.№4555/8/16-31 від 24.10.2025), №27641/7/99-00-07-04-02-07 від 21.11.2025 (вх.№4925/8/16-31 від 21.11.2025), про виявлені АТ «УКРЕКСІМБАНК», МФО 322313, факти ненадходження валютної виручки або товару в установлені НБУ граничні терміни розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами №DYJV24003UA від 26.01.2024, №DYJV22023UA від 14.12.2022, №DYGV250225UA від 10.03.2025, №EU01-2306 від 22.12.2023, №EU01-2501 від 25.03.2025, укладеними з нерезидентами за період з 01.10.2024 по 21.01.2026 та наказу від 07.01.2026 №62-П проведена документальна позапланова виїзна перевірка з питань дотримання вимог валютного законодавства.

За результатами перевірки складений акт від 28.01.2026 №1150/16-31-07-06-01/42775998 за висновками якого встановлено про порушення ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» вимог частини третьої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» валютні операції» при виконанні імпортних контрактів.

ГУ ДПС у Полтавській області прийняте податкове повідомлення-рішення №00024910706 від 04.03.2026, яким застосовано суму штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 3678525,00 грн.

ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» вважає неправомірним податкове повідомлення - рішення №00024910706 від 04.03.2026, яким до Позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 3678525,00 грн, звернулося до суду із позовом про визнання податкового повідомлення-рішення протиправним та його скасування.

Суд, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази у сукупності, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дійшов наступних висновків.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин).

Згідно пункту 58.1 статті 58 ПК України контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:

невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації;

завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу;

заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій (митній) декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки;

завищення сум податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету, заявлених у податкових деклараціях, зокрема при використанні права на податкову знижку відповідно до розділу IV цього Кодексу;

наявності помилок при визначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або відсутності реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної протягом граничних строків, передбачених цим Кодексом.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ, відповідальність за порушення ними валютного законодавства встановлює Закон України «Про валюту і валютні операції».

Відповідно до положень частин першої, другої статті 4 Закону України «Про валюту і валютні операції» валютні операції здійснюються без обмежень відповідно до законодавства України, крім випадків, встановлених законами України, що регулюють відносини у сферах забезпечення національної безпеки, запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму чи фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення, виконання взятих Україною зобов`язань за міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, а також випадків запровадження Національним банком України відповідно до цього Закону заходів захисту.

Свобода здійснення валютних операцій забезпечується шляхом дотримання принципів валютного регулювання, встановлених цим Законом.

Порядок проведення розрахунків, згідно частини четвертої статті 5 Закону України «Про валюту і валютні операції» за валютними операціями визначається Національним банком України.

Стаття 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» визначає особливості встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

За частинами першою третьою вказаної статті Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Згідно із частинами п`ятою, шостою статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

В ході розгляду справи судом встановлено, що основними видами економічної діяльності ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» за КВЕД є: 45.19 Торгівля іншими автотранспортними засобами (основний), 29.10. Виробництво автотранспортних засобів, 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» має власні та орендовані виробничі та складські приміщення, на яких виробляє автотранспортні засоби, для чого придбає шасі, а потім виготовляє та встановлює на нього навісне обладнання: крани, пилососи, бочки та інше.

ГУ ДПС у Полтавській області в ході проведення перевірки Позивача встановлено про укладення ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» міжнародних контрактів на постачання шасі вантажних автомобілів:

- №DYJV22023UA від 14.12.2022 з нерезидентом Dayun Avtomobile CO. LTD, Китай,

- №EU01-2306 від 22.12.2023 з нерезидентом CHENGDU DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай,

- №DYJV24003UA від 26.01.2024 з нерезидентом Dayun Avtomobile CO. LTD, Китай,

- №DYGV250225UA від 10.03.2025 з нерезидентом Dayun AvtomobileCO. LTD, Китай,

- №EU01-25-01 від 25.03.2025 з нерезидентом СHENGDU DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай, на виконання умов яких були проведені поставки із затримкою постачання та розрахунків.

Обставини виконання сторонами вказаних контрактів, проведення платежів, сторонами не заперечується.

Однак, ГУ ДПС у Полтавській області в ході перевірки встановлено про порушення строків виконання зобов`язань за вказаними контрактами і застосовані штрафні (фінансові) санкції Відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», порушення резидентами строку розрахунків встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Загальна сума пені складає 3678525,00 грн.

ГУ ДПС у Полтавській області в ході перевірки досліджені надані ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» за період з 01.10.2024 по 21.01.2026 ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» сертифікати про форс - мажорні обставини Полтавської торгово промислової палати, які видані на підставі Сертифікатів Китайської ради з сприяння міжнародній торгівлі (CCPIT) за зовнішньоекономічними контрактами укладеними з нерезидентами Китаю та копію листа, листа протоколу Торгово-промислової палати нерезидента Італії щодо засвідчення форс-мажорних обставин.

Відповідач зазначив, що надані ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» сертифікати про настання форс-мажорних обставин не можуть вважатися достатньою та належною підставою для звільнення від нарахування пені. Це зумовлено тим, що Позивачем не доведено наявності прямого причинно-наслідкового зв`язку між задекларованими форс-мажорними обставинами та фактом прострочення розрахунків за зовнішньоекономічними контрактами, а ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» мало реальну можливість здійснювати фінансово-господарські операції, виконувати договірні зобов`язання та підтримувати зовнішньоекономічні відносини з контрагентами-нерезидентами.

ГУ ДПС у Полтавській області вказано, що під час аналізу наданих підприємством сертифікатів виданих Китайською радою сприяння міжнародній торгівлі (China Council for the Promotion of International Trade, CCPIT), встановлено, що сертифікати про настання форс-мажорних обставин, видані Китайською радою зі сприяння міжнародній торгівлі - CCPIT (China Council for the Promotion of International Trade), мають загальний інформаційний характер та лише підтверджують факт запровадження обмежувальних заходів на території Китайської Народної Республіки. Водночас такі сертифікати не містять відомостей щодо неможливості виконання конкретних зобов`язань за конкретними зовнішньоекономічними контрактами, укладеними з відповідними нерезидентами, не визначають строк дії зазначених обставин у прив`язці до кожного окремого контракту та не підтверджують прямого впливу таких обставин на порушення строків поставки товарів.

У зв`язку з вказаним, відповідач доходить висновку, що сертифікати Полтавської торгово-промислової палати України не можуть бути прийняті під час проведення перевірки, як належні та допустимі докази, оскільки Китайські сертифікати, що стали підставою для їх видачі, не підтверджують належним чином обставини непереборної сили. Відповідні сертифікати не можуть визнаватися такими, що підтверджують факт існування форс-мажорних обставин.

Судом досліджені надані ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» до матеріалів справи сертифікати про форс-мажорні обставини, видані Полтавською Торгово-промисловою палатою, зокрема, але не виключно, сертифікат №5301-24-1893 від 10.10.2024 (вих. №358/02-06), який засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва у зв`язку з сильним ураганом п`ятої категорії, найвищого рівня небезпеки, відповідно до сертифіката №325603Р9/10296 від 12.03.2024 виданого Радою Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китаю.

Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» місцезнаходження: 39601, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024, укладеного між Товариством обмеженою відповідальністю «Торговий дім «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 28.07.2024, до 29.09.2024.

Полтавською Торгово-промисловою палатою Сертифікат №5301-24-1893 від 10.10.2024 виданий на підставі, зокрема:

копії листа-повідомлення DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай від 12.03.2024 до ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» про настання форс-мажорних обставин по контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024, а саме: сильний ураган, що спричинив масштабну повінь і зсуви, строки відвантаження товару по контракту переносяться на інші дати після відновлення роботи заводу-виробника;

копії сертифіката №325603Р9/10296 від 12.03.2024 виданого Радою Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Міжнародної торгової палати Китаю відповідно до Повідомлення Головного управління громадського захисту провінції Шеньсі про відкладення виробництва компанії DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай, по контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024, а саме: компанії, що розташовані в межах адміністративної території провінції Шеньсі з 12.03.2024 до 14.04.2024 заборонено відновлювати виробництво у зв`язку з сильним ураганом п`ятої категорії, найвищого рівня небезпеки;

копії листа DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай від 15.04.2024 до ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» про відновлення роботи заводу-виробника та про готовність вантажу по контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024 до відправки буде проінформовано додатково, які унеможливили його виконання в зазначений термін.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 12 березня 2024 року; дата закінчення: 14 квітня 2024 року.

Сертифікат №5301-24-1894 від 10.10.2024 (вих. №359/02-06) засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва у зв`язку з аномально спекотною погодою, помаранчевий рівень погодної небезпеки, відповідно до сертифіката №104713S1/98239 від 13.06.2024 виданого Рада Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китая.

Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» місцезнаходження: 39601, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024, укладеного між Товариством обмеженою відповідальністю «Торговий дім «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 28.07.2024, до 29.09.2024.

Сертифікат №5301-24-1894 від 10.10.2024 виданий на підставі, зокрема:

копії листа-повідомлення DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай від 13.06.2024 до ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» про настання форс-мажорних обставин по контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024, а саме: аномальна спека в країні, строки відвантаження товару по контракту переносяться на інші дати після відновлення роботи заводу-виробника;

копії сертифіката №10471381/98239 від 13.06.2024, виданого Рада Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Міжнародна торгова палата Китаю відповідно до Повідомлення Головного управління громадського захисту провінції Шеньсі про відкладення виробництва компанії DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай, по контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024, а саме: компанії, що розташовані в межах адміністративної території провінції Шеньсі з 13.06.2024 до 18.08.2024 заборонено відновлювати виробництво у зв`язку з аномально спекотною погодою, помаранчевий рівень погодної небезпеки;

копії листа DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай від 19.08.2024 про відновлення роботи заводу-виробника та про готовність вантажу по контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024 до відправки буде проінформовано додатково, які унеможливили його виконання в зазначений термін.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 13 червня 2024 року; дата закінчення: 18 серпня 2024 року.

Сертифікат №5301-24-1857 від 07.10.2024 (вих. №349/02-06) засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва у зв`язку з сильним ураганом п`ятої категорії найвищого рівня небезпеки, відповідно до сертифіката №530204Р9/95017 від 12.03.2024 виданого Рада Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китая.

Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» місцезнаходження: 39601, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту №EU01-2306 від 22.12.2023, укладеного між Товариством обмеженою відповідальністю «Торговий дім «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 02.07.2024, до 27.08.2024, до 17.09.2024.

Полтавською Торгово-промисловою палатою Сертифікат №5301-24-1893 від 10.10.2024 виданий на підставі, зокрема:

копії листа компанії CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, КНР від 12.03.2024 про настання форс-мажорних обставин по контракту №EU01-2306 від 22.12.2023, а саме: сильний ураган, що спричинив масштабну повінь і зсуви, строки відвантаження товару по контракту переносяться на інші дати після відновлення роботи заводу-виробника;

копії сертифіката №530204Р9/95017 від 12.03.2024, виданого Рада Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Міжнародна торгова палата Китаю відповідно до Повідомлення Головного управління громадського захисту провінції Шеньсі щодо відкладення виробництва компанії CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, КНР по контракту №EU01-2306 від 22.12.2023, а саме: компанії, що розташовані в межах адміністративної території провінції Шеньсі з 12.03.2024 до 14.04.2024 заборонено відновлювати виробництво у зв`язку з сильним ураганом п`ятої категорії, найвищого рівня небезпеки;

копії листа компанії CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, КНР від 15.04.2024 про відновлення роботи виробника, про строки відвантаження товару по контракту №EU01-2306 від 22.12.2023 буде повідомлено додатково;

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 12 березня 2024 року; дата закінчення: 14 квітня 2024 року.

Сертифікат №5301-24-1856 від 07.10.2024 (вих. №348/02-06) засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва у зв`язку з карантином в межах адміністративної території провінції Шеньсі, Китайська Народна Республіка, а саме пандемія COVID-19, спричинена поширенням коронавірусу SARS-CoV-2, відповідно до сертифіката №321504Р9/37291 від 22.01.2024 виданого Рада Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китая.

Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» місцезнаходження: 39601, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту №EU01-2306 від 22.12.2023, укладеного між Товариством обмеженою відповідальністю «Торговий дім «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 02.07.2024, до 27.08.2024, до 17.09.2024.

Полтавською Торгово-промисловою палатою Сертифікат №5301-24-1893 від 10.10.2024 виданий на підставі, зокрема:

копії листа компанії CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, КНР від 22.01.2024 до ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» про настання форс-мажорних обставин по контракту №ЕU01-2306 від 22.12.2023, а саме призупинення виробництва заводу в зв`язку з різким збільшенням захворюваності на COVID -19 серед працівників, строки відвантаження товару по контракту переносяться на інші дати після відновлення роботи заводу-виробника

копії сертифіката №321504Р9/37291 від 22.01.2024, виданого Рада Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Міжнародна торгова палата Китаю відповідно до Повідомлення Головного управління громадського захисту провінції Шеньсі щодо відкладення виробництва компанії CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, КНР по контракту №ЕU01-2306 від 22.12.2023, а саме: компанії, що розташовані в межах адміністративної території провінції Шеньсі з 22.01.2024 до 25.02.2024 заборонено відновлювати виробництво у зв`язку з пандемією COVID -19, спричиненою поширенням коронавірусу;

копії листа компанії CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, КНР від 26.02.2024 до ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» про відновлення роботи завода-виробника, про строки завантаження товару по контракту №ЕU01-2306 від 22.12.2023 буде повідомлено додатково, які унеможливили його виконання в зазначений термін.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 22 січня 2024 року; дата закінчення: 25 лютого 2024 року.

Сертифікат №5301-25-0470 від 24.03.2025 (вих. №93/02-06) засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва через ризик зсувів і повеней внаслідок дощів, червоний рівень погодної небезпеки, відповідно до сертифіката №201931C2/96042 від 27.08.2024, виданого Китайським комітетом сприяння розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китаю. Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» місцезнаходження: 39601, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту NDYJV22023UA від 14.12.2022, укладеному між Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 27.08.2024, до 29.11.2024, до 24.03.2025.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 27 серпня 2024 року, дата закінчення: 23 жовтня 2024 року.

Сертифікат №5301-25-0471 від 24.03.2025 (вих. №94/02-06) засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва зв`язку з аномальним снігопадом та надзвичайно низькою температурою, помаранчевий рівень погодної небезпеки, відповідно до сертифіката №100091C4/20375 від 24.11.2024, виданого Китайським комітетом сприяння розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китая. Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС», місцезнаходження: 39600, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту NDYJV22023UA від 14.12.2022, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 29.11.2024, до 24.03.2025

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 24 листопада 2024 року; дата закінчення: 16 грудня 2024 року.

Сертифікат №5301-25-0472 від 24.03.2025 (вих. №95/02-06) засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва у зв`язку із землетрусом згідно шкали Ріхтера 7.0 через сильні поштовхи на поверхні землі, відповідно до сертифіката 32015 11/11382 від 03 01 2025 виданого Китайським комітетом сприяння розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китая. Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» місцезнаходження: 39601, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту NDYJV22023UA від 14.12.2022, укладеного між Товариством обмеженою відповідальністю «Торговий дім «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 24.03.2025.

Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання: 03 січня 2025 року; дата закінчення: 26 січня 2025 року.

Сертифікат №5301-24-1858 від 07.10.2024 (вих. №350/02-06) засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва у зв`язку з аномально спекотною погодою, помаранчевий рівень погодної небезпеки, відповідно до сертифіката №102587S2/98915 від 13.06.2024 виданого Рада Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китая. Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» місцезнаходження: 39601, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту №EU01-2306 від 22.12.2023, укладеного між ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 02.07.2024, до 27.08.2024, до 17.09.2024.

Сертифікат №5301-26-0785 від 03.04.2026 (вих. №96/02-06) засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва у зв`язку із масштабною повінню, що сталась у травні 2025 року в Китайській Народній Республіці, а також у зв`язку із розпорядженням органів влади про закриття всіх підприємств, що не належать до об`єктів критичної інфраструктури, відповідно до сертифіката №261100В0/007564 від 03.02.2026 виданого Китайським комітетом сприяння розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китая.

Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» місцезнаходження: 39601, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту №DYGV250225UA від 10.03.2025, укладеного між ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 16.09.2025, до 12.12.2025. Період форс-мажорних обставин: 01.06.2025-01.11.2025

Сертифікат №5301-26-0784 від 03.04.2026 (вих. №95/02-06) засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): призупинення виробництва у зв`язку із масштабною повінню, що сталась у травні 2025 року в Китайській Народній Республіці, а також у зв`язку із розпорядженням органів влади про закриття всіх підприємств, що не належать до об`єктів критичної інфраструктури, відповідно до сертифіката № 261100В0/007567 від 03.02.2026 виданого Китайським комітетом сприяння розвитку міжнародної торгівлі Торгово-промислової палати Китая.

Сертифікат виданий: ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» місцезнаходження: 39601, Полтавська область, м. Кременчук, бульвар Автокразівський, будинок 19, код ЄДРПОУ: 42775998, щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: протягом законодавчо встановленого терміну завершити імпортну операцію по зовнішньоекономічному контракту №EU01-2501 від 25.03.2025, укладеного між ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС», Україна, та компанією CHENGDUDAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китайська Народна Республіка, у термін: до 29.09.2025, до 13.01.2026. Період форс-мажорних обставин: 01.06.2025-01.11.2025.

Оцінка вказаним сертифікатам надавалась судом з огляду на позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 12.12.2024 (справа № 380/839/24) від 14.01.2025 (справа № 440/17191/23) з посиланням на постанови Верховного Суду від 16 липня 2019 року у справі № 917/1053/18, від 25 січня 2022 року у справі № 904/3886/21, від 18 січня 2024 року у справі № 914/2994/22 де зазначено, що усталеною є практика Верховного Суду, що форс-мажорні обставини не мають преюдиційного (заздалегідь встановленого) характеру. У разі їх виникнення сторона, яка посилається на дію форс-мажорних обставин, повинна довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те, що вони були форс-мажорними саме для цього конкретного випадку.

Верховний Суд вказав (постанови від 05 грудня 2023 року у справі № 917/1593/22, від 18 січня 2024 року у справі № 914/2994/22, від 19 серпня 2022 року у справі № 908/2287/17 тощо), що підтвердженням існування форс-мажорних обставин є відповідний сертифікат Торгово-промислової палати України чи уповноваженої нею регіональної ТПП. Водночас, сертифікат Торгово-промислової палати України не є єдиним доказом існування форс-мажорних обставин; обставина форс-мажору має оцінюватись судом з урахуванням встановлених обставин справи та у сукупності з іншими доказами. Саме суд повинен на підставі наявних у матеріалах справи доказів встановити, чи дійсно такі обставини, на які посилається сторона, є надзвичайними і невідворотними, що об`єктивно унеможливили належне виконання стороною свого обов`язку.

У постановах від 05 жовтня 2023 року у справі № 520/14773/21, від 19 серпня 2022 року у справі № 818/2429/18, від 17 червня 2020 року у справі № 812/677/17, від 03 вересня 2019 року у справі № 805/1087/16 Верховний Суд зазначив, що має встановлюватися (доводитися) вплив обставин непереборної сили, засвідчених відповідними сертифікатами ТПП України, на неможливість платника податку належним чином виконувати свої зобов`язання і на зміну його економічного стану цими форс-мажорними обставинами. Ці фактори мають перебувати у причинно-наслідковому зв`язку.

З наведених вище підходів слідує, що саме по собі існування форс-мажорної обставини (обставини непереборної сили) ще не є свідченням того, що безпосередньо вона вплинула на неможливість виконання особою певного зобов`язання за договором чи обов`язку, передбаченого законодавчими та іншими нормативними актами. Такий зв`язок має встановлюватись як шляхом надання сертифіката (довідки) Торгово-промислової палати України чи уповноваженої нею регіональної ТПП, так і оцінкою інших належних доказів, що можуть це підтвердити.

Сертифікати, копії яких наявні в матеріалах справи, мають індивідуальних характер щодо кожного випадку невиконання сторонами зовнішньоекономічних контрактів зобов`язань.

Полтавською Торгово-промисловою палатою не просто констатовані обставини форс-мажору, а досліджені документи, якими настання таких обставин підтверджено.

Так, всі сертифікати мають інформацію про дослідження документів, наданих на підтвердження наявності обставин непереборної сили, щодо зумовили невчасне виконання зобов`язань, зокрема (для прикладу сертифікат №5301-24-0402), але не виключно:

копії листа-повідомлення DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай від 12.03.2024 до ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» про настання форс-мажорних обставин по контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024, а саме: сильний ураган, що спричинив масштабну повінь і зсуви, строки відвантаження товару по контракту переносяться на інші дати після відновлення роботи заводу-виробника;

копії сертифіката №325603Р9/10296 від 12.03.2024 виданого Радою Китаю з розвитку міжнародної торгівлі Міжнародної торгової палати Китаю відповідно до Повідомлення Головного управління громадського захисту провінції Шеньсі про відкладення виробництва компанії DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай, по контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024, а саме: компанії, що розташовані в межах адміністративної території провінції Шеньсі з 12.03.2024 до 14.04.2024 заборонено відновлювати виробництво у зв`язку з сильним ураганом п`ятої категорії, найвищого рівня небезпеки;

копії листа DAYUN AUTOMOBILE CO., LTD, Китай від 15.04.2024 до ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» про відновлення роботи заводу-виробника та про готовність вантажу по контракту №DYJV24003UA від 26.01.2024 до відправки буде проінформовано додатково, які унеможливили його виконання в зазначений термін.

Тобто, зі змісту сертифікатів достовірно можна встановити, чи дійсно такі обставини, на які посилається сторона, є надзвичайними і невідворотними, що об`єктивно унеможливили належне виконання стороною свого обов`язку, адже це підтверджено офіційним листуванням сторін за зовнішньоекономічними контрактами, отриманими доказами уповноважених представників виробників продукції та державних органів, що запровадили певні обмежувальні заходи та їх часові межі.

З інформації, наданої на підставу видачі сертифікатів Полтавської Торгово-промислової палати вбачається про об`єктивну неможливість Позивача належним чином виконувати свої зобов`язання за умов зупинення виробництва компаніями виробниками, що зволікало зміну його економічного стану за цими форс-мажорними обставинами. Ці фактори перебувають у причинно-наслідковому зв`язку.

Сертифікати Полтавської Торгово-промислової палати, копії яких наявні в матеріалах справи, не мають загального змісту, не містять посилань на недоведені документально обставини, мають чітко визначене обґрунтування, посилання на письмові документи та містять визначення часових меж існування форс-мажорних обставин.

У постановах Верховного Суду від 22 травня 2024 року (справа №620/14203/23), від 11 вересня 2024 року (справа №520/21174/23), від 15 серпня 2024 року та від 16 січня 2025 року (справа №580/4079/23), вказано, що положення Закону України «Про валюту та валютні операції» не визначають жодним чином повноважень контролюючого органу на власний розсуд надавати оцінку висновку торгово-промислової палати щодо наявності форс-мажорних обставин, як і не покладають на суб`єкта господарювання обов`язок довести контролюючому органу наявність форс-мажорних обставин, а навпаки - вказується лише про необхідність надати довідку (сертифікат) про існування форс-мажорних обставин у конкретно визначеній господарській операції. Тобто, частина шоста статті 13 Закону "Про валюту та валютні операції" надає у спірних правовідносинах довідці (сертифікату) торгово-промислової палати ознаки преюдиційного характеру, оскільки визначає цей документ як достатній доказ існування форс-мажорних обставин у конкретному випадку, що не вимагає надання додаткових доказів та документів під час проведення перевірки або під час оскарження в судовому порядку її наслідків.

Тобто, Верховний Суд у вищенаведених справах констатував, що на підтвердження існування форс-мажорних обставин необхідно (достатньо) надавати відповідну довідку уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту), що, у свою чергу, вказує на відсутність у контролюючого органу права вимагати від суб`єкта господарювання інші докази на підтвердження факту існування обставин непереборної сили.

Верховний Суд дійшов висновку про відсутність обов`язку у суб`єкта господарювання доводити існування причинно-наслідкового зв`язку між настанням форс-мажорних обставин (введення воєнного стану в Україні) і невиконанням (несвоєчасним виконанням), зокрема, податкових зобов`язань.

Суд зважує на твердження ГУ ДПС у Полтавській області про відсутність можливості здійснити перевірку дійсності (автентичності) відповідних документів, що позбавляє контролюючий орган можливості визнати такі сертифікати достатніми доказами настання обставин непереборної сили (форс-мажор).

Так, судом досліджений зміст листа Посольства України в Китайській Народній Республіці від 16.02.2026 на лист Торгово-промислової палати України від 04.02.2026 №294/02.0-7.1, де повідомлено про те, що відповідно до інформації отриманої від Міністерства комерції КНР уповноваженою інституцією в Китаї стосовно видачі сертифікатів про обставини непереборної сили (форс-мажор) є Китайська рада з питань промоції міжнародної торгівлі (ССРІТ) та уповноважені нею її регіональні відділення. Окрім цього, в ході комунікації із ССРІТ Посольство було поінформовано про те, що вищезазначені сертифікати видаються лише підприємствам, що зареєстровані в КНР.

Сертифікати Полтавської торгово-промислової палати видані на підставі сертифікатів про обставини непереборної сили (форс-мажор) Китайської ради з питань промоції міжнародної торгівлі (ССРІТ).

Крім того, відповідно до частини 6 статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», - у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

На підтвердження настання форс-мажорних обставин видається Сертифікат (в певних договорах, законодавчих і нормативних актах згадується також як висновок, довідка, підтвердження) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) документ встановленої ТПП України форми, виданий ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та затвердженим Регламентом (рішення Президії ТПП України від 18 грудня 2014 р. №44(5) (далі Регламент).

У статті 3.3 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), вказано, що сертифікат (в певних договорах, законодавчих і нормативних актах згадується також як висновок, довідка, підтвердження) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) (далі - сертифікат) документ встановленої ТПП форми, який засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), виданий ТПП або регіональною ТПП згідно з чинним законодавством, умовами договору (контракту, угоди тощо) та цим Регламентом.

Відповідно до статті 6.2 Регламенту форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за особистим зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб по кожному окремому договору, окремим податковим та / чи іншим зобов`язанням / обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин.

Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) видається українською або російською мовою, за бажанням заявника. Відповідно до заяви зацікавленої сторони сертифікат може бути видано додатково іноземною мовою (мовою договору, контракту, угоди).

ТПП України веде єдиний Реєстр сертифікатів, виданих ТПП України та регіональними ТПП про засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) та Реєстр уповноважених осіб.

Загальні правові, економічні та соціальні засади створення торгово-промислових палат в Україні, встановлює організаційно-правові форми і напрями їх діяльності, а також принципи їх взаємовідносин з державою визначені Законом України «Про торгово-промислові палати в Україні».

Так, відповідно до статті 3 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» торгово-промислова палата України:

відкриває свої представництва та філії в інших країнах, а також засновує разом із зарубіжними партнерськими організаціями як в Україні, так і за її межами змішані торгово-промислові палати, ділові ради та інші спільні організації;

засвідчує форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а також торговельні та портові звичаї, прийняті в Україні, за зверненнями суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб;

засвідчує форс-мажорні обставини відповідно до умов договорів за зверненнями суб`єктів господарської діяльності, що здійснюють будівництво житла (замовників, забудовників);

веде недержавний реєстр українських підприємців за їх згодою, фінансовий стан яких свідчить про їх надійність як партнерів у підприємницькій діяльності в Україні та за її межами. Порядок ведення зазначеного реєстру визначається Торгово-промисловою палатою України.

Відповідно до частини першої статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні», Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю.

Стаття 4 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» встановлює, що державні органи сприяють торгово-промисловим палатам у виконанні ними статутних завдань.

Втручання державних органів та їх посадових осіб у діяльність торгово-промислових палат, так само як і втручання торгово-промислових палат у діяльність державних органів та їх посадових осіб не допускається.

Відповідні державні органи здійснюють контроль і нагляд за діяльністю торгово-промислових палат у межах своїх повноважень відповідно до законодавства.

Таким чином, торгово-промислова палата є законодавчо уповноваженим органом, що засвідчує за особистим зверненням суб`єктів господарської діяльності та фізичних осіб по кожному окремому договору, окремим податковим та / чи іншим зобов`язанням / обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин.

ГУ ДПС у Полтавській області до справи не надано спростувань та не наведено фактів, що спростовують висновки сертифікатів Полтавської торгово-промислової палати і заперечують дійсне існування обставин непереборної сили, що зумовили несвоєчасне виконання обов`язків контрагентів ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» за зовнішньоекономічними контрактами.

Відповідач, в ході проведення перевірки не надав належної оцінки Сертифікатам Полтавської торгово-промислової палати № 5301-25-0470 від 24.03.2025 (вих. №93/02-06), № 5301-25-0471 від 24.03.2025 (вих. №94/02-06), № 5301-25-0472 від 24.03.2025 (вих. №95/02-06), № 5301-24-1893 від 10.10.2024 (вих. №358/02-06), № 5301-24-1894 від 10.10.2024 (вих. №359/02-06), № 5301-24-1856 від 07.10.2024 (вих. №348/02-06), № 5301-24-1857 від 07.10.2024 (вих. №349/02-06), № 5301-24-1858 від 07.10.2024 (вих. №350/02-06), № 5301-26-0785 від 03.04.2026 (вих. №96/02-06), № 5301-26-0784 від 03.04.2026 (вих. №95/02-06). ГУ ДПС у Полтавській області суду не наведено законодавчо визначених підстав для надання оцінки документам, які оцінювались торгово-промисловою палатою за видачі сертифікатів про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) без врахування висновків Полтавської торгово-промислової палати.

Позивачем вимоги Закону України «Про валюту і валютні операції» щодо підтвердження виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин відповідною довідкою уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) виконані.

За вказаного, суд доходить висновку про безпідставне нарахування ГУ ДПС у Полтавській області пені в сумі 3678525,00 грн відповідно до частини п`ятої статті 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», за якою порушення резидентами строку розрахунків встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості.

Відповідно, податкове повідомлення-рішення №00024910706 від 04.03.2025, яким до ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС» застосовано суму штрафних санкцій за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 3678525,00 грн є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Частиною першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Положеннями статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

В даній справі Відповідач не надав суду належних і допустимих доказів правомірності податкового повідомлення-рішення №00024910706 від 04.03.2026, яким застосовані штрафні (фінансові) санкції за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 3678525,00 грн.

Отже, з урахуванням вищенаведеного, суд дійшов до висновку про задоволення позовних вимог ТОВ «ТД «АЛЬФАТЕКС»

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позовні вимоги підлягають задоволенню, суд вважає за необхідне судовий збір у розмірі 33280,00 грн стягнути на користь Позивача за рахунок бюджетних асигнувань Відповідача.

Вирішуючи питання про стягнення за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Полтавській області витрат на професійну правничу допомогу, суд враховує наступне.

Частинами першою та третьою статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи, до яких, належать витрати на професійну правничу допомогу.

Відповідно до частин другої - п`ятої статті 134 вказаного Кодексу за результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для цілей розподілу судових витрат:1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Частиною першою статті 138 КАС України передбачено, що розмір витрат, пов`язаних з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів та вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою справи до розгляду, встановлюється судом на підставі договорів, рахунків та інших доказів.

Згідно з частинами першою та дев`ятою статті 139 згаданого Кодексу при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що розмір суми витрат на правничу допомогу адвоката визначається згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу та вартості виконаних робіт.

На підтвердження понесення позивачем витрат на професійну правничу допомогу у сумі 18000,00 грн позивачем надано до суду копії договору про надання професійної правничої допомоги №672 від 21.01.2026 року, укладеного між Позивачем та адвокатом Дашко М.О.; розрахунку суми гонорару за договором про надання професійної правничої допомоги від 27.03.2026; акту про надання послуг за договором про надання професійної правничої допомоги від 27.03.2026; платіжної інструкції про оплату №4825 від 30.03.2026 року.

Відповідно до розрахунку витрат професійної правничої допомоги адвокатом виконані: попереднє опрацювання матеріалів наданих Замовником, підготовка правової позиції по справі в суді; обговорення позову з Замовником та внесення виправлень, доповнень за бажанням Замовника; пошук та вивчення законодавчих та нормативних правових актів, якими врегульовані спірні правовідносини, пошук та вивчення судової практики по аналогічній категорії справ. Підготовка позовної заяви до Головного управління Державної податкової служби України в Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень. Підготовка та ведення справи в суді першої інстанції (підготовка/копіювання/сканування додатків до позову).

Суд зауважує, що витрати на правничу допомогу за такі послуги є неспівмірними та завищеними порівняно із заявленою сумою гонорару, а, отже, суд доходить висновку, що заявлений до стягнення розмір витрат на оплату послуг адвоката не є співмірним із наданими адвокатом послугами та складністю цієї справи, а відтак підлягає зменшенню до 3000,00 грн.

Беручи до уваги висновок суду про задоволення позову, витрати на професійну правничу допомогу підлягають стягненню на користь Позивача за рахунок бюджетних асигнувань Відповідача у сумі 3000,00 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфатекс" (бул. Автокразівський, 19, м. Кременчук, Полтавська область, 39601, код ЄДРПОУ 42775998) до Головного управління ДПС в Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, код ЄДРПОУ 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №00024910706 від 04 березня 2026 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Альфатекс" витрати зі сплати судового збору в сумі 33280,00 (тридцять три тисячі двісті вісімдесят гривень) грн, витрати на професійну правничу допомогу в сумі 3000,00 (три тисячі гривень) грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Н.Ю. Алєксєєва