Рішення № 137359297, 12.06.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 червня 2026 року справа № 580/3407/26 м. Черкаси Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Янківської В.П.,

розглядаючи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Підприємство з іноземними інвестиціями «Еконія» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,

установив:

03 квітня 2026 року до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю Підприємство з іноземними інвестиціями «Еконія» з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить;

1) визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 16.03.2026 року №4423/23 00-07-01-01 на суму 1 534 568,00 грн;

2) визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 16.03.2026 року №4426/23 00-07-01-01 на суму 3 400,00 грн.

В обгрунтування позову зазначає, що висновки, викладені в Акті перевірки є такими, що не відповідають фактичним обставинам і суперечать нормам діючого законодавства України, доводи відповідача є безпідставними та необґрунтованими, з огляду на це спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

У відзиві на позовну заяву відповідач зазначає, що підстави позову не спростовують встановлені порушення під час перевірки, а винесені за наслідками перевірки податкові рішення є законними.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 08 квітня 2026 року відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Обставини справи.

На підставі наказів Головного управління ДПС у Черкаській області від 26.06.2025 №1655-п, від 28.08.2025 №2176-п та направлень на перевірку, виданих ГУ ДПС, від 25.08.2025 №3528/23-00-07- 01-01, №3531/23-00-07-01-01, від 15.12.2025 №5217/23-00-24-06-15, від 24.12.2025 №5347/23-00-07-01-01, №5348/23-00-07-01-01, від 27.08.2025 №3595/23-00-07-08-01, від 05.02.2026 №419/23-00-23-04, згідно з пп. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20, ст. 75, 77, пп. 69.351 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755- VI (далі Податковий кодекс) та плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, проведена документальна планова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю підприємство з іноземними інвестиціями «ЕКОНІЯ» (скорочена назва ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ», товариство) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2019 по 30.06.2025, з урахуванням п.102.1 ст.102 Податкового кодексу, правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 06.07.2016 по 30.06.2025 року, відповідно до затвердженого плану перевірки. Також у зв`язку із знищенням 10.07.2025 р. первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності позивача, згідно наказу ГУ ДПС від 28.08.2025 №2176-п, строки проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» були перенесені з 29.08.2025 до дати відновлення та надання документів до перевірки, але не пізніше 26.12.2025

За результатами перевірки складено Акт від 25.02.2026 №2592/23-00-07-01-01/35233190, в якому встановлено, що ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» включено до податкового кредиту податок на додану вартість, по операціях з придбання будівельних матеріалів, послуг з ремонту і технічного обслуговування машин промислового призначення, ремонту і технічного обслуговування електричного устаткування у ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» код за ЄДРПОУ 43478198, ТОВ «БК ГРАНІТ» код за ЄДРПОУ 43337034, а також рекламних послуг у ТОВ «МАРКС ХОЛД», код за ЄДРПОУ 42116017 на загальну суму 1 395 061,94 гривень.

В ході перевірки встановлено таке: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» придбано у ТОВ «МАРКС ХОЛД» (код за ЄДРПОУ 42116017) рекламні послуги на загальну суму 1 092 000 грн., т. ч. ПДВ 182 000 грн.

ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» по взаємовідносинам з ТОВ «МАРКС ХОЛД» до перевірки надано:

1.1) Договір про надання рекламних послуг №0407-12/24 від 12.07.2024 щодо реалізації рекламних послуг, відповідно до якого:

п.1.1 розділу 1 «Загальні положення»: Замовник дає завдання Виконавцю, а Виконавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених Договором, та відповідно до завдання Замовника надати за оплату Замовнику такі рекламні послуги: виготовлення рекламних матеріалів/інформаційних матеріалів.

п.1.2 розділу 1 «Загальні положення»: Строк надання рекламних послуг шість місяців.

п.1.3 розділу 1 «Загальні положення»: На підтвердження факту надання Виконавцем Замовнику рекламних послуг за Договором складається відповідний акт.

п.2.1. розділу 2 «Обов`язки Виконавця»: Виконавець бере на себе такі обов`язки:

п.2.1.1 Виготовити, відтворити та спроетувати рекламні матеріали відповідно до затверджених умов замовника.

п.2.1.2 розділу 2 «Обов`язки Виконавця»: Власними силами виготовити необхідні ескізи, тексти та подати їх на затвердження Замовника.

п.3.1 розділу 3 «Обов`язки Замовника»: Замовник бере на себе такі обов`язки:

3.1.1. Затвердити ескізи, тексти, оригінал-макети, надані йому Виконавцем відповідно до Договору.

3.1.2. Надавати інформацію, необхідну для виготовлення реклами. п.4.1 розділу 4 «Порядок та розмір оплати послуг Виконавця»: Замовник оплачує послуги, надані Виконавцем відповідно до Актів надання послуг.

п.4.2 розділу 4 «Порядок та розмір оплати послуг Виконавця»: Розрахунки за послуги здійснюються Замовником передоплатою шляхом перерахування на поточний рахунок Виконавця 100% суми.

Договір складено в с. Петропавлівська Борщагівка, підписано зі сторони Виконавця директором ТОВ «МАРКС ХОЛД» Швецем І.О., зі сторони Замовника директором ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» Варагаш І.Ю.

1.2) акти наданих послуг: у яких - замовник: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ»; - виконавець: ТОВ «МАРКС ХОЛД»; - договір: №0407-12/24 від 12.07.2024; - місце складання: с. Петропавлівська Борщагівка; - від Виконавця: містить підпис директора Швець І.О. і скріплений печаткою ТОВ «МАРКС ХОЛД»; - від Замовника: містить підпис директора Варагаш І.Ю. і скріплений печаткою ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ».

Податок на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «МАРКС ХОЛД» в сумі 182 000 грн. включено товариством до складу податкового кредиту за липень 2024 року в сумі 182 000 грн.

Станом на 01.10.2019 по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» кредиторська/дебіторська заборгованість ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» перед ТОВ «МАРКС ХОЛД» відсутня.

При придбанні ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» послуг у ТОВ «МАРКС ХОЛД» в бухгалтерському

обліку здійснені записи: Дт 93 / Кт 631 на суму 910 000,00 грн.; Дт 644 / Кт 631 на суму 182 000 грн.; Дт 631 / Кт 311 на суму 1 092 000,00грн.

Станом на 30.06.2025 року по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» кредиторська/дебіторська заборгованість ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» перед ТОВ «МАРКС ХОЛД» відсутня.

Податковим органом в акті перевірки зроблений висновок, що до перевірки товариством не надано підтвердження пов`язаності операцій з придбання вищевказаних послуг з господарською діяльністю товариства та їх відображення в бухгалтерському обліку ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ», та у зв`язку з ненарахуванням компенсуючих податкових зобов?язань по операціях з придбання рекламних послуг у ТОВ «МАРКС ХОЛД», код за ЄДРПОУ 42116017 ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» в порушення п. 198.2, 198.3, 198.5 Податкового кодексу занижено податкове зобов?язання по податку на додану вартість за листопад 2024 року на суму 182 000 гривень.

Далі, в акті перевірки встановлено, що ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» придбано у ТОВ «БК ГРАНІТ» (код за ЄДРПОУ 43337034) будівельні матеріали та послуги ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення на загальну суму 2 913 697,90 грн., т. ч. ПДВ 485 616,32 грн.

2.1. ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» по взаємовідносинам з ТОВ «БК ГРАНІТ» щодо придбання будівельних матеріалів на загальну суму 2 398 957,90 грн. в т.ч. ПДВ399 826,32 грн. до перевірки надано:

Договір поставки №01-06/2020 від 01.06.2020 щодо реалізації будівельних матеріалів, в якому зазначено:

Постачальник: ТОВ «БК ГРАНІТ», в особі Куковальського А.В., що діє на підставі Статуту, з одного боку, та Покупець: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ», в особі президента Варагаш І.Ю., що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали цей договір про таке: п.1.1 розділу 1 «Предмет договору»: Відповідно до умов даного Договору Постачальник бере на себе зобов`язання поставити товар (надалі «Товар»), а Покупець зобов`язується прийняти його та оплатити його ціну в розмірі, в порядку та на умовах, узгоджених Сторонами в даному Договорі.

п.1.2 розділу 1 «Предмет договору»: Якість Товару, що поставляється за цим Договором, має відповідати вимогам чинного законодавства України та чинним стандартам.

п.2.1. розділу 2 «Строки та порядок поставки товару»: Поставка Товару за цим Договором здійснюється на адресу розташування складу Покупця: м. Золотоноша, вул. Шевченка, 24А. За домовленістю Сторін можливі й інші умови поставки Товару, про що зазначається в узгодженій Сторонами Специфікації на кожну поставку.

п.2.2 розділу 2 «Строки та порядок поставки товару»: Покупець передає заявку Постачальнику на поставку Товару за 3 (три) календарних дні до дати відвантаження.

п.3.1 розділу 3 «Тара, упаковка, маркування товару»: Товар повинен бути завантажений та спакований Постачальником таким чином, щоб забезпечити його схоронність за звичайних умов зберігання та транспортування.

п.5.1 розділу 5 «Ціна та порядок розрахунків»: Ціна за одиницю Товару, що поставляється за цим Договором, визначається Сторонами у видаткових накладних.

п.9.1 розділу 9 «Дія договору»: Цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та скріплення печатками Сторін та діє до 31 грудня 2020 року включно.

Договір складено в м. Золотоноша, підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «БК ГРАНІТ» Куковальським А.В., зі сторони Покупця президентом ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» Варагаш І.Ю.

У наданих до перевірки видаткових накладних зазначено: постачальник: ТОВ «БК ГРАНІТ»; покупець: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ»; договір: №01-06/2020 від 01.06.2020; відпустив: Куковальський А.В. (містить підпис скріплений печаткою ТОВ «БК ГРАНІТ»); одержав: ОСОБА_1 (містить підпис скріплений печаткою ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ»)

ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» по взаємовідносинам з ТОВ «БК ГРАНІТ» щодо придбання послуг ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення на загальну суму 514 740 грн., т. ч. ПДВ 85 790 грн. до перевірки надано: Договір про виконання робіт №04-08/2020 від 04.08.2020, в якому зазначено: Виконавець: ТОВ «БК ГРАНІТ», в особі Куковальського А.В., що діє на підставі Статуту, з одного боку, і Замовник: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ», що є платником податку на прибуток і ПДВ на загальних підставах, в особі директора Варагаш І.Ю., що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали цей договір про таке:

п.1.1 розділу 1 «Загальні положення»: У відповідності до умов цього Договору Виконавець зобов`язується виконувати на замовлення Замовника роботи: назва, кількість, ціна і строк виконання яких погоджується Сторонами у відповідних Замовленнях (Специфікаціях/Додатку) до цього Договору.

п.2.1. розділу 2 «Порядок виконання та прийняття робіт»: Роботи розпочинаються на підставі узгодженого Сторонами Замовлення. Таке Замовлення узгоджується Сторонами в письмовому вигляді та є невід`ємною частиною даного Договору.

п.2.4. розділу 2 «Порядок виконання та прийняття робіт»: Прийняття Робіт здійснюється із залученням представників Сторін, шляхом складання та підписання Акту приймання-передачі виконаних робіт протягом трьох робочих днів з моменту його повідомлення Виконавцем про готовність виконаних робіт до передачі Замовнику.

п.3.1 розділу 3 «Розмір і порядок оплати»: Оплата виконаних робіт здійснюється у національній валюті України в безготівковому порядку, шляхом банківського переказу грошових коштів на рахунок Виконавця.

п.8.1 розділу 8 «Строк дії Договору та інші умови»: Даний Договір набуває чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31 грудня 2021 року.

Договір складено в м. Золотоноша, підписано зі сторони Постачальника директором

ТОВ «БК ГРАНІТ» Куковальським А.В., зі сторони Покупця президентом ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» Варагаш І.Ю

У наданих до перевірки актах наданих послуг: замовник: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ»; виконавець: ТОВ «БК ГРАНІТ»; договір: №04-08/2020 від 04.08.2020; місце складання: м. Золотоноша; від Виконавця: Куковальський А.В. (містить підпис директора скріплений печаткою ТОВ «БК ГРАНІТ»); від Замовника: ОСОБА_1 (містить підпис президента скріплений печаткою ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ»).

Податок на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «БК ГРАНІТ» в сумі 485 616 грн. включено товариством до складу податкового кредиту за червень 2020 року у сумі 399 826 грн. та за серпень 2020 року у сумі 85 790 грн.

Станом на 01.10.2019 року по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» кредиторська/дебіторська заборгованість ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» перед ТОВ «БК ГРАНІТ» відсутня.

При придбанні ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» товарів та послуг у ТОВ «БК ГРАНІТ» в бухгалтерському обліку здійснені записи: Дт 205 / Кт 631 на суму 1 999 131,59 грн.; Дт 91 / Кт 631 на суму 428 950,00 грн.; Дт 644 / Кт 631 на суму 485 616,32 грн.; Дт 631 / Кт 311 на суму 2 913 697,90 грн.

Станом на 30.06.2025 року по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» кредиторська/дебіторська заборгованість ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» перед ТОВ «БК ГРАНІТ» відсутня.

Податковим органом в акті перевірки зауважено, що ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» по операціях з придбання будівельних матеріалів та робіт з Ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення у ТОВ «БК ГРАНІТ» код за ЄДРПОУ 43337034, не надано ТТН/подорожні листи на перевезення ТМЦ, доручення на отримання ТМЦ, накази на відрядження, табелі обліку робочого часу осіб, які отримували ТМЦ, сертифікати/посвідчення якості на будматеріали, дані журналу заїзду-виїзду автотранспорту, документи та регістри бухгалтерського обліку, підтверджуючі використання придбаних будматеріалів в господарській діяльності товариства. Отже, висновок відповідача: у зв`язку з ненарахуванням компенсуючих податкових зобов`язань по операціях з будівельних матеріалів та робіт з Ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення у ТОВ «БК ГРАНІТ» код за ЄДРПОУ 43337034, ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» в порушення п. 198.2, 198.3, 198.5 Податкового кодексу занижено податкове зобов`язання по податку на додану вартість на загальну суму 485 616 грн., в т. ч. за червень 2020 року на суму 399 826 грн., за серпень 2020 року на суму 85 790 гривень.

ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» придбано у ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» (код за ЄДРПОУ 43478198) будівельні матеріали та послуги ремонту і технічного обслуговування машин промислового призначення та електричного устаткування на загальну суму 4 364 673,77 грн., т. ч. ПДВ 727 445,63 грн.

ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» по взаємовідносинам з ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» щодо придбання будівельних матеріалів на загальну суму 3 200 301,77 грн. в т.ч. ПДВ 533 383,63 грн. до перевірки надано: Договір поставки №01-06-2020-120 від 01.06.2020 щодо реалізації будівельних матеріалів, в якому зазначено: Постачальник -ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ», в особі Перепелиці Максима Михайловича, що діє на підставі Статуту, з одного боку, та Покупець: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ», в особі президента Варагаш І.Ю., що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали цей договір про таке: п.1.1 розділу 1 «Предмет договору»: Відповідно до умов даного Договору Постачальник бере на себе зобов`язання поставити товар (надалі «Товар»), а Покупець зобов`язується прийняти його та оплатити його ціну в розмірі, в порядку та на умовах, узгоджених Сторонами в даному Договорі.

п.1.2 розділу 1 «Предмет договору»: Якість Товару, що поставляється за цим Договором, має відповідати вимогам чинного законодавства України та чинним стандартам.

п.2.1. розділу 2 «Строки та порядок поставки товару»: Поставка Товару за цим Договором здійснюється на адресу розташування складу Покупця: м. Золотоноша, віл. Шевченка, 24А. За домовленістю Сторін можливі й інші умови поставки Товару, про що зазначається в узгодженій Сторонами Специфікації на кожну поставку.

п.2.2 розділу 2 «Строки та порядок поставки товару»: Покупець передає заявку Постачальнику на поставку Товару за 3 (три) календарних дні до дати відвантаження.

п.3.1 розділу 3 «Тара, упаковка, маркування товару»: Товар повинен бути завантажений та спакований Постачальником таким чином, щоб забезпечити його схоронність за звичайних умов зберігання та транспортування.

п.5.1 розділу 5 «Ціна та порядок розрахунків»: Ціна за одиницю Товару, що поставляється за цим Договором, визначається Сторонами у видаткових накладних.

п.9.1 розділу 9 «Дія договору»: Цей Договір вважається укладеним і набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та скріплення печатками Сторін та діє до 31 грудня 2020 року включно.

Договір складено в м. Золотоноша, підписано зі сторони Постачальника директором ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» Перепелицею М.М., зі сторони Покупця президентом ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» Варагаш І.

У наданих до перевірки видаткових накладних зазначено: постачальник: ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ»; покупець: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ»; договір: №01-06-2020-120 від 01.06.2020; відпустив: Перепелиця Максим Михайлович (містить підпис скріплений печаткою ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ»); одержав: Варагаш Ірина Юріївна (містить підпис скріплений печаткою ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ»).

ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» по взаємовідносинам з ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» по придбанню послуг ремонту і технічного обслуговування машин промислового призначення та електричного устаткування на загальну суму 1 164 372, грн., т. ч. ПДВ 194 062 грн. надано: Договір про виконання робіт №03-11/2020 від 03.11.2020, в якому зазначено: Виконавець: ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ», в особі Перепелиці М.М., що діє на підставі Статуту, з одного боку, і Замовник: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ», що є платником податку на прибуток і ПДВ на загальних підставах, в особі директора Варагаш І.Ю., що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали цей договір про таке:

п.1.1 розділу 1 «Загальні положення»: у відповідності до умов цього Договору Виконавець зобов`язується виконувати на замовлення Замовника роботи назва, кількість, ціна і строк виконання яких погоджується Сторонами у відповідних Замовленнях (Специфікаціях/Додатку) до цього Договору.

п.2.1. розділу 2 «Порядок виконання та прийняття робіт»: Роботи розпочинаються на підставі узгодженого Сторонами Замовлення. Таке Замовлення узгоджується Сторонами в письмовому вигляді та є невід`ємною частиною даного Договору.

п.2.4. розділу 2 «Порядок виконання та прийняття робіт»: Прийняття Робіт здійснюється із залученням представників Сторін, шляхом складання та підписання Акту приймання-передачі виконаних робіт протягом трьох робочих днів з моменту його повідомлення Виконавцем про готовність виконаних робіт до передачі Замовнику.

п.3.1 розділу 3 «Розмір і порядок оплати»: Оплата виконаних робіт здійснюється у національній валюті України в безготівковому порядку, шляхом банківського переказу грошових коштів на рахунок Виконавця.

п.8.1 розділу 8 «Строк дії Договору та інші умови»: Даний Договір набуває чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31 грудня 2021 року.

Договір складено в м. Золотоноша, підписано зі сторони Постачальника директором

ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» Перепелицею М.М., зі сторони Покупця президентом ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» Варагаш І.Ю.

У наданих до перевірки актах наданих послуг: замовник: ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ»; виконавець: ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ»; договір: №03-11/2020 від 03.11.2020; місце складання: м. Золотоноша; від Виконавця: Перепелиця М.М. (містить підпис директора скріплений печаткою ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ»); від Замовника: ОСОБА_1 (містить підпис президента скріплений печаткою ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ»).

Податок на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» в сумі 727 446 грн. включено товариством до складу податкового кредиту за червень 2020 року у сумі 109 336 грн., за вересень 2020 року у сумі 424 048 грн. та за листопад 2020 року у сумі 194 062 грн.

Станом на 01.10.2019 року по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» кредиторська/дебіторська заборгованість ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» перед ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» відсутня.

При придбанні ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» товарів та послуг у ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» в бухгалтерському обліку здійснені записи: Дт 205 / Кт 631 на суму 2 622 025,00 грн.; Дт 209 / Кт 631 на суму 44 893,00 грн.; Дт 91 / Кт 631 на суму 970 310,00 грн.; Дт 644 / Кт 631 на суму 727 445,64 грн.; Дт 631 / Кт 311 на суму 4 364 673,84 грн.

Станом на 30.06.2025 по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» кредиторська/дебіторська заборгованість ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» перед ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» відсутня.

Податковим органом зроблений висновок, що ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» по операціях з придбання будівельних матеріалів та робіт з ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення у БК ГРАНД БЬЮТІ» код за ЄДРПОУ 43478198, не надано ТТН/подорожні листи на перевезення ТМЦ, доручення на отримання ТМЦ, накази на відрядження, табелі обліку робочого часу осіб, які отримували ТМЦ, сертифікати/посвідчення якості на будматеріали, дані журналу заїзду-виїзду автотранспорту, документи та регістри бухгалтерського обліку, підтверджуючі використання придбаних будматеріалів в господарській діяльності товариства. Отже, у зв?язку з ненарахуванням компенсуючих податкових зобов?язань по операціях з будівельних матеріалів та робіт з Ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення у БК ГРАНД БЬЮТІ» код за ЄДРПОУ 43478198, ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» в порушення п. 198.2, 198.3, 198.5 Податкового кодексу занижено податкове зобов?язання по податку на додану вартість на загальну суму 727 446 грн., в т.ч. за червень 2020 року у сумі 109 336 грн., за вересень 2020 року у сумі 424 048 грн. та за листопад 2020 року у сумі 194 062 гривень.

У висновку акту перевірки Відповідачем встановлено порушення Позивачем вимог п. 44.1 ст. 44., п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755, пп.5 п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 29 січня 2016 року за №21, ст.1, ч.1,2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року за №996-XI, п.1.2, п. 2.1, п.2.15, п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 р. за № 168/704 в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1 395 062 грн., в т.ч. за червень 2020 року на суму 509 163 грн., серпень 2020 року на суму 85 790 грн., вересень 2020 року на суму 424 047 грн., листопад 2020 року на суму 194 062 гривень.

23 березня 2026 року на адресу ТОВ ПІІ «Еконія» надійшли податкові повідомлення-рішення в ГУ ДПС у Черкаській області :1. №4423/23-00-07-01-01 від 16.03.2026 року, яким занижено податок на додану вартість на загальну суму 1 395 062,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 139 506,00 грн., а всього: 1 534 568,00 грн. 2. №4426/23-00-07-01-01 від 16.03.2026 року, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 3 400,00 грн..

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі ПКУ) господарська діяльність це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

При цьому, згідно з п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми

податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або

необоротних активів на митну територію України. Згідно із п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пунктом 198.3 ст. 198 ПК України встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/ послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу). Відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПК України, у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами -виходячи з вартості їх придбання. Згідно із п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з положеннями ст.1, ч.1, 2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які повинні мати назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку методом їх суцільного та безперервного документування. Записи в облікових регістрах здійснюються на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (п. 1.2 Положення №88).

Відповідно до п. 74.1. ст. 74 ПК України, податкова інформація, зібрана відповідно цього кодексу може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами органів, а результати її опрацювання використовуються покладених на контролюючі для виконання органи функцій та завдань.

Так, суд нагадує, що підставою для прийняття відповідачем оскаржуваних податкових повідомлень-рішень став висновок відповідача в акті перевірки щодо ненарахуванням компенсуючих податкових зобов`язань по операціях з придбання будівельних матеріалів та робіт ТОВ «БК ГРАНІТ» та ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» в зв`язку з відсутністю мети їх використання в господарській діяльності платника податків.

Однак, суд наголошує, що вищезазначені висновки ГУ ДПС в Черкаській області є

необґрунтованими та безпідставними з огляду на таке.

1. Позивач здійснює свою підприємницьку діяльність з виробництва питної води та дитячого харчування на власному виробничому комплексі загальною площею 5340,5 кв.м., який включає в себе 20 окремих об`єктів нерухомості, в тому числі: виробничі приміщення, складські приміщення, свердловини, ємності для води та ін, що підтверджується документами на право власності: Договром купівлі-продажу, свідоцтвом на право власності, витягом про реєстрацію прав власності на нерухоме майно, витягом з ДРРП, технічним паспортом. Позивач орендує у Золотоніської міської ради земельну ділянку загальною площею 2,189 га на якій здійснює господарську діяльність, що підтверджується договором оренди земельної ділянки від 04.07.2012 р.. Станом на дату здійснення господарських операцій з вказаними контрагентами середньооблікова кількість працівників позивача складала 190 осіб, що підтверджується Звітами з праці за червень та вересень 2020 року. Також більшість приміщень Заводу побудовані ще у 1960-1970 роках, а тому потребують періодичного поточного ремонту, реконструкції та технічної модернізації з підтримання їх у належному технічному стані з метою забезпечення безперебійного виробничого процесу. 14 вересня 2020 року інженером технічного нагляду Сакуном В.М., який діє на підставі кваліфікаційного сертифікату серія АТ №003556 від 29.05.2015 р., було складено «Дефектний акт» та «Підсумкову відомість ресурсів» на поточний ремонт приміщень, будівель та території Товариства з обмеженою відповідальністю підприємство з іноземними інвестиціями "Еконія", розташованого за адресою м.Золотоноша, вул. Шевченка, 24а. Даний дефектний акт був перевірений інженером-консультантом, який діє на підставі Сертифікату №СІ-00418 від 04.02.2020 р.. В даному Дефектному акті сертифікованим спеціалістом зазначено перелік будівельних матеріалів та робіт необхідних для проведення поточного ремонту нежитлових приміщень Заводу. При цьому, перелік матеріалів зазначених у дефектному акті повністю кореспондується з номенклатурою та кількістю будівельних матеріалів, які були поставлені контрагентами ТОВ «БК ГРАНІТ» та ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» згідно з видатковими накладними, що підтверджує цільове використання придбаних матеріалів саме для проведення ремонтних робіт на об`єктах виробничого комплексу позивача.

Згідно з наказом № 33 від 31 липня 2020 року ремонтні роботи основних засобів проводились штатними працівниками підприємства. Також факт виконання ремонтних робіт

згідно Дефектного акту підтверджується прибутковими накладними, актами приймання-передачі устаткування/товарно-матеріальних цінностей до монтажу, актами приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об`єктів, фотоматеріалами тощо.

Суд звертає увагу, що всі проведенні роботи з ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ» здійсненні спеціалістами ТОВ «БК ГРАНІТ» та ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ», підтверджуються підписаними сторонами актами здачі-приймання робіт, детальними звітами про виконану роботу згідно актів, податковими накладними та їх квитанціями про реєстрацію в ЄРПН, фотоматеріалами та відповідають меті здійснення господарської діяльності позивача. Підтвердження використання отриманих будівельних матеріалів та виконаних робіт у власній господарській діяльності відображено у фінансовій звітності позивача шляхом включення до витрат суми амортизації та враховано при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємства.

Відповідно до п. 14.1.36 ПК України: господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. Відповідно до пункту 198.3 Податкового кодексу України податковий кредит формується у разі придбання товарів/послуг, які призначаються для використання у господарській діяльності платника податку.

Підпунктом 14.1.138 п. 14.1 ст.14 Кодексу встановлено, що основні засоби -матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20000 гривень і поступово зменшується у зв`язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік). Норми п. 4 П (С)БО 7 визначають основні засоби як матеріальні активи, що їх підприємство/установа утримує з метою використання у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більший від одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Згідно зі статтею 1 Закону № 996-X1V господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

За правилами підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності. Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. У той же час є не обов`язковим, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитись збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності. Тобто, господарська операція принаймні теоретично (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості. Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не підлягають відображенню в податковому обліку. З`ясування наміру платника податку на отримання економічного ефекту від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення. При цьому економічний ефект не повинен полягати виключно в зменшенні податкового навантаження на хоча б одного з учасників операції Відповідно, економічний ефект відсутній в операціях, які призводять до збільшення задекларованих витрат платника та зменшують об`єкт його оподаткування без можливості отримання додаткового приросту активів чи збереження їх вартості.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові від 23 лютого 2024 року у справі № № 813/1777/16, від 1 жовтня 2025 року у справі № 400/4172/22.

Також, Верховний Суд у постанові від 17.03.2020 у справі № 812/9439/13-а, аналізуючи п.п.14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України, прийшов до висновку, що з`ясування наміру платника податку на отримання економічного ефекту від господарської операції передбачає аналіз умов та обставин її здійснення/ не стосується в господарській діяльності.

Суд погоджується із обгрунтуванням позову, що контролюючим органом у ході проведення перевірки не доведено, що використання в яких саме операціях, що не є господарською діяльністю підприємства , було використано придбані у ТОВ «БК ГРАНІТ» та ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» будівельні матеріали та проведені роботи, за результатами чого потрібно було зареєструвати податкові накладні.

Таку ж правову позицію висловив Верховний Суд у постанові від 29.09.2021 у справі №320/4918/19, у якій Верховний Суд наголосив, що суди першої та апеляційної інстанції помилково ототожнили зміст понять «не використання у господарській діяльності» та «використання в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку».

Суд висновує, що придбання позивачем будівельних матеріалів та отримання послуг з ремонту та технічного обслуговування обладнання були безпосередньо спрямовані на забезпечення безперервного виробничого процесу та підтримання належного технічного стану основних засобів підприємства, що свідчить про їх безпосередній зв`язок із господарською діяльністю позивача, а тому твердження податкового органу про необхідність нарахування товариством «компенсуючих» ПДВ зобов`язань згідно з пп. г) п. 198.5 ПК України є безпідставним та необґрунтованими.

2. Щодо реальності господарських операцій позивача з ТОВ «БК ГРАНІТ» суд зауважує таке.

Відповідачем в акті перевірки встановлене порушення позивачем п. 198.2, 198.3, 198.5 Податкового кодексу, занижено податкове зобов`язання по податку на додану вартість на загальну суму 485 616 грн., в т. ч. за червень 2020 року на суму 399 826 грн., за серпень 2020 року на суму 85 790 гривень, у зв`язку з ненарахуванням компенсуючих податкових зобов»?язань по операціях з будівельних матеріалів та робіт з Ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення у ТОВ «БК ГРАНІТ» (код ЄДРПОУ 4333703).

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності ТОВ «БК ГРАНІТ» є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний), 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у., 41.10 Організація будівництва будівель, 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій, 42.21 Будівництво трубопроводів, 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування, 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів, 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну, 71.11 Діяльність у сфері архітектури, 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 43.91 Покрівельні роботи, 43.39 Інші роботи із завершення будівництва, 43.34 Малярні роботи та скління, 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін,43.31 Штукатурні роботи, 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи, 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, 43.21 Електромонтажні роботи, 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику, 43.11 Знесення, 42.91 Будівництво водних споруд.

Відповідачем в ході перевірки досліджено: договори, банківські виписки, видаткові накладні, акти виконаних робіт, декларації з податку на додану вартість, уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань, картки рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними покупцями, особові рахунки, дані інформаційних систем ДПС України. Проте, вказані вище документи, що були надані Товариством до перевірки,

Висновки, які зазначені в акті перевірки, не містять посилань на детальний та системний аналіз первинних документів та результатів діяльності товариства, оскільки обмежуються лише посиланням контролюючого органу на порушення 198.2, 198.3, 198.5 Податкового кодексу. В акту відсутні висновки податкового органу щодо нереальності фінансово-господарських операцій із зазначеним контрагентом.

Між позивачем та ТОВ «БК ГРАНІТ» мали місце господарські взаємовідносини, які виникли на підставі Договору поставки №01-06/2020 від 01.06.2020 р., відповідно до умов якого Постачальник взяв на себе зобов`язання поставити Покупцю товар, а Покупець зобов`язується прийняти його та оплатити його ціну, ТОВ «БК ГРАНІТ» в червні-липні 2020 року було поставлено, а Товариством прийнято будівельні матеріали на загальну суму 2 398 957,90 грн гривень, в тому числі ПДВ 399 826,31 грн., що підтверджується складеними та підписаними сторонами видатковими накладними, податковими накладними та їх квитанціями про реєстрацію в ЄРПН.

04.08.2020 р. між Позивачем та ТОВ «БК ГРАНІТ» укладено Договір про виконання робіт №04-08/2020 (надалі «Договір про виконання робіт»), за яким Виконавець зобов`язується виконувати на замовлення Замовника роботи назва, кількість, ціна і строк виконання яких погоджується Сторонами у відповідних Замовленнях. Також, ТОВ «БК ГРАНІТ» протягом серпня 2020 року було виконано роботи, а Товариством прийнято роботи на загальну суму 514 740,00 грн гривень, в тому числі ПДВ 85 790,00 грн, що підтверджується складеними та підписаними сторонами актами здачі-приймання робіт, звітами про виконану роботу до даних актів, платіжними інструкціями про оплату, податковими накладними та їх квитанціями про реєстрацію в ЄРПН.

Відповідачем в акті перевірки не заперечується, що виписані податкові накладні відповідають вимогам статті 201 Податкового кодексу України, а також те що вони зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Всі поставлені товарно-матеріальні цінності та роботи які були надані в рамках договірних взаємовідносин відповідають суті економічної та господарської діяльності ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ».

3. Щодо реальності господарських операцій Позивача з ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» суд зазначає таке.

В акті перевірки встановлене порушення позивачем п. 198.2, 198.3, 198.5 Податкового кодексу, занижено податкове зобов`язання по податку на додану вартість на загальну суму 727 446 грн., в т.ч. за червень 2020 року у сумі 109 336 грн., за вересень 2020 року у сумі 424 048 грн. та за листопад 2020 року у сумі 194 062 гривень, у зв`язку з ненарахуванням компенсуючих податкових зобов`язань по операціях з будівельних матеріалів та робіт з Ремонту і технічного обслуговування машин і устаткування промислового призначення у ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» (код ЄДРПОУ 43478198).

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель (основний), 42.91 Будівництво водних споруд, 42.99 Будівництво інших споруд, н.в.і.у., 43.11 Знесення, 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику, 43.21 Електромонтажні роботи, 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування, 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи, 43.31 Штукатурні роботи,43.33 Покриття підлоги й облицювання стін, 43.34 Малярні роботи та скління, 43.39 Інші роботи із завершення будівництва, 43.91 Покрівельні роботи, 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у., 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 71.11 Діяльність у сфері архітектури, 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну, 33.11 Ремонт і технічне обслуговування готових металевих виробів, 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення, 33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання, 41.10 Організація будівництва будівель, 42.22 Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій, 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій.

В ході перевірки відповідачем досліджено: договори, банківські виписки, видаткові накладні, акти виконаних робіт, декларації з податку на додану вартість, уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань, картки рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними покупцями, особові рахунки, дані інформаційних систем ДПС України.

Суд зауважує, що висновки акту перевірки не містять посилань на детальний та системний аналіз первинних документів та результатів діяльності Товариства, оскільки обмежуються лише посиланням контролюючого органу на порушення 198.2, 198.3, 198.5 Податкового кодексу України, також відсутні висновки податкового органу щодо нереальності фінансово-господарських операцій із зазначеним контрагентом.

ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» в червні-липні та у вересні 2020 року поставлено, а Товариством прийнято будівельні матеріали на загальну суму 3 200 301,77 грн гривень, в тому числі ПДВ 533 383,63 грн., що підтверджується складеними та підписаними сторонами видатковими накладними, податковими накладними та їх квитанціями про реєстрацію в ЄРПН.

03.11.2020 р. між позивачем та ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» укладено Договір про виконання робіт №03-11/2020 від (надалі «Договір про виконання робіт»), за яким Виконавець зобов`язується виконувати на замовлення Замовника роботи, назва, кількість, ціна і строк виконання яких погоджується Сторонами у відповідних Замовленнях.

Так, ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ»» протягом листопада 2020 року виконано роботи, а Позивачем прийнято на загальну суму 1 164 372,00 гривень, в тому числі ПДВ 194 062, 00 грн, що підтверджується складеними та підписаними сторонами актами здачі-приймання робіт, звітами про виконану роботу до даних актів, податковими накладними та їх квитанціями про реєстрацію в ЄРПН.

В акті перевірки не заперечується те, що виписані податкові накладні відповідають вимогам статті 201 Податкового кодексу України, а також те що вони зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних. Всі поставлені товарно-матеріальні цінності та роботи які були надані в рамках договірних взаємовідносин відповідають суті економічної та господарської діяльності ТОВ ПІІ «ЕКОНІЯ».

4. Щодо висновків акту про відсутність документів по господарським операціям з ТОВ «БК ГРАНІТ» та ТОВ «БК ГРАНД БЬЮТІ» суд зауважує таке.

Як вбачається із змісту Акту, контролюючий орган зазначає, що по операціях з придбання будівельних матеріалів та робіт у ТОВ «БК ГРАНІТ» та ТОВ "БК Гранд Бьюті", не надано картки рахунку, договори з додатками, видаткові накладні, ТТН/подорожні листи на перевезення ТМЦ, доручення на отримання ТМЦ, накази на відрядження, табелі обліку робочого часу осіб, які отримували ТМЦ, сертифікати/посвідчення якості на будматеріали, дані журналу заїзду-виїзду автотранспорту, документи та регістри бухгалтерського обліку, підтверджуючі використання придбаних будматеріалів в господарській діяльності товариства. Натомість, далі по тексту Акту Відповідач наводить описову частину змісту договорів та первинних документів по операціям з вказаними контрагентами, що свідчить про наявність у контролюючого органу відповідних документів та про передчасність висновків відповідача щодо їх ненадання позивачем.

Стосовно відсутності інших документів, на які посилається контролюючий орган, а саме: ТТН/подорожні листи на перевезення ТМЦ, доручення на отримання ТМЦ, накази на відрядження, табелі обліку робочого часу осіб, які отримували ТМЦ, сертифікати/посвідчення якості на будматеріали, дані журналу заїзду-виїзду автотранспорту, то вони в розумінні податкового законодавства не є первинними документами, що підтверджують факт постачання товару або виконання робіт, зокрема: товарно-транспортна накладна (ТТН) є документом, що підтверджує факт надання транспортних послуг, а не факт придбання товару. У випадку, коли транспортування здійснюється силами постачальників або залученими ними перевізниками, відсутність ТТН у покупця не може свідчити про відсутність господарської операції з постачання товару.

Аналогічний правий висновок викладений у постановах Верховного Суду від 06.08.2021 року у справі № 640/18984/18 та від 06.02.2018 року у справі № 816/166/15-а.

Подорожні листи, накази на відрядження - є документом внутрішнього обліку використання транспортного засобу та направлення працівника. Зважаючи, що перевезення здійснювалось силами залученого Постачальником перевізника, Позивач не був стороною такої операції, відповідно не може оформлювати подорожні листи і накази на відрядження та мати їх в себе в наявності; Журнали заїзду-виїзду транспорту є внутрішніми документами для фіксації в`їзду та виїзду транспортних засобів; ідентифікації транспорту, забезпечення пропускного режиму. Такий журнал не є первинним документом, що підтверджує господарську операцію. Податковим законодавством не передбачено обов`язку ведення журналу заїзду-виїзду транспорту, як документа податкового або бухгалтерського обліку. Доручення на отримання ТМЦ не є обов`язковим документом у розумінні законодавства про бухгалтерський облік, а використовується виключно як внутрішній організаційний документ підприємства. Табелі обліку робочого часу є документами кадрового обліку і жодним чином не підтверджують і не спростовують факт постачання товару. Сертифікати або посвідчення якості є документами, що підтверджують відповідність продукції технічним вимогам, але не належать до первинних документів бухгалтерського обліку та не підтверджують безпосередньо факт здійснення господарської операції. Окрім того, будівельні матеріали придбані позивачем у 2020 році були використані під час виконання будівельних (ремонтних) робіт у господарській діяльності підприємства, у зв`язку з чим втратили свою практичну актуальність.

5. Щодо мети та реальності господарських операцій Позивача з ТОВ «МАРКС ХОЛД» суд зауважує таке.

Відповідачем в акті перевірки встановлене порушення позивачем п.п. 198.2, 198.3, 198.5 Податкового кодексу України, занижено податкове зобов`язання по податку на додану вартість за листопад 2024 року на суму 182 000 гривень, у зв`язку з ненарахуванням компенсуючих податкових зобов`язань по операціях з придбання рекламних послуг у ТОВ «МАРКС ХОЛД» (код ЄДРПОУ 42116017).

Згідно з даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, видами діяльності ТОВ «МАРКС ХОЛД» є: 73.11 Рекламні агентства (основний), 73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації, 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки, 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок та інші.

03.11.2020 р. між позивачем та ТОВ «МАРКС ХОЛД» (надалі «Виконавець») було укладено Договір про надання рекламних послуг №0407-12/24 від 12.07.2024, за яким Виконавець зобов`язувався в порядку та на умовах визначених Договором та відповідно до завдання Замовника надати за оплату Замовнику рекламні послуги.

ТОВ «МАРКС ХОЛД» протягом липня 2024 року було надано рекламні послуги, а Товариством прийнято на загальну суму 1 092 000,00 грн гривень, в тому числі ПДВ 182 000,00 грн, що підтверджується складеними та підписаними сторонами актами надання послуг, податковими накладними та їх квитанціями про реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про рекламу», реклама це інформація про особу чи товар, розповсюджена у будь-якій формі та в будь-який спосіб, яка призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких осіб чи товару. Таким чином, розробка рекламних матеріалів та їх розповсюдження є законодавчо визначеною формою рекламної діяльності, спрямованої на просування товарів на ринку.

Відповідно до підпункту 14.1.36 Податкового кодексу України господарська діяльність це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом та/або реалізацією товарів, виконанням робіт або наданням послуг та спрямована на отримання доходу.

Позивач є виробником питної води та дитячого харчування, які реалізуються на ринку України під власними торговими марками «Малятко», «Аквуля», «Йодо», «Чистий ключ» та іншими. Зазначена продукція реалізується через торговельні мережі, дистриб`юторів та інші канали збуту, що передбачає необхідність постійного просування продукції, інформування споживачів про її властивості, якість та асортимент. З огляду на значну конкуренцію на ринку продуктів харчування та бутильованої води, здійснення рекламних заходів є об`єктивно необхідним елементом господарської діяльності виробника та безпосередньо спрямоване на збільшення обсягів реалізації продукції, формування попиту та розширення ринків збуту. Саме з цією метою Позивачем були замовлені рекламні послуги, зокрема розробка каталогів продукції, рекламних буклетів, в тому числі: для міжнародних компаній, а також послуги з їх розповсюдження серед потенційних споживачів та партнерів.

Рекламні заходи, спрямовані на популяризацію продукції підприємства, формування попиту на товари та збільшення обсягів їх реалізації, безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю позивача.

Згідно з пунктом 198.3 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені у разі придбання товарів або послуг, якщо такі товари чи послуги призначаються для використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Платник податку самостійно визначає доцільність та ефективність здійснення господарських операцій, оскільки господарська діяльність здійснюється на власний ризик суб`єкта господарювання, а тому контролюючий орган не наділений повноваженнями оцінювати економічну доцільність чи ефективність витрат платника податку. У даному випадку рекламні послуги були безпосередньо спрямовані на просування продукції Позивача води та дитячого харчування під торговими марками позивача, що свідчить про їх прямий зв`язок із господарською діяльністю підприємства.

У постановах Верховного Суду , від 17 березня 2021 року у справі № 808/2737/13-а, від 22 квітня 2021 року у справі № 808/2986/13-а, від 01 грудня 2021 року та 12 січня 2023 року у справі № 140/6978/20 висловлено позицію про те, що мета отримання доходу як кваліфікуюча ознака господарської діяльності кореспондує вимозі щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час провадження господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку, які є формою ведення господарської діяльності, то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції.

Висновки щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладені в постанові Верховного Суду від 21.05.2019 року у справі №826/11026/15 щодо помилковості податкового органу ототожнювати господарський характер витрат платника на оплату рекламних послуг з економічною ефективністю таких витрат, оскільки витрати визначаються такими, що понесені у рамках господарської діяльності платника, якщо вони спрямовані на отримання платником позитивного економічного ефекту, є необхідними для забезпечення економічної діяльності платника з отримання прибутку. Економічна ефективність витрат відображає лише ступінь умілості ведення господарської діяльності та є якісним показником. Верховний Суд зазначив, що здійснення господарської компетенції здійснюється позивачем, як суб`єктом господарювання на власний ризик, що означає його відповідальність за ефективність та доцільність прийнятих рішень, він самостійно вирішує, які саме витрати йому необхідно здійснити для забезпечення своєї діяльності, та вправі самостійно обирати виконавців послуг. Здійснення господарської компетенції знаходиться за межами контролю податкового органу. В рамках здійснення податкового контролю податковий орган лише перевіряє реальність операцій з придбання рекламних товарів та послуг, наявність у платника належним чином оформлених первинних документів на підтвердження факту понесення витрат за цими операціями, однак без оцінювання доцільності такої реклами, її ефективності, впливу змістового наповнення такої реклами на результат діяльності платника.

Враховуючи викладене, суд наголошує, що операції з придбання рекламних послуг з розробки рекламних буклетів, каталогів та їх розповсюдження здійснювались позивачем у межах його господарської діяльності та мають реальний економічний зміст. Водночас Верховний Суд у своїй практиці неодноразово наголошував, що контролюючий орган повинен довести фактичне використання товарів або послуг у негосподарській діяльності платника податку, а його висновки не можуть ґрунтуватися виключно на припущеннях.

Таким чином, зазначені операції з отримання рекламних послуг від ТОВ «МАРКС ХОЛД» мають реальний економічний зміст, спрямовані на збільшення обсягів реалізації продукції Позивача та здійснювались у межах його господарської діяльності, а тому висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог пункту 198.5 підпункту «г» Податкового кодексу України є необґрунтованими, такими, що не підтверджуються належними доказами та ґрунтуються виключно на припущеннях.

Зважаючи на вищевикладене, суд встановив, що актом перевірки не доведені факти порушення Товариством норм Податкового кодексу України, а тому податкові повідомлення-рішення від 16.03.2026 року №4423/23 00-07-01-01 на суму 1 534 568,00 грн та №4426/23 00-07-01-01 на суму 3 400,00 грн, що були прийняті на підставі висновків акта, підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Частиною 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (стаття 90 Кодексу адміністративного судочинства України).

Стаття 19 Конституції України визначає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ст. 129 Конституції України однією із основних засад судочинства є змагальність сторін та свобода в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до положень, закріплених ст. 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Як зазначено ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, системно проаналізувавши приписи законодавства України та надавши оцінку наявним у справі доказам та основним доводам сторін, врахувавши практику Верховного Суду, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи задоволення позовних вимог, сума судового збору, яка підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, становить 18 455 гривні 62 копійки .

Керуючись ст. ст. 2, 90, 139-143, 242-246, 250, 255 КАС України, суд

вирішив:

Задовольнити позов Товариства з обмеженою відповідальністю Підприємство з іноземними інвестиціями «Еконія» до Головного управління ДПС у Черкаській області.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 16.03.2026 4423/23 00-07-01-01 на суму 1 534 568,00 грн, №4426/23 00-07-01-01 на суму 3 400,00 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Підприємство з іноземними інвестиціями «Еконія» понесені витрати зі сплати судового збору у розмірі 18 455 гривень 62 копійки (вісімнадцять тисяч чотириста п`ятдесят п`ять гривень шістдесят дві копійки) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Валентина ЯНКІВСЬКА