Рішення № 137115112, 01.06.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 червня 2026 рокуСправа №160/1679/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Врони О. В.

розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮД К" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ЮД К звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0460210701 від 08.08.2025 року, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким визначено Товариству з обмеженою відповідальністю ЮД К податкові зобов`язання по сплаті орендної плати за земельну ділянку (кадастровий номер 12100000:07:418:0004) площею 7,3880 га на загальну суму 1 326 188 (один мільйон триста двадцять шість тисяч сто вісімдесят вісім) гривень 49 копійок, в тому числі за податковим зобов`язанням +1145353,12 грн., за штрафними санкціями 180 835,37 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на те, що за висновками Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у акті перевірки, ТОВ «ЮД К» при розрахунку орендної плати занизило ставку податку, а саме замість 3%, визначених договором землі від 20.03.2012 та розрахунку до нього, застосовано ставку у розмірі 2,3%, без внесення відповідних змін у договір оренди землі. Позивач вважає, що такі висновки не відповідають фактичним обставинам і не ґрунтуються на положеннях чинного законодавства України, у зв`язку з тим, що товариство сплачувало і коригувало розмір орендної плати за землю в 2018-2021 роках, який становить 2,3 % нормативної грошової оцінки земельної ділянки правомірно відповідно до рішення Дніпропетровської міської ради №8/30 від 21.02.2018. У зв`язку з чим, прийняте податковим органом спірне податкове повідомлення-рішення, на переконання позивача є протиправним.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.02.2026 року відкрито провадження у справі №160/1679/26 за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 03 березня 2026 року о 11:40.

11.02.2026 до суду від ТОВ «ЮД К» надійшла заява про долучення до матеріалів справи доказів, а саме копій договору про надання правничої допомоги №1/2026 від 19.01.2026, акту виконаних робіт/наданих послуг від 21.01.2026, платіжної інструкції від 23.01.2026.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області з викладеними у позовній заяві вимогами не погоджується, посилаючись на таке.

18.07.2025 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було складено Акт перевірки № 3188/04-36-07-01/33384219.

На підставі вищевказаного Акту перевірки було винесено податкове повідомлення рішення від 08.08.2025 року № 0460210701. Водночас, грошове зобов`язання, визначене цим податковим повідомленням-рішенням, було позивачем самостійно і у добровільному порядку сплачено у повному обсязі в частині основного платежу у встановлений законодавством строк.

На думку контролюючого органу, саме факт сплати визначеного податкового зобов`язання протягом 30 календарних днів з дня отримання податкового повідомлення-рішення став підставою для застосування відносно позивача положень підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, у зв`язку з чим штрафні санкції та пеня були скасовані, що підтверджується копією Висновку про скасування штрафних (фінансових) санкцій і пені за результатами планової виїзної документальної перевірки ТОВ «ЮД К». Отже, на момент звернення до суду позивач вже реалізував своє право на виконання спірного податкового повідомлення-рішення та скористався передбаченими законом наслідками такої сплати.

ТОВ «ЮД К» у відповіді на відзив вказує, що відповідачем так і не надано обґрунтування визначення ТОВ «ЮД К» податкового зобов`язання по сплати орендної плати за землю в період з 2018 по 2020 роки виходячи зі ставки 3% від суми нормативної грошової оцінки земельної ділянки замість ставки 2,3%, встановленої рішеннями Дніпровської міської ради від 06.12.2017 № 13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» та від 21.02.2018 року № 8/30 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 року № 13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» землекористувачам, які мають в оренді земельні ділянки з видом цільового призначення земель, згідно яких для земель 11.02 «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості» у період з 01.03.2018 по 31.12.2021 року було встановлено ставку земельного податку у розмірі 2,3%. Отже, у відповідача були відсутні правові підстави на нарахування суми податку на землю за 2018-2020 роки із розрахунку 3% від розміру НГО.

Позивач зазначає, що оплата донарахованих податкових зобов`язань була здійснена ним виключно з метою запобігання сплати штрафних санкцій у розмірі 180835,37 грн., що призвело би до додаткових безпідставних збитків підприємства позивача, оскільки згідно підпункту 69.37 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України «Тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, у разі сплати платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, суми податкового зобов`язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов`язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується.»

У зв`язку з лікарняним судді з 02.03.2026 по 16.03.2026 перенесено підготовче засідання на 13:00 год. 17.03.2026.

17.03.2026 судом закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 14.04. 2026 об 13:30 год.

14.04.2026 судом ухвалено перерву у судовому засіданні до 28.04. 2026 об 13:30 год.

14.04.2026 від позивача надійшла до суду заява про долучення до справи належної якості відсканованих документів.

28.04.2026 у зв`язку з повітряною тривогою та виступом сторін у попередньому судовому засіданні судом ухвалено перейти в письмове провадження.

28.04.2026 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області подано клопотання про розгляд справи за участі представника. Відповідачем заперечено про розгляд справи в порядку письмового провадження.

В період з 01.05.2026 по 29.05.2026 суддя перебувала у відрядженні та у відпустці, що підтверджується довідкою №159.

Справа розглянута в перший день виходу судді з відпустки.

Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, вислухавши представників сторін, суд встановив наступні обставини.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮД К» (код ЄДРПОУ 33384219) за період діяльності 01.07.2018 31.03.2025 здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

За результатами здійсненої перевірки Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було складено акт перевірки від 18.07.2025 року №3188/04-36-07-01/33384219

Актом перевірки правильності нарахування, повноти та своєчасної оплати до бюджету плати за землю (земельного податку), а також орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (пункт 3.1.6., арк.53-57) за період з 01.07.2018 по 31.03.2025 встановлені порушення пп.16.1.4 п.1.6.1 ст.16, п.286.1 п.286.2 ст.286, п..288.1, п.288.5 ст.288 ПК України від 02.12.2010 р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями) встановлено заниження податкового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку державної або комунальної власності (кадастровий номер 12100000:07:418:0004) площею 7,3880 га на загальну суму 1 212 232,01,грн., в тому числі:

- за 3-4 кв.2018 рік на суму 133 757,77 грн.,

- за 2019 рік на суму 562 682,21 грн.,

- за 2020 рік на суму 515 792,03 грн.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виходило з того, що ТОВ «ЮД К» при розрахунку орендної плати занизило ставку податку, а саме: замість 3%, визначених договором оренди землі від 20.03.2012 та розрахунку до нього, застосовано ставку у розмірі 2,3%.

Так, згідно розрахунку відповідача:

- 2018 рік нормативна грошова оцінка земельної ділянки визначена на рік у сумі 45 537 874,25 грн. згідно витягу від 23.02.2012 № 12978.

Розмір орендної плати за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 за земельну ділянку (кадастровий номер 1210100000:09:473:0049) площею 7,3880 га повинен складати у сумі 1 671 972,54 грн. (278 662,09 грн. у розрахунку на місяць).

Підприємством задекларовано суму орендної плати за період з 01.07.2018 по 31.12.2018 1 538 214,78 грн., отже занижено податкове зобов`язання на суму 133 757,77 грн.

- 2019 рік нормативна грошова оцінка земельної ділянки визначена на рік у сумі 80383166,45 грн. згідно витягу з техдокументації від 06.03.2019 № 0603-0229-НГО.

Розмір орендної плати за період з 01.01.2019 по 31.12.2019 за земельну ділянку (кадастровий номер 1210100000:09:473:0049) площею 7,3880 га повинен складати у сумі 2 411 495,04 грн. (200 957,92 грн. у розрахунку на місяць).

Підприємством задекларовано суму орендної плати за період з 01.01.2019 по 31.12.2019 1 848 812,83 грн., отже занижено податкове зобов`язання на суму 562 682,21 грн.

- 2020 рік нормативна грошова оцінка земельної ділянки визначена на рік у сумі 80383166,45 грн. згідно витягу з техдокументації від 11.02.2020 № 408.

Розмір орендної плати за період з 01.01.2020 по 31.12.2020 (з урахуванням п.52-4 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (не нараховується та не сплачуєься на період з 01 березня по 31 березня 2020 року плата за землю) за земельну ділянку (кадастровий номер 1210100000:09:473:0049) площею 7,3880 га повинен складати у сумі 2 210 537,12 грн. (200 957,92 грн. у розрахунку на місяць).

Підприємством задекларовано суму орендної плати за період з 01.01.2020 по 31.12.2020- 1 694 745,09 грн., отже занижено податкове зобов`язання на суму 515 792,03 грн.

Під час здійснення аналізу наданої позивачем документації відповідач дійшов до висновку про необхідність застосування в період 2018-2020 років ставки орендної плати у розмірі 3% для земель промисловості за цільовим призначенням 11.02 (Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості) виходячи з розрахунку розміру орендної плати станом на 19.03.2012 до договору оренди землі від 20.03.2012, де вказаний відсоток нормативної грошової оцінки земельної ділянки 3 на підставі рішення міської ради від 02.02.2011 №216/8, витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 23.02.2012 № 12978, акту приймання-передачі від 20.03.2012 земельної ділянки загальною площею 7,3880 га (кадастровий номер 1210100000:09:473:0049).

На підставі висновків вищевказаного акту перевірки 08.08.2025 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області винесено податкове повідомлення-рішення № 0460210701 про збільшення суми грошового зобов`язання Товариству з обмеженою відповідальністю «ЮД К» за платежем: орендна плата з юридичних осіб, код платежу 18010600, на 1 326 188 (один мільйон триста двадцять шість тисяч сто вісімдесят вісім) гривень 49 копійок, в тому числі за податковим зобов`язанням +1145353,12 грн., за штрафними санкціями 180 835,37 грн.

Позивач не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням , вважаючи його протиправним і таким, що підлягає скасуванню, з відповідним позовом звернувся до суду.

При вирішенні спору суд виходить з наступного.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статею 206 Земельного Кодексу України визначено, що використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка.

При цьому, згідно ч. 2 ст. 206 Земельного кодексу плата за землю справляється відповідно до закону, а з 01 січня 2011 року будь-які питання щодо оподаткування регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755 - VI (зі змінами та доповненнями) (далі - ПКУ), і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до ПКУ та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Відповідно до пунктів 8.1. та 8.3. статті 8 Податкового кодексу України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.

До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими ПК України та закони зобов`язують сплату ним податку (п. 37.2 ст. 37 Податкового кодексу).

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 статті 36 ПК України).

За п. 36.2 ст. 36 ПК України податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Відповідно до підп. 10.1.1. п. 10.1. ст.10 ПК України до місцевих податків належить, зокрема, податок на майно.

За підп. 265.1.3. п.265.1. ст.265 ПК України податок на майно складається з, зокрема, плати за землю.

Відповідно до підп.14.1.147. пункту 14.1. статті 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до підп. 269.1.1 п. 269.1 ст . 269 ПК України платниками земельного податку є:

власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) ( підп. 269.1.1.1 );

землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування ( підп. 269.1.1.2 ).

За підп. 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 ПК України платники орендної плати землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

З матеріалів справи вбачається, що 20.03.2012 року між Дніпропетровською міською радою (Орендодавець) і Товариством з обмежено відповідальністю «ЮД К» (Орендар) був укладено договір оренди землі, за умовами якого Орендодавець надав, а Орендар прийгяв в строкове платне користування земельну ділянку по фактичному розміщенню виробничої бази з виготовлення залізобетонних виробів, яка знаходиться за адресою: по вул. Комісара Крилова, 7-Д (Самарський район).

Відповідно до розділу 2 договору в оренду передана земельна ділянка загальною площею 7,3880 га. Категорія землі згідно зі ст.19 Земельного кодексу України: землі промисловості, транспорту, зв`язку, енергетики, оборони та іншого призначення.

Цільове призначення земельної ділянки: 1.1. землі промисловості (землі, надані для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд промислових, гірничодобувних, транспортних та інших підприємств, їх під`їзних шляхів, інженерних мереж, адміністративно-побутових будівель, інших споруд).

Код КВЦПЗ: 11.02 (для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості).

В пунктах 9, 10, 13 договору сторонами було погоджено, що орендна плата вноситься орендарем в грошовій формі. Розмір орендної плати встановлюється в мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання.

Обчислення розміру орендної плати за земельну ділянку здійснюється на підставі цільового призначення, категорії та функціонального використання з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених законодавством, за затвердженою Кабінетом Міністрів України формою, що заповнюється під час укладення або зміни умов договору оренди чи продовження його дії.

Розмір орендної плати переглядається щорічно напочатку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року. При перегляді орендної плати аналізу підлягають: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації , цільове призначення та функціональне використання земельної ділянки. Порядок перегляду орендної плати встановлюється податковим законодавством України.

Договір посвідчений 20.03.2012 приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Лещенко О.В. і зареєстрований за №810 в Управлінні Держкомзему у м. Дніпропетровськ.

В розрахунку розміру орендної плати станом на 19.03.2012 до договору оренди землі від 20.03.2012, був вказаний відсоток нормативної грошової оцінки земельної ділянки 3 на підставі рішення міської ради від 02.02.2011 №216/8.

09.08.2022 між Дніпропетровською міською радою і ТОВ «ЮД К» укладено додаткову угоду до договору оренди землі, якою поновлено дію договору оренди землі від 20.03.2012 року на підставі рішення міської ради від 28.12.2011 №101/19, на двадцять п`ять років, починаючи з тринадцятого квітня дві тисячі двадцять другого року.

Підставою для укладення цієї додаткової угоди було рішення міської ради від 08.06.2022 №42/22.

Невід`ємними частинами додаткової угоди є: розрахунок розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, грошова оцінка якої проведена; витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

Згідно розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, грошова оцінка якої проведена станом на 04.08.2022, прийнятий для розрахунку розміру орендної плати відсоток нормативної грошової оцінки земельної ділянки 2,3 на підставі рішення міської ради від 06.12.2017 № 13/27 (зі змінами).

Базою оподаткування є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено (п.271.1 ст. 271 ПК України).

Підпунктом 270.1.2 п.270.1 ст. 270 ПК України визначено, що об`єкти оподаткування орендною платою земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Згідно пунктів 288.1, 288.4 ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).

За п.271.2 ст. 271 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Підпунктом 271.1.1 п.271 ст. 271 ПК України встановлено, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Згідно п. 289.1 ст.289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Пунктом 289.2 ст.. 289 ПК України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Ki), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.

Водночас обов`язковість врахування нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної та комунальної власності під час визначення розміру орендної плати встановлена законом (абзац 2 ч. 1 ст. 13 Закону № 1378-IV). Отже, у разі зміни нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної та комунальної власності змінюється також розмір орендної плати. Зазначене відповідає положенням частини другої статті 632 ЦК України, відповідно до якої зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках і на умовах, встановлених договором або законом.

Великою Палата Верховного Суду у постанові від 05 червня 2024 року у справі №914/2848/22 зроблено висновок, що з моменту початку застосування відповідно до пункту 271.2 статті 271 ПК України нового розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок державної та комунальної власності автоматично змінюються і права та обов`язки сторін договору оренди в частині розміру орендної плати, якщо він визначений у відсотковому співвідношенні до нормативної грошової оцінки. У таких правовідносинах відсутній обов`язок сторін вносити зміни до договору оренди шляхом укладення додаткової угоди, оскільки обов`язок сплачувати орендну плату відповідно до зміненої нормативної грошової оцінки земельної ділянки виникає в орендаря з моменту початку застосування такої нормативної грошової оцінки.

Нормативне регулювання визначення розміру орендної плати за оренду земельних ділянок державної або комунальної власності відбувається за імперативно встановленою формулою множення нормативної грошової оцінки на коефіцієнт, який погоджується сторонами в договорі, але у законодавчо встановлених межах. Розмір нормативної грошової оцінки згідно з наведеними вище законодавчими нормами встановлюється відповідним органом місцевого самоврядування.

Орендодавець у випадку зміни розміру орендної плати у зв`язку зі зміною нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної чи комунальної власності вправі вимагати від орендаря сплати орендної плати у зміненому розмірі.

Відповідно до пунктів 5.1. та 5.2. ст. 5 ПК України поняття, правила та положення, установлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

За приписами підп.4.1.1. п.4.1. ст.4 ПК України податкове законодавство України ґрунтується, зокрема, на такому принципі - загальність оподаткування - кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Суд також виходить з того, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

За приписами п. 284.1 ст. 284 ПК України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки рішення щодо ставок земельного податку та наданих пільг зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 12.3 ст. 12 ПК України встановлено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.

До повноважень сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, щодо податків та зборів належать до початку наступного бюджетного періоду прийняття рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об`єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг, яке тягне за собою зміну податкових зобов`язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду (підп.. 12.4.3 п. 12.4 ст. 12 ПК України) .

За п.12.5 ст.12 ПК України офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 цієї статті.

Згідно підп. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 ПК України рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Рішення Дніпровської міської ради від 21.02.2018 № 8/30 набрало чинності з першого числа місяця, який настає за датою його офіційного оприлюднення (п.2 рішення).

Вказане рішення було оприлюднене на офіційному веб-сайті Дніпровської міської ради 26.02.2018 р., отже набрало чинності з 01.03.2018 року.

З 01.03.2018 року єдиний розмір земельного податку та орендної плати на території міста Дніпро для земель із цільовим призначенням 11.02. становить 2,3 відсотка нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

У позивача були відсутні підстави сплачувати 3 відсотка земельного податку, як вказує відповідач.

Виходячи з п. 9 договору оренди, з врахуванням рішення Дніпровської міської ради від 21.02.2018 № 8/30 з 01.03.2018 розмір орендної плати за землю для позивача і становить мінімальний розмір орендної плати, який не може бути меншим за розмір земельного податку, який становить 2,3 відсотка нормативної грошової оцінки земельної ділянки і як зазначено вище судом не потребує внесення будь-яких окремих змін до умов договору оренди.

Відповідна зміна розміру орендної плати за 2018 рік була врахована позивачем у податковій декларації з плати за землю від 12.03.2018 р. №9035055611 (уточнююча), яка була надана відповідачу, відповідно до якої було задекларовано площу земельної ділянки 7.3880 га за нормативною грошовою оцінкою 111 464 837,00 грн. (7,388 га площа ЗД х 15 087 281,66 грн. НГО одиниці площі) та застосовано розмір орендної плати за період з 01.01.2018 по 28.02.2018 -3%, з 01.03.2018 по 31.12.2018 2,3% , що відповідало річній сумі орендної плати 1 538 214,77 грн. , і відповідно було зменшене щомісячне податкове зобов`язання з березня по грудень 2018 року на 133 757,77 гривень.

Зміна розміру орендної плати за 2019 рік була врахована ТОВ «ЮД К» у податковій декларації з плати за землю від 08.09.2021 р. №9336565550 (уточнююча), яка була надана відповідачу, відповідно до якої було задекларовано площу земельної ділянки 7.3880 га за нормативною грошовою оцінкою 80 383 166,45 гривень та застосовано розмір орендної плати за період з 01.01.2019 по 31.12.2019 - 2,3% - 1 848812,83 грн. річна сума орендної плати.

Зміна розміру орендної плати за 2020 рік була врахована ТОВ «ЮД К» у податковій декларації з плати за землю від 19.10.2021 р. №9373835583 (уточнююча), яка була надана відповідачу, відповідно до якої було задекларовано площу земельної ділянки 7.3880 га за нормативною грошовою оцінкою 80 383 166,45 гривень та застосовано розмір орендної плати за період з 01.01.2019 по 31.12.2019 - 2,3% - 1 694 745,09 грн. сума орендної плати за 11 місяців.

Виходячи з вищенаведеного, у періоді, що перевірявся, ТОВ «ЮД К» із дотриманням вимог ПК України були відкориговані декларації та своєчасно й у повному обсязі сплачена орендна плата за договором оренди землі від 20.03.2012.

Розмір орендної плати сплачений позивачем, не заперечувався орендодавцем земельної ділянки. Такі обставини свідчать про прийняття Орендодавцем умов договору щодо зменшеної ним ставки орендної плати без відображення або внесення змін до основного договору.

Орендна плата за землю була сплачена позивачем у встановлені законодавством строки та у визначених ТОВ «ЮД К» сумах.

Отже, висновки ГУ ДПС у Дніпропетровській області що ТОВ «ЮД К» без внесення відповідних змін у договір оренди землі не мав права до коригування орендної плати з юридичних осіб у 2018-2020 році є безпідставними, оскільки позивач сплачує та коригує розмір орендної плати за землю на підставі договору оренди землі від 20.03.2012 р., який був чинним у період, що перевірявся, згідно з п.9 якого розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України, який для позивача з 01.03.2018 є не меншим розміру земельного податку й становить 2,3 відсотка нормативної грошової оцінки земельної ділянки, відповідно до рішення Дніпровської міської ради №8/30 від 21.02.2018.

Виходячи з вищенаведеного, у періоді, що перевірявся, ТОВ «ЮД К» із дотриманням вимог ПК України була відкориговані декларації та своєчасно й у повному обсязі сплачена орендна плата за договором оренди землі від 20.03.2012 р., а висновки податкового органу про вчинення платником податків порушення податкового законодавства є безпідставними.

Системне тлумачення зазначених положень законодавства свідчить про те, що рішення Дніпровської міської ради від 21.02.2018 № 8/30 про застосування земельного податку та орендної плати на території міста Дніпро для земель із цільовим призначенням 11.02. 2,3 відсотка нормативної грошової оцінки земельної ділянки, є частиною податкового законодавства та має імперативний характер, тобто підлягає обов`язковому застосуванню та виконанню з дати набуття ним чинності і має пріоритет над положеннями договору оренди землі при визначенні орендної плати.

Застосування вказаної ставки податку за користування земельною ділянкою не залежить від волевиявлення сторін і не вимагає внесення змін до договору оренди землі.

Рішення міської ради, як частина податкового законодавства, не передбачає застосування визначеної в ньому ставки податку за користування земельною ділянкою на розсуд сторін.

З огляду на викладене, суд приходить висновку про протиправність і скасування прийнятого Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкового повідомлення-рішення №0460210701 від 08.08.2025.

Згідно частин 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про недоведеність відповідачем правомірності винесеного спірного податкового повідомлення-рішення та наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Позивачем за подання позовної заяви відповідно до платіжної інструкції кредитового переказу коштів №2128327236 від 23.01.2026 сплачено судовий збір у сумі 15914,27 грн.

Суд, керуючись положеннями ст. 139 КАС України, враховуючи задоволення позову вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача, витрати по сплаті судового збору у сумі 15914,27 грн.

Позивач просить стягнути витрати на правничу допомогу адвоката в розмірі 21 299,20 грн.

Відповідно до ч.1 ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Частиною 3 ст. 132 КАС України визначено, що до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; 3) пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5) пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Відповідно до ч.ч.1-5 ст. 134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.

За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із:

1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг);

2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг);

3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт;

4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.

Частиною 7 ст.139 КАС передбачено, що розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

Як вбачається з матеріалів справи між Адвокатським бюро «Іванова Олена» (Адвокат) і ТОВ «ЮД К» (Клієнт) 19.01.2026 був укладений договір про надання правничої допомоги №01/2026, предметом якого є надання правничої допомоги Клієнту в судах адміністративної, господарської юрисдикції України, їх апеляційних, касаційних інстанціях… в справах, де стороною є Клієнт, в тому числі складення та подачі заяв про видачу судових наказів, позову, відзиву на позов, відповіді на відзив, заяв, клопотань, заперечень…інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів Клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення.

В пунктах 3.2, 3.4, 3.5 договору сторонами погоджено, що розмір гонорару визначається сторонампи в акті виконаних робіт/наданих послуг в кожній справі окремо. Клієнт сплачує гонорар після підписання акта прийому-передачі виконаних робіт/наданих послуг в порядку та сумах, визначених в акті. Акти виконаних робіт/наданих послуг можуть підписуватись сторонами по кожній справі поетапно. В акті виконаних робіт/наданих послуг може бути передбачена сплата гонорару передплатою або оплата з відстрочкою платежу. Гонорар сплачується у безготівковому порядку на рахунок Адвокатського бюро на підставі акту виконаних робіт.

За актом виконаних робіт (наданих послуг) №1 від 21.01.2026 Адвокатом надані наступні послуги:

ознайомлення з документами щодо перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ «ЮД К», в тому числі договором оренди землі, додатковими угодами до нього, актом податкової перевірки з додатками до нього, витребування додаткових документів, в т.ч. податкових повідомлень-рішень, податкових декларацій/уточнених декларацій по сплаті податку за землю з 2018-2021 роки, ознайомлення з додатково наданими документами-5 годин;

вивчення нормативно-правових актів, якими врегульовано питання сплати податку за землю, правових висновків застосування відповідних норм права, викладених в постановах адміністративних судів в подібних правовідносинах-3 години;

підготовка позовної заяви про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, направлення клієнту проєкту позову та реквізитів на оплату судового збору-5 годин;

направлення в суд через систему «Електронний суд» позову до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення з додатками 1 година;

ознайомлення з відзивом на позов, наданим ГУ ДПС у Дніпропетровській області та складання відповіді на відзив 2 години.

Вартість наданих послуг адвоката склала 21299,20 грн.

Розмір наданих послуг сплачений товариством платіжною інструкцією від 23.01.2026 №Ю000000341.

Частиною 6 ст. 134 КАС України передбачено, що у разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами.

Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами (ч. 7 ст. 134 КАС України).

Відповідач відповідне клопотання про зменшення витрат на правничу допомогу не заявив.

Разом з тим, суд вважає необхідним застосувати практику Верховного Суду, який у постанові від 26.06.2019 по справі № 200/14113/18-а виходив з того, що суд не зобов`язаний присуджувати стороні, на користь якої ухвалене судове рішення, всі понесені витрати на професійну правничу допомогу, якщо, керуючись принципами справедливості та верховенства права, встановить, що розмір гонорару, визначений стороною та адвокатом, є завищеним щодо іншої сторони спору, враховуючи такі критерії, як складність справи, витрачений адвокатом час, значення спору для сторони тощо.

Суд вважає безпідставним включення до витрат на правничу допомогу послуг з направлення позову клієнту і відповідачу у справі, оскільки такі дії є суто технічними діями з подання позову.

Крім того, суд наголошує на тому, що стягнення витрат на професійну правничу допомогу не може бути способом надмірного збагачення сторони, на користь якої такі витрати стягуються і не може становити для неї по суті додатковий спосіб отримання доходу (постанова Верховного Суду від 30.01.2023р. №910/7032/17).

Враховуючи вищенаведене, заявлені до відшкодування витрати на професійну правничу допомогу у справі є неспівмірними зі складністю справи, обсягом наданих адвокатом послуг позивачу та часом, об`єктивно необхідним адвокату для виконання відповідних робіт (послуг).

Суд дійшов висновку про зменшення розміру витрат на правничу допомогу.

Співмірною зі вчиненими адвокатом діями та наданими послугами у даній справі, суд вважає суму 8000,00 грн.

Керуючись ст. ст. 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю ЮД К (вул. Павла Вірського, буд. 1, м. Дніпро, 49083, код ЄДРПОУ 33384219) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, 17-А, м. Дніпро,49005, код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0460210701 від 08.08.2025 року, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, яким визначено Товариству з обмеженою відповідальністю ЮД К податкові зобов`язання по сплаті орендної плати за земельну ділянку (кадастровий номер 12100000:07:418:0004) площею 7,3880 га на загальну суму 1 326 188 (один мільйон триста двадцять шість тисяч сто вісімдесят вісім) гривень 49 копійок, в тому числі за податковим зобов`язанням +1145353,12 грн., за штрафними санкціями 180 835,37 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ЮД К (вул. Павла Вірського, буд. 1, м. Дніпро, 49083, код ЄДРПОУ 33384219) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплатою судового збору у розмірі 15914 (п`ятнадцять тисяч дев`ятсот чотирнадцять) грн. 27 коп. та витрати на правничу допомогу в розмірі 8000 (вісім тисяч) грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Врона