Рішення № 137355260, 12.06.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 червня 2026 рокусправа № 380/3575/26

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючої судді Морської Галини Михайлівни, розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" (далі - позивач) звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - відповідач-2), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 27.11.2025 №13466931/36738948;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу від 09.05.2025 №50, подану ТОВ "Львів-Агротех" датою її подання.

Ухвалою від 04.03.2026 відкрите провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні).

Ухвалою від 19.03.2026 відмовлено Державній податковій службі України та Головному управлінню ДПС у Львівській області у задоволенні клопотання про розгляд справи за правилами загального провадження.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що у ході здійснення господарської діяльності Товариством з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» сформовано податкову накладну від 09.05.2025 №50 на суму 35000,00 грн, у т.ч. ПДВ 5833,33 грн, яку було направлено до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог квитанції про зупинення реєстрації ПН, Товариство з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" направив пояснення від 14.11.2025 №490 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній від 09.05.2025 №50 й суть господарської операції між Позивачем та його Покупцем та у подальшому додаткові пояснення .

Позивач стверджує, що ним було надано вичерпну інформацію про факт і зміст господарської операції та пояснення щодо руху товару. На переконання позивача, надіслані ним податковому органу копії документів повністю відображають зміст господарської операції Позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Із вказаних підстав просить суд задовольнити позов.

Відповідач-1 Головне управління ДПС у Львівській області надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що контролюючий орган не може повідомити платнику вичерпний перелік документів, оскільки саме платник є обізнаним зі змістом господарської операції, що відбулась за його участю, та особливостями її документального оформлення.

Стверджує: «…за результатами аналізу наданих документів встановлено, що позивач здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів, що не відповідає обсягам фактично здійснюваних господарських операцій, а також має господарські взаємовідносини з підприємствами, стосовно яких контролюючими органами прийнято рішення про їх відповідність критеріям ризиковості платника податку. Операції позивача здійснювались із суб`єктами господарювання, які включені до переліку платників податку, що відповідають критеріям ризиковості. Такі обставини свідчать про наявність податкової інформації, що визначає ризиковість здійснюваних господарських операцій.

Таким чином, рішення ГУ ДПС у Львівській області № 13466931/36738948 від 27.11.2025 року є законним та обґрунтованим, прийнятим у порядку, визначеному чинним законодавством. Позовні вимоги ТОВ «Львів-Агротех» не підлягають задоволенню, оскільки не підтверджені належними доказами фактичної господарської операції, а рішення про відмову прийнято з дотриманням встановленої процедури та на підставі об`єктивних критеріїв ризиковості...».

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

Відповідач-2 Державна податкова служба України надіслав суду відзив, у якому заперечив проти задоволення позову, мотивуючи тим, що у повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних чітко вказано перелік документів, які необхідно надати контролюючому органу для належного розгляду питання, однак позивач таким правом не скористався, оскільки не надав затребуваних документів.

Із вказаних підстав просить суд відмовити у задоволенні позову.

23.03.2026 позивач надіслав суду відповідь на відзив в якій зазначив: «… було надано до контролюючого органу вичерпний пакет документів на підтвердження господарської операції (74 документи), що повністю підтверджують ланцюг руху товару: від нерезидента > імпорт > склад > реалізація покупцю. Зокрема, документально підтверджено: Укладення договору з покупцем - ФГ «СЄРГІЙ-С», оплату товару (платіжна інструкція № 149, банківські виписки) та фактичну передачу товару (видаткова накладна № 495, акт приймання-передачі). Наявність товару у Позивача через імпорт від нерезидента «WEIFANG JIUHONG MACHINERY CO., LTD» (митна декларація № 25UA100440611844U7, CMR, інвойси). Крім того, позивачем було надано докази, які показують повний рух товару від виробника до кінцевого покупця, його транспортування та митне очищення. Вважає, що це повністю спростовує будь-які сумніви щодо законності походження товару та можливості для його подальшої реалізації. Відповідач у Відзиві лише формально зазначає про «недостатність документів», не вказуючи, яких саме документів не вистачає, та не надаючи аналізу жодному із наданих 74-х документів...".

Розглянувши надані сторонами документи, з`ясувавши фактичні обставини справи, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду спору по суті, проаналізувавши норми законодавства які регулюють спірні відносини та їх застосування сторонами, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ», зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 12.10.2009; місцезнаходження: 81120, Львівська обл., Пустомитівський р-н, сільрада Сороко-Львівська, автодорога Київ-Чоп, під`їзд до м. Львова, 0 км +550 м., (Автодорога Київ-Чоп 00 + 550 м (зліва); ЄДРПОУ 36738948, набуло правового статусу суб`єкта господарювання юридичної особи, як платник податків, зборів (обов`язкових платежів), знаходиться на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області, платник ПДВ з 21.10.2009.

Основний вид діяльності Позивача за кодом КВЕД: 46.61 Оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткованням. Інші: 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устатковання; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» (далі - Продавець) та Фермерським господарством «СЄРГІЙ-С» (далі - Покупець), укладений договір купівлі-продажу №484/24-133 від 08.05.2025.

Відповідно до п.п. 1.1 та 1.2 Договору та специфікації № 1 від 08.05.2025 до Договору Позивач (за договором Продавець) зобов`язується передати у власність ФГ «СЄРГІЙ-С» (за договором Покупець) наступний товар: Грунтофреза ТМ-140, (УКТЗЕД 8432295000) в кількості 1 шт. загальною вартістю 35 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 5 833,33 грн. (далі Товар).

Згідно п. 2.2. Договору ФГ «СЄРГІЙ-С» перерахувало повну оплату за Товар в сумі 35 000,00 грн, у т.ч. ПДВ 5 833,33 грн., що підтверджується платіжною інструкцією №149 від 09.05.2025 р. та випискою з особистого рахунку за 09.05.2025.

На виконання положень п.п. 3.1, 3.2 Договору Позивач 12.05.2025 передав, а ФГ «СЄРГІЙ-С» отримало Товар, що підтверджується видатковою накладною №495 від 12.05.2025 та актом приймання-передачі № б/н від 12.05.2025.

При здійсненні вказаної операції за фактом першої події оплати товару Товариством з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» було сформовано податкову накладну від 09.05.2025 №50 на суму 35000,00 грн, у т.ч. ПДВ 5833,33 грн, яку було направлено до Головного управління ДПС у Львівській області для подальшої реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

29 травня 2025 року за результатами обробки податкової накладної від 09.05.2025 №50 з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України позивачем отримано квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Реєстрі від 29.05.2025 №9152971687, в якій вказано результат обробки: «ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА». ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=1.0870%, "Рпоточ"=5021056.15.

Також вказаною квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

14.11.2025 Товариство з обмеженою відповідальністю "Львів-Агротех" направило пояснення від 14.11.2025 №490 та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній від 09.05.2025 №50 й суть господарської операції між Позивачем та його Покупцем.

Зазначає: «…Відповідно до статті 201 Податкового кодексу України по першій із подій зарахування коштів від покупця ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» складено та подано для реєстрації податкову накладну №50 від 09.05.2025.

Поставлений ФГ «СЄРГІЙ-С» Товар придбаний ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» у WEIFANG JIUHONG MACHINERY CO., LTD., Китай, що підтверджується Контрактом № WJH01-07-2022 від 01.07.2022, та Додатком №14 від 07.11.2024 до Контракту WJH01-07-2022 від 01.07.2022, Митною декларації 25UA100440611844U7 від 06.02.2025, CMR 3001-07 від 30.01.2025, CMR 3001-08 від 30.01.2025, CMR 3001-09 від 30.01.2025, CMR 3001-10 від 30.01.2025, Invoice JH20240318-3 від 19.11.2024, Пакувальним листом б-н від 19.11.2024, Сертифікату відповідності 24C3707A3104-50001 від 26.11.2024.

Оплата Товару в повному обсязі підтверджується платіжною інструкцією в іноземній валюті № 357 від 05.08.2025, SWIFT Reference Number 250805-001709138 від 05.08.2025, платіжною інструкцією в іноземній валюті № 371 від 07.10.2025, SWIFT Reference Number 251007-001767050 від 07.10.2025.

Декларування та митне оформлення Товару проводилося фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 З55), що підтверджується Договором про надання послуг №С1-0109 від 01.09.2022, Актом здачі-приймання робіт С1- 27 від 28.02.2025, оплата підтверджується платіжною інструкцією № 3994 від 03.03.2025, та випискою з особового рахунку від 03.03.2025.

Послуги митного терміналу для здійснення необхідних митних процедур, розвантаження, перевантаження, стоянки транспорту та інших необхідних дій, відповідно до договору № ПТ-0110/23 від 07.08.2023 здійснило ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ПРЯМИЙ ТРАНСФЕР» (ідентифікаційний код 44679992), що підтверджує Акт надання послуг № ОУ-606 від 06.02.2025 Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 3943 від 13.02.2025, випискою з особового рахунку 13.02.2025.

Послуги митного терміналу для здійснення необхідних митних процедур, розвантаження, перевантаження, стоянки транспорту та інших необхідних дій, відповідно до договору №0411/21 від 04.11.2021 здійснило ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНС ХОУП ГРУП» (ідентифікаційний код З755068l5534), що підтверджує Акт надання послуг № ОУ-0000062 від 07.02.2025, Акт надання послуг № ОУ0000063 від 07.02.2025, Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000064 від 08.02.2025, Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000065 від 08.02.2025, Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000050 від 05.02.2025.

Оплата підтверджується платіжною інструкцією № 3928 від 10.02.2025, та випискою з особового рахунку від 10.02.2025, платіжною інструкцією № 3955 від 20.02.2025, та випискою з особового рахунку від 20.02.2025 платіжною інструкцією № 3957 від 21.02.2025 р., випискою з особового рахунку від 21.02.2025, платіжною інструкцією № 3958 від 21.02.2025, випискою з особового рахунку від 21.02.2025 р., платіжною інструкцією № 3959 від 21.02.2025, випискою з особового рахунку від 21.02.2025.

За умовами Контракту № WJH01-07-2022 від 01.07.2022, та Додатком №14 від 07.11.2024 до Контракту WJH01-07-2022 від 01.07.2022, Товар доставляється WEIFANG JIUHONG MACHINERY CO., LTD., Китай, на умовах FOB будь-який порт Китаю (продавець виконав постачання, коли товар перейшов через поручні судна в названому порту відвантаження). З Китаю до порту Гданськ, Польща, доставку Товару відповідно до договору №04/07/22 від 04.07.2022 здійснено компанією CMA CGM S.A., Франція, що підтверджується Рахунком UFIM0145579 від 13.01.2025, Актом приймання -передачі виконаних робіт б-н від 13.01.2025.

Оплата підтверджується платіжною інструкцією в іноземній валюті № 300 від 16.01.2025, SWIFT Reference Number 250116-001522873 від 16.01.2025 ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» має всі необхідні для виконання зобов`язань за договором купівлі-продажу №484/24-133 від 08.05.2025, ресурси та засоби, а саме: наявність відкритих розрахункових рахунків в АТ «ОТП БАНК» підтверджується довідкою від 04.12.2023 № 031-11-3-3-344.

Наявність нежитлових (офісних та складських) приміщень для здійснення господарської діяльності підтверджується: - договором оренди нежитлових будівель №01/12-24 від 01.12.2024 р. з фізичною особою ОСОБА_2 (оренда нежитлових будівель площею 2706,3 кв.м, за адресою: Львівська обл., Пустомитівський р-н, Сільрада Сороко-Львівська, Автодорога Київ-Чоп, під`їзд до М. Львова, 0 км +550м, (Автодорога Київ-Чоп 00+550м (зліва)); - договором оренди нежитлових (офісних та складських) приміщень 01/01-25 від 01.01.2025 р. з фізичною особою ОСОБА_2 (оренда нежитлових (офісних та складських) приміщень площею 930 кв.м, за адресою АДРЕСА_1 ); - договором оренди земельної ділянки №02-01/24 від 02.01.2024 р. з фізичною особою ОСОБА_3 (оренда земельної ділянки площею 700 кв.м, за адресою АДРЕСА_2 . Всі дані про об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, відображена у повідомленнях про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Форма 20-ОПП) від 25.01.2022, 12.01.2024, 14.03.2024 та 19.04.2024.

Згідно штатного розпису затвердженого наказом №15-к-тр від 01.05.2025 штат працівників: директор 1 особа, директор технічний -1 особа, менеджер з торгівлі транспортними засобами 2 особи, механік 4 особи, бухгалтер 1 особа, прибиральник службових приміщень 1 особа, Сторож 2 особи. Робочий час Товариства з 9.00 до 18.00, перерва з 13.00 до 14.00. Місячний фонд заробітної плати складає 187 000,00 грн. (Сто вісімдесят сім тисяч гривень, 00 коп.). Розмір Статутного капіталу складає 20 667 400,00 грн. Кінцевим бенефіціарним власником ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» є громадянин України ОСОБА_4 , директором громадянин України ОСОБА_5 . Відносно посадових осіб ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» відсутні відкриті кримінальні провадження. ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» не веде спільних господарських операцій з суб`єктами господарювання, щодо яких відкриті кримінальні провадження. На підставі вищезазначеного, ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» наголошує, що володіє достатніми ресурсами та засобами для здійснення і проведення викладеної в даному поясненні господарської операції. Відповідно до вищевикладеного та положень пунктів 4, 5 та 9 Порядку № 520 ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» надає Комісії регіонального рівня пояснення та документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №50 від 09.05.2025 на суму 35 000,00 грн. (Тридцять п`ять тисяч грн. 00 копійок), у т.ч. ПДВ 5 833,33 грн…».

Вказаний пакет документів включав у себе 74 додатки, долучення яких підтверджують документи довільного формату, що стосуються зупинення податкової накладної та відповідають вимогам п. 5 Наказу Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», а саме:

1. Пояснювальна записка № 490 від 14.11.2025;

2. Копія Податкової накладної 50 від 09.05.2025;

3. Копія Квитанції 9152971687 від 29.05.2025;

4. Копія Договору купівлі продажу 484-25-133 від 08.05.2025 р. 5. Копія Специфікації 1 від 08.05.2025;

6. Копія Рахунку на оплату 506 від 08.05.2025;

7. Копія Видаткової накладної 495 від 12.05.2025;

8. Копія Акту прийому-передачі б-н від 12.05.2025;

9. Копія Інвентаризаційного опису 64 від 12.05.2025;

10. Копія Платіжної інструкції 149 від 09.05.2025;

11. Копія Виписки з особового рахунку від 09.05.2025;

12. Копія Контракту WJH01-07-2022 від 01.07.2022;

13. Копія Додатку 14 від 07.11.2024 р. до Контракту WJH01-07-2022 від 01.07.2022;

14. Копія Митної декларації 25UA100440611844U7 від 06.02.2025;

15. Копія CMR 3001-07 від 30.01.2025;

16. Копія CMR 3001-08 від 30.01.2025;

17. Копія CMR 3001-09 від 30.01.2025;

18. Копія CMR 3001-10 від 30.01.2025;

19. Копія Інвойсу JH20240318-3 від 19.11.2024;

20. Копія Пакувального листа б-н від 19.11.2024;

21. Копія Сертифікату відповідності 24C3707A3104-50001 від 26.11.2024;

22. Копія Платіжної інструкції в іноземній валюті 357 від 05.08.2025;

23. Копія Платіжної інструкції в іноземній валюті 371 від 07.10.2025;

24. SWIFT Reference Number 250805-001709138 від 05.08.2025;

25. SWIFT Reference Number 251007-001767050 від 07.10.2025;

26. Копія Договору С1-0109 від 01.09.2022;

27. Копія Акту здачі-приймання робіт С1-27 від 28.02.2025;

28. Копія Рахунку на оплату С1-27 від 28.02.2025;

29. Копія Платіжної інструкції 3994 від 03.03.2025;

30. Копія Виписки з особового рахунку від 03.03.2025;

31. Копія Договору доручення 0411-21 від 04.11.2021;

32. Копія Акту здачі-приймання робіт ОУ-606 від 06.02.2025;

33. Копія Платіжної інструкції 3943 від 13.02.2025;

34. Копія Виписки з особового рахунку від 13.02.2025;

35. Копія Договору доручення 0411-21 від 04.11.2021;

36. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000062 від 07.02.2025;

37. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000063 від 07.02.2025;

38. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000064 від 08.02.2025;

39. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000065 від 08.02.2025;

40. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000050 від 05.02.2025;

41. Копія Платіжної інструкції 3928 від 10.02.2025;

42. Копія Платіжної інструкції 3955 від 20.02.2025;

43. Копія Платіжної інструкції 3957 від 21.02.2025;

44. Копія Платіжної інструкції 3958 від 21.02.2025;

45. Копія Платіжної інструкції 3959 від 21.02.2025;

46. Копія Виписки з особового рахунку від 10.02.2025;

47. Копія Виписки з особового рахунку від 20.02.2025;

48. Копія Виписки з особового рахунку від 21.02.2025;

49. Копія Договору 04-07-22 від 04.07.2022;

50. Копія Рахунку UFIM0145579 від 13.01.2025;

51. Копія Акту приймання передачі виконаних робіт б-н від 13.01.2025 СМА;

52. Копія Платіжної інструкції в іноземній валюті 300 від 16.01.2025;

53. SWIFT Reference Number 250116-001522873 від 16.01.2025;

54. Копія довідки від 04.12.2023 № 031-11-3-3-344;

55. Копії Договору оренди земельної ділянки 02-01-24 від 02.01.2024 та акту приймання передачі;

56. Копія Договору оренди нежитлових будівель 01-12-24 від 01.12.2024;

57. Копія Договору оренди нежитлових приміщень 01-01-25 від 01.01.2025;

58. Копія Акту виконаних робіт б-н від 31.05.2025 до Договору 01-01-25 від 01.01.2025;

59. Копія Акту виконаних робіт б-н від 31.05.2025 до Договору 01-12-24 від 01.12.2024;

60. Копія Акту виконаних робіт б-н від 31.05.2025 до Договору 02-01-24 від 02.01.2024;

61. Копія Платіжної інструкції 4289, 4293, 4296 від 27.05.2025;

62. Копія Платіжної інструкції 4290, 4292, 4295 від 27.05.2025;

63. Копія Платіжної інструкції 4291, 4294, 4297 від 27.05.2025;

64. Копія Виписки з особового рахунку від 27.05.2025;

65. Копія Форма 20-ОПП від 12.01.2024;

66. Копія Форма 20-ОПП від 14.03.2024;

67. Копія Форма 20-ОПП від 19.04.2024;

68. Копія Форма 20-ОПП від 20.05.2024;

69. Копія свідоцтва платника ПДВ №100320020 від 21.10.2009;

70. Копія виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань на 27.02.2025;

71. Копія Наказу 15-к-тр від 01.05.2025, Штатний розпис з 01.05.2025;

72. Копія рішення 13-02-25 звільнення-призначення директора;

73. Копія наказу 07-к_тр від 14.02.25 про призначення Директора Піх ІА;

74. Копія рішення суду від 10.01.2025 у справі 380-22213-24.

20 листопада 2025 року Комісією регіонального рівня надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття Комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.11.2025 №13451933/36738948 (Повідомлення), яким Комісією регіонального рівня запропоновано надати копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня будь-яка відмітка.

Крім того, у цьому повідомленні про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано: У разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку.

24 листопада 2025 року Позивач з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування з додатковими поясненнями №519 від 24.11.2025 та 76 додатками - копіями документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Зазначає: «…ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» здійснює свою господарську діяльність в орендованих у фізичних осіб нежитлових приміщеннях та земельних ділянках. Згідно договорів оренди орендована ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» площа приміщень в період з 01.01.2024 по 08.04.2025 складала 4336,3 м2 (за договором оренди нежитлових будівель №10/01-22-2 від 10.01.2022), що підтверджується повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність Форми № 20- ОПП від 20.05.2024, 12.01.2024, 14.03.2024 та 19.04.2024.

За результатами господарської операції за період з 01.01.2025 по 12.05.2025 по коду УКТЗЕД 8432295000 на початок вказаного періоду - 01.01.2025 року залишок Грунтофреза ТМ-140 по даному УКТЗЕД 8432295000 становив 87 грунтофрез, за період з 01.01.2025 по 12.05.2025 ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» придбано 354 грунтофрези, а реалізувало 120 грунтофрези, залишок на 12.05.2025 року становив 321 грунтофрезу, що підтверджується Бухгалтерською довідкою ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» № 515 від 24.11.2025.

Відповідно до вищевикладеного ТзОВ «ЛЬВІВ-АГРОТЕХ» має в своєму розпорядженні орендовані приміщення та земельні ділянки площею понад 4 тисячі кв.м, що є достатнім для зберігання залишків нереалізованих товарів. Згідно зазначених даних в бухгалтерській довідці №515 від 24.11.2025 є рух товару. Тому ТзОВ «ЛЬВІВАГРОТЕХ» (Платник) не здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів…».

Разом з Додатковими поясненнями №519 від 24.11.2025 Позивач подав до Комісії регіонального рівня копії наступних документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН:

1. Додаткові Пояснення 519 від 24.11.2025;

2. Копія Податкової накладної 50 від 09.05.2025;

3. Копія Квитанції 9152971687 від 29.05.2025;

4. Копія Договору купівлі продажу 484-25-133 від 08.05.2025;

5. Копія Специфікації 1 від 08.05.2025;

6. Копія Рахунку на оплату 506 від 08.05.2025;

7. Копія Видаткової накладної 495 від 12.05.2025;

8. Копія Акту прийому-передачі б-н від 12.05.2025;

9. Копія Інвентаризаційного опису 64 від 12.05.2025;

10. Копія Платіжної інструкції 149 від 09.05.2025;

11. Копія Виписки з особового рахунку від 09.05.2025;

12. Копія Контракту WJH01-07-2022 від 01.07.2022;

13. Копія Додатку 14 від 07.11.2024 до Контракту WJH01-07-2022 від 01.07.2022;

14. Копія Митної декларації 25UA100440611844U7 від 06.02.2025;

15. Копія CMR 3001-07 від 30.01.2025;

16. Копія CMR 3001-08 від 30.01.2025;

17. Копія CMR 3001-09 від 30.01.2025;

18. Копія CMR 3001-10 від 30.01.2025;

19. Копія Інвойсу JH20240318-3 від 19.11.2024;

20. Копія Пакувального листа б-н від 19.11.2024;

21. Копія Сертифікату відповідності 24C3707A3104-50001 від 26.11.2024;

22. Копія Платіжної інструкції в іноземній валюті 357 від 05.08.2025;

23. Копія Платіжної інструкції в іноземній валюті 371 від 07.10.2025;

24. SWIFT Reference Number 250805-001709138 від 05.08.2025;

25. SWIFT Reference Number 251007-001767050 від 07.10.2025;

26. Копія Договору С1-0109 від 01.09.2022;

27. Копія Акту здачі-приймання робіт С1-27 від 28.02.2025 ;

28. Копія Рахунку на оплату С1-27 від 28.02.2025;

29. Копія Платіжної інструкції 3994 від 03.03.2025;

30. Копія Виписки з особового рахунку від 03.03.2025;

31. Копія Договору доручення 0411-21 від 04.11.2021;

32. Копія Акту здачі-приймання робіт ОУ-606 від 06.02.2025;

33. Копія Платіжної інструкції 3943 від 13.02.2025;

34. Копія Виписки з особового рахунку від 13.02.2025;

35. Копія Договору доручення 0411-21 від 04.11.2021;

36. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000062 від 07.02.2025;

37. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000063 від 07.02.2025;

38. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000064 від 08.02.2025;

39. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000065 від 08.02.2025;

40. Копія Акту здачі-прийняття робіт ОУ-0000050 від 05.02.2025;

41. Копія Платіжної інструкції 3928 від 10.02.2025;

42. Копія Платіжної інструкції 3955 від 20.02.2025;

43. Копія Платіжної інструкції 3957 від 21.02.2025;

44. Копія Платіжної інструкції 3958 від 21.02.2025;

45. Копія Платіжної інструкції 3959 від 21.02.2025;

46. Копія Виписки з особового рахунку від 10.02.2025;

47. Копія Виписки з особового рахунку від 20.02.2025;

48. Копія Виписки з особового рахунку від 21.02.2025;

49. Копія Договору 04-07-22 від 04.07.2022;

50. Копія Рахунку UFIM0145579 від 13.01.2025;

51. Копія Акту приймання передачі виконаних робіт б-н від 13.01.2025 СМА;

52. Копія Платіжної інструкції в іноземній валюті 300 від 16.01.2025;

53. SWIFT Reference Number 250116-001522873 від 16.01.2025;

54. Копія довідки від 04.12.2023 № 031-11-3-3-344;

55. Копії Договору оренди земельної ділянки 02-01-24 від 02.01.2024 та акту приймання передачі;

56. Копія Договору оренди нежитлових будівель 01-12-24 від 01.12.2024;

57. Копія Договору оренди нежитлових приміщень 01-01-25 від 01.01.2025;

58. Копія Акту виконаних робіт б-н від 31.05.2025 р. до Договору 01-01-25 від 01.01.2025;

59. Копія Акту виконаних робіт б-н від 31.05.2025 р. до Договору 01-12-24 від 01.12.2024;

60. Копія Акту виконаних робіт б-н від 31.05.2025 р. до Договору 02-01-24 від 02.01.2024;

61. Копія Платіжної інструкції 4289, 4293, 4296 від 27.05.2025;

62. Копія Платіжної інструкції 4290, 4292, 4295 від 27.05.2025;

63. Копія Платіжної інструкції 4291, 4294, 4297 від 27.05.2025;

64. Копія Виписки з особового рахунку від 27.05.2025;

65. Копія Форма 20-ОПП від 12.01.2024;

66. Копія Форма 20-ОПП від 14.03.2024;

67. Копія Форма 20-ОПП від 19.04.2024;

68. Копія Форма 20-ОПП від 20.05.2024;

69. Копія свідоцтва платника ПДВ №100320020 від 21.10.2009;

70. Копія виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 27.02.2025;

71. Копія Наказу 15-к-тр від 01.05.2025 р. Штатний розпис з 01.05.2025;

72. Копія рішення 13-02-25 звільнення-призначення директора;

73. Копія наказу 07-к_тр від 14.02.25 про призначення Директора Піх ІА.;

74. Копія рішення суду від 10.01.2025 у справі 380-22213-24;

75. Копія Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень 13451933-36738948 від 20.11.2025;

76. Копія Бухгалтерської довідки № 515 від 24.11.2025.

У рішенні Комісії регіонального рівня від 27.11.2025 №13466931/36738948, зазначено, що в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у зв`язку з ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. Щодо платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості визначеним постановою КМУ №1165 від 11.12.2019».

28.11.2025 позивач засобами електронного зв`язку направив до Комісії Державної податкової служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, скаргу №9372866296 від 28.11.2025 з поясненнями до скарги №537 від 28.11.2025 в якій просив скасувати Рішення й зареєструвати податкову накладну в ЄРПН та повторно подав вичерпний перелік документів, що підтверджують придбання та постачання Товару, його перевезення тощо.

Суд встановив, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 у справі №380/22213/24 позов задоволено:

- визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Львівській області №26823 від 17.09.2024, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №45413/36738948/2 від 04.12.2025 року скарга Позивача залишена без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня без змін.

Не погодившись із відмовою, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку обґрунтованості позову, суд застосовує наступні правові норми.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст.188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Правові норми застосовуються у редакції станом на час виникнення спірних правовідносин.

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація ПН зупинена з тієї підстави, що «… ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=1.0870%, "Рпоточ"=5021056.15.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за № 1245/34216.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги». У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги». (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Суд зауважує, що відповідач 1 додатково витребував у позивача: «первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): відсутня будь-яка відмітка.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкової накладної слугувало: ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. У графі Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): «Платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. Щодо платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості визначеним постановою КМУ №1165 від 11.12.2019…»

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-1 всі документи на підтвердження здійснення господарської операції для реєстрації ПН від 09.05.2025 №50, перелік яких наведений вище та пояснення щодо даної господарської операції.

Суд зауважує, що позивач як у перших поясненнях, так і у додаткових поясненнях повідомив податковий орган про те, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 у справі №380/22213/24 визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України в Львівській області №26823 від 17.09.2024, яким Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» віднесено до переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Крім цього суд відмічає, що податковий орган, приймаючи спірне рішення в додатковій інформації зазначив: «…платник здійснює накопичення залишків нереалізованих товарів, операції з підприємствами, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості. Щодо Платника прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості…» не взяв до уваги:

1. Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 10.01.2025 у справі №380/22213/24, яким суд вирішив «…зобов`язано Головне управління ДПС у Львівській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Львів-Агротех» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку…»;

2. Наявність усіх документів на підтвердження придбання товару, переміщення його через митний кордон та подальшу реалізацію.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньо первинних документів для спростування тверджень відповідача-1 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію ПН №50 від 09.05.2025, суд дійшов висновку про протиправність рішення відповідача-1 від 27.11.2025 №13466931/36738948 про відмову в реєстрації ПН.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 27.11.2025 №13466931/36738948 про відмову в реєстрації ПН №50 від 09.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо вимоги про реєстрацію ПН №50 від 09.05.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відтак, беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану позивачем ПН №50 від 09.05.2025, датою її первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18 та від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 27.01.2022 у справі №380/2365/21.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

З огляду на викладене вище, суд задовольняє позовні вимоги повністю.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 27.11.2025 №13466931/36738948.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №50 від 09.05.2025, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВ-АГРОТЕХ" (ЄДРПОУ 36738948, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва), с. Сороко-Львівська, Львівський р-н, Львівська обл.,81120), датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВ-АГРОТЕХ" (ЄДРПОУ 36738948, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва),с. Сороки-Львівські, Львівський р-н, Львівська обл.,81120) судовий збір у сумі 1331(одна тисяча триста тридцять одна) грн. 20 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, буд. 8; ЄДРПОУ 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛЬВІВ-АГРОТЕХ" (ЄДРПОУ 36738948, адреса: автодорога Київ-Чоп 00 км + 550 м (зліва), с. Сороко-Львівська, Львівський р-н, Львівська обл.,81120) судовий збір у сумі 1331(одна тисяча триста тридцять одна) грн. 20 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення через Львівський окружний адміністративний суд безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяМорська Галина Михайлівна