Рішення № 137692449, 24.06.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 червня 2026 року № 320/57127/25

Суддя Київського окружного адміністративного суду Марич Є.В., розглянувши порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось приватне акціонерне товариство «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» (далі позивач, ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД») з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Київській області), в якому просить:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 18.08.2025 №38199/10-36-23-02;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 18.08.2025 №38200/10-36-23-02;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 20.08.2025 №387690715.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у нього не виникав обов`язок утримати податок на доходи нерезидента Vetropack Holding AG (Швейцарія) по нарахованим відсоткам за позиками, оскільки позивач не здійснював виплати таких відсотків ані в розумінні положень п.141.4.2 ст.141 ПК України, ані в розумінні статті 11 Конвенції про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і капітал від 30.10.2000, укладеної між Україною та Швейцарією. Тому вважає протиправним донарахування з податку на доходи нерезидента з огляду на нарахування відсотків на відсотки за позикою та штрафу за неподання додатків ПН до податкової декларації з податку на прибуток, а податкові повідомлення-рішення №38199/10-36-23-02 від 18.08.2025, №38200/10-36-23-02 від 18.02.2025 такими, що підлягають скасуванню.

Також, позивач зазначив, що станом на 31.12.2024 існувало контрактне зобов`язання перед ВАТ «Белресурси» та ТОВ «PSI» внаслідок минулих подій, що є підставою для відображення кредиторської заборгованості в обліку позивача відповідно до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСФЗ). У 2024 році у позивача були відсутні будь-які підстави для визнання такої заборгованості безнадійною та включення її до складу доходу, а тому висновки відповідача про порушення позивачем порядку обліку кредиторської заборгованості взагалі не базуються на положеннях МСФЗ, які є підставою для ведення бухгалтерського обліку позивачем. Відповідно, податкове повідомлення-рішення від 20.08.2025 №387690715 є незаконним та таким, що підлягає скасуванню.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 27.11.2025 відкрито провадження у справі та призначено до розгляду за правилами загального позовного провадження.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, в якому позов не визнав та зазначив, що незалежно від способу виплати такого доходу, у тому числі, шляхом зарахування несплачених відсотків за позику у рахунок збільшення статутного капіталу або суми кредиту/позики, такі доходи нерезидента із джерелом їх походження з України у вигляді процентів підлягають оподаткуванню відповідно до положень п.141.4 ст.141 ПК України. Крім того, відповідачем в ході перевірки встановлено, що в порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України позивачем занижено «дохід від будь-якої діяльності» на суму доходу від списання безнадійної кредиторської заборгованості. Відповідач вважає, що висновки акту за наслідками перевірки є обґрунтованими, підстави для скасування податкових повідомлень-рішень відсутні.

У відповіді на відзив представник позивача зазначив, що не погоджується з доводами і аргументами відповідача, викладеними у відзиві на позовну заяву, та просить задовольнити позов повністю.

Провівши підготовчі дії, які необхідні для всебічного та об`єктивного розгляду і вирішення адміністративної справи, ухвалою суду від 04.02.2026 закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті.

Представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача проти позовних вимог заперечував, просив суд відмовити у задоволенні позову.

Суд за згодою сторін перейшов до розгляду справи по суті в порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами і доказами.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

ГУ ДПС у Київській області проведено документальну планову виїзну перевірку ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» (код ЄДРПОУ 00333888) за період з 01.07.2018 по 31.12.2024.

За результатами перевірки ГУ ДПС у Київській області складено акт від 15.05.2025 №24729/10-36-07-15/00333888, у якому встановлено наступні порушення:

пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України в частині неутримання та неперерахування до бюджету податку з доходу ALL INVEST SECURITIES LIMITED (Республіка Кіпр) на загальну суму 12 948 267 грн, у тому числі: за 1 квартал 2022 року - 318 378 грн; за 2 квартал 2022 року - 471 830 грн; за 3 квартал 2022 року - 575 898 грн; за 4 квартал 2022 року - 753 928 грн; за 1 квартал 2023 року - 303 244 грн; за 3 квартал 2023 року - 1 845 257 грн; за 4 квартал 2023 року - 2 746 696 грн; за 2 квартал 2024 року - 2 898 237 грн; за 4 квартал 2024 року - 3 034 799 грн;

пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України, Наказу Міністерства фінансів України №897 від 20.10.2015 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», а саме, неподання розрахунків (Додатків ПН) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за: 1 квартал 2023 року; 2 квартал 2023 року; 3 квартал 2023 року; 4 квартал 2023 року; 2 квартал 2024 року; 3 квартал 2024 року; 4 квартал 2024 року;

п. 44.1, п. 44.2, п. 44.3 ст. 44, п. 46.1, п. 46.2 ст. 46, ст. 57, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 137.3 ст. 137, п. 138.1 ст. 138, пп. 140.5.11 п. 140.5 ст 140 Податкового кодексу України, абз. 7 ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 5, 7, 21 П(С)БО №15 «Дохід», п. 18 П(С)БО №16 «Витрати», в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування всього у сумі 258 635 057 грн за 4 квартал 2024 року.

ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» подано заперечення від 30.05.2025 №05-144 на акт від 15.05.2025 №24729/10-36-07-15/00333888, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення про проведення документальної позапланової виїзної перевірки позивача на підставі п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України.

За результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» складено акт від 01.08.2025 №37819/10-36-07-15/00333888 та встановлено порушення:

пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України в частині неутримання та неперерахування до бюджету податку з доходу Vetropack Holding AG (Швейцарія) в сумі 12 948 267 грн, у тому числі: за 1 квартал 2022 року 318 378 грн; за 2 квартал 2022 року - 471 830 грн; за 3 квартал 2022 року - 575 898 грн; за 4 квартал 2022 року - 753 928 грн; за 1 квартал 2023 року - 303 244 грн; за 3 квартал 2023 року - 1 845 257 грн; за 4 квартал 2023 року - 2 746 696 грн; за 2 квартал 2024 року - 2 898 237 грн; за 4 квартал 2024 року - 3 034 799 грн;

пп. 16.1.3 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України, п. 103.9 ст. 103 Податкового кодексу України, Наказу Міністерства фінансів України №897 від 20.10.2015 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», а саме, неподання розрахунків (Додатків ПН) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за: 1 квартал 2023 року; 2 квартал 2023 року; 3 квартал 2023 року; 4 квартал 2023 року; 2 квартал 2024 року; 3 квартал 2024 року; 4 квартал 2024 року;

п. 44.1, п. 44,2 п. 44.3 ст. 44, п. 46.1, 46.2 ст. 46, ст. 57, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п.137.3 ст. 137, п. 138.1 ст. 138 пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140, абз.7 ст.4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.п.5, 7, 21 П(С)БО №15 «Дохід», п.18 П(С)БО №16 «Витрати», в результаті чого встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування всього у сумі всього 9 739 994 грн, в тому числі: за 4 квартал 2024 року - 9 739 994 грн.

ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» подано заперечення від 12.08.2025 №05/206 на акт від 01.08.2025 №37819/10-36-07-15/00333888, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у Київській області листом від 13.08.2023 № 19055/12/10-36-07-15 повідомлено, що заперечення будуть долучені до матеріалів перевірки.

На підставі цього акта перевірки ГУ ДПС у Київській області винесено податкові повідомлення-рішення:

№38199/10-36-23-02 від 18.08.2025 (Форма «Д»), яким збільшено податкове зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 12 948 267,00 грн та застосовано штрафні санкції у розмірі 3 157 473,00 грн;

№38200/10-36-23-02 від 18.02.2025 (Форма «ПС»), яким, за неподання розрахунків (Додатків ПН) до податкової декларації з податку на прибуток підприємств, застосовано штрафні санкції у розмірі 2 380,00 грн;

№387690715 від 20.08.2025 (Форма «П»), яким зменшено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у розмірі 9 739 994,00 грн.

Позивачем подано скаргу від 05.09.2025 №05-225 на вказані податкові повідомлення-рішення до Державної податкової служби України.

Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 31.10.2025 №31557/6/99-00-06-01-01-06 залишено податкові повідомлення-рішення від 18.08.2025 №38199/10-36-23-02, від 18.02.2025 №38200/10-36-23-02, від 20.08.2025 №387690715 без змін, а скаргу позивача без задоволення.

Не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПК України під доходом з джерелом походження з України розуміється будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України (підпункт «а»).

Згідно з підпунктом 14.1.206 пункту 14.1 статті 14 ПК України під «процентами» розуміють дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна. До процентів, серед іншого, включається платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит.

У відповідності до підпункту 134.1.3 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню згідно з пунктом 141.4 статті 141 цього Кодексу, з джерелом походження з України.

Відповідно до підпункту 141.4.1 пункту 141.4 статті 141 ПК України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є, зокрема, проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом.

Згідно з підпунктом 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб`єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа - підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4-141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Перевіркою встановлено порушення ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» пп.141.4.2 п.141.4 ст. 141 Податкового кодексу України в частині неутримання та неперерахування до бюджету податку з доходу Vetropack Holding AG (Швейцарія) в сумі 12 948 267 грн, у тому числі: за 1 квартал 2022 року 318 378 грн; за 2 квартал 2022 року - 471 830 грн; за 3 квартал 2022 року - 575 898 грн; за 4 квартал 2022 року - 753 928 грн; за 1 квартал 2023 року - 303 244 грн; за 3 квартал 2023 року - 1 845 257 грн; за 4 квартал 2023 року - 2 746 696 грн; за 2 квартал 2024 року - 2 898 237 грн; за 4 квартал 2024 року - 3 034 799 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» (Позичальник) укладено з Vetropack Holding AG (Швейцарія) (Позикодавець) договори позик від 25.10.2007 №1/10-07, від 01.10.2012 №2/2010, від 20.08.2012 №3/2012 та додаткові угоди до них.

Предметом договору позики від 25.10.2007 №1/10-07 є: Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в іноземній валюті, а Позичальник зобов`язується отримати і повернути позику та сплатити проценти за користування нею у термін та на умовах, що передбачені Договором.

За умовами цього Договору Позикодавець надає Позичальнику можливість отримати позику частками (траншами) загальною сумою 15 000 000 доларів США (п. 2.1). Позика надається у доларах США у безготівковій формі (п. 2.2). Мінімальний розмір частки (траншу) позики, яку Позичальник може одержати за цим договором становить 500 000 доларів США (п. 2.3). Кінцева дата повернення всіх отриманих за цим договором часток (траншів) позики 31 грудня 2008 року (п. 2.4).

Позичальник сплачує проценти за фактичне користування позикою шляхом перерахування коштів на банківський рахунок Позикодавця (п. 3.1). Процентна ставка є фіксованою і її розмір становить 7% річних (п. 3.2). Позичальник сплачує проценти за фактичне користування позикою через кожні шість місяців від дати отримання позики (відповідних траншів позики) за цим Договором (п. 3.4). Кінцева дата сплати всіх процентів за фактичне користування позикою 31 грудня 2008р (п. 3.5).

Сторонами підписано Додаткову угоду №12 від 11.02.2019 до договору позики від 25.10.2007 №1/10-07 щодо зміни кінцевої дати повернення всіх часток позики та процентів - до 30.04.2021.

Відповідно до Додаткової угоди №14 від 01.03.2021 до договору позики від 25.10.2007 №1/10-07 змінено дату сплати за позикою до 30.04.2022 та відсоткову ставку в розмірі 4,5%.

Відповідно до Додаткової угоди № 15 від 22.04.2022 до договору позики від 25.10.2007 №1/10-07 змінено дату сплати за позикою до 31.01.2023.

В подальшому, відповідно до Додаткової угоди №16 від 28.02.2022 до договору позики від 25.10.2007 №1/10-07 сторонами внесено зміни і доповнення до п.1.1: Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 28 002 094,52 євро; до п.3.2: Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми по Договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином на дату підписання даної Додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.02.2022 року по 28.02.2022 року включно в сумі 32 794,52 євро збільшують загальну суму Позики.

Надалі, сторонами щомісячно укладались додаткові угоди до договору позики від 25.10.2007 №1/10-07, а саме: №17 від 31.03.2022; №18 від 30.04.2022; №19 від 31.05.2022; № 20 від 30.06.2022; №21 від 31.07.2022; №22 від 31.08.2022; №23 від 30.09.2022; №24 від 31.10.2022; №25 від 30.11.2022; №26 від 31.12.2022; №27 від 31.01.2023; №28 від 31.01.2023; №29 від 30.06.2023; №30 від 31.12.2023; №31 від 30.06.2024; №32 від 31.12.2024, якими внесено зміни і доповнення до умов договору позики, що стосувались суми Позики та порядку сплати відсотків, зокрема, було визначено, що відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми по Договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином на дату підписання кожної Додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за відповідний період, збільшують загальну суму Позики.

Предметом договору позики від 01.10.2012 №2/2010: Vetropack Holding AG (Швейцарія) (Позикодавець) зобов`язується надати ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» (Позичальник) позику у сумі 15 000 000 Євро терміном до 12 грудня 2016 року. Позичальник зобов`язується отримати, повернути позику у строки та на умовах, що передбачені умовами цього договору. Позика може перераховуватись Позикодавцем на поточний рахунок Позичальника частинами (траншами) і поетапно, згідно письмових заявок Позичальника, а також може бути використана Позичальником частково.

Мета позики: поповнення обігових коштів Позичальника.

Позика надається Позичальнику без будь-якої гарантії або іншого забезпечення, як з його боку, так і з боку третіх осіб.

Відсоткова ставка: за згодою Сторін відсоткова ставка за користування позикою є плаваючою (шестимісячний Libor в євро плюс маржа 2,75% річних). Позичальник буде інформувати Позикодавця про відсоткову ставку кожні 6 місяців, за винятком першого разу згідно запиту на перший внесок. Погашення суми відсотків проводиться Позичальником за кожні 6 місяців від дати отримання позики (відповідних траншів позики).

Дата погашення позики: кінцева дата погашення позики і відсотків 12 грудня 2016 включно.

Банківські реквізити Позикодавця: Credit Suisse, 8180 Bulach (Switzerland), SWIFT: CRESCH ZZ80A, IBAN: НОМЕР_1

Згідно з укладеною Додатковою угодою №10 від 22.04.2022 до договору позики від 01.10.2010 №2/2010 змінено: п.2.4: Кінцева дата повернення всіх отриманих за цим договором часток позики 31.01.2023; п.3.5 «Кінцева дата сплати всіх процентів за фактичне користування позикою за цим Договором 31.01.2023.

Згідно з Додатковою угодою №11 від 28.02.2022 до договору позики від 01.10.2010 №2/2010 внесено зміни: п.1.1 Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику у сумі 15 017 260,27 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2 Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.02.2022 по 28.02.2022 включно в сумі 17 260,27 євро збільшують загальну суму позики.

В подальшому, сторонами укладались додаткові угоди до договору позики від 01.10.2010 №2/2010, а саме: №12 від 31.03.2022, №13 від 30.04.2022, №14 від 31.05.2022, № 15 від 30.06.2022, №16 від 31.07.2022, №17 від 31.08.2022, №18 від 30.09.2022, №19 від 31.10.2022, №20 від 30.11.2022, №21 від 31.12.2022, №22 від 31.01.2023, №23 від 31.01.2023, №24 від 30.06.2023, №25 від 31.12.2023, №26 від 30.06.2024, №27 від 31.12.2024, якими внесено зміни і доповнення до умов договору позики, що стосувались суми Позики та порядку сплати відсотків, зокрема, було визначено, що Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання відповідної додаткової угоди на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання відповідної додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені, збільшують загальну суму позики.

Предметом договору позики від 20.08.2012 №3/2012 є: Vetropack Holding AG (Швейцарія) (Позикодавець) зобов`язується надати ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» (Позичальник) позику у сумі 18 000 000 Євро терміном до 12 грудня 2017 року. Позичальник зобов`язується отримати, повернути позику у строки та на умовах, що передбачені умовами цього договору. Позика може перераховуватись Позикодавцем на поточний рахунок Позичальника частинами (траншами) і поетапно, згідно письмових заявок Позичальника, а також може бути використана Позичальником частково.

Мета позики: поповнення обігових коштів Позичальника.

Позика надається Позичальнику без будь-якої гарантії або іншого забезпечення, як з його боку, так і з боку третіх осіб.

За умовами цього Договору за згодою Сторін відсоткова ставка за користування позикою є плаваючою (шестимісячний Libor в євро плюс маржа 2,7% річних). Позичальник буде інформувати Позикодавця про відсоткову ставку кожні 6 місяців, за винятком першого разу згідно запиту на перший внесок. Погашення суми відсотків проводиться Позичальником за кожні 6 місяців від дати отримання позики (відповідних траншів позики).

Дата погашення позики: кінцева дата погашення позики і відсотків 12 грудня 2017 включно.

Сторонами укладено Додаткові угоди до договору позики від 20.08.2012 №3/2012, якими внесено зміни і доповнення до умов договору в частині суми позики та сплати відсотків, а саме:

№8 від 08.04.2020 зміни до п.1.1, згідно з якими Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 000 000 Євро терміном до 30 квітня 2022 року;

№9 від 01.03.2021 щодо зміни відсоткової ставки договору на 4,5% річних, відсоткова ставка вступаю в дію і буде застосована з 01.05.2021;

№10 від 22.04.2022 щодо зміни кінцевої дата позики - до 31.01.2023.

№11 від 28.02.2022 щодо зміни до п.1.1, , згідно з якими Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 036 246,58 євро терміном до 31.01.2023; до п.3.2 - Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.02.2022 по 28.02.2022 включно в сумі 36 246,58 євро збільшують загальну суму позики;

№12 від 31.03.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 076 515,25 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.03.2022 по 31.03.2022 включно в сумі 40 268,67 євро збільшують загальну суму позики;

№13 від 30.04.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 115 633,87 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.04.2022 по 30.04.2022 включно в сумі 39 118,62 євро збільшують загальну суму позики;

№14 від 31.05.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 156 205,95 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.05.2022 по 31.05.2022 включно в сумі 40 572,08 євро збільшують загальну суму позики;

№15 від 30.06.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 195 619,31 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.06.2022 по 30.06.2022 включно в сумі 39 413,36 євро збільшують загальну суму позики;

№16 від 31.07.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 236 497,09 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.07.2022 по 31.07.2022 включно в сумі 40 877,78 євро збільшують загальну суму позики;

№17 від 31.08.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 277 531,10 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.08.2022 по 31.08.2022 включно в сумі 41 034,01 євро збільшують загальну суму позики;

№18 від 30.10.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 319 412,88 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.09.2022 по 30.09.2022 включно в сумі 41 881,78 євро збільшують загальну суму позики;

№19 від 30.10.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 366 957,22 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.10.2022 по 31.10.2022 включно в сумі 47 544,35 євро збільшують загальну суму позики;

№20 від 30.11.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 419 440,17 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.11.2022 по 31.11.2022 включно в сумі 52 482,94 євро збільшують загальну суму позики;

№21 від 31.12.2022 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 475 325,57 євро терміном до 31.01.2023; п.3.2. Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків. Таким чином, на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.12.2022 по 31.12.2022 включно в сумі 55 885,40 євро збільшують загальну суму позики;

№22 від 31.01.2023 щодо зміни: п.1.1 - Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 475 325,57 євро терміном до 31.07.2025; п.3.1. Відсоткова ставка 4,95%; п.3.3.1 - Позичальник сплачує відсотки у відповідності до виставлених Позикодавцем повідомлень. При поверненні позики відсотки розраховуються включаючи день зарахування коштів на поточний рахунок Позикодавця. Відсотки, які нараховані за місяць і підлягають сплаті на початок наступного місяця за розрахунковим, у разі несплати будуть капіталізовані шляхом приєднання і збільшення загальної суми до договору позики. Дана умова вступає в дію після підписання додаткової угоди до договору позики на збільшення суми позики шляхом приєднання суми несплачених відсотків;

№23 від 31.01.2023 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 534 824,76 євро; п.3.3.1. на дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.01.2023 по 31.01.2023 включно в сумі 59 499,19 євро збільшують загальну суму позики;

№24 від 30.06.2023 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 18 534 824,76 євро; п.3.3.1. На дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.02.2023 по 30.06.2023 включно в сумі 360 929,47 євро збільшують загальну суму позики;

№25 від 31.12.2023 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 19 404 907,79 євро; п.3.3.1. На дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.07.2023 по 31.12.2023 включно в сумі 509 153,56 євро збільшують загальну суму позики;

№26 від 30.06.2024 до договору позики від 20.08.2012 року №3/2012 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 19 927 941,60 євро; п.3.3.1. На дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.06.2024 по 30.06.2024 включно в сумі 523 033,81 євро збільшують загальну суму позики;

№27 від 31.12.2024 щодо зміни: п.1.1. Позикодавець зобов`язується надати Позичальнику позику в сумі 20 468 489,64 євро; п.3.3.1. На дату підписання додаткової угоди відсотки, які були нараховані, але не сплачені за період з 01.07.2024 по 31.12.2024 включно в сумі 540 548,04 євро збільшують загальну суму позики.

Виплату процентів здійснено у сумі: за 2018 рік 37 474 531 грн та утримано і сплачено податок за ставкою 10% в сумі 3 747 454 грн; за 2019 рік 67 369 495 грн та утримано і сплачено податок за ставкою 10% в сумі 6 736 950 грн; за 2020 рік 66 506 421 грн та утримано і сплачено податок за ставкою 10% в сумі 6 650 642 грн; за 2021 рік 50 864 530 грн, та утримано і сплачено податок за ставкою 5% в сумі 2 543 227 грн; за січень 2022 року 5 728 019 грн, та утримано і сплачено податок за ставкою 5% в сумі 286 401 грн.

Станом на 15.02.2022 року заборгованість по тілу кредиту перед Vetropack Holding AG (Швейцарія) по договорам від 25.10.2007 №1/10-07, від 01.10.2012 №2/2010, від 20.08.2012 №3/2012 року становить 25 500 000 євро.

Відповідно до оборотно-сальдової відомості по бухгалтерському рахунку 506 «Довгострокові позики» по Договорам від 25.10.2007 №1/10-07, від 01.10.2012 №2/2010, від 20.08.2012 №3/2012 станом на 15.02.2022 обліковується кредиторська заборгованість в сумі 25 500 000 євро, що в гривневому еквіваленті становить 824 323 200 грн (курс євро станом на 15.02.2022 32,3264 грн).

Згідно з додатковими угодами, які наведені вище до договорів позики від 25.10.2007 №1/10-07, від 01.10.2012 №2/2010, від 20.08.2012 №3/2012, сума кредиту збільшується на суму нарахованих відсотків в розмірі 5 992 778,82 євро і становить 31 492 778,82 євро.

Як вказано у акті, за період 01.02.2022-31.12.2024 в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 506 «Довгострокові позики», здійснюється наступне проведення: Дт 6842 «Розрахунки по нарахованих відсотках (в іноземній валюті)» Кт 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» на суму 5 992 778,92 євро (еквівалент 246 017 064,61 грн.) - враховано в тіло кредиту з відповідним відображенням в бухгалтерському обліку. Таким чином, платником здійснено зарахування (виплату) відсотків з одночасним збільшенням тіла кредиту. Зарахування відсотків за рахунок збільшення тіла кредиту документально підтверджено укладанням додаткових кредитних угод наведених вище.

Станом на 31.12.2024 заборгованість по тілу кредитів перед Vetropack Holding AG (Швейцарія) по договорам від 25.10.2007 №1/10-07, від 01.10.2012 №2/2010, від 20.08.2012 №3/2012 становить 31 492 778,92 євро, що в гривневому еквіваленті становить 1 383 370 702,5 грн (курс євро станом на 31.12.2024 43,9266 грн).

Згідно зі статтею 1053 Цивільного кодексу України за домовленістю сторін борг, що виник із договорів купівлі-продажу, найму майна або з іншої підстави, може бути замінений позиковим зобов`язанням. Заміна боргу позиковим зобов`язанням провадиться з додержанням вимог про новацію і здійснюється у формі, встановленій для договору позики.

Відповідно до статті 604 Цивільного кодексу України дозволяє стверджувати, що новація це угода про заміну первинного зобов`язання новим зобов`язанням між тими самими сторонами. Вона не припиняє правового зв`язку сторін, оскільки замість зобов`язання, дія якого припиняється, виникає узгоджене ними нове зобов`язання.

Зі змісту статті 604 Цивільного кодексу України вбачається, що ознаками новації є: спосіб припинення зобов`язання; вона можлива лише між тими самими сторонами (сторонами попереднього зобов`язання); двостороннім правочином (договором); нове зобов`язання пов`язане з попереднім і спрямоване саме на заміну первісного зобов`язання новим, а не на заміну цього зобов`язання.

До умов новації згідно вимог закону віднесено наступні: нове зобов`язання повинне пов`язувати тих самих осіб, що і первісне; сторони мають досягти згоди щодо заміни одного зобов`язання іншим, а «домовленість про новацію», - це договір про заміну зобов`язання; вчиняється новація у формі двостороннього правочину (новаційного договору), який має відповідати вимогам до форми та змісту, необхідних для нового зобов`язання; наявність наміру сторін вчинити новацію, про який сторони повинні обов`язково вказати у договорі, а за відсутності такого застереження первинне зобов`язання не припиняється, а буде діяти поряд з новим; дійсність первинного зобов`язання (недійсність первинного зобов`язання веде до недійсності і нового зобов`язання, що витікає з новації, якщо ж недійсним є новаційний договір, сторони залишаються пов`язаними первинним зобов`язанням, і новація не відбувається); заміна змісту зобов`язання, або має виконуватися те саме, але на іншій правовій підставі; допустимість заміни первісного зобов`язання новим.

Як зазначалось вище, за приписами підпункту 14.1.206 пункту 14.1 статті 14 ПК України проценти - дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна.

За змістом підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України у разі якщо резидент (крім платників єдиного податку четвертої групи) здійснює на користь нерезидента виплату доходів, зазначених в абзацах четвертому - шостому підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу, у сумі, що перевищує суму, що відповідає принципу "витягнутої руки", або виплачує інші доходи, прирівняні згідно з цим Кодексом до дивідендів, такий резидент має утримати з суми такого перевищення та з таких інших доходів податок на доходи нерезидента за ставкою в розмірі 15 відсотків (якщо інша ставка не встановлена міжнародним договором, згоду на обов`язковість якого надано Верховною Радою України). Такий податок має бути сплачений до граничної дати подання звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік.

Якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за цим Кодексом до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку: Пс = СД*100/(100 - СП) - СД, де: Пс - сума податку до сплати; СД - сума виплаченого доходу; СП - ставка податку, встановлена цим підпунктом.

Тобто вказана норма визначає можливість виплати доходу нерезиденту у будь-якій грошовій формі, відмінній від грошової.

Виходячи з аналізу викладених вище норм, доходи нерезидента із джерелом їх походження з України у вигляді процентів підлягають оподаткуванню відповідно до положень п.141.4 ст. 141 ПК України, незалежно від способу виплати такого доходу, у тому числі, шляхом зарахування у рахунок збільшення статутного капіталу або суми кредиту/позики. Окрім того, наведені норми в сукупності та взаємозв`язку вказують, що податок сплачується, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України.

За приписами пункту 103.1 статті 103 ПК України застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Згідно з пунктом 103.2 статті 103 ПК України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, то відповідно до п.3.2. ст. 3 Кодексу, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно зі статтею 11 «Проценти» Конвенції між Урядом України і Швейцарською Федеральною Радою про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і на капітал, яка підписана 30.10.2000 (зі змінами, далі - Конвенція):

1. Проценти, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись в цій другій Державі.

2. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 5 процентів від загальної суми процентів.

3. Незважаючи на положення пункту 2, проценти, про які йдеться у пункті 1, будуть оподатковуватися лише в тій Договірній Державі, резидентом якої є фактичний власник процентів, якщо:

a) фактичним власником є сама Держава, її політико-адміністративний підрозділ або місцевий орган влади чи центральний банк;

b) проценти сплачуються Державою, в якій такі проценти виникають, або її політико-адміністративним підрозділом чи місцевим органом влади;

c) проценти сплачуються за позикою, борговою вимогою або кредитом заборгованим, виконаним, гарантованим або забезпеченим цією Державою або її політико-адміністративним підрозділом, місцевим органом влади або закладом з фінансування експорту.

4. Компетентні органи Договірних Держав за взаємною згодою встановлюють спосіб застосування обмежень, передбачених пунктами 2 та 3.

5. Термін "проценти" при використанні в цій статті означає дохід від боргових вимог будь-якого виду, незалежно від іпотечного забезпечення і незалежно від володіння правом на участь у прибутках боржника, і зокрема, дохід від урядових цінних паперів і дохід від облігацій чи боргових зобов`язань, включаючи премії та винагороди, що сплачуються стосовно таких цінних паперів, облігацій або боргових зобов`язань. Штрафи за несвоєчасну сплату не розглядаються як проценти для цілей цієї статті.

Основою для розробки міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування є Модельна конвенція Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР) щодо податків на доходи і капітал (Модельна конвенція) та Модельна конвенція Організації Об`єднаних Націй (ООН) про уникнення подвійного оподаткування у відносинах між розвинутими країнами та країнами, що розвиваються.

В пункті 12 параграфу 1 до статті 1 Коментарів до Модельної конвенції ОЕСР щодо осіб, на яких поширюється дія Конвенції зазначено: передбачаючи, що дохід, до якого він застосовується, буде вважатись доходом резидента Договірної Держави для цілей Конвенції, цей параграф гарантує, що відповідний дохід стосується даного резидента для цілей застосування різних розподільчих правил Конвенції. Таким чином, в залежності від характеру доходу, це дозволить розглядати дохід, наприклад, як «отриманий дохід» для цілей Статей 6, 13 і 17, «прибуток підприємства» для цілей Статей 7, 8 та 9 (див. також параграф 4 Коментаря до Статті 3) або дивіденди чи проценти, «виплачені» для цілей Статті 10 і 11.

В пункті 5 параграфу 1 до статті 11 Коментарів до Модельної конвенції ОЕСР щодо оподаткування процентів зазначено, що термін «виплачено» має широке значення, оскільки концепція платежу означає виконання зобов`язань щодо надання коштів в розпорядження кредитора в порядку, який передбачено договором чи звичаями.

Отже, Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування (пп 1.1 ст.1). Право на застосування звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку одержувач процентів одержує на підставі норм Конвенції із додержанням вказаних умов (на момент виплати такого доходу), а порядок, строки оплати податкових зобов`язань визначає Податковий кодекс під час виплати такого доходу нерезиденту.

Виходячи з викладеного, суд зазначає, що тіло кредиту за своєю природою це основна сума коштів, яку позичальник отримує від позикодавця (кредитора) у користування. На тіло кредиту нараховуються проценти, які за своєю природою є платою за користування. За умовами додаткових угод до договорів позики накопичені і несплачені проценти капіталізовані шляхом приєднання до загальної суми позики, тобто фактично нерезидент визначив подальшу долю нарахованих процентів шляхом збільшення тіла кредиту. Фактично, таке зарахування процентів до тіла кредиту (позики) необхідно вважати виплатою таких процентів на користь нерезидента та повинно оподатковуватись відповідно до підпунктів 141.4.1 та 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України з урахуванням обмежень, встановлених п. 2 ст. 11 Конвенції.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про обґрунтованість висновку контролюючого органу про порушення підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 Податкового кодексу України в частині неутримання та неперерахування до бюджету податку з доходу Vetropack Holding AG (Швейцарія) в сумі 12 948 267 грн, відтак відсутні підстави для скасування податкового повідомлення-рішення від 18.08.2025 №38199/10-36-23-02.

Окрім цього, перевіркою встановлено, що під час здійснення виплат на користь компанії Vetropack Holding AG (Швейцарія) доходів із джерелом їх походження з України відповідно до договорів позики від 20.08.2012 №3/2012, від 25.10.2007 №1/10-07 та від 01.10.2012 №2/2010 ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» розрахунки (Додатки ПН) до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства відносно виплат доходів на користь нерезидента за: 1 квартал 2023 року, 2 квартал 2023 року, 3 квартал 2023 року, 4 квартал 2023 року, 2 квартал 2024 року, 3 квартал 2024 року, 4 квартал 2024 року не подано.

Відповідно до пункту 103.9 статті 103 ПК України особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов`язана, у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України, подавати контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у строки та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Підпунктом 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пунктом 49.2 статті 49 ПК України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.

Пунктом 46.5 статті 46 ПК України зазначено, що форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Наказом Міністерства Фінансів України від 20.10.2015 №897 Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств передбачено подання відомостей про виплачений дохід нерезиденту, розрахунок (звіт) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи з джерелом їх походження з України (Додаток ПН до декларації) та відповідне відображення податкових зобов`язань в рядку 23ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Оскільки позивачем не спростовано вказані висновки контролюючого органу належними і допустимими доказами, суд дійшов висновку про обґрунтованість застосування відповідачем штрафних санкцій за неподання розрахунків (Додатків ПН) до податкової декларації з податку на прибуток підприємств, відтак відсутні підстави для скасування податкового повідомлення-рішення від 18.02.2025 №38200/10-36-23-02.

Щодо зменшення від`ємного значення з податку на прибуток з огляду на списання безнадійної заборгованості суд зазначає таке.

Як вбачається з акту, за висновком контролюючого органу позивачем було неправомірно занижено дохід у розмірі 9 699 074 грн, оскільки останнім не було відображено доходу від списання кредиторської заборгованості перед ОАО «Белресурсы» (Республіка Білорусь) та АО «Башкирская содовая компания» (Російська Федерація) станом на 31.12.2024.

Як вбачається з матеріалів справи, між позивачем та ОАО «Белресурсы» (РБ) був укладений контракт від 04.10.2017 № 17165, за яким ОАО «Белресурсы» поставляв позивачу товар для виробництва скляної тари - склобій.

Відповідно до умов Контракту у січні-лютому 2022 року позивачу поставлено товари на загальну суму 240 948 EUR, що підтверджується, зокрема, митними деклараціями UA101070/2022/001086 від 21.01.2022, UA101070/2022/001085 від 21.01.2022, UA101070/2022/001264 від 26.01.2022, UA101070/2022/001265 від 25.01.2022, UA101070/2022/001371 від 26.01.2022, UA101070/2022/001826 від 01.02.2022, UA101070/2022/002165 від 07.02.2022, UA101070/2022/002310 від 09.02.2022, UA101070/2022/002536 від 12.02.2022, UA101070/2022/002542 від 12.02.2022, UA101070/2022/002540 від 12.02.2022, UA101070/2022/002587 від 14.02.2022, UA101070/2022/002891 від 19.02.2022, UA101070/2022/002918 від 21.02.2022, 23UA100070452125U4 від 19.05.2023.

Станом на 31.12.2024, внаслідок поставки товарів у січні-лютому 2022 року, в бухгалтерському обліку позивача відображалась кредиторська заборгованість перед ОАО «Белресурсы» у розмірі 7 721 573,21 грн.

Також, між позивачем та ТОВ «PSI» (РФ) були укладені контракти від 10.12.2021 №708 та від 22.12.2021 №20261, за умовами яких ТОВ «PSI» поставляв позивачу компоненти для обладнання з виробництва скляної тари.

Відповідно до умов вказаних Контрактів у січні-лютому 2022 року позивачу були поставлені товари на загальну суму 61 323,62 EUR, що підтверджується, зокрема, митними деклараціями UA100040/2022/600515 від 09.01.2022, UA100040/2022/603898 від 07.02.2022.

Станом на 31.12.2024, внаслідок поставки товарів у січні-лютому 2022 року, в бухгалтерському обліку у позивача відображалась кредиторська заборгованість у розмірі 1 977 500,81 грн.

Згідно з п. 3 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 № 73, зобов`язання - це заборгованість підприємства, котра виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди.

Засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов`язання та розкриття у фінансовій звітності викладені у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку № 11 «Зобов`язання», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 № 20.

Згідно з п.5, п.11 ПСБО №11 зобов`язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визначене зобов`язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Поточні зобов`язання включають в тому числі поточну кредиторську заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями, за товари, роботи/послуги.

Відповідно до п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Згідно з пунктом 7 П(С)БО 15 «Дохід» визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України від 16.07.1999 №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями) бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Виходячи з аналізу зазначених правових норм суд зазначає, що списання з балансу кредиторської заборгованості відбувається одночасно з визнанням цього зобов`язання іншим операційним доходом того періоду, в якому зобов`язання визнано таким, що не підлягає погашенню.

Дослідивши матеріали справи, виходячи з аналізу правових норм, суд приходить до висновку, що відповідачем доведено, а позивачем не спростовано, що в порушення норм ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134, положень П(С)БО ПАТ «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» не збільшено дохід на суму кредиторської заборгованості перед нерезидентами, внаслідок чого завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування на суму 9 739 994 грн.

З урахуванням вищевикладеного, суд дійшов висновку, що відповідач при винесені податкових повідомлень-рішень діяв обґрунтовано, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно з частинами першою, другою статтею 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В даному випадку, з урахуванням вищевикладеного, відповідач як суб`єкт владних повноважень довів правомірність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи вищевикладене, системно проаналізувавши норми законодавства, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

Враховуючи положення статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати відшкодуванню позивачу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

1. У задоволенні адміністративного позову Приватного акціонерного товариства «ВЕТРОПАК ГОСТОМЕЛЬСЬКИЙ СКЛОЗАВОД» (08290, Київська область, м. Ірпінь, смт Гостомель, площа Рекунова, буд. 2, код ЄДРПОУ 00333888) до Головного управління ДПС у Київській області (03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд.5а, код ЄДРПОУ ВП 44096797) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити.

2. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Марич Є.В.