Рішення № 137664863, 24.06.2026, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/2581/26

РІШЕННЯ

іменем України

24 червня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер" до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер" звернулось до суду з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Хмельницькій області про відмову у реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 29.12.2025. В обґрунтування позову покликається на те, що контролюючому органу були надані усі необхідні документи та пояснення, які підтверджують правомірність господарських операцій та обґрунтованість складання спірної податкової накладної.

Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області подані письмові пояснення та витребувані судом документи. Головне управління ДПС у Хмельницькій області у своїх поясненнях зазначає, що підставою прийняття рішення комісією регіонального рівня є надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Зазначене не давало можливості встановити дотримання вимог п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України.

Державною податковою службою України відзив у справі не поданий.

Справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження.

При вирішенні спору, суд виходить з такого.

Пунктами 201.1, 201.4 ст.201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п.201.10 ст.201 ПК України).

Відповідно до п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" та Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 "Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: 1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; 2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; 3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки -фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; 4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; 5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Дослідивши обставини справи та перевіривши їх доказами, суд виходить з такого.

Судом встановлено, що 15.12.2025 Товариством з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер" (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Автомагістраль-Захід" (покупець) укладений Договір купівлі-продажу №1512/2025, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець в порядку та на умовах, визначених цим Договором, зобов`язується оплатити та прийняти дорожньо - будівельну техніку, яка надалі іменується "Товар".

Відповідно до умов п. 1.2 Договору назва, загальна кількість, одиниці виміру, комплектація товару, технічні характеристики товару та ціна одиниці товару визначаються сторонами у специфікаціях, що є невід`ємними додатками №1 та №2 до цього Договору. Згідно з п. 2.1.1 Договору загальна вартість Договору на дату його підписання сторонами складає 3524512 грн. (в тому числі ПДВ 587418,66 грн). Відповідно до п. 3.1 Договору товар постачається на умовах поставки DDP склад продавця (згідно ІНКОТЕРМС 2010) - Україна, Чернівецька область, Чернівецький район, с. Веренчанка, вул. Шевченка, будинок 23, протягом трьох робочих днів після отримання продавцем від покупця авансованого платежу згідно з п. 4.1.1. У разі, якщо покупець порушить строки оплати, визначені в п. 4.1.1 даного Договору, продавець має право змінити строки поставки в односторонньому порядку шляхом письмового повідомлення покупця про такі зміни. Відповідно до п. 3.2 цього Договору датою передання товару вважається дата передачі товару покупцю, що підтверджується двостороннім актом приймання - передачі товару та видатковою накладною. В умовах п.4.1.1 Договору сторони визначили, що оплата покупцем першої частини загальної вартості Договору (авансовий платіж) у розмірі 30 % від суми договору, що становить 24900,00 USD в тому числі ПДВ 20%, що на момент укладення договору еквівалентно 1057353,60 грн., здійснюється протягом двох робочих днів після підписання договору, згідно рахунку - повідомлення продавця. Пунктом 4.1.2 Договору визначено, що остаточна оплата покупцем загальної вартості Договору у розмірі 70% від суми Договору, що становить 58100,00 USD в тому числі ПДВ 20%, що на момент укладення договору еквівалентно 2467158,00 грн. в тому числі ПДВ 20%, здійснюється покупцем з наступного місяця після отримання повару.

15 грудня 2025 між ТОВ «Авто-Лидер» та ТОВ «Автомагістраль-Захід» підписано специфікацію до Договору від 15.12.2025 №1512/2025, відповідно до якої сторони узгодили відомості про товар та визначили, що це автогрейдер 2020 року випуску, марка SEM 919, реєстраційний номер НОМЕР_1 .

17 грудня 2025 ТОВ «Автомагісталь - Захід» здійснило передоплату вартості товару (авансовий платіж) на суму 500000 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 17.12.2025 №3328 (а. с. 25). У зв`язку з проведеною оплатою Товариство з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер" подало на реєстрацію податкову накладну від 17.12.2025 №1 на суму 500000 грн. (у тому числі ПДВ 83333,33 грн.)

В подальшому 29 грудня 2025 на виконання умов Договору Товариство «Автомагісталь - Захід» здійснило оплату вартості товару (авансовий платіж) на суму 2000508,49 грн. відповідно до платіжного доручення № 3410 від 29.12.2025.

За фактом оплати товару виписано податкову накладну №2 від 29.12.2025 на суму 200508,49 грн. (у тому числі ПДВ 333418,08 грн.), яку скеровано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкової накладної була зупинена.

Позивачем на розгляд Комісії регіонального рівня - Головному управлінню ДПС у Хмельницькій області були надані письмові пояснення та копії документів, що підтверджують реальність господарської операції по зупиненій податковій накладній (далі також ПН), зокрема: договір купівлі-продажу №1512/2025 від 15.12.2025, договір купівлі-продажу №2809/21 від 28.09.2020, акт приймання-передавання від 28.09.2020, інвентарна карта обліку О3, видаткова накладна №14 від 28.09.2020, інформація по підприємству, наказ 2-к від 09.07.2019, оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 за період з 01.12.2025 по 15.01.2026, 631 за період з 01.09.2020 по 15.01.2026, протокол єдиного учасника №1/19/2, рішення учасника №1-19 від 09.07.2019, рахунок на оплату від 17.12.2025, №6 від 29.12.2025, свідоцтво про реєстрацію машини, платіжна інструкція №153 від 08.10.2020, №3328 від 17.12.2025, №3410 від 29.12.2025, пояснення.

У повідомленні комісії №13583304/42398541 платнику запропоновано надати додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, а саме: договори, зовнішньоекономічні контракти з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/ послуг, зберігання, і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи; первинні документи щодо постачання, придбання товарів, послуг, транспортування продукції, складських документів, актів приймання/передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН. Додаткова інформація: «платником не надано картку рахунку 105, 131, 286 по основному засобу Колісний автогрейдер SEM, модель 919,VIN НОМЕР_2 станом на 01.01.2025. Відповідно до п. 3.1 договору купівлі-продажу №1512/2025 від 15.12.2025, укладеного з ТОВ Автомагістраль-Захід (покупець), товар постачається на умовах DDP склад продавця - Чернівецький район, с. Веренчанка протягом трьох робочих днів після отримання продавцем від покупця авансованого платежу (п.4.1.1), при цьому ТОВ "АВТО-ЛИДЕР" не надано видаткову накладну на реалізацію товару - колісний автогрейдер SEM, товарно-транспортну накладну, що підтверджує транспортування до покупця ТОВ "Автомагістраль-Захід" (у разі залучення перевізника надати договір, акт наданих послуг, розрахункові документи). Також платником не надано акт звірки з ТОВ "Автомагістраль-Захід" станом на дату надання пояснення.

30.01.2026 ТОВ "Авто-Лидер" подало додаткові пояснення щодо ПН №2 від 29.12.2025 та копії документів, у тому числі: рахунок на оплату №4 від 18.12.2025, оборотно-сальдову відомість по рахунку 105 за 01.12.2025, по рахунку 361 за період з 01.12.2025 по 15.01.2025, по рахунку 131 за 01.12.2025, по рахунку 286 за 01.12.2025, акт звірки взаємних розрахунків за період з 01.12.2025 по 28.01.2026.

04.02.2026 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняла спірне рішення №13603483/42398541 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 29.12.2025 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою відмови у рішенні вказано надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. У розділі додаткової інформації зазначено, що платником надано акт звірки взаємних розрахунків за період з 01.12.2025 по 28.01.2026 з ТОВ "Автомагістраль-Захід", який не заповнений зі сторони покупця ТОВ "Автомагістраль-Захід". Крім того платником надано договір купівлі-продажу №1512/2025 від 15.12.2025, де продавець ТОВ "Авто-Лидер", рахунки на оплату №7 від 17.12.2025, №4 від 18.12.2025 виписані ТОВ "Авто-Лидер", які підписані директором, при цьому платником не подано Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за грудень 2025.

Оцінюючи правомірність спірного рішення, суд виходить з того, що податковим законодавством передбачений обов`язок складати податкову накладну як на повне, так і на часткове постачання товарів (робіт, послуг) або їх оплату, часткову або повну. Згідно з п.201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Отже, законодавець прямо передбачає обов`язок платника податку формувати податкову накладну у разі отримання попередньої оплати, незалежно від факту завершення постачання товару чи виконання робіт у повному обсязі.

Таким чином, оформлення податкової накладної на суму отриманого авансового платежу є передбаченим законом способом відображення податкових зобов`язань. З огляду на це, на етапі авансового платежу вимагати документи про фактичну передачу товару чи транспортування є безпідставним.

Акт звірки взаєморозрахунків не є первинним бухгалтерським документом у розумінні ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Він є лише зведеним документом, що відображає стан розрахунків між сторонами на певну дату. Чинне законодавство не пов`язує право на реєстрацію податкової накладної за фактом надходження оплати з наявністю двосторонньо підписаного акта звірки. Фактичний рух коштів повністю підтверджується платіжною інструкцією (дорученням) №3410 від 29.12.2025 та банківськими виписками, які мають статус первинних документів.

Податковий орган ставить під сумнів легітимність документів (договору, рахунків), підписаних директором, через те, що підприємство не подало звітність щодо сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб та сум єдиного внеску. Проте, неподання звітності з ПДФО та ЄСВ є окремим податковим правопорушенням (якщо воно дійсно мало місце) і жодним чином не позбавляє директора його статусу керівника та права підпису. Відсутність цієї звітності не робить первинні документи (договори, рахунки) такими, що складені з порушенням законодавства в контексті підтвердження реальності операції купівлі-продажу автогрейдера.

За умовами Договору (п. 3.1) товар постачається протягом трьох робочих днів після отримання авансового платежу. Умови постачання - DDP склад продавця. На дату складання ПН №2 (29.12.2025) відбулась лише попередня оплата, відповідно, у підприємства об`єктивно ще не могло бути видаткової накладної та товарно-транспортної накладної, адже товар ще не відвантажувався. З огляду на це, вимагати документи на постачання при реєстрації податкової накладної на аванс є необґрунтованим.

Натомість платником надані оборотно-сальдові відомості по рахунках 105, 131, 286, 361, що підтверджують належний бухгалтерський облік основного засобу/товару та відображення заборгованостей; наданий договір купівлі-продажу від 28.09.2020, за яким продавець сам придбав грейдер, акти приймання-передачі, свідоцтво про реєстрацію машини. Зазначене доводить наявність товару та спростовує факт фіктивного постачання неіснуючого активу. Крім того, оплати 17.12.2025 та 29.12.2025 відповідають положенням про авансування, закріпленим у договорі.

Зазначені документи узгоджуються між собою, містять істотні умови господарської операції та підтверджують як виникнення зобов`язань між сторонами, так і фактичне здійснення розрахунків.

Відповідачами не надано належних і допустимих доказів, які б спростовували фактичне здійснення господарської операції або свідчили про недостовірність відомостей, відображених у податковій накладній.

Як вбачається зі змісту оскарженого рішення, комісія не ставить під сумнів, не оцінює і не спростовує інші первинні документи, які були надані платником. Відповідачами не доведено належними доказами те, що надані позивачем документи мали такі недоліки форми або змісту, які виключали можливість реєстрації податкової накладної.

Суд звертає увагу на те, що сумніви контролюючого органу щодо дотримання платником вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватись шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для їх проведення, визначених нормами Податкового кодексу України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних у ЄРПН. З огляду на це суд вважає, що спірне рішення є необґрунтованим і протиправним, тому підлягає скасуванню.

Відповідно до п. 19 та 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 № 1246 (із змінами) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: 1. прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2. набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); 3. неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Враховуючи це, суд вважає необхідним зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер" №2 від 29.12.2025.

Оскільки відповідачі не спростували доводи позивача належними доказами і не довели правомірність прийнятого рішення, позов є обґрунтованим і підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області №13603483/42398541 від 04.02.2026, прийняте стосовно Товариства з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер" №2 від 29.12.2025.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер" судові витрати на сплату судового збору в сумі 1664 грн. за рахунок асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер" судові витрати на сплату судового збору в сумі 1664 грн. за рахунок асигнувань Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 24 червня 2026 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Авто-Лидер" (вул.Харченка, 22Б,м. Кам`янець-Подільський,Кам`янець-Подільський р-н, Хмельницька обл.,32313 , код ЄДРПОУ - 42398541) Відповідач:Державна податкова служба України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393) Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок