Рішення № 137355261, 12.06.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 червня 2026 рокусправа № 380/2403/26

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СКАНД» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «СКАНД» (далі - позивач) звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить::

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 04.11.2025 №13416030/45777469 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 04.11.2025 №13416031/45777469 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 31.07.2025 №1 на загальну суму 111408,40 грн в т.ч. ПДВ 18568,07 грн та від 31.08.2025 №1 на загальну суму 111408,40 грн в т.ч. ПДВ 18568,07 грн, подану ТОВ "СКАНД" датою її подання.

Ухвалою від 16.02.2026 відкрите провадження у справі, визначено розгляд справи здійснювати в порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні).

Ухвалою від 12.03.2026 відмовлено Державній податковій службі України та Головному управлінню ДПС у Львівській області у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального провадження.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що Товариством з обмеженою відповідальністю «СКАНД» сформовані податкові накладні №1 від 31.07.2025 на загальну суму 111408,40 грн в т.ч. ПДВ 18568,07 грн. та №1 від 31.08.2025 на загальну суму 111408,40 грн в т.ч. ПДВ 18 568,07 грн, які були направлені до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Позивач стверджує, що після отримання квитанцій про зупинення податкових накладних надіслав податковому органу вичерпні пояснення та усі наявні у нього документи на підтвердження правомірності складення податкових накладних. На переконання позивача, надіслані ним податковому органу копії документів повністю відображають зміст господарської операції Позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідач-1 Головне управління ДПС у Львівській області надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

Стверджує: «…позивач ТОВ «СКАНД» не має достатніх трудових ресурсів та не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. Постачання / придбання товарів або послуг здійснено на користь / від платника податку, який визнаний ризиковим. Товариство 17.11.2025 оскаржило вказане рішення в адміністративному порядку, однак Рішенням ДПС України від 21.11.2025 № 44124/45777469/2 залишено скаргу без задоволення та рішення Комісії регіонального рівня без змін. Позивач стверджує, що надання послуг за договором суперфіцію не потребує найманих працівників, оскільки здійснюється безпосередньо керівником Товариства. Проте, така позиція не відповідає фактичним обставинам. Відсутність найманих працівників у поєднанні з відсутністю інформації про залучення зовнішніх виконавців створює ситуацію, коли неможливо встановити, хто саме і яким чином виконує всі необхідні функції для здійснення господарської діяльності. Навіть за умов, що обслуговування земельної ділянки покладено на користувача, власник повинен здійснювати контроль за виконанням умов договору, вести облік, готувати звітність, що вимагає певних трудових ресурсів або залучення зовнішніх виконавців. Таким чином, підстава щодо недостатності трудових ресурсів є обґрунтованою.

Відповідно до Порядку №1165, Комісія приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної на підставі критерію ризиковості щодо наявності невідповідностей між даними, зазначеними в податковій накладній, та іншими відомостями, отриманими контролюючим органом. Позивач посилається на те, що податкові накладні за вересень-грудень 2025 року були зареєстровані без зауважень, що свідчить про непослідовність дій контролюючого органу. Попри це реєстрація кожної податкової накладної здійснюється на підставі аналізу конкретних обставин та наявної інформації на момент розгляду. Факт реєстрації наступних податкових накладних не означає про незаконність відмови в реєстрації попередніх податкових накладних, оскільки кожне рішення оцінюється окремо з урахуванням всіх поданих документів на час прийняття рішення...».

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

Відповідач-2 Державна податкова служба України надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що контролюючий орган не може наперед знати які саме документи наявні у платника податку, адже перелік документів, що супроводжують господарську операцію, може змінюватися залежно від її особливостей. З викладеного слідує, що платнику надано альтернативу обрання самостійних рішень (надання пояснень та/або документів для реєстрації податкової накладної платник) не обмежуючи його тим самим у поданні виключного переліку документів, а даючи можливість надання наявних документів. Проте, така норма не може допускати формального підходу до надання пояснень та/або документів. Законодавством не встановлено обов`язку контролюючого органу та відповідної процедури конкретизації переліку документів, необхідних для реєстрації податкової накладної…».

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СКАНД», зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 20.05.2025; місцезнаходження: 79048, Львівська обл., м. Львів, вул. Угорська, буд. 14; ЄДРПОУ 45777469.

Основний вид діяльності Позивача за кодом КВЕД: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Інші: 15.11 Дублення шкур і оздоблення шкіри; вичинка та фарбування хутра 15.12 Виробництво дорожніх виробів, сумок, лимарно-сідельних виробів зі шкіри та інших матеріалів 41.10 Організація будівництва будівель 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель 46.24 Оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ГеосЛьвів» (далі Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «СКАНД» (далі - Покупець) було укладено договір купівлі-продажу (далі Договір) від 02.06.2025.

Відповідно до п. 1 Договору, ТОВ «СКАНД» набуло у власність земельну ділянку площею 1,2855 га, призначену для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з обєктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури, що розташована за адресою: Львівська обл., м. Львів, вул. Городницька, 54, кадастровий номер: 4610137500:04:003:0039.

Земельна ділянка ТОВ «Геос-Львів» передана у власність ТОВ «Сканд» на підставі Акту передачі-приймання земельної ділянки від 02.06.2025.

Оплата за отриману земельну ділянку здійснена грошовим коштами в повному обсязі за платіжними інструкціями: Платіжна інструкція CE3T-8583-XCKB-70C6 від 11.06.2025 на суму 520000,00грн, Платіжна інструкція 8MEE-T906-4000-CTT7 від 12.06.2025 на суму 540000,00 грн., Платіжна інструкція T643-0PP0-30TH-6K29 від 12.06.2025 на суму 539300,00 грн.

На підставі Договору Суперфіцію №30/11 від 30.11.2021 (надалі Договір), укладеного між ТОВ «ГЕОС-ЛЬВІВ» (як Власником) та ТОВ «ШЕНГЕНБУД» (як Суперфіціарієм), перебувала в строковому платному володінні та користуванні з правом забудови (суперфіцій), з метою здійснення Проекту забудови, у ТОВ «ШЕНГЕНБУД». Обтяження речових прав на Земельну ділянку (суперфіцій) зареєстроване в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, номер запису про інше речове право: 45484791 від 02.12.2021.

У відповідності до п. 8.9 Договору, на підставі цього Договору Суперфіціарій набуває в строк, визначений в п.3.1. Договору, права на виконання всіх функцій замовника будівництва для спорудження на Земельній ділянці Об`єктів будівництва, демонтажу і вивезення без будь-якої компенсації Власнику Об`єктів нерухомості, що розташовані на Земельній ділянці та виконання іншого, передбаченого цим Договором чи необхідного для досягнення показників будівництва, які передбачені цим Договором, і отримання Сторонами передбаченого цим Договором результату.

Одночасно з набуттям прав на виконання всіх функцій замовника будівництва, Суперфіціарій бере на себе зобов`язання щодо реалізації таких прав в обсязі, необхідному та достатньому для реалізації Проекту будівництва, в порядку та строки, визначені цим Договором, та відповідальність за будь -які порушення вимог законодавства чи прав третіх осіб, які виникатимуть при реалізації таких прав та виконанні зобов`язань.

Згідно з п. 8.10 Договору, Суперфіціарій як особа, яка, на підставі цього Договору, набула всі права та обов`язки замовника (забудовника) будівництва та користувача Земельної ділянки, з поміж іншого взяв на себе зобов`язання щодо утримання земельної ділянки. Зокрема Суперфіціарій самостійно чи із залученням інших осіб забезпечує належне функціонування будівельного майданчика (Земельної ділянки), влаштування, огородження, охорони, освітлення, режим (можливість та порядок) доступу тощо, постачання на будівельний майданчик електроенергії, водопостачання, тощо.

Відповідно до пп. 9.3.2., 9.4.7 Договору, Власник має право Одержати від Суперфіціарія Плату за суперфіцій, відповідно до умов цього Договору, а Суперфіціарій зобов`язаний Компенсувати Власнику земельний податок протягом строку дії цього Договору.

Крім того, пп. 10.2.1. п. 10.2. Договору визначено, що Власник має право на одержання на підставі цього Договору Плати за Суперфіцій, в тому числі у формі: щомісячна плата за суперфіцій, що встановлюється та сплачується Суперфіціарієм Власнику, у розмірі сплаченого Власником земельного податку за попередній звітний період, з врахуванням додаткових податків, зборів та інших платежів.

У зв`язку із зміною власника Земельної ділянки та розташованих на ній будівель, 02.06.2025 між ТОВ «Геос-Львів, ТОВ «Шенгенбуд» та ТОВ «Сканд» укладено Договір про заміну сторони в зобов`язанні №1 до Договору Суперфіцію №30/11 від 30 листопада 2021 року, у якому сторони погодили внести зміни щодо власника земельної ділянки та інформації щодо земельної ділянки та розташованих на ній будівель, при цьому погодивши, що заміна сторони Договору не вимагає повторної передачі земельної ділянки, яка передана Суперфіціарію Попереднім власником в строкове платне володіння та користування з правом забудови (суперфіцій) з метою здійснення Проекту забудови та на момент укладення цього Додаткового договору перебуває у користуванні Суперфіціарія, а також, що інші умови Договору, не змінені цим Додатковим договором, залишаються чинними для нового Власника і сторони підтверджують за ними свої зобов`язання.

ТОВ «СКАНД» 31 липня 2025 для оплати виписано рахунок на оплату № СК0-31/07-1 та надано АКТ надання послуг № СК0-31/07-1 від 31.07.2025, в якому зазначено найменування: користування земельною ділянкою згідно за договором про суперфіцію № 30/11 від 30.11.2021 (код УКТЗЕД 68.20) 06.08.2025 відповідно до виставленого рахунку на оплату № СК0-31/07-1 від 31.07.2025 відбулась оплата, що здійснена Суперфіціарієм за Платіжною інструкцією №K8CA-11EE-PAKH-P99K на суму 111408,40 грн. ТОВ «СКАНД» 31.08.2025 для оплати виписано рахунок на оплату №СК0-31/08-1 та надано АКТ надання послуг № СК0-31/08-1 від 31.08.2025, в якому зазначено найменування: користування земельною ділянкою згідно за договором про суперфіцію №30/11 від 30.11.2021 (код УКТЗЕД 68.20).

При здійсненні вказаної операції за фактом першої події оплати товару Товариством з обмеженою відповідальністю «СКАНД» було сформовано податкові накладні №1 від 31.07.2025 на загальну суму 111408,40 грн в т.ч. ПДВ 18568,07 грн. та №1 від 31.08.2025 на загальну суму 111408,40 грн в т.ч. ПДВ 18 568,07 грн, які було направлено до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Щодо податкової накладної №1 від 31.07.2025, судом встановлно наступне.

18 серпня 2025 року за результатами обробки податкової накладної від 31.07.2025 №1 з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі від 18.08.2025 №9249395406, в якій вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА». Оскільки обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. (Додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=0000%, "Рпоточ"=0.

Також вказаною квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

21.10.2025 Товариство з обмеженою відповідальністю «СКАНД» направило пояснення від 21.10.2025 №2110-1 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній від 31.07.2025 №1 та від 31.08.2025 № 1 й суть господарської операції між Позивачем та його Покупцем.

Зазначає: «…Земельна ділянка була в обтяженні згідно Договору Супефіцію №30/11 від 30.11.2021 між ТОВ «ГЕОС-ЛЬВІВ» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД» (договір додається), 02.06.2025 відбулись зміни первісного власника та укладено Договір про заміну сторони в зобов`язанні 1 між ТОВ «ГЕОС-ЛЬВІВ», ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД».

ТОВ «СКАНД» 31.07.2025 для оплати виписано рахунок на оплату №СК0- 31/07-1 та надано АКТ надання послуг №СК0-31/07-1 від 31.07.2025, в якому зазначено найменування: Користування земельною ділянкою згідно за договором про суперфіцію №30/11 від 30.11.2021 (код УКТЗЕД 68.20)

06.08.2025 відповідно до виставленого рахунку на оплату №СК0-31/07-1 від 31.07.2025 (рахунок на оплату додається) відбулась оплата, що здійснена Суперфіціарієм за Платіжною інструкцією №K8CA-11EE-PAKH-P99K на суму 111408,40 грн.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПКУ за першою подією складена податкова накладна №1 від 31.07.2025, яка у ЄРПН була зупинена, що підтверджено квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9249395406 від 18.08.2025.

Отже, факт надання послуг ТОВ «СКАНД», зазначеної у податковій накладній №1 від 31 липня 2025, підтверджується належним чином складеними первинними документами.

ТОВ «СКАНД» 31.08.2025 для оплати виписано рахунок на оплату № СК0- 31/08-1 та надано Акт надання послуг № СК0-31/08-1 від 31.08.2025, в якому зазначено найменування: Користування земельною ділянкою згідно за договором про суперфіцію №30/11 від 30.11.2021 (код УКТЗЕД 68.20).

10 вересня 2025 відповідно до виставленого рахунку на оплату № СК0-31/08-1 від 31.08.2025 (рахунок на оплату додається) відбулась оплата, що здійснена Суперфіціарієм за Платіжною інструкцією №A1B0-X1MX-M95C-PKP1 на суму 111408,40 грн.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПКУ за першою подією складена податкова накладна №1 від 31.08.2025, яка у ЄРПН була зупинена, що підтверджено квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9284862781 від 17.09.2025.

Отже, факт надання послуг ТОВ «СКАНД», зазначеної у податковій накладній №1 від 31.08.2025, підтверджується належним чином складеними первинними документами.

Дохід отриманий згідно Договору Суперфіцію не потребує найманих працівників. По аналогічній операції за вересень місяць 2025 податкову накладну зареєстровано.

Для надання послуг по договору Суперфію між ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕБУД» використовується Земельна ділянка, площею 1.2855 га, що розташовано за адресою : м. Львів, вул. Городницька, 54 (код УКТЗЕД 00301) придбано у ТОВ «ГЕОС-ЛЬВІВ» згідно договору купівлі-продажу б/н від 02.06.2025, витяг з Державного реєстру речових прав.

Оплата за отриману земельну ділянку здійснена за платіжними інструкціями: платіжна інструкція CE3T-8583-XCKB-70C6 від 11.06.2025 на суму 520 000,00 грн, платіжна інструкція 8MEE-T906-4000-CTT7 від 12.06.2025 на суму 540 000,00 грн, платіжна інструкція T643-0PP0-30TH-6K29 від 12.06.2025 539 300,00 грн.

Відтак, очевидно, що при здійсненні вищевказаних господарських операцій ТОВ «СКАНД» не було допущено жодних порушень вимог чинного законодавства щодо оформлення господарських операцій. Первинні документи Товариством з обмеженою відповідальністю «СКАНД» та його контрагентом складені у повній відповідності до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 05.06.1995 за № 168/704 та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», не мають дефекту форми, змісту або походження…».

Вказаний пакет документів включав у себе 21 додаток, долучення яких підтверджують документи довільного формату, що стосуються зупинення податкової накладної та відповідають вимогам п. 5 Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», а саме:

1. Форма № 20-ОПП з квитанцією р.н №9216874019 від 23.07.2025;

2. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 101 за червень 2025 року;

3. Рішення №1 засновника (учасника) ТОВ «СКАНД» від 20 травня 2025 року;

4. Договір Супефіцію №30/11 від 30.11.2021 між ТОВ «ГЕОС-ЛЬВІВ» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

5. Договір про заміну сторони в зобов`язанні від 02.06.2025 між ТОВ «ГЕОСЛЬВІВ», ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

6. Рахунок на оплату № СК0-31/07-1 від 31.07.2025 виписаний на ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

7. АКТ надання послуг № СК0-31/07-1 від 31.07.2025 між ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

8. Платіжна інструкція №K8CA-11EE-PAKH-P99Kвід 06.08.2025 на суму 111408,40 грн на користь ТОВ СКАНД;

9. Квитанція №9249395406 від 18.08.2025 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної №1 від 31.07.2025;

10. Копія облікової картки бухгалтерських даних по контрагенту ТОВ «ШЕНГЕНБУД», яка відображає стан взаємних розрахунків за період з 31.07.2025 по 06.08.2025;

11. Рахунок на оплату № СК0-31/08-1 від 31.08.2025 виписаний на ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

12. АКТ надання послуг № СК0-31/08-1 від 31.08.2025 між ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

13. Платіжна інструкція A1B0-X1MX-M95C-PKP1від 10.09.2025 на суму 111408,40 грн. на користь ТОВ СКАНД;

14. Квитанція №9284862781 від 17.09.2025 до податкової накладної №1 від 31.08.25;

15. Копія облікової картки бухгалтерських даних по контрагенту ТОВ «ШЕНГЕНБУД», яка відображає стан взаємних розрахунків за період з 31.08.2025 по 10.09.2025;

16. Договір купівлі-продажу б/н від 02.06.2025 із ТОВ "ГЕОС-ЛЬВІВ";

17. Витяг з Державного реєстру речових прав №429561181 від 02.06.2025;

18. Платіжна інструкція №8MEE-T906-4000-CTT7 від 12.06.2025 на суму 540 000,00 грн;

19. Платіжна інструкція №T643-0PP0-30TH-6K29 від 12.06.2025р. на суму 539 300,00 грн;

20. Платіжна інструкція №CE3T-8583-XCKB-70C6 від 11.06.2025 на суму 520 000,00 грн;

21. Копія облікової картки бухгалтерських даних по контрагенту ТОВ "ГЕОС-ЛЬВІВ", яка відображає стан взаємних розрахунків протягом 02-12 червня 2025 року.

28 серпня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.10.2025 №13392729/45777469 (Повідомлення), яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації».

Крім того, у цьому повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано: У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

31 жовтня 2025 року Позивач з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями №3110-1 від 31.10.2025 та 1 додатком.

Позивач стверджує: «…згідно п.6 рішення №1 засновника (учасника) ТОВ «СКАНД» від 20 травня 2025 року Управління Товариством, виконання функцій керівника (виконавчого органу, директора) та представництва інтересів Товариства перед третіми особами, в тому числі державними та контролюючими органами, фінансовими та банківськими установами, з правом підпису усіх без виключення документів, договорів та фінансової звітності, з моменту державної реєстрації Товариства здійснювати самостійно. Управління Товариством здійснюється Учасником (власником) ОСОБА_1 без укладання трудового договору, виникнення трудових відносин та виплати винагороди.

Дохід від реалізації пов`язаний із виконанням Договору Суперфіцію №30/11 від 30.11.2021, що не потребує найманих працівників.

ТОВ «СКАНД» надало в користування земельну ділянку під забудову на умовах Договору Суперфіцію №30/11 від 30.11.2021.

02.06.2025 відбулись зміни первісного власника по контрагенту ТОВ «ШЕНГЕНБУД» згідно Договору про заміну сторони в зобов`язанні №1.

ТОВ «СКАНД» 31.07.2025 для оплати виписано рахунок на оплату №СК0-31/07-1 та надано АКТ надання послуг №СК0-31/07-1 від 31.07.2025, в якому зазначено найменування: користування земельною ділянкою згідно за договором про суперфіцію №30/11 від 30.11.2021 (код УКТЗЕД 68.20).

06.08.2025 відповідно до виставленого рахунку на оплату №СК0-31/07-1 від 31.07.2025 відбулась оплата, що здійснена Суперфіціарієм за Платіжною інструкцією №K8CA-11EE-PAKH-P99K на суму 111408,40 грн.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПКУ за першою подією складена податкова накладна №1 від 31 липня 2025р, яка у ЄРПН була зупинена, що підтверджено Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9249395406 від 18.08.2025.

Отже, факт надання послуг ТОВ «СКАНД», зазначеної у податковій накладній №1 від 31.07.2025, підтверджується належним чином складеними первинними документами. Всі документи та пояснення, які пов`язані з даною операцією, були подані в Повідомленні про надання пояснень та копій податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 21.10.2025 про розблокування податкової накладної №1 від 31.07.2025…».

Разом з Додатковими поясненнями №3110-1 від 31.10.2025 Позивач подав до Комісії регіонального рівня Рішення Засновника (учасника) ТОВ «СКАНД» №1 від 20.05.2025.

У рішенні Комісії регіонального рівня від 04.11.2025 №13416030/45777469, зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. Постачання/придбання товарів або послуг здійснено на користь / від платника податку, який визнаний ризиковим».

17.11.2025 Позивачем було подано скаргу на рішення ДПС про відмову реєстрації податкової накладної.

21.11.2025 Позивачем було отримано Рішення за результатами розгляду скарги про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 31.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН без змін.

Щодо податкової накладної №1 від 31.08.2025, судом встановлено наступне.

17 вересня 2025 року за результатами обробки податкової накладної від 31.08.2025 №1 з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі від 17.09.2025 №9284862781, в якій вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА». Оскільки обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. (Додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=70.2943%, "Рпоточ"=0.

Також вказаною квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

21.10.2025 Товариство з обмеженою відповідальністю «СКАНД» направило пояснення від 21.10.2025 №2110-1 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній від 31.08.2025 №1 й суть господарської операції між Позивачем та його Покупцем.

Зазначає: «…Земельна ділянка була в обтяженні згідно Договору Супефіцію №30/11 від 30.11.2021 між ТОВ «ГЕОС-ЛЬВІВ» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД» (договір додається), 02.06.2025 відбулись зміни первісного власника та укладено Договір про заміну сторони в зобов`язанні 1 між ТОВ «ГЕОС-ЛЬВІВ», ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД».

ТОВ «СКАНД» 31.07.2025 для оплати виписано рахунок на оплату №СК0- 31/07-1 та надано АКТ надання послуг №СК0-31/07-1 від 31.07.2025, в якому зазначено найменування: Користування земельною ділянкою згідно за договором про суперфіцію №30/11 від 30.11.2021 (код УКТЗЕД 68.20)

06.08.2025 відповідно до виставленого рахунку на оплату №СК0-31/07-1 від 31.07.2025 (рахунок на оплату додається) відбулась оплата, що здійснена Суперфіціарієм за Платіжною інструкцією №K8CA-11EE-PAKH-P99K на суму 111408,40 грн.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПКУ за першою подією складена податкова накладна №1 від 31.07.2025, яка у ЄРПН була зупинена, що підтверджено квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9249395406 від 18.08.2025.

Отже, факт надання послуг ТОВ «СКАНД», зазначеної у податковій накладній №1 від 31 липня 2025, підтверджується належним чином складеними первинними документами.

ТОВ «СКАНД» 31.08.2025 для оплати виписано рахунок на оплату № СК0- 31/08-1 та надано Акт надання послуг № СК0-31/08-1 від 31.08.2025, в якому зазначено найменування: Користування земельною ділянкою згідно за договором про суперфіцію №30/11 від 30.11.2021 (код УКТЗЕД 68.20).

10 вересня 2025 відповідно до виставленого рахунку на оплату № СК0-31/08-1 від 31.08.2025 (рахунок на оплату додається) відбулась оплата, що здійснена Суперфіціарієм за Платіжною інструкцією №A1B0-X1MX-M95C-PKP1 на суму 111408,40 грн.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПКУ за першою подією складена податкова накладна №1 від 31.08.2025, яка у ЄРПН була зупинена, що підтверджено квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9284862781 від 17.09.2025.

Отже, факт надання послуг ТОВ «СКАНД», зазначеної у податковій накладній №1 від 31.08.2025, підтверджується належним чином складеними первинними документами.

Дохід отриманий згідно Договору Суперфіцію не потребує найманих працівників. По аналогічній операції за вересень місяць 2025 податкову накладну зареєстровано.

Для надання послуг по договору Суперфію між ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕБУД» використовується Земельна ділянка, площею 1.2855 га, що розташовано за адресою : м. Львів, вул. Городницька, 54 (код УКТЗЕД 00301) придбано у ТОВ «ГЕОС-ЛЬВІВ» згідно договору купівлі-продажу б/н від 02.06.2025, витяг з Державного реєстру речових прав.

Оплата за отриману земельну ділянку здійснена за платіжними інструкціями: платіжна інструкція CE3T-8583-XCKB-70C6 від 11.06.2025 на суму 520 000,00 грн (платіжна інструкція додається), платіжна інструкція 8MEE-T906-4000-CTT7 від 12.06.2025 на суму 540 000,00 грн. (платіжна інструкція додається), платіжна інструкція T643-0PP0-30TH-6K29 від 12.06.2025 539 300,00 грн.

Відтак, очевидно, що при здійсненні вищевказаних господарських операцій ТОВ «СКАНД» не було допущено жодних порушень вимог чинного законодавства щодо оформлення господарських операцій. Первинні документи Товариством з обмеженою відповідальністю «СКАНД» та його контрагентом складені у повній відповідності до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 05.06.1995 за № 168/704 та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», не мають дефекту форми, змісту або походження…».

Вказаний пакет документів включав у себе 21 додаток, долучення яких підтверджують документи довільного формату, що стосуються зупинення податкової накладної та відповідають вимогам п. 5 Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», а саме:

1. Форма № 20-ОПП з квитанцією р.н №9216874019 від 23.07.2025;

2. Оборотно-сальдова відомість по рахунку 101 за червень 2025 року;

3. Рішення №1 засновника (учасника) ТОВ «СКАНД» від 20 травня 2025 року;

4. Договір Супефіцію №30/11 від 30.11.2021 між ТОВ «ГЕОС-ЛЬВІВ» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

5. Договір про заміну сторони в зобов`язанні від 02.06.2025 між ТОВ «ГЕОСЛЬВІВ», ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

6. Рахунок на оплату № СК0-31/07-1 від 31.07.2025 виписаний на ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

7. АКТ надання послуг № СК0-31/07-1 від 31.07.2025 між ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

8. Платіжна інструкція №K8CA-11EE-PAKH-P99Kвід 06.08.2025 на суму 111408,40 грн на користь ТОВ СКАНД;

9. Квитанція №9249395406 від 18.08.2025 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної №1 від 31.07.2025;

10. Копія облікової картки бухгалтерських даних по контрагенту ТОВ «ШЕНГЕНБУД», яка відображає стан взаємних розрахунків за період з 31.07.2025 по 06.08.2025;

11. Рахунок на оплату № СК0-31/08-1 від 31.08.2025 виписаний на ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

12. АКТ надання послуг № СК0-31/08-1 від 31.08.2025 між ТОВ «СКАНД» та ТОВ «ШЕНГЕНБУД»;

13. Платіжна інструкція A1B0-X1MX-M95C-PKP1від 10.09.2025 на суму 111408,40 грн. на користь ТОВ СКАНД;

14. Квитанція №9284862781 від 17.09.2025 до податкової накладної №1 від 31.08.25;

15. Копія облікової картки бухгалтерських даних по контрагенту ТОВ «ШЕНГЕНБУД», яка відображає стан взаємних розрахунків за період з 31.08.2025 по 10.09.2025;

16. Договір купівлі-продажу б/н від 02.06.2025 із ТОВ "ГЕОС-ЛЬВІВ";

17. Витяг з Державного реєстру речових прав №429561181 від 02.06.2025;

18. Платіжна інструкція №8MEE-T906-4000-CTT7 від 12.06.2025 на суму 540 000,00 грн;

19. Платіжна інструкція №T643-0PP0-30TH-6K29 від 12.06.2025р. на суму 539 300,00 грн;

20. Платіжна інструкція №CE3T-8583-XCKB-70C6 від 11.06.2025 на суму 520 000,00 грн;

21. Копія облікової картки бухгалтерських даних по контрагенту ТОВ "ГЕОС-ЛЬВІВ", яка відображає стан взаємних розрахунків протягом 02-12 червня 2025 року.

28 жовтня 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.10.2025 №13392730/45777469 (Повідомлення), яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації».

31 жовтня 2025 року Позивач з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями №3110-2 від 31.10.2025.

Позивач стверджує: «…згідно п.6 рішення №1 засновника (учасника) ТОВ «СКАНД» від 20.05.2025. Управління Товариством, виконання функцій керівника (виконавчого органу, директора) та представництва інтересів Товариства перед третіми особами, в тому числі державними та контролюючими органами, фінансовими та банківськими установами, з правом підпису усіх без виключення документів, договорів та фінансової звітності, з моменту державної реєстрації Товариства здійснювати самостійно. Управління Товариством здійснюється Учасником (власником) ОСОБА_1 без укладання трудового договору, виникнення трудових відносин та виплати винагороди.

Дохід від реалізації пов`язаний із виконанням Договору Суперфіцію №30/11 від 30.11.2021, що не потребує найманих працівників.

ТОВ «СКАНД» надало в користування земельну ділянку під забудову на умовах Договору Суперфіцію №30/11 від 30.11.2021.

02.06.2025 відбулись зміни первісного власника по контрагенту ТОВ «ШЕНГЕНБУД» згідно Договору про заміну сторони в зобов`язанні №1.

ТОВ «СКАНД» 31.08.2025 для оплати виписано рахунок на оплату № СК0- 31/08-1 та надано АКТ надання послуг №СК0-31/08-1 від 31.08.2025, в якому зазначено найменування: Користування земельною ділянкою згідно за договором про суперфіцію №30/11 від 30.11.2021. (код УКТЗЕД 68.20).

10.09.2025 відповідно до виставленого рахунку на оплату №СК0-31/08-1 від 31.08.2025 (рахунок на оплату додається) відбулась оплата, що здійснена Суперфіціарієм за Платіжною інструкцією №A1B0-X1MX-M95C-PKP1 на суму 111408,40 грн.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПКУ за першою подією складена податкова накладна №1 від 31 серпня 2025, яка у ЄРПН була зупинена, що підтверджено КВИТАНЦІЄЮ про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №9284862781 від 17.09.2025.

Отже, факт надання послуг ТОВ «СКАНД», зазначеної у податковій накладній №1 від 31.08. 2025, підтверджується належним чином складеними первинними документами.

Всі документи та пояснення, які пов`язані з даною операцією, були подані в Повідомленні про надання пояснень та копій податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 21.10.2025 про розблокування податкової накладної №1 від 31.08.2025…».

Разом з Додатковими поясненнями №3110-2 від 31.10.2025 Позивач подав до Комісії регіонального рівня Рішення Засновника (учасника) ТОВ «СКАНД» №1 від 20.05.2025.

У рішенні Комісії регіонального рівня від 04.11.2025 №13416031/45777469, зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. Постачання/придбання товарів або послуг здійснено на користь / від платника податку, який визнаний ризиковим».

17.11.2025 Позивачем було подано скаргу на рішення ДПС про відмову реєстрації податкової накладної.

21.11.2025 Позивачем було отримано Рішення за результатами розгляду скарги про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 31.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН без змін.

Не погодившись із відмовою, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку обгрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, щодо податкової накладної №1 від 31.07.2025, то обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. (Додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=0000%, "Рпоточ"=0. Щодо податкової накладної №1 від 31.08.2025, то обсяг постачання товару/послуги 68.20, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. (Додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=70.2943%, "Рпоточ"=0.

Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Суд зауважує, що відповідач-1 додатково витребував у позивача: «…копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Пояснення щодо відповідності кількості найманих працівників/рівня заробітної плати відносно задекларованих об`ємів реалізації».

Крім того, у цьому повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано: У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало «…ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Платник податку не має достатніх трудових ресурсів або не надав інформацію щодо залучення зовнішніх виконавців, що унеможливлює виконання господарських операцій в задекларованих обсягах. Постачання/придбання товарів або послуг здійснено на користь / від платника податку, який визнаний ризиковим».

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації ПН №1 від 31.07.2025 та №1 від 31.08.2025, перелік яких наведений вище та пояснення щодо даних господарських операцій.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Крім цього податковий орган залишив поза увагою, що позивач надіслав додаткові пояснення, у яких детально описав вид діяльності, яким займається та господарську операцію, за якою складені податкові накладні.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №1 від 31.07.2025 та №1 від 31.08.2025, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 04.11.2025 №13416031/45777469, від 04.11.2025 №13416030/45777469 про відмову в реєстрації ПН.

Відтак, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Відповідача-1 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 04.11.2025 №13416031/45777469, від 04.11.2025 №13416030/45777469 про відмову в реєстрації ПН №1 від 31.07.2025 та №1 від 31.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про реєстрацію ПН №1 від 31.07.2025 та №1 від 31.08.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані позивачем ПН №1 від 31.07.2025 та №1 від 31.08.2025, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 04.11.2025 №13416031/45777469, від 04.11.2025 №13416030/45777469.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 31.07.2025 та №1 від 31.08.2025, складені Товариством з обмеженою відповідальністю "СКАНД" (45777469, адреса: 79048, м. Львів, вул. Угорська, 14), датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СКАНД" (45777469, адреса: 79048, м. Львів, вул. Угорська, 14) судовий збір у сумі 2662 (дві тисячі шістсот шістдесят дві) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СКАНД" (45777469, адреса: 79048, м. Львів, вул. Угорська, 14) судовий збір у сумі 2662 (дві тисячі шістсот шістдесят дві) грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна