Рішення № 137115111, 01.06.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 червня 2026 рокуСправа №160/2098/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Врони О. В.

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа-1, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору Державна податкова служба України, третя особа-2, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні відповідача-Дніпровська міська рада про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору Державна податкова служба України, в якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0657290710 від 04.12.2025 року, яким ТОВ «СЄДНА» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Орендна плата з юридичних осіб» (код платежу 18010600) у розмірі 393 705,11 гривень, з яких 314 964,09 гривень за податковими та/або іншими зобов`язаннями та 78 741,02 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на те, що висновки ГУ ДПС у Дніпропетровській області у акті перевірки, що ТОВ «СЄДНА» без внесенння відповідних змін у договір оренди землі не мало права до коригування орендної плати з юридичних осіб у 2018-2020 році є безпідставними, оскільки позивач сплачує та коригує розмір орендної плати за землю на підставі договору оренди землі від 20.03.2012 р., який був чинним у період, що перевірявся, згідно з п.9 якого розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України, який для позивача з 01.03.2018 є не меншим розміру земельного податку й становить 2,3 відсотка нормативної грошової оцінки земельної ділянки, відповідно до рішення Дніпровської міської ради №8/30 від 21.02.2018. У зв`язку з чим, прийняте податковим органом спірне податкове повідомлення-рішення, на переконання позивача є протиправним.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.02.2026 року відкрито провадження у справі №160/2098/26, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні.

Відповідно до ч.6 ст.12, ч.1,2 ст.257, ч.1 ст.260 Кодексу адміністративного судочинства України зазначена справа є справою незначної складності та розглядається за правилами спрощеного позовного провадження. Питання про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження суд вирішує в ухвалі про відкриття провадження.

За ч. 5 ст. 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області не погоджується з позовними вимогами з наступних підстав.

Рішенням Дніпровської міської ради №3/24 від 13.07.2022 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» внесено зміни у частині додатку 1 (ставки земельного податку та розмір орендної плати). Це рішення набуло чинності з 01.01.2023 року.

Відповідно до додатку 1 ставка орендної плати по цільовому призначенню земельної ділянки «02.10» (для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури) зменшено до 0,5%.

Відповідно до абз.2 п.п.13.1 до договору оренди землі від 17.11.2020 року, з урахуванням додаткового договору від 22.11.2021 до договору оренди землі, у разі зміни розміру орендної плати у зв`язку із змінами в законодавстві або прийняттям міською радою відповідного рішення, зміни щодо орендної плати відображаються у розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, грошова оцінка якої проведена, а в разі зменшення розміру орендної плати, і в цьому договорі. Тобто зменшення розміру орендної плати з 3,0014997% до 0,5% повинне було здійснюватися через укладання додаткового договору.

В порушення пп.16.1.3. п.16.1. ст.16, п.49.1, п.49.2, ст.49, пп.286.2., п.п.288.7 ст.288 ПКУ ТОВ «СЄДНА» до контролюючого органу не подано податкової звітності по орендній платі за 2025 рок у зв`язку з укладеними з Дніпровською міською радою договорів оренди земельних ділянок від 06.04.2012 року.

Документальною невиїзною перевіркою ТОВ «СЄДНА» встановлено порушення пп.271.1.1 п.271.1 ст.271, п.286.2 ст.286, п.288.1, п.288.4, п.288.7 ст.288, п.289.1, п.289.2 ст.289 ПКУ, внаслідок чого встановлено заниження показників та недекларування плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за період з 01.01.2023 року по 31.10.2025 року на загальну суму 477 600,39 грн.

Ухвалою суду від 25.02.2026 клопотання ТОВ «СЄДНА» про витребування додаткових доказів у справі №160/2098/26 за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору Державна податкова служба України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Витребувано у Акціонерного товариства «Укрпошта» наступну інформацію: Чи здійснювалося будь-яке відправлення Державною податковою службою України (ЄДРПОУ: 43005393, 04053, м.Київ, Львівська площа, 8) на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» (ЄДРПОУ: 43827926, 49044, м. Дніпро, вул. Барнаульська, 2а) у період з 13.01.2026 року по 27.01.2026 року.

Листом №1.30.002.-8121-26 від 12.03.2026 АТ «Укрпошта» повідомило, що надання послуг поштового зв`язку проводиться об`єктами поштового зв`язку Укрпошти згідно з вимогами Правил надання послуг поштового зв`язку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 5 березня 2009 р. №270 зі змінами, далі Правила, Закону України «Про поштовий зв`язок», актів Всесвітнього поштового союзу та розпорядчих документів Укрпошти.

Надання будь-якої інформації/копій документів про поштове відправлення кореспондує на необхідність забезпечити розшук такої інформації.

Відповідно до вимог пункту 107 Правил, у заяві про розшук відправленого реєстрованого поштового відправлення, поштового переказу зазначається: вид, категорія та номер поштового відправлення або категорія та номер поштового переказу, місце та дата прийняття, прізвище, ім`я та по батькові (для юридичних осіб - найменування) і поштова адреса відправника та адресата (одержувача), а у відповідних випадках - сума поштового переказу, сума оголошеної цінності поштового відправлення, сума післяплати, дані пред`явленого документа.

Отже, Укрпошта проводить перевірку та надає інформацію/копії документів щодо пересилання поштових відправлень за наявності номеру поштового відправлення та не здійснює ідентифікацію поштових відправлень за прізвищем/назвою юридичної особи, номером телефону та адресою користувачів поштових послуг.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.04.2026 продовжено строк розгляду справи №160/2098/26 на розумний строк, достатній для всебічного та повного розгляду справи.

Ухвалою суду від 20.04.2026 залучено до участі у справі в якості третьої особи-2, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні відповідача-Дніпровську міську раду.

На виконання ухвали суду від 20.04.2026 позивачем надано докази направлення на адресу третьої особи-2 копії позовної заяви з додатками.

Дніпровська міська рада надала пояснення на позовну заяву, в яких вказала, що вважає, позовну заяву такою, що не підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Згідно п.288.4 ст.288 ПК України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).

Частиною першою статті 116 ЗК України передбачено, що громадяни та юридичні особи набувають права власності та права користування земельними ділянками із земель державної або комунальної власності за рішенням органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування в межах їх повноважень, визначених цим Кодексом або за результатами аукціону.

З аналізу наведених норм права слідує, що укладенню договору оренди земельної ділянки комунальної власності передує волевиявлення власника земельної ділянки (територіальної громади), яке реалізується шляхом прийняття відповідним органом місцевого самоврядування (як представником власника) рішення про передачу в оренду земельної ділянки, за умови дотримання особою, яка виявила бажання її одержати, певної процедури, яка визначена законодавством.

Між ТОВ «СЄДНА» та Дніпровською міською радою було укладено договір оренди землі від 17.11.2020р. (далі- Договір оренди від 17.11.2020), предметом якого було отримання в строкове платне користування земельної ділянки для будівництва об`єкту торговельного призначення, яка розташована у районі вул. Чернишевського (Соборний район), цільове призначення земельної ділянки (код КВЦПЗ) 03.07 (для будівництва та обслуговування будівель торгівлі) з кадастровим номером 1210100000:03:276:0039.

В подальшому, 22.11.2021 року, був укладений додатковий договір до договору оренди землі між ТОВ «СЄДНА» та Дніпровською міською радою, яким було змінено цільове призначення земельної ділянки, площею 0,1325 га (кадастровий номер 1210100000:03:276:0039) у районі вул. Чернишевського, що перебуває в оренді: ТОВ «СЄДНА», код ЄДРПОУ 43827926, з «03.07 (для будівництва та обслуговування будівель торгівлі)» на «02.10 (для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури)» та вид використання земельної ділянки з «для будівництва об`єкта торговельного призначення» на будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури».

Відповідно до п.13.2 договору оренди від 17.11.2020 розмір орендної плати за земельні ділянки комунальної власності, які передані в оренду за результатами торгів, не може переглядатися у бік зменшення.

Частиною 3 ст. 23 Закону України «Про оренду землі» визначено, що орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності, передані в оренду на земельних торгах, не може бути зменшена за згодою сторін протягом строку дії договору оренди, а також у разі його поновлення (крім випадків консервації таких земельних ділянок, а також визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).

Відтак, такі дії позивача фактично зводяться до одностороннього зменшення розміру орендної плати, що є неприпустимим з огляду на принцип обов`язковості договору (стаття 629 ЦК України) та вимоги податкового законодавства.

Недотриманням орендної плати місцевим бюджетом від оренди землі порушуються визначальні матеріальні потреби суспільства, територіальної громади міста Дніпра, тобто порушуються інтереси держави в цілому, оскільки ослаблюються економічні основи місцевого самоврядування, що призводить до неможливості забезпечення виконання відповідних програм.

Ознайомившись із поясненнями третьої особи-2 на позовну заяву, позивач надав відповідь, у якій відзначає, що рішення Дніпровської міської ради №3/24 від 13.07.2022 року «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 № 13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» прийнято на підставі звернень суб`єктів господарювання - юридичних осіб щодо зменшення ставок плати за землю на період дії воєнного стану на території України та 12 місяців після місяця, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан на території України.

Тобто, приймаючи таке рішення та зменшуючи для юридичних осіб ставку податку за користування земельною ділянкою у розмірі 0,5%, третя особа-2 свідомо (планово) оптимізувала доходи місцевого бюджету з розміром орендної плати під реалії господарської діяльності підприємств під час воєнного стану на території міста Дніпра.

Ухвалою суду від 28.04.2026 витребувано у Державної податкової служби України докази відправлення рішення №1011/6/99-00-06-03-02-06 від 13.01.2026 року про результати розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення №0657290710 від 04.12.2025 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» у період з 13.01.2026 року по 27.01.2026 року рекомендованим листом із зазначенням тринадцятизначного номеру (штрихового кодового ідентифікатора).

На виконання вимог ухвали Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.04.2026 Державна податкова служба України листом від 04.05.2026 повідомила, що листом від 04.05.2026 № 5973/5/99-00-06-02-02-05 було направлено на адресу суду докази направлення та вручення рішення ДПС України від 13.01.2026 № 1011/6/99-00-06-03-02-06 про результати розгляду скарги ТОВ «СЄДНА» від 23.12.2025.

05.05.2026 від позивача до суду надійшла заява, в якій він повідомив, що отримав від третьої особи докази відправлення рішення №1011/6/99-00-06-03-02-06 від 13.01.2026 року про результати розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення №0657290710 від 04.12.2025 року на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» листом із тринадцятизначним номером R067079174111.

Позивач зазначає, що у графі підпис одержувача зазначено дату 21.01 та прізвище Лисенко, який не є представником Товариства. При з`ясуванні обставин щодо такої особи, виявилося, що такий лист міг випадково отримати представник іншої юридичної особи, обслуговуванням якої займається поштове відділення 49044.

Враховуючи викладене, позивач повідомляє, що не отримував зазначеного листа від Державної податкової служби України та визнає обставини вчасного направлення рішення по скарзі. У той же час, позивач підтримує свої інші аргументи щодо предмета спору та просить позов задовольнити.

В період з 01.05.2026 по 29.05.2026 суддя перебувала у відрядженні та у відпустці, що підтверджується довідкою №159.

Справа розглянута в перший день виходу судді з відпустки.

Дослідивши письмові докази, наявні в матеріалах справи в їх сукупності, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до наказу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 25.09.2025 №5952-п проведена документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» (код ЄДРПОУ 43827926) з питань повноти нарахування плати за землю (земельний податок та/або орендна плата) за земельні ділянки, що перебувають в користуванні Товариства з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» на підставі укладеного договору оренди землі земельної ділянки площею 0,1325 га., яка знаходиться в м. Дніпро на території Соборного району за адресою у районі вул. Чернишевського (кадастровий номер 1210100000:03:276:0039) за період з 01.01.2023 по 31.12.2024 роки та неподання податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата) за 2025 рік.

Перевіркою встановлено наявність факту укладання договору оренди землі від 17.11.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» (Орендар) та Дніпровською міською радою (Орендодавець) , відповідно до якого Орендодавець надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для будівництва об`єкту торговельного призначення, яка розташована у районі вул..Чернишевського (Соборний район), цільове призначення земельної ділянки (код КВЦТВ 03.17 (для будівництва та обслуговування будівель торгівлі) з кадастрових номером 1210100000:03:276:0039.

Також, встановлено наявність укладання додаткового договору до договору оренди землі від 22.11.2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» та Дніпровською міською радою, яким було змінено цільове призначення земельної ділянки, площею 0,1325 га (кадастровий номер 1210100000:03:276:0039), у районі вул. Чернишевського, що перебуває в оренді: ТОВ «СЄДНА», код ЄДРПОУ 43827926, з «03,07 (для будівництва та обслуговування будівель торгівлі)» на «02,10 (для будівництва І обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури)» та вид використання земельної ділянки з «для будівництва об`єкта торговельного призначення» на «для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури».

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області в Електронному сервісі Держгеокадастру отримані наявні електронні витяги з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:276:0039, а саме:

- на 2023 рік №НВ 9932818282023 (дата формування витягу: 29.11.2023), згідно якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 2023 рік складає 6 137814,35 грн.

- на 2024 рік №НВ 9960374882024 (дата формування витягу: 29.12.2024), згідно якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 2024 рік складає 6 453196,12 грн.

Крім того підприємством для проведення перевірки надані копії електронних витягів з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:276:0039, а саме:

- на 2024 рік №НВ 9916825862024 (дата формування витягу: 30.01.2024), згідно якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 2024 рік складає 6 453196,12 грн.

- на 2025 рік №НВ 9921877302025 (дата формування витягу: 31.01.2025), згідно якого нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 2025 рік складає 7 224668,44 грн.

Таким чином за даними перевірки, нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:03:276:0039, (грн./кв.м) складає:

на 2023 рік: 6 137 814,35грн./ 1325кв.м. =4632,31грн./кв.м.;

на 2024 рік: 6 453 196,12грн./ 1325га. =4870,34грн./кв.м.;

на 2025 рік: 7 224 668,44грн./ 1325га. =5452,58грн./кв.м.

Відповідно до «Розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності грошова оцінка якої проведена», який є невід`ємною частиною договору, прийнятий для розрахунку розміру орендної плати у розмірі 3,0014997 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

При проведені перевірці було встановлено що підприємством в поданих деклараціях за 2023 рік (реєстраційний №5804308 від 20.02.2023) та 2024 рік (реєстраційний №11065901 від 19.02.2024) застосовано для розрахунку розміру орендної плати 0,5% замість 3,0014997% нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Рішенням Дніпровської міської ради №3/24 від 13.07.2022 «Про внесення змін до рішення міської ради від 06.12.2017 №13/27 «Про ставки земельного податку, розмір орендної плати за землю, пільги зі сплати земельного податку на території міста» внесено зміни у частині додатку 1 (ставки земельного податку та розмір орендної плати). Це рішення набуло чинності з 01.01.2023 року.

Відповідно до додатку 1 ставка орендної плати по цільовому призначенню земельної ділянки «02.10» (для будівництва і обслуговування багатоквартирного житлового будинку з об`єктами торгово-розважальної та ринкової інфраструктури) зменшено до 0,5%.

Абзацом 2 п.п.13.1 до договору оренди землі від 17.11.2020 , з урахуванням додаткового договору від 22.11.2021 встановлено, що у разі зміни розміру орендної плати у зв`язку із змінами в законодавстві або прийняттям міською радою відповідного рішення, зміни щодо орендної плати відображаються у розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, грошова оцінка якої проведена, а в разі зменшення розміру орендної плати, і в цьому договорі. Тобто зменшення розміру орендної плати з 3,0014997% до 0,5% повинне було здійснюватися через укладання додаткового договору.

Відповідно до висновків акту № 4732/04-36-07-10/43827926 від 07.11.2025 року про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «СЄДНА» встановлено порушення пп. 271.1.1 п. 271.1 ст. 271, п. 286.2 ст. 286, п. 288.1, п. 288.4, п. 288.7 ст. 288, п. 289.1, 289.2 ст. 289 Податкового кодексу України заниження та недекларування показників плати за землю (орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за земельну ділянку, площею 0,1325 га., з кадастровим номером 1210100000:03:276:0039, яка розташована за адресою у районі вул. Чернишевського (Соборний район), за період з 01.01.2023 року по 31.10.2025 року на загальну суму 477 600,39 грн.

Не погодившись із такими висновками, у строки та порядку, передбачені Податковим кодексом України, ТОВ «СЄДНА» подано податковому органу відповідні заперечення (пояснення) до акту перевірки .

Розглянувши, заперечення відповідач скасував висновки акту перевірки в частині донарахування орендної плати у розмірі 162 636,30 грн. за період з 01.01.02025 року по 31.10.2025 року, який не був предметом перевірки, а в іншій частині висновки залишені без змін (лист №95850/6/04-36-07-10-10 від 28.11.2025).

На підставі остаточних висновків за матеріалами податкової перевірки, а саме «недекларування показників плати за землю (орендної плати за земельні ділянки держаної або комунальної власності) за період з 01.01.2023 р. по 31.12.2024 . на загальну суму 314 964,09 грн.», відповідачем складено податкове повідомлення-рішення №0657290710 від 04.12.2025 , яким ТОВ «СЄДНА» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Орендна плата з юридичних осіб» (код платежу 18010600) у розмірі 393 705,11 гривень, що становить ціну позову, з яких 314 964,09 гривень за податковими та/або іншими зобов`язаннями та 78 741,02 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Не погодившись із спірним рішенням, 23.12.2025 позивач в адміністративному порядку подав до Державної податкової служби України скаргу про його скасування.

Рішенням Державної податкової служби України за № 1011/6/99-00-06-03-02-06, спірне рішення залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Позивач вважає податкове повідомлення-рішення №0657290710 від 04.12.2025 протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

При вирішенні спору суд виходить з наступного.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 206 Земельного Кодексу України визначено, що використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка.

При цьому, згідно ч. 2 ст. 206 Земельного кодексу плата за землю справляється відповідно до закону, а з 01 січня 2011 року будь-які питання щодо оподаткування регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755 - VI (зі змінами та доповненнями) (далі - ПКУ), і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до ПКУ та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Відповідно до пунктів 8.1. та 8.3. ст. 8 Податкового кодексу України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних, міських рад у межах їх повноважень і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.

Податковий обов`язок виникає у платника податку з моменту настання обставин, з якими ПКУ та закони зобов`язують сплату ним податку (п. 37.2 ст.37 ПК України).

За п.36.1 ст. 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором (п.36.2 ст. 36 ПК України).

Відповідно до підп. 10.1.1. п. 10.1. ст. 10 ПК України до місцевих податків належить, зокрема, податок на майно.

Встановлено підп. 265.1.3. п. 265.1. ст. 265 ПК України, що податок на майно складається з, зокрема, плати за землю.

Підпунктом 14.1.147. п. 14.1. ст. 14 ПК України визначено, що плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до підп. 269.1.1 п. 269.1 ст . 269 ПК України платниками земельного податку є:

власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) ( підп. 269.1.1.1 );

землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування ( підп. 269.1.1.2 ) ;

За підп. 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 ПК України платники орендної плати землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди.

Підпунктом 270.1.2 п.270.1 ст. 270 ПК України визначено, що об`єкти оподаткування орендною платою земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди.

Згідно пунктів .288.1 , 288.4 ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами).

За п.271.2 ст. 271 ПК України рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Підпунктом 271.1.1 п.271 ст. 271 ПК України встановлено, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Згідно п. 289.1 ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

Пунктом 289.2 ст. 289 ПК України передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (Ki), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.

Водночас обов`язковість врахування нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної та комунальної власності під час визначення розміру орендної плати встановлена законом (абзац 2 ч. 1 ст. 13 Закону № 1378-IV). Отже, у разі зміни нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної та комунальної власності змінюється також розмір орендної плати. Зазначене відповідає положенням частини другої статті 632 ЦК України, відповідно до якої зміна ціни після укладення договору допускається лише у випадках і на умовах, встановлених договором або законом.

Великою Палата Верховного Суду у постанові від 05 червня 2024 року у справі №914/2848/22 зроблено висновок, що з моменту початку застосування відповідно до пункту 271.2 статті 271 ПК України нового розміру нормативної грошової оцінки земельних ділянок державної та комунальної власності автоматично змінюються і права та обов`язки сторін договору оренди в частині розміру орендної плати, якщо він визначений у відсотковому співвідношенні до нормативної грошової оцінки. У таких правовідносинах відсутній обов`язок сторін вносити зміни до договору оренди шляхом укладення додаткової угоди, оскільки обов`язок сплачувати орендну плату відповідно до зміненої нормативної грошової оцінки земельної ділянки виникає в орендаря з моменту початку застосування такої нормативної грошової оцінки.

Нормативне регулювання визначення розміру орендної плати за оренду земельних ділянок державної або комунальної власності відбувається за імперативно встановленою формулою множення нормативної грошової оцінки на коефіцієнт, який погоджується сторонами в договорі, але у законодавчо встановлених межах. Розмір нормативної грошової оцінки згідно з наведеними вище законодавчими нормами встановлюється відповідним органом місцевого самоврядування.

Орендодавець у випадку зміни розміру орендної плати у зв`язку зі зміною нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної чи комунальної власності вправі вимагати від орендаря сплати орендної плати у зміненому розмірі.

Відповідно до пунктів 5.1. та 5.2. ст. 5 ПК України поняття, правила та положення, установлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

За приписами підп.4.1.1. п.4.1. ст.4 ПК України податкове законодавство України ґрунтується, зокрема, на такому принципі - загальність оподаткування - кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Пунктом 12.3 ст. 12 ПК України встановлено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.

До повноважень сільських, селищних, міських рад та рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, щодо податків та зборів належать до початку наступного бюджетного періоду прийняття рішення про встановлення місцевих податків та зборів, зміну розміру їх ставок, об`єкта оподаткування, порядку справляння чи надання податкових пільг, яке тягне за собою зміну податкових зобов`язань платників податків та яке набирає чинності з початку бюджетного періоду (підп.. 12.4.3 п. 12.4 ст. 12 ПК України) .

За п.12.5 ст.12 ПК України офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, який набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпунктом 12.3.4 цієї статті.

Згідно підп. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12 ПК України рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Системне тлумачення зазначених положень законодавства свідчить про те, що рішення Дніпровської міської ради №3/24 від 13.07.2022 року щодо встановлення для юридичних осіб ставки податку за користування земельною ділянкою у розмірі 0,5% є частиною податкового законодавства та має імперативний характер, тобто підлягає обов`язковому застосуванню та виконанню з дати набуття ним чинності і має пріоритет над положеннями договору оренди землі при визначенні орендної плати.

Застосування ставки податку за користування земельною ділянкою у розмірі 0,5% не залежить від волевиявлення сторін і не вимагає внесення змін до договору оренди землі.

Рішення міської ради, як частина податкового законодавства, не передбачає застосування визначеної в ньому ставки податку за користування земельною ділянкою на розсуд сторін.

Більш того, рішення Дніпровської міської ради №3/24 від 13.07.2022 року є спеціальною частиною податкового законодавства, оскільки відповідно до пункту 2 воно набирає чинності з 01.01.2023 року та діє тимчасово, протягом дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України від 24.02.2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», зі змінами, затвердженими Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», та 12 місяців після місяця, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан на території України.

Крім того, відповідно до другого абзацу пункту 13.1. договору оренди землі у разі зміни розміру орендної плати у зв`язку із змінами в законодавстві або прийняття міською радою відповідного рішення, зміни щодо орендної плати відображаються у розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку комунальної власності, грошова оцінка якої проведена, а у разі зменшення розміру орендної плати, і в цьому договорі.

Суд також звертає увагу на те, що орендодавцем не було пред`явлено жодних претензій до позивача щодо сплати орендної плати у розмірі 0,5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки за 2023-2024 роки. Такі обставини свідчать про прийняття орендодавцем умов договору щодо зменшеної ним ставки орендної плати у розмірі 0,5% без відображення або внесення змін до основного договору.

За таких обставин позивачем правильно визначено розмір орендної плати за 2023 та 2024 роки у 0,5% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а її збільшення спірним рішенням на 314 964,09 грн. є необґрунтованим та протиправним.

Рішення Дніпровської міської ради №3/24 від 13.07.2022 є регуляторним актом податкового законодавства місцевого рівня. Воно має імперативний (обов`язковий) характер і діє на території міста в період воєнного стану та протягом 12 місяців після його припинення.

До того ж для того, щоб платити орендну плату за новою ставкою (0,5%), орендарю зазвичай достатньо подати уточнюючу податкову декларацію з плати за землю до органів Державної податкової служби.

З огляду на викладене, суд приходить висновку про протиправність і скасування прийнятого Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкового повідомлення-рішення №0657290710 від 04.12.2025.

Згідно частин 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про недоведеність відповідачем правомірності винесеного спірного податкового повідомлення-рішення та наявність підстав для задоволення позовних вимог.

Суд, керуючись положеннями ст. 139 КАС України, враховуючи задоволення позову вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача на користь позивача, сплачений судовий збір у сумі 4724,46 грн.

Керуючись ст. ст. 139, 243-246, 250, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» (вул. Барнаульська, буд. 2а , м. Дніпро, 49044, код ЄДРПОУ 43827926) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро,49005, код ЄДРПОУ 44118658), третя особа-1, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору Державна податкова служба України , третя особа-2, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні відповідача-Дніпровська міська рада про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0657290710 від 04.12.2025 року, яким ТОВ «СЄДНА» збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «Орендна плата з юридичних осіб» (код платежу 18010600) у розмірі 393 705,11 гривень, з яких 314 964,09 гривень за податковими та/або іншими зобов`язаннями та 78 741,02 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СЄДНА» (вул. Барнаульська, буд. 2а , м. Дніпро, 49044, код ЄДРПОУ 43827926) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вул. Сімферопольська, буд. 17-А, м. Дніпро, 49005, код ЄДРПОУ 44118658) судові витрати зі сплатою судового збору у розмірі 4724 (чотири тисячі сімсот двадцять чотири ) грн. 46 коп.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя О.В. Врона