Рішення № 137742171, 26.06.2026, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 червня 2026 року Справа № 480/10318/23

Сумський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Соп`яненка О.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/10318/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

До Сумського окружного адміністративного суду звернувся Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, в якрму просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області за підписом голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Мазуренко О.В. від 16.11.2022 №7640416/42907874 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" від 06.10.2022 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати ГУ ДПС України у Сумській області зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" від 06.10.2022 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання до реєстрації 31 жовтня 2022 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області за підписом голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Мазуренко О.В. від 16.11.2022 №7640415/42907874 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" від 06.10.2022 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати ГУ ДПС України у Сумській області зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" від 06.10.2022 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання до реєстрації 31 жовтня 2022 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області за підписом голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Мазуренко О.В. від 16.11.2022 №7640418/42907874 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" від 20.10.2022 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати ГУ ДПС України у Сумській області зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" від 20.10.2022 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання до реєстрації 31 жовтня 2022 року;

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач направив для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 06.10.2022 № 2, від 06.10.2022 № 3, від 20.10.2022 № 5, проте ним були отримані квитанції про зупинення реєстрації на підставі відповідності операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачем направлено Головному управлінню ДПС у Сумській області документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій. Проте, незважаючи на вичерпний перелік наданих документів та пояснення, надані позивачем, рішеннями Головного управління Державної податкової служби у Сумській області від 16.11.2022 №7640416/42907874, від 16.11.2022 №7640415/42907874, від 16.11.2022 №7640418/42907874 у реєстрації податкових накладних від 06.10.2022 № 2, від 06.10.2022 № 3, від 20.10.2022 № 5 було відмовлено.

Позивач вважає зазначені рішення протиправними, просить їх скасувати та зобов`язати Головне управлінню ДПС у Сумській області зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою суду від 24.10.2023 позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії і додані до неї документи повернуто позивачу.

Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 22.01.2024 скасовано ухвалу Сумського окружного адміністративного суду від 24.10.2023 по справі № 480/10318/23.

Справу направлено до суду першої інстанції для продовження розгляду. 27.02.2024 справа надійшла до Сумського окружного адміністративного суду.

Ухвалою суд від 29.02.2024 прийнято дану справу до провадження судді, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, встановлені строки для подання відзиву, відповіді на відзив та заперечень.

Від Головного управління ДПС у Сумській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнав, зазначивши, що подані позивачем на реєстрацію податкові накладні від 06.10.2022 № 2, від 06.10.2022 № 3, від 20.10.2022 № 5 перевірялася в автоматичному режимі на відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій, що перелічені у додатку 3 Порядку № 1165.

За результатами автоматизованої перевірки вищезазначених податкових накладних, контролюючим органом надіслано позивачу квитанції, у яких зазначено, що: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.»

Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, представник наголосив, що чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням, оскільки даний перелік документів визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520.

За результатами розгляду поданих позивачем письмових пояснень та копій документів, у зв`язку з тим, що позивачем, у встановлений законодавством строк, не було подано або частково не надано до контролюючого органу додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішень про реєстрацію податкових накладних, Головним управлінням ДПС у Сумській області було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 06.10.2022 № 2, від 06.10.2022 № 3, від 20.10.2022 № 5.

Ухвалою суд від 04.06.2026 залучено до участі у розгляді справи № 480/10318/23 як співвідповідача Державну податкову службу України, встановлені строки для подання відзиву, відповіді на відзив та заперечень.

Представник Державної податкової служби України, у поданому суду відзиві, виклав аналогічну з першим відповідачем позицію.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в ній докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає частковому задоволенню, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" є юридичною особою приватного права, основним видом економічної діяльності якого є оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (код КВЕД 46.73).

Матеріалами справи підтверджується, що 01.04.2020 між ТОВ "Шостстройресурс" (Постачальник) та ТД "Династія" (Покупець) було укладено договір поставки будівельних матеріалів № 0104/2020 (а.с.20-21) (далі - Договір), згідно якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити у повному розмірі на умовах та в порядку, визначених цим договором будівельні матеріали.

Відповідно до п. 3.1 Договору асортимент та ціна на товар, що поставляється за цим Договором визначаються на підставі Специфікації та/або видаткової накладної Постачальника погодженої Покупцем, яка є невід`ємною частиною даного Договору.

Пунктами 5.1, 5.2, 5.4. Договору визначено, що на кожну партію Товару Покупець надає Постачальнику Специфікацію та/або видаткову накладну, в якій вказується найменування товару; кількість товару.

Постачальник здійснює поставку кожної партії товару на умовах, що передбачені відповідною Специфікацією до цього Договору, протягом п`яти робочих днів з моменту підписання такої Специфікації.

Датою поставки товару вважається дата підписання Покупцем видаткової накладної Постачальника на поставку товару.

На виконання умов Договору ТОВ "Шостстройресурс" було поставлено товар (щебень з подрібненого цементобетону у кількості 16,520 т), що підтверджується видатковою накладною від 06.10.2022 № РН-0000067 на суму 6607,93 грн, у т.ч. ПДВ 1101,32 грн (т. 1 а.с. 181) та товарно-транспортною накладною від 06.10.2022 № 1/4 (т. 1 а.с. 183).

За фактом здійснення господарської операції ТОВ "Шостстройресурс" склало податкову накладну від 06.10.2022 № 3 на суму 6607,93 грн, у т.ч. ПДВ 1101,32 грн (т.1 а.с.148).

Крім того, на виконання умов Договору ТОВ "Шостстройресурс" було поставлено товар (щебень з подрібненого цементобетону у кількості 80,000 т), що підтверджується видатковою накладною від 06.10.2022 № РН-0000064 на суму 31999,68 грн, у т.ч. ПДВ 5333,28 грн (т. 2 а.с. 21) та товарно-транспортними накладними від 06.10.2022 № 3/4 (т. 2 а.с. 23), від 06.10.2022 № 7/4 (т. 2 а.с. 25), від 06.10.2022 № 8/4 (т. 2 а.с. 27), від 06.10.2022 № 9/4 (т. 2 а.с. 29), від 06.10.2022 № 10/4 (т. 2 а.с. 31).

За фактом здійснення господарської операції ТОВ "Шостстройресурс" склало податкову накладну від 06.10.2022 № 2 на суму 31999,68 грн, у т.ч. ПДВ 5333,28 грн (т.1 а.с.238).

Також, на виконання умов Договору ТОВ "Шостстройресурс" було поставлено товар (щебень з подрібненого цементобетону у кількості 33,600 т), що підтверджується видатковою накладною від 20.10.2022 № РН-0000069 на суму 20966,40 грн, у т.ч. ПДВ 3494,40 грн (т. 2 а.с. 65) та товарно-транспортними накладними від 20.10.2022 № 1/4 (т. 2 а.с. 67), від 20.10.2022 № 2/4 (т. 2 а.с. 69).

За фактом здійснення господарської операції ТОВ "Шостстройресурс" склало податкову накладну від 20.10.2022 № 5 на суму 20966,40 грн, у т.ч. ПДВ 3494,40 грн (т.2 а.с.33).

Згідно із квитанціями про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрація податкових накладних від 06.10.2022 № 2, від 06.10.2022 № 3, від 20.10.2022 № 5 зупинена (т.1 а.с. 149, т.1 а.с. 239, т.2 а.с. 34). Підставою для зупинення вказано: "Обсяг постачання товару/послуги 2517 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник «D»=2.6327%, «Р»=23703.84. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.".

Позивач направив до Головного управління ДПС у Сумській області пояснення та копії документів, які висвітлювали обставини діяльності позивача та обставини господарських операцій, по яким було складено податкові накладні, реєстрація яких була зупинена (т.1 а.с. 153-154, т.1 243-244, т.2 а.с. 38- 39), що також не заперечується відповідачами у відзиві.

За результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, Комісією Головного управління ДПС в Сумській області прийнято рішення:

- від 16.11.2022 №7640416/42907874 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.10.2022 № 3 (т. 1 а.с.237);

- від 16.11.2022 №7640415/42907874 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06.10.2022 № 2 (т. 2 а.с.32);

- від 16.11.2022 №7640418/42907874 про відмову у реєстрації податкової накладної від 20.10.2022 № 5 (т. 2 а.с.70).

Підставами відмови у реєстрації податкових накладних у рішеннях зазначено: "ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

Також у рішеннях у розділі "Додаткова інформація", зазначено, що на розгляд Комісії регіонального рівня позивачем не надано: "договори купівлі продажу приміщень та обладнання; договори оренди приміщень та обладнання; ОСВ по 10 рахунку; витяги з державного реєстру майнових прав на право власності на приміщення; розрахункові документи з контрагентом-покупцем ТОВ «Торговий Дім «Династія»; ОСВ по 361 рахунку за жовтень 2022 року; ОСВ по 28 рахунку, 26 рахунку, 20 рахунку за період жовтень 2022 року; ТТН на транспортування ТМЦ від контрагента-постачальника ТОВ «Врєма 2050» за період жовтень 2021 року; розрахункові документи з постачальником ТОВ «Врєма 2050»; ОСВ по 631 рахунку в розрізі контрагентів-постачальників за період жовтень 2021 року, жовтень 2022 року; довіреності на отримання ТМЦ; первинні бухгалтерські документи з питання здійснення господарських взаємовідносин з контрагентом-постачальником ВАТ «Акціонерна компанія «Свема»; оплата з контрагентом-постачальником ТОВ «Норд Трек» за надані послуги з переробки бою будівельних конструкцій; інформація щодо зберігання придбаних та реалізованих ТМЦ; встановлено не відповідність між придбаною кількістю бою будівельних конструкцій та реалізованого щебеня з подрібненого цементобетону фр. 5 40, а саме: Придбано бою будівельних конструкцій 100,0 т. Передано на переробку 138,54 т. Продано щебеню подрібненого 130,12 т.2".

Не погодившись з рішеннями комісії Головного управління ДПС у Сумській області, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних від 17.10.2023 № 259, від 17.10.2023 № 260 та від 18.10.2023 № 261, позивач подав скарги до комісії центрального рівня, з вимогою скасувати вищевказані рішення та зареєструвати податкові накладні.

Вважаючи рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної, неправомірним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (у редакції, чинній на час спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 2 Порядку № 1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.

До критеріїв ризиковості здійснення операцій пунктом 1 віднесено такий: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктами 2-4 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку № 20 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п.11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Комплексний аналіз зазначених норм свідчить про те, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зі змісту долучених до матеріалів справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних суд встановив, що податковим органом сформовано висновок про відповідність господарських операцій п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Мотивуючи цей висновок податковий орган зазначив, що обсяг постачання товару/послуги 2517, дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Надаючи правову оцінку зазначеним підставам для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, суд звертає увагу на те, що Порядок № 1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку № 1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку № 1165 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Дослідивши долучені до матеріалів справи копії квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, суд встановив, що в них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 08 лютого 2022 року у справі № 380/8213/21 зазначив, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, визначений пунктом 5 Порядку № 520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може подати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

Разом із тим, позивачем було надано до контролюючого органу документи та пояснення стосовно здійсненої господарської операції, разом з копіями документів, для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підтвердження реальності здійснення господарських операцій, які стали підставою для складення податкових накладних позивач вказав, що 01.04.2020 між ТОВ "Шостстройресурс" (Постачальник) та ТД "Династія" (Покупець) було укладено договір поставки будівельних матеріалів № 0104/2020 (а.с.20-21) (далі - Договір), згідно якого Постачальник зобов`язується поставити і передати у власність Покупцю, а Покупець прийняти і оплатити у повному розмірі на умовах та в порядку, визначених цим договором будівельні матеріали.

Відповідно до п. 3.1 Договору асортимент та ціна на товар, що поставляється за цим Договором визначаються на підставі Специфікації та/або видаткової накладної Постачальника погодженої Покупцем, яка є невід`ємною частиною даного Договору.

Пунктами 5.1, 5.2, 5.4. Договору визначено, що на кожну партію Товару Покупець надає Постачальнику Специфікацію та/або видаткову накладну, в якій вказується найменування товару; кількість товару.

Постачальник здійснює поставку кожної партії товару на умовах, що передбачені відповідною Специфікацією до цього Договору, протягом п`яти робочих днів з моменту підписання такої Специфікації.

Датою поставки товару вважається дата підписання Покупцем видаткової накладної Постачальника на поставку товару.

На виконання умов Договору ТОВ "Шостстройресурс" було поставлено товар (щебень з подрібненого цементобетону у кількості 16,520 т), що підтверджується видатковою накладною від 06.10.2022 № РН-0000067 на суму 6607,93 грн, у т.ч. ПДВ 1101,32 грн (т. 1 а.с. 181) та товарно-транспортною накладною від 06.10.2022 № 1/4 (т. 1 а.с. 183).

За фактом здійснення господарської операції ТОВ "Шостстройресурс" склало податкову накладну від 06.10.2022 № 3 на суму 6607,93 грн, у т.ч. ПДВ 1101,32 грн (т.1 а.с.148).

Крім того, на виконання умов Договору ТОВ "Шостстройресурс" було поставлено товар (щебень з подрібненого цементобетону у кількості 80,000 т), що підтверджується видатковою накладною від 06.10.2022 № РН-0000064 на суму 31999,68 грн, у т.ч. ПДВ 5333,28 грн (т. 2 а.с. 21) та товарно-транспортними накладними від 06.10.2022 № 3/4 (т. 2 а.с. 23), від 06.10.2022 № 7/4 (т. 2 а.с. 25), від 06.10.2022 № 8/4 (т. 2 а.с. 27), від 06.10.2022 № 9/4 (т. 2 а.с. 29), від 06.10.2022 № 10/4 (т. 2 а.с. 31).

За фактом здійснення господарської операції ТОВ "Шостстройресурс" склало податкову накладну від 06.10.2022 № 2 на суму 31999,68 грн, у т.ч. ПДВ 5333,28 грн (т.1 а.с.238).

Також, на виконання умов Договору ТОВ "Шостстройресурс" було поставлено товар (щебень з подрібненого цементобетону у кількості 33,600 т), що підтверджується видатковою накладною від 20.10.2022 № РН-0000069 на суму 20966,40 грн, у т.ч. ПДВ 3494,40 грн (т. 2 а.с. 65) та товарно-транспортними накладними від 20.10.2022 № 1/4 (т. 2 а.с. 67), від 20.10.2022 № 2/4 (т. 2 а.с. 69).

За фактом здійснення господарської операції ТОВ "Шостстройресурс" склало податкову накладну від 20.10.2022 № 5 на суму 20966,40 грн, у т.ч. ПДВ 3494,40 грн (т.2 а.с.33).

Аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Зауважень до змісту, форми та достовірності податкових накладних у Комісії ГУ ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не виникло, а відтак відповідач на етапі розгляду питання щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних погодився з повнотою та достовірністю зазначених в них реквізитів і відомостей.

Окрім того, на вимогу контролюючого органу позивач надав пояснення про наявність матеріально-технічного забезпечення для проведення господарської діяльності з постачання товарів, обумовлених укладеним договором з ТД "Династія", вказав про походження товару, що було предметом договору поставки, укладеного з контрагентом, та надав відповідні підтверджуючі документи.

Водночас, суд зазначає, що подією, за якою позивачем складено податкові накладні є дати поставки товару.

Отже, платник податку після настання першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, належних та допустимих, достатніх та достовірних доказів включення господарської операції позивача до переліку ризикових не надано.

Суд зауважує, що контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

В даному випадку, відповідачем обґрунтованих недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не зазначено у рішеннях про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Крім того, суд зауважує, що наявність або відсутність окремих документів, а також помилки в їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що відбувався фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 05.06.2022 року у справі № 803/1130/13-а та у постанові Верховного Суду від 21.02.2018 у справі №804/7470/16.

У контексті вищенаведеного суд також зауважує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Вищевказаний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, висловленою в постанові від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі № 420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Аналогічний висновок наведений Верховним Судом у постанові від 23.05.2023 у справі № 500/770/21.

Оскільки позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних було надано як пояснення, так і достатній для прийняття позитивного рішення комісією, обсяг документів, а також зважаючи на відсутність доказів того, що такі документи були складені/оформлені із порушенням законодавства, з огляду на те, що змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних.

За наведених обставин, з урахуванням правових висновків Верховного Суду та норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що рішення від 16.11.2022 №7640416/42907874, від 16.11.2022 №7640415/42907874, від 16.11.2022 №7640418/42907874, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних від 06.10.2022 № 2, від 06.10.2022 № 3, від 20.10.2022 № 5 є протиправними та підлягають скасуванню, а відтак позовні вимоги в цій частині належить задовольнити.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на наступне.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 06.10.2022 № 2, від 06.10.2022 № 3, від 20.10.2022 № 5.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Разом з тим, оскільки реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких було попередньо зупинено, належить до повноважень Державної податкової служби України, позовні вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Сумській області зареєструвати спірні податкові накладні задоволенню не підлягають.

На підставі ст. 139 КАС України позивачу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області, як відповідача, що прийняв спірне рішення, підлягає відшкодуванню сплачена позивачем 8052,00 грн сума судового збору, що є належним розміром, який підлягав сплаті до бюджету на час звернення позивача до суду.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" до Головного управління ДПС у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.11.2022 № 7640416/42907874.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" (вул. Привокзальна, 1-А, м. Шостка, Шосткинський район, Сумська область, 41100, код ЄДРПОУ 42907874) від 06.10.2022 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.11.2022 № 7640415/42907874.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" (вул. Привокзальна, 1-А, м. Шостка, Шосткинський район, Сумська область, 41100, код ЄДРПОУ 42907874) від 06.10.2022 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.11.2022 № 7640418/42907874.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" (вул. Привокзальна, 1-А, м. Шостка, Шосткинський район, Сумська область, 41100, код ЄДРПОУ 42907874) від 20.10.2022 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, Сумська область, 40009, код ЄДРПОУ 43995469) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Шостстройресурс" (вул. Привокзальна, 1-А, м. Шостка, Шосткинський район, Сумська область, 41100, код ЄДРПОУ 42907874) судовий збір у розмірі 8052,00 грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.В. Соп`яненко