Рішення № 137233830, 26.05.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 травня 2026 року справа № 580/207/26 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рідзеля О.А.,

за участю:

секретаря судового засідання Черкашина М.В.,

представника позивача Верстова Р.М. (за ордером),

представника відповідача Кузьмишина О.О. (у порядку самопредставництва),

розглянувши у порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного підприємства Агророзвиток до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

09.01.2026 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов приватного підприємства Агророзвиток (далі позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

форми Р від 26.09.2025 №17479/23-00-07-01-01, за яким приватному підприємству Агророзвиток збільшено податкове зобов`язання з податку на прибуток підприємств, код платежу 11021000, на суму 554031,00 грн, - за податковим зобов`язанням, а також штраф у сумі 55404,00 грн;

форми ПС від 26.09.2025 №17533/23-00-24-06-16, за яким приватному підприємству Агророзвиток накладено штраф, з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, код платежу 11010100, на суму 1020,00 грн;

форми Н від 26.09.2025 №17486/23-00-07-01-01, за яким приватному підприємству Агророзвиток накладено штраф, з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), код платежу 14010100, на суму 290,73 грн;

форми ПС від 26.09.2025 №17491/23-00-07-01-01, за яким приватному підприємству Агророзвиток накладено штраф, за платежем: адміністративні штрафи та інші санкції, код платежу 21081103, на суму 1020 грн.

Позов мотивований тим, що за даними перевірки розмір операційних витрат ПП «Агророзвиток» за 2023 рік становить: за 1 квартал 2023 року на суму 1679079 грн; за півріччя 2023 року в сумі 5856516 грн.; за ІІІ квартали 2023 року в сумі 7582194 грн.; 2023 рік в сумі 9262908 грн.

Підприємством задекларовані наступні показники «інших операційних витрат» у рядку 2180 звіту про фінансові результати: за 1 квартал 2023 року на суму 2309400 грн.; за півріччя 2023 року в сумі 7470500 грн.; за ІІІ квартали 2023 року в сумі 9590000 грн.; 2023 рік в сумі 11733300 грн.

За висновками перевірки, встановлені розбіжності між задекларованими сумами витрат та даними перевірки за 2023 рік в сумі 2470392 грн., у т.ч. за 1 квартал 2023 року на суму 630321 грн, за півріччя 2023 року в сумі 1613984 грн., за ІІІ квартали 2023 року в сумі 2007806 грн.

Також в акті перевірки зазначено про завищення ПП «Агророзвиток» завищено інші операційні витрати за 2024 рік. За даними перевірки такі витрати за 2024 рік становлять 7703944 грн., з них за 3 квартали 6050744 грн. За даними підприємства вказано за 2024 рік - 8311500 грн., з них за 3 квартали 6658300 грн. Розбіжність складає, за 2024 рік - 607556 грн., з них за 3 квартали 607556 грн.

Як зазначено в акті, визнані контролюючим органом суми операційних витрат встановлені на підставі показників бухгалтерського обліку по Д-т791/К-т 92,93,94.

Однак не є зрозумілим за якими даними представники контролюючого органу виявлено розбіжності в Звітах про фінансові результати за періоди 2023 2024 роках за рядком 2180 «Інші операційні витрати», які представники контролюючого органу визначили в Додатках 5 7 до Акту перевірки.

Так відповідно до Додатку 7 Акту перевірки показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (форма№2-м) встановлено, що Підприємство з звітному періоді 2023 рік, задекларувало наступні показники за відповідними статтями та кодами рядків, зокрема, Інші операційні витрати (ряд: 2180) 11733300.

Але представниками контролюючого органу, за результатами перевірки показників Звіту про фінансові результати Підприємства встановлено невідповідність за кодами рядків, зокрема, Інші операційні витрати (ряд: 2180) 9262908.

Тобто представниками контролюючого органу встановлено завищення Підприємством, рядка 2180 «Інші операційні витрати» на суму 2470392, 00 гривень, що відповідно вплинуло на показник Чистий прибуток (збиток) підприємства.

При цьому, відповідно до положень пункту 5.5 ПСБО 25 рядок « 2180» - є сукупністю рахунків 92, 93, 94, що враховуючи бухгалтерські регістри, створенні та підтверджені первинною бухгалтерською документацією, сукупно складають 11 733 331.92 гривень.

У відповідності до положень пункту 1 ПСБО показники Звіту про фінансові результати, відображаються у тисячах з одним, десятковим знаком, а тому на переконання позивача, ним належним чином відображено суми витрат відповідно до рядку 2180 Звіту про фінансові результати.

Щодо порушення строку реєстрації податкових накладних, суд зазначає, що факт належного виконання зобов`язання з своєчасності реєстрації двох податкових накладних посвідчується датою та часом їх реєстрації, а саме: 19.04.2024 3:35 годині ранку, що свідчить про направлення на реєстрацію податкових накладних саме 18.04.2024 згідно робочого графіку підприємства.

Таким чином, на думку позивача, застосований у Головним управлінням ДПС у Черкаській області підхід про наявність порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН на підставі акту перевірки, який не містить фактичних даних, суті і змісту податкового правопорушення, не відповідає стандарту і критерію «доведення вини поза розумним сумнівом».

Також позивач зазначає, що перевіркою встановлено, що ПП «Агророзвиток» в порушення вимог п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу, абз. 1 п. 8.4 розділу VІІІ Порядку № 1588, несвоєчасно подано у терміни, передбачені законодавством 1 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП. Період вчинення правопорушення квітень 2019 року. На підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54, пункту 117.1 статті 117 Податкового кодексу України застосувати до ПП «Агророзвиток» штраф на суму 1020 гривень 00 копійок.

В свою чергу виходячи з об`єктивних реалій сьогодення законодавець запровадив деякі новації о з огляду на відкриту збройну агресію. У разі неподання повідомлення за ф. №20-ОПП, заяви за ф. №1-ОПП застосовується відповідно до п. 117.1 ст. 117 ПК України, але тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. Підпунктом 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім: дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 ПКУ, сплати податків та зборів платниками податків; строків проведення камеральних перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення за результатами камеральних перевірок, нарахування пені; строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, складення актів, подання та розгляду заперечень, додаткових документів та пояснень, визначення грошових зобов`язань, прийняття, надсилання та оскарження податкового повідомлення-рішення, адміністративного арешту майна за результатами фактичних перевірок.

Повідомлення за ф. №20-ОПП та заява за ф. №1-ОПП не підпадають під визначення податкової звітності згідно з ст. 46 ПКУ, не є податковою декларацією (розрахунком), хоча й мають певні аналогічні процедури, зокрема, заповнення, подачі тощо.

Таким чином, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України відповідальність за порушення встановленого порядку взяття на облік (у т.ч. за неподання (несвоєчасне подання) повідомлення за ф. №20-ОПП, заяви за ф. №1-ОПП) не застосовується.

Ухвалою суду від 14.01.2026 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження.

04.02.2026 відповідач подав суду відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позову. Зазначив, що перевіркою відображених у рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати показників за період з 01.01.2019 по 31.03.2025 у загальній сумі 36927500 грн., встановлено, що до складу інших операційних витрат товариством включено: адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.

За даними перевірки загальна сума інших операційних витрат за 1 квартал 2023 року склала 1679079 грн., за півріччя 2023 року - 5856516 грн, за три квартали 2023 року-7582194 грн., за 2023 рік - 9262908 грн. (підтверджуються наступними записами у бухгалтерському обліку: Д-т791/К-т92,93,94, регістрами синтетичного та аналітичного обліку, первинними бухгалтерськими документами). За даними платника інші операційні витрати задекларовано на періоди: за 1 квартал 2023 року на суму 2309400 грн., за півріччя 2023 року на суму 7470500 грн., за три квартали 2023 року на суму 9590000 грн., за 2023 рік на суму 11733300 грн. (дані рядка 2180 Звіту про фінансові результати (ф. № 2-м).

Таким чином, виявлені перевіркою невідповідності між сумою витрат, відображених у бухгалтерському обліку та сумою задекларованою, призвели до завищення інших операційних витрат за 2023 рік на загальну суму 2470392 грн., з них за 1 квартал 2023 року на суму 630321 грн., за півріччя 2023 року на суму 1613984 грн., затри квартали 2023 року на суму 2007806 грн.

За даними перевірки загальна сума інших операційних витрат за 2024 рік склала 7703944 грн., з них за три квартали 2024 року - 6050744 грн. (підтверджуються наступними записами у бухгалтерському обліку: Д-т791/К-т92,93,94, регістрами синтетичного та аналітичного обліку, первинними бухгалтерськими документами). За даними підприємства інші операційні витрати задекларовано за періоди: за 2024 рік на суму 8311500 грн., з них за три квартали 2024 року на суму 6658300 грн. Отже, виявлені перевіркою невідповідності між сумою витрат, відображених у бухгалтерському обліку та задекларованими показниками призвели до завищення інших операційних витрат за 2024 рік на суму 607556 грн., з них за три квартали 2024 року на суму 607556 грн., які не підтверджені первинними бухгалтерськими документами.

Таким чином, виявлені перевіркою розбіжності між сумою витрат, відображених у бухгалтерському обліку та сумою задекларованою платником (що не підтверджені первинними бухгалтерськими документами), призвели до завищення інших операційних витрат на загальну суму 3077948 грн., з них за 2023 рік на суму 2470392 грн., в тому числі за 1 квартал 2023 року склала 630321 грн., за півріччя 2023 року - 1613984 грн., за три квартали 2023 року на суму 2007806 грн., за 2024 рік на суму 607556 грн., в тому числі за три квартали 2024 року на суму 607556 грн.

Також, в порушення вимог п. 201.1, п.201.10 ст. 201, п. 89 підрозділу 2 розділу XX ПК України, ПП «Агророзвиток» несвоєчасно зареєстровано в ЄРПН податкові накладні з податком на додану вартість на суму 14535,66 грн, із затримкою 1 календарний день.

Крім того, ПП «Агророзвиток» порушено норми п.51.1 ст.51 та п.176.2 «б» ст.176 ПК України, що призвело до відображення інформації не в повному обсязі та недостовірної інформації в податковій звітності сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку.

Також в порушення вимог п. 63.3 ст. 63 ПК України, абз. 1 п. 8.4, п. 8.5 розд. VIII Порядку № 1588, ПП «Агророзвиток» несвоєчасно подано 1 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП.

Ухвалою від 25.03.2026 суд здійснив перехід із спрощеного провадження до загального та призначив підготовче засідання.

Усною ухвалою від 15.04.2026, внесеною до протоколу судового засідання, суд закрив підготовче провадження та призначив судовий розгляд справи по суті.

Заслухавши пояснення учасників, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Черкаській області№ 1398-п від 28 травня 2025 року та направлень на перевірку виданих ГУ ДПС у Черкаській обл. від 23.07.2025 №3114/23-00-24-06-15 від 23.07.2025 та № 3177/23-00-07-01-01, № 3177/23-00-07-01-01 від 25.07.2025 службовими особами відповідача проведено виїзну документальну планову перевірку приватного підприємства «Агророзвиток» за період з 01.01.2019 по 31.03.2025.

За результатами перевірки контролюючий орган склав акт перевірки від 10.09.2025 №14000/23-00-07-01-01/37106209 (далі Акт перевірки), в якому зафіксовані порушення:

підп.14.1.11, п.14.1 ст.14, п. 44.1, п.44,2, п.44,6 ст. 44, п.п.134 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, ст.1, ч.ч.1, 2 ст. 9 Закону № 966, п.1.2, п.2.1, п.2.15, п.2.16 Положення № 88, п.20 п. 21 П(С)БО 16 затвердженого Наказом Мінфін України № 318 від 31.12. 1999р, пп. 5.5. п. 5 Стандарту № 25 «Спрощена фінансова звітність» затвердженого Наказом Мінфін України № 39 від 25.02.2000, п.8 розділу ІІ, п.3, п.6 розділу ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Загальні вимоги до фінансової звітності» затвердженого Наказом Мінфін України №73 від 07.02.2000, п. 3.13 розділу ІІІ наказу Мінфіну від 28.03.2013 року № 433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності», в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 554031,00 грн, з них за 2023 рік 444671,00 грн, в тому числі за 1 квартал 2023 року 113458,00 грн, за півріччя 2023 року 290517,00 грн, за 3 квартали 2023 року 361405,00 грн, за 2024 рік 109360,00 грн, в тому числі за 3 квартали 2024 року 109360,00 грн;

п.п.201.1., 201.10 ст.201, п.89 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, в результаті чого несвоєчасно зареєстровано в ЄРПН із затримкою до 15 днів податкові накладні на суму 14535,66 грн;

п. 63.3 ст.63 ПК України, абз. 1 п. 8.4 розділу VІІІ Порядку № 1588, несвоєчасно подано у терміни, передбачені законодавством 1 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП.

п.51.1 ст.51, п.176.2 «б» ст.176 ПК України, що призвело до подання з недостовірними відомостями податкових розрахунків сум доходу, нараховано (сплаченого на користь платника податку, і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2019 року, І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2020 року та податкових розрахунків сум доходу, нарахованого сплаченого на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форма 4-ДФ), за І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2021 року, І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2022 року, І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2023 року, І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2024 року.

На підставі Акту перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення:

від 26.09.2025 №17479/23-00-07-01-01, яким приватному підприємству Агророзвиток збільшено податкове зобов`язання з податку на прибуток підприємств на суму 554031,00 грн за податковим зобов`язанням та застосовано штраф у сумі 55404,00 грн;

від 26.09.2025 №17533/23-00-24-06-16, яким на приватне підприємство Агророзвиток накладено штраф, з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, на суму 1020,00 грн;

від 26.09.2025 №17486/23-00-07-01-01, яким на приватне підприємство Агророзвиток накладено штраф з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 290,73 грн;

від 26.09.2025 №17491/23-00-07-01-01, яким на приватне підприємство Агророзвиток накладено штраф на суму 1020 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся в суд з цим позовом.

Щодо рішення від 26.09.2025 №17479/23-00-07-01-01, суд зазначає таке.

З Акту перевірки суд встановив, що перевіркою відображених у рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати показників за період з 01.01.2019 по 31.03.2025 у загальній сумі 36927500 грн, встановлено, що до складу інших операційних витрат товариством включено: адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.

До складу адміністративних витрат включено витрати по нарахуванню заробітної плати, нарахування заробітну плату адміністративного персоналу, амортизація основних засобів, послуги оренди офісу, комунальні послуги, телекомунікаційні, нотаріальні, юридичні послуги, послуги зв`язку, плата за ліцензії і спеціальні дозволи, підписка періодичних видань, послуги охорони,, заправка картриджа, банківські послуги, тощо.

До складу витрат на збут включено інформаційні послуги, винагорода за реалізовані клієнтам ПММ, винагорода за залучення клієнтів, пов`язані зі збутом товару, послуги маркетингу, послуги реклами, списання паливно-мастильних матеріалів, витрати на створення резерву відпусток, витрати на оплату праці, нарахування заробітну плату персоналу зайнятого збутом товару, транспортно-експедиторські послуги, пов`язані зі збутом товару.

До складу інших операційних витрат включено штрафи, пені, неустойки, витати на судовий збір, безнадійна заборгованість, безповоротна фіндопомога, штрафи, пені, неустойки.

Перевіркою повноти визначення задекларованих ПП «Агророзвиток» показників у рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати показників за період з 01.01.2019 по 31.03.2025 у загальній сумі 36927500 грн, встановлено на підставі таких документів: договори, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, акти виконаних робіт, акти приймання- передачі, рахунки, платіжні доручення, банківські виписки, оборотно-сальдові відомості, картки та аналізи рахунків: 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 39 «Витрати майбутніх періодів», 651 «Розрахунки із загальнообов`язкового державного соціального страхування», 661 «Розрахунки за заробітною платою», 663 «Розрахунки за іншими виплатами», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами», 791 «Результат операційної діяльності», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 944 «Сумнівні та безнадійні борги», 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки», 949 «Інші витрати операційної діяльності», 97 «Інші витрати», встановлено завищення задекларованих ПП «АГРОРОЗВИТОК» показників у рядку 2180 «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати (форма № 2-м) на загальну суму 3077948 грн., з них за 2023 рік на суму 2470392 грн., в тому числі за 1 квартал 2023 року склала 630321 грн., за півріччя 2023 року - 1613984 грн., за три квартали 2023 року на суму 2007806 грн., за 2024 рік на суму 607556 грн., в тому числі за три квартали 2024 року на суму 607556 грн.

Перевіркою правильності визначення інших операційних витрат встановлено розбіжності між даними перевірки та даними платника.

Так, за даними перевірки загальна сума інших операційних витрат за 1 квартал 2023 року склала 1679079 грн., за півріччя 2023 року - 5856516 грн, за три квартали 2023 року - 7582194 грн., за 2023 рік - 9262908 грн (підтверджуються записами у бухгалтерському обліку: Д-т791/К-т92,93,94, регістрами синтетичного та аналітичного обліку, первинними бухгалтерськими документами).

За даними платника інші операційні витрати задекларовано на періоди: за 1 квартал 2023 року на суму 2309400 грн, за півріччя 2023 року на суму 7470500 грн., за три квартали 2023 року на суму 9590000 грн., за 2023 рік на суму 11733300 грн. (дані рядка 2180 Звіту про фінансові результати (ф. № 2-м).

Таким чином, виявлені перевіркою невідповідності між сумою витрат, відображених у бухгалтерському обліку та сумою задекларованою, призвели до завищення інших операційних витрат за 2023 рік на загальну суму 2470392 грн, з них за 1 квартал 2023 року на суму 630321 грн, за півріччя 2023 року на суму 1613984 грн, затри квартали 2023 року на суму 2007806 грн.

За даними перевірки загальна сума інших операційних витрат за 2024 рік склала 7703944 грн., з них за три квартали 2024 року - 6050744 грн. (підтверджуються записами у бухгалтерському обліку: Д-т791/К-т92,93,94, регістрами синтетичного та аналітичного обліку, первинними бухгалтерськими документами).

За даними підприємства інші операційні витрати задекларовано за періоди: за 2024 рік на суму 8311500 грн, з них за три квартали 2024 року на суму 6658300 грн.

Отже, виявлені перевіркою невідповідності між сумою витрат, відображених у бухгалтерському обліку та задекларованими показниками призвели до завищення інших операційних витрат за 2024 рік на суму 607556 грн, з них за три квартали 2024 року на суму 607556 грн, які не підтверджені первинними бухгалтерськими документами.

Таким чином, виявлені перевіркою розбіжності між сумою витрат, відображених у бухгалтерському обліку та сумою задекларованою платником, що не підтверджені первинними бухгалтерськими документами, призвели до завищення інших операційних витрат на загальну суму 3077948 грн, з них за 2023 рік на суму 2470392 грн, в тому числі за 1 квартал 2023 року - 630321 грн, за півріччя 2023 року - 1613984 грн, за три квартали 2023 року на суму 2007806 грн, за 2024 рік на суму 607556 грн, в тому числі за три квартали 2024 року на суму 607556 грн.

Суд враховує, що ведення бухгалтерського обліку регламентується вимогами Закону України 16 липня 1999 року № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі Закон №996-XIV) та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі - Положення №88).

Статтею 1 Закону №996 встановлено, що первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до підп.14.1.36 п.14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність осіб, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямованих на отримання доходу І проводиться такою особою самостійно та / або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентським договорами.

Згідно з ч.1 ст.9 Закону №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону № 996 первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.1.2, 2.1, 2.4, 2.15 Положення №88 Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади І прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи підлягають обов`язковій перевірці (в межах компетенції) працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов`язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству у сфері бухгалтерського обліку, логічна ув`язка окремих показників.

Пунктом 20 наказу Міністерства Фінансів України від 31.12.1999 №318 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку» до інших операційних витрат включаються:

витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи»;

собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов`язаних з їх реалізацією;

сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов`язаннями, що пов`язані з операційною діяльністю підприємства);

втрати від знецінення запасів;

нестачі й втрати від псування цінностей;

визнані штрафи, пеня, неустойка;

витрати на утримання об`єктів соціально-культурного призначення;

інші витрати операційної діяльності.

Відповідно до п. 21 вказаного Наказу витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами: матеріальні затрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати.

Згідно п.3.13. наказу Міністерства Фінансів України від 28.03.2013 № 433 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо заповнення форм фінансової звітності» у статті "Інші операційні витрати" відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до Положення (стандарту) 10; втрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні (фінансові) санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг)).

До цієї статті можуть наводитись додаткові статті: «Витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю», в якій відображаються витрати від зміни вартості всіх активів (фінансових інструментів, інвестиційної нерухомості, біологічних активів та інших), які оцінюються за справедливою вартістю. Підприємства, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами, у цій статті відображають витрати від зміни вартості фінансових інструментів, які оцінюються за справедливою вартістю.

Пунктом 8 розділу II, п.3, п.6 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73 визначено, що у звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Згідно п. 5.5 наказу Міністерства Фінансів України від 25.02.2000 № 39 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 Спрощена фінансова звітність» до статті «Інші операційні витрати» включаються адміністративні витрати, витрати на збут, а також собівартість реалізованих оборотних активів (крім готової продукції, товарів і фінансових інвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття; відрахування на створення резерву сумнівних боргів і сума списаних безнадійних боргів; втрати від знецінення виробничих запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення відшкодування наступних операційних витрат; інші витрати, що пов`язані з операційною діяльністю підприємства. У цій статті також відображається належна до сплати за звітний період відповідно до законодавства сума податків і зборів.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно п.44.2 ст.44 ПК України, для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

На підставі п. 44.6. ст. 44 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Враховуючі вищевикладене, в порушення вимог ст.1, ч.ч.1, 2 ст.9 Закону №996, п. 2 Положення №88, п.20, п.21 П(С)БО 16 «Витрати», п.5.5 Стандарту № 25 п.3.13, Наказу № 433, п. 44.1, п. 44,2, п.44.6 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України відповідачем завищено інші операційні витрати на загальну суму 3077948 грн., з яких за 2023 рік 2470392,00 грн, за 2024 рік 607556,00 грн.

Суд враховує, що вказаних висновків Акту перевірки позивачем не спростовано.

Відповідно до кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Всупереч наведеній нормі, позивачем не надано суду жодного належного та допустимого доказу здійснення підприємством вищевказаних витрат, а надана позивачем таблиця із описом здійснених витрат не підтверджує їх фактичне понесення.

Отже, з огляду на викладене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 26.09.2025 №17479/23-00-07-01-01 є правомірним та не підлягає скасуванню.

Щодо рішення від 26.09.2025 №17533/23-00-24-06-16, суд зазначає таке.

Так, перевіркою дотримання встановленого порядку заповнення податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1-ДФ) за І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2019 року, І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2020 року та податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форма № 4-ДФ) за І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2021 року, І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2022 року, І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2023 року, І, ІІ, ІІІ, ІV квартали 2024 року встановлено відображення інформації не в повному обсязі та недостовірної інформації про нараховані та виплачені на користь самозайнятих осіб доходів від здійснення ними підприємницької діяльності ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 .

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4.

Згідно додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, дохід, виплачений самозайнятій особі (підпункт 165.1.36 пункту 165.1 статті 165 розділу IV, статей 177 та 178 розділу IV Кодексу), відображається під ознакою « 157».

Відповідно до пп.14.1.180. п.14.1 ст.14 ПК України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Нормами п.51.1 ст.51, пп.176.2 «б» ст.176 ПК України передбачено обов`язок податкового агента подавати до контролюючого органу податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Згідно з пп.47.1.3 п.47.1 ст.47 ПК України відповідальність за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах, несуть податкові агенти.

Так, за даними відповідача ОСОБА_1 у 2023-2024 роках, нараховано та виплачено 1318000,00 грн, тоді як за даними перевірки 1275000,00 грн.

За даними відповідача ОСОБА_2 , у 2022-2024 роках, нараховано та виплачено 512000,00 грн, тоді як за даними перевірки 521600,00 грн.

За даними відповідача ОСОБА_3 , у 2022-2024 роках, нараховано та виплачено 1258600,00 грн, тоді як за даними перевірки 1338700,00 грн.

За даними відповідача ОСОБА_4 , у 2019-2024 роках, нараховано та виплачено 903093,00 грн, тоді як за даними перевірки 890993,00 грн.

За даними відповідача ОСОБА_5 , у 2022 році, нараховано та виплачено 259670,00 грн, тоді як за даними перевірки 234760,00 грн.

За даними відповідача ОСОБА_6 у 2019-2024 роках, нараховано та виплачено 9717450,00 грн, тоді як за даними перевірки 9658203,00 грн.

Вказане порушення позивачем не спростовано жодним доказом.

Таким чином, ПП «Агророзвиток» порушено норми п.51.1 ст.51 та п.176.2 «б» ст.176 ПК України, що призвело до відображення інформації не в повному обсязі та недостовірної інформації в податковій звітності сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку.

Відповідно до п. 119.1 ст.119 ПК України Неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Отже, з огляду на викладене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 26.09.2025 №17533/23-00-24-06-16 є правомірним та не підлягає скасуванню.

Щодо рішення від 26.09.2025 №17486/23-00-07-01-01, суд зазначає таке.

За приписами п. 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи а зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, відповідно до абз.1 п. 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому, відповідно до абз.4 п. 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з абз.14 п.201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення п.201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно п.120-1.1 статті 120 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН у строк, встановлений податковим законодавством, а саме: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних є підставою для відповідальності у вигляді штрафу за п.120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Судом встановлено, що за результатами проведеної перевірки контролюючим органом встановлено порушення позивачем пункту 201.10 статті 201 ПК України в частині порушення термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених за період з 17.02.2022 до 08.09.2022.

Стосовно доводів позивача, що п.90 Підрозділу 2 Розділу ХХ ПК України встановлено зменшені розміри штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних під час воєнного стану, однак, відповідач, не зважаючи на цю норму, застосував розміри штрафних санкцій, що визначені ст.120-1 ПК України, суд зазначає таке.

Законом України від 12 січня 2023 року №2876-IX «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» внесено до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України зміни, зокрема підрозділ 2 доповнено пунктами 89 та 90 такого змісту:

"89. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

90. Тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, штраф за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого пунктом 89 цього підрозділу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлюється у розмірі:

2 відсотки суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

5 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

15 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

25 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів».

Вказаний Закон набрав чинності 08.02.2023.

Крім того, відповідальність, встановлена пунктом 90 підрозділу 2 розділу XX ПК України, застосовується за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого для пункту 89 цього розділу, тобто прямо пов`язана зі збільшеними строками реєстрації податкових накладних.

Податкове правопорушення у вигляді несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є триваючим порушенням, початком якого є наступний день за останнім (граничним) днем реєстрації податкової накладної, а припиняється таке порушення в день фактичної реєстрації податкової накладної.

Відповідно до наявного в матеріалах справи розрахунку штрафу до спірного податкового повідомлення-рішення, відповідач застосував штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2% за несвоєчасну реєстрацію позивачем 2 податкових накладних, складених 29.03.2024, та зареєстрованих 19.04.2024, тобто із затримкою 1 день.

Стосовно доводів позивача, що податкові накладні від 29.03.2024 №1158 та №1159 були направлені на реєстрацію 18.04.2024, тобто у строк, встановлений ПК України, суд зазначає, таке.

Згідно з абз.5 під.201.10. ст.201 ПК України підтвердженням продавцю факту прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних, визначено Порядком ведення Єдиного державного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246).

Пункт 3 вказаного Порядку визначає, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Відповідно до п.п.10, 11 13, 14 Порядку №1246 до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням:

кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки або удосконаленої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;

кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Після накладення кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, електронних комунікаційних, інформаційно-комунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У постановах від 3 квітня 2020 року (справа №160/5380/19), від 10 червня 2019 року (справа №802/1825/16-а) та від 12 липня 2019 року (справа №0940/1600/18) Верховний Суд вказав, що у процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії:

1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування);

2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.

Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється податковим органом, та/або безпосередніх дій працівників, на яку (які) платник податку не має впливу.

Встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) у строк, встановлений цією статтею.

Жодного доказу направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних від 29.03.2024 №1158 та №1159 протягом операційного дня 18.04.2024 суду не надано.

Таким чином, позивачем не спростовано допущення порушення вимог ПК України щодо обов`язку своєчасної реєстрації податкових накладних.

Отже, з огляду на викладене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 26.09.2025 №17486/23-00-07-01-01 є правомірним та не підлягає скасуванню.

Щодо рішення від 26.09.2025 №17491/23-00-07-01-01, суд зазначає таке.

За правилами, встановленими пунктом 63.3 статті 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків, у тому числі визначити, що облік такого платника податків здійснює територіальний орган центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, та його структурні підрозділи в разі створення.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Відповідно до ПК України з метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків і зборів у контролюючих органах наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 затверджений Порядок обліку платників податків і зборів (тут і далі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі Порядок №1588).

Абзацом 2 пункту 1.4 Розділу І Порядку №1588 передбачено, що платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцями обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку.

Згідно з пунктом 8.1 Розділу VIII Порядку №1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України (пункт 8.2 розділу VIII Порядку №1588).

Якщо у платника податків відбувається реєстрація, створення чи відкриття об`єкта оподаткування на території адміністративно-територіальної одиниці, де він не перебуває на обліку, то такий платник податків зобов`язаний стати на облік за неосновним місцем обліку у контролюючому органі за місцезнаходженням такого об`єкта у порядку, визначеному розділом VII цього Порядку (пункт 8.3 розділу VIII Порядку №1588).

П. 8.4 розділу VIII Порядку №1588 передбачено, що заява про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою №20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Пунктом 117.1 статті 117 ПК України встановлено, що неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

Застосовуючи наведені норми права, Верховний Суд у постанові від 21 липня 2020 року у справі №826/14197/17 дійшов висновку, що платник податків зобов`язаний подавати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Так, основною метою запровадження форми №20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо). При цьому до 01 січня 2011 року суб`єкти господарювання не були зобов`язані подавати інформацію про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, до податкових органів, у зв`язку з чим останні не мали повної інформації про наявні до указаної дати об`єкти оподаткування у платників податків.

Водночас із набранням чинності пунктом 63.3 статті 63 ПК України у всіх без виключення платників податків виник обов`язок із надання контролюючому органу повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Як установлено судом з Акту перевірки, позивачем несвоєчасно подано повідомлення №20-ОПП щодо оренди нежитлового приміщення офіс, який отриманий в оренду згідно з договором від 01.04.2019 №42.

Відповідне повідомлення подано 11.09.2020, тобто з пропуском встановленого п.8.4 розділу VIII Порядку №1588 десятиденного строку.

Наявність вказаного порушення позивачем не спростована.

Відтак, невиконання платником податків вищевказаного обов`язку є підставою для притягнення відповідальності згідно з пунктом 117.1 статті 117 ПК України.

Отже, з огляду на викладене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 26.09.2025 №17491/23-00-07-01-01 є правомірним та не підлягає скасуванню.

Керуючись ст. 6, 9, 14, 139-143, 241-246, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Відмовити повністю у задоволенні позову приватного підприємства Агророзвиток.

2. Судові витрати розподілу не підлягають.

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Учасники справи:

1) позивач приватне підприємство Агророзвиток (18015, м. Черкаси, вул. Надпільна, буд.248а, оф.305, код ЄДРПОУ 37106209);

2) відповідач Головне управління ДПС у Черкаській області (18001, м. Черкаси, вул. Хрещатик, буд.235, код ЄДРПОУ 44131663).

Повне судове рішення виготовлено 05.06.2026.

Суддя Олексій РІДЗЕЛЬ