Рішення № 137551019, 19.06.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 червня 2026 рокусправа № 380/19435/25 м.ЛьвівЛьвівський окружний адміністративний суд, суддя Гавдик З.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу № 380/19435/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Успіх БМ» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Успіх БМ» звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 07.07.2025 за №00308740902.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що висновки акту перевірки від 13.06.2025 №26685/13-01-09-02/30650753, на підставі якого винесено спірне податкове-повідомлення-рішення, суперечать податковому законодавству. Наведені в акті перевірки території за адресою: м. Львів, вул. Городоцька, буд. 280 та м. Львів, вул. Навроцького, буд. 25, на яких розташовані ємності для зберігання пального, не вважаються акцизними складами в розумінні п.п.14.1.6 (б) п.14.1 ст.14 ПК України, а тому не підпадають реєстрації відповідно до п.п. 230.1.2 (б) п.230.1 ст. 230 цього ж Кодексу. Зокрема, загальний об`єм ємностей для зберігання пального, розташованих на вказаних територіях, становить лише 50 кубічних метрів, що не перевищує 200 кубічних метрів, а пальне, що зберігається у такій ємності, позивач використовує виключно для потреб власного споживання.

Також, позивач вказує, що паливний бак, як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої не вважається акцизним складом в силу положень п.п. 14.1.6. п. 14.1 ст. 14 ПК України. А тому, обсяг пального, що заправлений у паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої не враховується до обсягу отриманого пального в ємності для навантаження-розвантаження та зберігання пального у розумінні вказаної норми. У 2023 році позивач отримав від контрагентів 1249905,33 л. дизельного пального. Частина отриманого пального у кількості 260490 літрів безпосередньо із пересувних акцизних складів постачальників відвантажувалась у паливні баки транспортних засобів належних позивачу. Решта пального у кількості 989415,33 літри відвантажувалась у резервуари для зберігання. Аналогічно у 2024 році позивач отримав від контрагентів 1664084,52 л. дизельного пального. Частина отриманого пального у кількості 693255 літрів безпосередньо із пересувних акцизних складів постачальників відвантажувалась у паливні баки транспортних засобів належних позивачу. Решта пального у кількості 970829,52 літри відвантажувалась у резервуари для зберігання. Таким чином, обсяг пального отриманого безпосередньо у ємності для зберігання не перевищував 1000 кубічних метрів протягом 2023 та 2024 календарного року.

Позивач зазначає, що пальне ним використовувалось виключно для потреб власного споживання (актом перевірки не встановлено фактів реалізації пального), а тому в силу положень п.п.14.1.212, п.п.14.1.224 п. 14.1 ст. 14 ПК України позивач не набув статусу розпорядника акцизного складу, а відтак і не мав обов`язку проводити реєстрацію місць зберігання пального, як акцизних складів в системі електронного адміністрування.

Відповідно позивач вважає спірне податкове повідомлення-рішення протиправним та просить його скасувати.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив з підстав, що пальне для власного споживання ТОВ «Успіх БМ» зберігає за адресами: м. Львів, вул. Городоцька, буд. 280 на підставі ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) виданої ГУ ДПС у Львівській області від 31.05.2023 №13030414202300308 терміном дії з 31.05.2023 до 31.05.2028, в резервуарі загальною місткістю 25000,0 літрів та м. Львів, вул. Навроцького, буд. 25 на підставі ліцензій на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) виданих ГУ ДПС у Львівській області від 29.04.2020 №13500414202000817 терміном дії з 29.04.2020 до 29.04.2025 та від 29.04.2025 №13050414202500655, терміном дії з 29.04.2025 по 29.04.2030, в резервуарах загальною місткістю 25000,0 літрів. Згідно наданих до перевірки видаткових накладних, товарно-транспортних накладних та даних єдиного реєстру акцизних накладних (ЄРАН) за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 позивачем було отримано 1 249 905,33 літрів пального за кодом УКТЗЕД 2710194300 (приведених до температури 15°С) (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), за період з 01.01.2024 по 31.12.2024 було отримано 1 664 084,52 літри пального за кодом УКТЗЕД 2710194300 (приведених до температури 15°С) (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії).

Відповідач стверджує, що ТОВ «Успіх БМ» в порушення абз. 6 п.п. 230.1.2. п. 230.1. ст. 230 ПК України, не зареєстровано в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового акцизні склади за адресами: м. Львів, вул. Городоцька, буд. 280 та м. Львів, вул. Навроцького, буд. 25.

На спростування твердження позивача, що частина пального відвантажувалась безпосередньо у паливні баки належних йому транспортних засобів, представник відповідача покликаючись на положення договорів поставки нафтопродуктів укладених ТОВ «Успіх БМ» з ТОВ «Ірча» та ТОВ «Західна паливно-енергетична компанія», зазначає, що такими не передбачено проведення заправки нафтопродуктів безпосередньо у паливні баки транспортних засобів.

Також, відповідач вказує, що Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, що затверджена наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20 травня 2008 року №281/171/578/155 і зареєстрована в Міністерстві юстиції України 02 вересня 2008 року за №805/15496 (надалі Інструкція) не передбачено відпуск (відвантаження) нафтопродуктів з автоцистерни безпосередньо в паливні баки транспортних засобів. За змістом положень цієї Інструкції (пп.8.1 п.8, пп.10.2.6 пп.10.2 п. 10 і пп.10.3.2.1 пп.10.3.2 пп.10.3 п.10) таке відвантаження з автоцистерни відбувається безпосередньо в спеціальні резервуари.

Відповідач вважає, що штрафні (фінансові) санкції застосовані до позивача правомірно, просить відмовити у задоволені позову.

Позивачем подано відповідь на відзив, у якій зазначено, що порядок відпуску нафти та нафтопродуктів автомобільним транспортом регламентується п. 7.5 відповідної Інструкції. Зокрема, п.п.7.5.8 Інструкції передбачено, що відпуск нафти або нафтопродуктів здійснюється в день оформлення ТТН за наявності усіх її примірників. У ТТН оператор зазначає номер резервуара, з якого відпущено нафту або нафтопродукт, розписується в ній і здає для оформлення. У ТТН зазначаються найменування, марка та вид нафти або нафтопродукту, об`єм, маса, густина і температура, за якої визначалась густина, а також дата і час виїзду автоцистерни з підприємства.

Порядок (спосіб) розвантаження нафтопродуктів, які постачаються автомобільним транспортом, Інструкція не визначає.

Позивач також спростовує заперечення відповідача щодо п.п. 8.1. п. 8 та п.п. 10.2.6 п.п.10.2. п. 10 і п.п. 10.3.2.1. п.п. 10.3.2. п.п. 10.3. п. 10 Інструкції, оскільки такими встановлюється порядок приймання і здавання нафтопродуктів з нафтопродуктопроводів та порядок приймання і відпуску нафтопродуктів на автозаправних станціях відповідно. Зазначає, що положення п.8 і п.10 Інструкції не можуть бути застосовані до даних правовідносин.

Крім цього, позивач зазначає, що положеннями договорів поставки нафтопродуктів, укладеними позивачем з ТОВ «Ірча», ТОВ «Кемпер Транс», ТОВ «Спецтранс Т», ТОВ «Смак ДП», ТОВ «Паливна компанія Титан» не врегульовано порядок відвантаження нафтопродуктів, не заборонено здійснювати відпуск (відвантаження) з автоцистерни безпосередньо в паливні баки транспортних засобів.

Позивач здійснює діяльність у сфері перевезення пасажирів автомобільним транспортом, зокрема за маршрутами №51 ТЦ «Вікторія Гарденс» - «Галицьке перехрестя»; №53 «Санта Барбара» - «Галицьке перехрестя»; № 84 вул. Щурата Рудно. Для виконання перевезень позивач використовував транспортні засоби (автобуси) в кількості від 50 до 89 штук. У зв`язку з наявністю значної кількості транспортних засобів позивач зберігає пальне для власного споживання на підставі відповідних ліцензій на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) у двох резервуарах місткістю 25000 літрів кожний, які знаходяться за адресою м. Львів, вул. Городоцька, буд. 280 та м. Львів, вул. Навроцького, буд. 25. Враховуючи незначний об`єм резервуарів для зберігання пального та наявність великої кількості транспортних засобів зі значним споживанням пального, директором ТОВ «Успіх БМ» видано наказ від 30.06.2023 №42 «Про порядок відвантаження пального по товариству», згідно з яким пальне, що постачається від контрагентів першочергово заправляється в транспортні засоби товариства, а після цього залишок відвантажується у резервуари для зберігання.

В 2023 році ТОВ «Успіх БМ» отримало (на підставі видаткових накладних) від контрагентів 1 249 905,33 л. дизельного пального. Частина отриманого пального у кількості 260490 літрів безпосередньо із пересувних акцизних складів постачальників відвантажувалась у паливні баки транспортних засобів, решта пального у кількості 989415,33 літри у резервуари для зберігання. У 2024 році ТОВ «Успіх БМ» отримало (на підставі видаткових накладних) від контрагентів 1 664 084,52 л. дизельного пального. Частина отриманого пального у кількості 693255 літрів безпосередньо із пересувних акцизних складів постачальників відвантажувалась у паливні баки транспортних засобів, решта пального у кількості 970829,52 літри у резервуари для зберігання. Фактичне використання пального у власній господарській діяльності позивача підтверджується подорожніми листами, дані про використання пального яких повністю відповідають інформації, що міститься у відомостях про відвантаження пального в паливні баки транспортних засобів.

Відповідачем 17.03.2026 подано додаткові пояснення у справі, у яких повторно звернув увагу на умови поставки нафтопродуктів, передбачені договорами. Також зазначив, що в своїй основній діяльності позивач використовує наступні транспортні засоби, а саме автобуси марок: Автобус Мерседес 0530, відповідно до технічних характеристик якого паливний бак становить 215,0 літрів, а розхід палива 28 літрів на 100 км. Відповідно до подорожнього листа №01/09-202 01.09.2023 позивач заправив в бак об`ємом 215 літрів транспортного засобу Мерседес 0530 державний номер НОМЕР_1 при залишку палива в паливному баці 128,84 літри ще 200,0 літрів дизпалива. 02.09.2023 при залишку палива в паливному баці 244,34 літри ще 75,62 літри дизпалива. 03.09.2023 при залишку палива в паливному баці 244,34 літри ще 75,43 літри дизпалива і так протягом усього вересня 2023 року. Такі ж дані зазначено в подорожніх листах за вересень місяць 2023 року по інших транспортних засобах марки Мерседес 0530, що належать позивачу.

Автобус MAN NL 202, відповідно до подорожнього листа №15/09-2023 01.09.2023 позивач заправив в бак об`ємом 280 літрів вказаного транспортного засобу державний номер НОМЕР_2 при залишку палива в паливному баці 69,43 літри ще 250,0 літрів дизпалива, що становить 319,43 літри. 06.09.2023 позивач заправив в бак об`ємом 280 літрів транспортного засобу MAN NL 202 державний номер НОМЕР_2 при залишку палива в паливному баці 116,43 літри 200,0 літрів дизпалива, що становить 316,43 літри. 15.09.2023 позивач заправив в бак об`ємом 280 літрів транспортного засобу MAN NL 202 державний номер НОМЕР_2 при залишку палива в паливному баці 134,93 літри 200,0 літрів дизпалива, що становить 334,93 літри. 20.09.2023 позивач заправив в бак об`ємом 280 літрів транспортного засобу MAN NL 202 державний номер НОМЕР_2 при залишку палива в паливному баці 165,43 літри 140,0 літрів дизпалива, що становить 305,43 літри.

Невідповідності між фактичним об`ємом паливного баку та кількістю залитого пального, як стверджує відповідач, спостерігаються у більшості подорожніх листів наданих позивачем до матеріалів справи не тільки по автобусах марки Мерседес 0530, MAN NL 202, але й по автобусах марки БАЗ А079.14, БАЗ А079.04, БАЗ А079.32, Богдан А-099202, Богдан А-099201, I-VAN F07F1, де фактичний розмір паливного баку (67-90 літрів) суттєво відрізняється в меншу сторону від кількості залитого в них пального позивачем.

Позивач, також подав додаткові пояснення, у яких з приводу посилання на невідповідності між фактичним об`ємом паливного баку транспортних засобів та кількістю залитого пального згідно подорожніх листів, зазначив, що об`єм паливного бака автобуса Мерседес 0530, відповідно до технічної інформації, становить 280,0 літрів, а не 215 літрів, як вказує відповідач. Паливні баки об`ємом 215 літрів встановлювались на автобуси вказаної моделі з 2019 року випуску, а позивач експлуатує моделі автобусів Мерседес 0530 до 2019 року випуску.

В подорожніх листах фіксується об`єм пального в паливному баку транспортного засобу у момент його виїзду на маршрут. Оскільки виїзд транспортного засобу на маршрут відбувається переважно в 05:00 06:00 год. у паливних баках повинна бути забезпечена необхідна кількість пального для виконання усіх рейсів згідно графіка (70-90 літрів за умови виконання усіх рейсів). Заправка транспортних засобів відбувалась впродовж робочого дня при постачанні пального на підприємство. Таким чином, відповідно до подорожнього листа №01/09-2023 залишок палива в баку на момент виходу автобуса (д.н.з. НОМЕР_3 ) на зміну становив 128,84 літрів. Денна витрата палива за 01.09.2023 становила 84,5 літри. В кінці робочої зміни у бак транспортного засобу заправлено паливо в кількості 200 літрів. Залишок палива на кінець 01.09.2023 і відповідно на ранок 02.09.2023 становив 244,34 літрів, що відповідає даним подорожнього листа. Такі ж обставини і з транспортним засобом з д.н.з. НОМЕР_4 . Залишок дизельного пального в паливному баку на початок робочого дня 01.09.2023 становив 69,43 літри. Денна витрата палива за 01.09.2023 становила 85 літрів. Під час перерви у роботі водія у бак транспортного засобу заправлено паливо в кількості 250 літрів. Залишок палива на кінець 01.09.2023 і відповідно на ранок 02.09.2023 становив 234,43 літрів, що відповідає даним подорожнього листа. Аналогічні пояснення стосуються і щодо виявлених представником відповідача випадків, коли об`єм паливного баку транспортних засобів не відповідає обсягу залитого у них пального.

Згідно п. 3 ч. 3 ст. 246 КАС України, суд зазначає, що ухвалою судді від 17.10.2025 у даній справі відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

Судом встановлені наступні обставини:

13.06.2025 ГУ ДПС у Львівській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Успіх БМ» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства щодо виробництва, зберігання та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи податкової служби, за результатами якої складено акт №26685/13-01-09-02/30650753.

Проведеною перевіркою встановлено, що ТОВ «Успіх БМ» зберігає пальне для власного споживання за наступними адресами:

- м. Львів, вул. Городоцька, буд. 280, на підставі ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) виданої ГУ ДПС у Львівській області 31.05.2023 за №13030414202300308, терміном дії з 31.05.2023 по 31.05.2028, в резервуарі загальною місткістю 25 000 літрів;

- м. Львів, вул. Навроцького, буд. 25, на підставі ліцензій на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) виданих ГУ ДПС у Львівській області 29.04.2020 за №13500414202000817, терміном дії з 29.04.2020 по 29.04.2025, та 29.04.2025 №13050414202500655, терміном дії з 29.04.2025 по 29.04.2030, в резервуарі загальною місткістю 25 000 літрів.

Згідно наданих до перевірки видаткових накладних, товарно-транспортних накладних та даних Єдиного реєстру акцизних накладних за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 ТОВ «Успіх БМ» було отримано 1 249 905,33 літрів пального за кодом УКТЗЕД 2710194300 (приведених до температури 15 °C) (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), а за період з 01.01.2024 по 31.04.2024 було отримано 1 664 084,52 літрів пального за кодом УКТЗЕД 2710194300 (приведених до температури 15 °C) (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії).

07.07.2025 на підставі акту перевірки від 13.06.2025 №26685/13-01-09-02/30650753 ГУ ДПС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення за №00308740902, яким на підставі п.128-1.2 ст.128 Податкового кодексу України до позивача застосовано штраф у розмірі 2 000 000 грн.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що позивач вважає спірне рішення протиправним та таким, що не відповідає фактичним обставинам справи та вимогам податкового законодавства.

Судом враховуються аргументи наведені позивачем про протиправність спірного рішення з наступних підстав згідно встановлених судом обставин та вимог законодавства:

Згідно із ст. 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (ПК України, в редакції на час спірних правовідносин).

Згідно із п.п.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України акцизний склад - це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам. Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

Згідно із п.п. 14.1.224. п. 14.1. ст. 14 ПК України, розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу;

Згідно із абз. 6 п.п. 230.1.2. п. 230.1. ст. 230 ПК України, платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Таким чином, обов`язок реєстрації приміщення або території як акцизного складу виникає у платника податків, якщо досягнуто хоча б одного із таких критеріїв: загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального перевищує 200 кубічних метрів; суб`єкт господарювання - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що перевищують 1000 кубічних метрів; пальне використовується не тільки для потреб власного споживання чи промислової переробки, а й для здійснення операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам; платник податку уже є розпорядником хоча б одного акцизного складу.

З матеріалів справи, судом встановлено, що загальна місткість ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, що використовуються позивачем становить лише 50 кубічних метрів. Вказаний факт підтверджується також відповідачем в акті перевірки та відзиві.

На підставі довідки №409 «Про отримання пального за 2023 рік» та даних акту перевірки судом встановлено, що в 2023 році ТОВ «Успіх БМ» отримало від контрагентів 1 249 905,33 л. дизельного пального.

Частина отриманого пального у кількості 260490 літрів безпосередньо із пересувних акцизних складів постачальників відвантажено у паливні баки транспортних засобів, належних ТОВ «Успіх БМ», що підтверджується відомостями про відвантаження пального в паливні баки транспортних засобів за 2023 рік. Решта пального у кількості 989415,33 літри відвантажено у резервуари для зберігання.

У 2024 році, згідно довідки №408 «Про отримання пального за 2023 рік» та даних акту перевірки ТОВ «Успіх БМ» отримало від контрагентів 1 664 084,52 л. дизельного пального.

Частина отриманого пального у кількості 693255 літрів безпосередньо із пересувних акцизних складів постачальників відвантажено у паливні баки транспортних засобів належних Позивачу, що підтверджується відомостями про відвантаження пального в паливні баки транспортних засобів за 2024 рік. Решта пального у кількості 970829,52 літри відвантажувалась у резервуари для зберігання.

Такий порядок відвантаження пального на підприємстві визначається наказом директора ТОВ «Успіх БМ» від 30.06.2023 №42 «Про порядок відвантаження пального по товариству», зокрема пальне, що постачається від контрагентів першочергово заправляється в транспортні засоби товариства, а після цього залишок відвантажується у резервуари для зберігання.

Судом враховується і те, що позивач здійснює діяльність у сфері перевезення пасажирів автомобільним транспортом, зокрема за маршрутами №51 ТЦ «Вікторія Гарденс» - «Галицьке перехрестя»; №53 «Санта Барбара» - «Галицьке перехрестя»; №84 вул. Щурата Рудно.

Для виконання перевезень за вказаними маршрутами позивач у перевірюваний період використовував транспортні засоби (автобуси) в кількості від 50 до 89 штук, що відповідачем не заперечується.

У зв`язку із наявністю значної кількості транспортних засобів позивач зберігає пальне для власного споживання на підставі відповідних ліцензій на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) у двох резервуарах місткістю 25000 літрів кожний, які знаходяться за адресою: м. Львів, вул. Городоцька, буд. 280 та м. Львів, вул. Навроцького, буд. 25, проте зважаючи на незначний об`єм резервуарів для зберігання пального та наявність великої кількості транспортних засобів зі значним споживанням пального, директором ТОВ «Успіх БМ» було прийнято рішення, згідно з яким пальне, що постачається від контрагентів першочергово заправляється в транспортні засоби товариства, а після цього залишок відвантажується у резервуари для зберігання.

Судом не враховується заперечення відповідача про неможливість відвантаження пального безпосередньо у паливні баки транспортних засобів, зважаючи на положення договорів поставки нафтопродуктів та вимоги Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, що затверджена наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20 травня 2008 року №281/171/578/155 і зареєстрована в Міністерстві юстиції України 02 вересня 2008 року за №805/15496.

Згідно п.1.1 та п. 2.2 Договору поставки нафтопродуктів від 21.07.2021 №2107/1, укладеним між позивачем з ТОВ «Ірча», поставки нафтопродуктів проводяться окремими гуртовими партіями в пункт зберігання палива за адресою м. Львів, вул. Навроцького, буд. 25.

Положеннями договору №1/04/01-23 від 04.01.2023, укладеного між ТОВ «Успіх БМ» та ТОВ «Кемпер Транс» передбачено, що нафтопродукти постачаються позивачу шляхом завантаження в автомобільний транспорт позивача.

Схожі положення містяться і в договорах поставки нафтопродуктів від 27.02.2023 №27/02/2023, від 15.07.2021 №15/07-2021-9, від 15.07.2021 №15/07-2021-9 укладених позивачем із ТОВ «Спецтранс Т», із ТОВ «Смак ДП» та із ТОВ «Паливна компанія Титан».

Таким чином, зміст вказаних договорів не обмежують порядок відвантаження нафтопродуктів, в тому числі не забороняють здійснювати такий відпуск (відвантаження) з автоцистерни безпосередньо в паливні баки транспортних засобів.

Згідно із загальних положень Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, що затверджена наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20 травня 2008 року №281/171/578/155 і зареєстрована в Міністерстві юстиції України 02 вересня 2008 року за №805/15496, вимоги цієї Інструкції є обов`язковими для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України (далі - підприємства).

В справі відсутні докази того, що позивач реалізовував закуплені нафтопродукти, тобто здійснював діяльність визначену відповідно до національного класифікатора ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності»

Крім цього, згідно із п. 7.1 вказаної Інструкції, відпуск нафти споживачам здійснюється на підставі попередньо укладених договорів, а нафтопродуктів - на підставі договорів або за готівку.

Також, судом не враховуються заперечення відповідача щодо невідповідності між фактичним об`ємом паливного баку та кількістю залитого пального, з огляду на те, що відповідачем жодними належними та допустимими доказами не спростовано твердження позивача, що об`єм паливного бака автобуса Мерседес 0530, відповідно до технічної інформації, становить 280,0 літрів, а не 215 літрів, як вказує відповідач.

Крім цього, із відкритих інтернет джерел об`єм паливного бака автобуса Мерседес 0530 може бути від 215 до 300 літрів, залежно від модифікації, року випуску та типу встановленого двигуна, що відповідачем не досліджувалось і фактично не перевірялось.

Відповідач також не спростував аргументи позивача про те, що в подорожніх листах фіксується об`єм пального в паливному баку транспортного засобу у момент його виїзду на маршрут, а не на час здійснення заправки транспортного засобу, що по суті спростовує заперечення про невідповідність між об`ємом паливного баку та кількістю залитого в них пального.

Згідно із вищевказаним п.п.14.1.6 п. 14.1 ст. 14 ПК України, не є акцизним складом паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої, відповідно обсяг пального, що заправлений у паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої не враховується до обсягу отриманого пального в ємності для навантаження-розвантаження та зберігання пального у розумінні вказаної норми.

Судом встановлено, що у 2023 році позивачем отримано пального у кількості 989415,33 літрів у резервуари для зберігання, а у 2024 році 970829,52 літрів у резервуари для зберігання пального.

Отже, обсяг отриманого Позивачем пального у 2023 та 2024 роках не перевищував 1000 кубічних метрів протягом календарного року. Належних та допустимих доказів, які б підтверджували позицію відповідача, ним же не надано.

ТОВ «Успіх БМ» стверджує, що використовує пальне, яке зберігає у ємностях, що розташовані за адресою: м. Львів, вул. Городоцька, буд. 280 та м. Львів, вул. Навроцького, буд. 25 виключно для потреб власного споживання. Вказане підтверджується подорожніми листами і не заперечується відповідачем.

Судом встановлено, що позивач володіє ліцензією, яка надає йому право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки).

Як вбачається з акту перевірки від 13.06.2025 №26685/13-01-09-02/30650753, серед питань, які досліджувались в ході фактичної перевірки були: виробництво, зберігання та реалізації пального без відповідних ліцензій; повнота обліку операцій з пальним на місцях його зберігання. Порушень дотримання позивачем ліцензійних умов перевіркою не встановлено.

Враховуючи, що території за адресою: м. Львів, вул. Городоцька, буд. 280 та м. Львів, вул. Навроцького, буд. 25, на яких позивач зберігає пальне у ємностях не вважаються акцизним складом відповідно до положень п.п.14.1.6 (б) п.14.1 ст.14 Податкового кодексу, жодного обов`язку щодо реєстрації вказаного приміщення як акцизного складу у позивача не виникло.

Сам факт отримання ліцензії на право зберігання пального не свідчить про те, що платник податку автоматично набуває статусу розпорядника акцизного складу.

На думку суду, для притягнення до відповідальності суб`єкта господарювання за порушення, визначене п.п. 230.1.2. п. 230.1. ст. 230 ПК України, необхідно встановити сукупність певних обставин, а саме, що такий суб`єкт господарювання:

1) є платником акцизного податку;

2) є розпорядником акцизного складу, тобто, - або суб`єктом господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, - або суб`єктом господарювання - платником акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу;

3) не зареєстрував такий акцизний склад в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Лише за встановлення вказаних обставин у сукупності суб`єкт господарювання може нести відповідальність у вигляді штрафних фінансових санкцій за порушення п.п. 230.1.2. п. 230.1. ст. 230 ПК України.

Таким чином, обов`язок реєстрації акцизного складу належить суб`єкту господарювання платнику акцизного податку, господарською діяльністю якого є оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального на акцизному складі і який є розпорядником акцизного складу.

Разом з цим, в акті фактичної перевірки не встановлено, що ТОВ «Успіх БМ» є платником акцизного податку (навпаки, зазначено про відсутність даних про реєстрацію платником акцизного податку); та що ТОВ «Успіх БМ» є розпорядником акцизного складу, тобто платником акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на такому акцизному складі (як це визначено у підпункті 14.1.224 пункту 14.1 статті 14 ПК України), що виключає можливість вважати його суб`єктом податкового порушення, передбаченого підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Надаючи правову оцінку спірному рішенні суд зазначає про те, спірне податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській області від 07.07.2025 №00308740902, є протиправним та підлягає скасуванню з наведених вище підстав.

Згідно із ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього ж Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень по даній справі відповідними доказами не довів правомірність спірного рішення.

Також суд враховує положення Висновку N 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява N 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява N 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява N 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

З цих же по суті підстав, судом враховуються аргументи позивача та не враховуються заперечення відповідача.

Відповідно позовні вимоги позивача підлягають задоволенню повністю.

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,-

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Успіх БМ» (79053, Львівська обл., м. Львів, вул. Вол. Великого, буд. 42, кв. 56, ЄДРПОУ 30650753) до Головного управління ДПС у Львівській області (79026, Львівська обл., м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення, - задоволити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 07.07.2025 за №00308740902.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79026, Львівська обл., м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Успіх БМ» (79053, Львівська обл., м. Львів, вул. Вол. Великого, буд. 42, кв. 56, ЄДРПОУ 30650753) судовий збір, сплачений за подання цього позову, в сумі 30000,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст. ст. 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

СуддяГавдик Зіновій Володимирович