Рішення № 136910559, 28.05.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 травня 2026 року м. Київ справа №320/53024/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Василенко Г.Ю., розглянувши у порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Київській області до Державного підприємства "Дослідне господарство "Озерна" Інститут біоенергетичних культур і цукрових буряків Національної академії аграрних наук України" про зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Головне управління ДПС у Київській області з позовом до Державного підприємства "Дослідне господарство "Озерна" Інститут біоенергетичних культур і цукрових буряків Національної академії аграрних наук України", в якому просить суд:

- надати дозволу на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків Державного підприємства "Дослідне господарство "Озерна" Інститут біоенергетичних культур і цукрових буряків Національної академії аграрних наук України", що перебуває у податковій заставі.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач має непогашений податковий борг, який складається з рентної плати за спеціальне використання води, з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря двоокису вуглецю, з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (крім викидів двооксиду), з земельного податку з юридичних осіб, з податку на додану вартість, з податку на прибуток підприємстві організацій, що перебувають у державній власності, з рентної плати за користування надрами, з єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників. Позивачем прийнято податкову вимогу та рішення про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу. Контролюючим органом в установи банку, в яких відкриті рахунки були направлені платіжні інструкції, які повернуті без виконання. Таким чином, на переконання позивача, останнім вчинено всі необхідні дії для стягнення з відповідача податкової заборгованості, однак вжиті ним заходи не призвели до погашення заборгованості.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі та вирішено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Відповідач правом на подання відзиву на позовну заяву не скористався, інших заяв по суті справи відповідачем до суду не подано.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Державне підприємство "Дослідне господарство "Озерна" Інститут біоенергетичних культур і цукрових буряків Національної академії аграрних наук України" (ЄДРПОУ: 00497673, місцезнаходження: 09129, Київська область, с. Озерна, вул. Липки, буд. 6) зареєстровано в якості юридичної особи, про що свідчить виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Відповідач перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Київській області.

Відповідно до інтегрованої картки платників податків, Державне підприємство "Дослідне господарство "Озерна" Інститут біоенергетичних культур і цукрових буряків Національної академії аграрних наук України" має заборгованість з рентної плати за спеціальне використання води, з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря двоокису вуглецю, з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (крім викидів двооксиду), з земельного податку з юридичних осіб, з податку на додану вартість, з податку на прибуток підприємстві організацій, що перебувають у державній власності, з рентної плати за користування надрами, з єдиного податку з сільськогосподарських товаровиробників у загальному розмірі 9 136 275,44 грн.

Вказана заборгованість з рентної плати за користування надрами для видобування інших корисних копалин у розмірі 55 188,35 грн. виникла на підставі:

- розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №9235696681 від 09.11.2022 з терміном сплати 21.11.2022 у розмірі 3 098,44 грн.;

- розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №9306200933 від 08.02.2023 з терміном сплати 20.02.2023 у розмірі 2 596,82 грн.;

- розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №9099786056 від 03.05.2023 з терміном сплати 22.05.2023 у розмірі 6 544,95 грн.;

- розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №9201424252 від 10.08.2023 з терміном сплати 21.08.2023 у розмірі 6 125,21 грн.;

- розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №9296191780 від 06.11.2023 з терміном сплати 20.11.2023 у розмірі 9 199,76 грн.;

- розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №9380965234 від 06.02.2024 з терміном сплати 19.02.2024 у розмірі 10 574,95 грн.;

- розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №9113480408 від 01.05.2024 з терміном сплати 20.05.2024 у розмірі 9 482,99 грн.;

- розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин №9209280602 від 26.07.2024 з терміном сплати 19.08.2024 у розмірі 7 565,24 грн.

Податковий борг з рентної плати за користування надрами для видобування інших корисних копалин з урахуванням сплати у розмірі 2 650,57 грн. складає 52 537,78 грн.

Заборгованість з рентної плати за спеціальне використання води у розмірі 37 730,08 грн. виникла на підставі:

- розрахунку з рентної плати за спеціальне використання води №9099786034 від 03.05.2023 з терміном сплати 22.05.2023 у розмірі 6231,68 грн.;

- розрахунку з рентної плати за спеціальне використання води №9201424261 від 10.08.2023 з терміном сплати 21.08.2023 у розмірі 6231,68 грн.;

- розрахунку з рентної плати за спеціальне використання води №9296191683 від 06.11.2023 з терміном сплати 20.11.2023 у розмірі 6231,68 грн.;

- розрахунку з рентної плати за спеціальне використання води №9380965285 від 06.02.2024 з терміном сплати 19.02.2024 у розмірі 6231,68 грн.;

- розрахунку з рентної плати за спеціальне використання води №9113480727 від 01.05.2024 з терміном сплати 20.05.2024 у розмірі 6231,68 грн.;

- розрахунку з рентної плати за спеціальне використання води №9209280649 від 26.07.2024 з терміном сплати 19.08.2024 у розмірі 6231,68 грн.;

- податкове повідомлення - рішення (форма "ПС") від 29.09.203 №17995/10-36-04-01/0497673, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем рентна плата за спеціальне використання води у розмірі 340,00 грн.

Податковий борг з рентної плати за спеціальне використання води (крім рентної плати за спеціальне використання води, водних об`єктів місцевого значення) з урахуванням переплати у розмірі 87,16 грн. складає 37 642,92 грн.

Вказана заборгованість з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферу повітря двооксиду вуглицю стаціонарними джерелами забруднення у розмірі 33 741,84 грн. виникла на підставі:

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку від 09.11.2022 №9235696062 з терміном сплати 21.11.2022 у розмірі 4217,73 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9306200516 від 08.02.2023 з терміном сплати 20.02.2023 у розмірі 4217,73 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9099785733 від 03.05.2023 з терміном сплати 22.05.2023 у розмірі 4217,73 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9201426327 від 10.08.223 з терміном сплати 21.08.2023 у розмірі 4217,73 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9296190410 від 06.11.2023 з терміном сплати 20.11.2023 у розмірі 4217,73 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №938095957317 від 06.02.2024 з терміном сплати 19.02.2024 у розмірі 4217,73 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9113366326 від 01.05.2024 з терміном сплати 20.05.2024 у розмірі 4217,73 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9209268639 від 26.07.2024 з терміном сплати 19.08.2024 у розмірі 4217,73 грн.

Податковий борг з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферу повітря двооксиду вуглицю стаціонарними джерелами забруднення з урахуванням переплати у розмірі 4,09 грн. складає 33 737,75 грн.

Заборгованість з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (крім викидів двооксиду) у розмірі 17 022,16 грн. виникла на підставі:

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9235696109 від 09.11.2022 з терміном сплати 21.11.2022 у розмірі 2000,27 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9306200574 від 08.02.2023 з терміном сплати 20.02.2023 у розмірі 2000,27 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9099785719 від 03.05.2023 з терміном сплати 22.05.2023 у розмірі 2000,27 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9201426338 від 10.08.223 з терміном сплати 21.08.2023 у розмірі 2000,27 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9296190684 від 06.11.2023 з терміном сплати 20.11.2023 у розмірі 2000,27 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9380957350 від 06.02.2024 з терміном сплати 19.02.2024 у розмірі 2000,27 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9113366301 від 01.05.2024 з терміном сплати 20.05.2024 у розмірі 2000,27 грн.;

- з розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферу повітря стаціонарними джерелами забруднення до податкової декларації екологічного податку №9209268659 від 26.07.2024 з терміном сплати 19.08.2024 у розмірі 2000,27 грн.

- податкове повідомлення - рішення (форма "ПС") №18001/10-36-04-01/00497673 від 29.09.2023, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (крім викидів двооксиду) у розмірі 1020,00 грн.

Податковий борг з екологічного податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення (крім викидів двооксиду) з урахуванням переплати у розмірі 0,01 грн. складає 17 022,15 грн.

Вказана заборгованість з земельного податку у розмірі 3 611 315,01 грн. виникла на підставі:

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 02.03.2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.03.2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 01.05.2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.05.2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.06.2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 31.07..2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.08.2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 02.10.2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.10.2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.11.2023 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 02.01.2024 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9029000192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.01.2024 у розмірі 168289,06 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9034513192 від 20.02.2023 з терміном сплати 01.03.2024 у розмірі 176871,81 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9034513192 від 20.02.2023 з терміном сплати 01.04.2024 у розмірі 176871,81 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9034513192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.04.2024 у розмірі 176871,81 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9034513192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.05.2024 у розмірі 176871,81 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9034513192 від 20.02.2023 з терміном сплати 01.07.2024 у розмірі 176871,81 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9034513192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.07.2024 у розмірі 176871,81 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9034513192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.08.2024 у розмірі 176871,81 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9034513192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.09.2024 у розмірі 176871,81 грн.;

- з податкової декларації з земельного податку №9034513192 від 20.02.2023 з терміном сплати 30.10.2024 у розмірі 176871,81 грн.;

Податковий борг земельного податку з урахування переплати у розмірі 268,59 грн. складає 3 611 046,42 грн.

Заборгованість з податку на прибуток підприємств у загальному розмірі 5 790,55 грн. виник на підставі статті 129 Податкового кодексу України нараховано пеню: на податкове повідомлення-рішення (форми "Ш") №9250/04-06 від 05.03.2024, на податкову декларацію з податку на прибуток підприємств №9105183657 від 09.05.2023, на податкову декларацію з податку на прибуток підприємств №9299424342 від 08.11.2023, на податкову декларацію з податку на прибуток підприємств №9299424342 від 08.11.2023, на податкове повідомлення-рішення (форми "Ш") №35679/04-06 від 24.07.2024.

Вказана заборгованість з єдиного податку у розмірі 1 385 125,45 грн. виникла на підставі:

- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи №9033814428 від 17.02.2022 з терміном сплати 02.05.2022 у розмірі 138 512,54 грн.;

- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи №9033814428 від 17.02.2022 з терміном сплати 01.08.2022 у розмірі 138 512,54 грн.;

- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи №9033814428 від 17.02.2022 з терміном сплати 31.10.2022 у розмірі 692 562,75 грн.;

- податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи №9033814428 від 17.02.2022 з терміном сплати 30.01.2023 у розмірі 415 537,62 грн.;

- податкове повідомлення - рішення (форма "Ш") від 10.05.2024 №24032/04-06, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем з єдиного податку у розмірі 10 000,00 грн.

Податковий борг з єдиного податку з урахування сплати у розмірі 100 000,00 грн. складає 1 295 125,45 грн.

Заборгованість з податку на додану вартість у розмірі 4298 995,08 грн. виникла на підставі:

- податкове повідомлення- рішення (форми "Н") № 18323/0406 від 04.10.2023 яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем з податку на додану вартість у розмірі 1240245,41 грн.;

- податкове повідомлення- рішення (форми "Н") № 18323/0406 від 04.10.2023 яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем з податку на додану вартість у розмірі 47947,94 грн.;

- податкове повідомлення- рішення (форми "Н") № 18323/0406 від 04.10.2023 яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем з податку на додану вартість у розмірі 19649,37 грн.;

- податкове повідомлення- рішення (форми "Н") № 18323/0406 від 04.10.2023 у розмірі 7546,21 грн.;

- податкова декларація з податку на додану вартість №9375570854 від 18.01.2024 з терміном сплати 30.01.2024 у розмірі 13978,00 грн.;

- податкове повідомлення- рішення (форми "Н") № 6103/0406 від 21.02.2024 у розмірі 4112,53 грн.;

- податкова декларація з податку на додану вартість №9136355134 від 21.05.2024 з терміном сплати 22.05.2024 у розмірі 6815,00 грн.;

- податкове повідомлення- рішення (форми "Ш") № 25869/04-06 від 21.05.2024 яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем з податку на додану вартість у розмірі 1000,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість №9197439265 за 01.11.2023 у розмірі 43116,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість №9201591354 за 01.11.2023 у розмірі 686254,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість №9201597605 за 01.11.2023 у розмірі 686254,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість №9201728810 за 01.11.2023 у розмірі 686254,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість №9203342712 за 01.04.2024 у розмірі 42633,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість №9203361593 за 01.05.2024 у розмірі 53932,00 грн.;

- уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість №928351186 за 01.12.2023 у розмірі 307302,00 грн.;

- податкове повідомлення- рішення (форми "ПС") № 35056/04-06 від 18.07.2024 яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем з податку на додану вартість у розмірі 1020,00 грн.;

- податкове повідомлення- рішення (форми "ПС") № 32419/04-06 від 28.06.2024 яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем з податку на додану вартість у розмірі 340,00 грн.;

- податкове повідомлення- рішення (форми "Ш") № 39451/04-06 від 30.08.2024 яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем з податку на додану вартість у розмірі 141651,96 грн.

На підставі статті 129 Податкового кодексу України нарахована пеня з податку на додану вартість у розмірі 308 943,66 грн.

Податковий борг з податку на додану вартість з урахуванням сплати у розмірі 215 622,66 грн. складає 4 083 372,42 грн.

Відповідно ст. 59 ПК України відповідачу виставлено податкову вимогу форми "Ю" №0000081-1302-1036 від 28.03.2023.

Відповідно до ст. 89 ПК України уповноваженою особою ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення від 04.04.2023 №13418/6/10-36-13-05 про опис майна у податкову заставу, що перебуває у власності платника податків.

Вказане рішення разом з податковою вимогою направлено рекомендованим листом на податкову адресу відповідача, яке було отримано ним 19.04.2023.

На підставі рішення 04.04.2023 №13418/6/10-36-13-05 про опис майна у податкову заставу податковим керуючим складено акти опису майна у податкову заставу: №206/10-36-13-05 від 12.06.2023, №133/10-36-13-05 від 10.05.2024, №206/10-36-13-05 від 02.10.2024, №207/10-36-13-05 від 02.10.2024, №208/10-36-13-05 від 02.10.2024, №209/10-36-13-05 від 02.10.2024, №210/10-36-13-05 від 02.10.2024, №21/10-36-13-05 від 02.10.2024, №212/10-36-13-05 від 02.10.2024.

З метою погашення податкової заборгованості відповідача прийнято рішення від 06.09.2024 №466/4-1036 про стягнення коштів платника податків з рахунків у банках у рахунок погашення податкового боргу відповідно до пункту 95.5 статті 995 ПК України.

На виконання зазначеного рішення та з метою погашення податкового боргу направлялися платіжні інструкції до банківських установ у яких зареєстровані рахунки відповідача.

Платіжні інструкції повернуті банківськими установами без виконання у зв`язку із відсутністю коштів та (або) у зв`язку з накладанням арешту.

Оскільки, здійснені контролюючим органом заходи, направлені на примусове списання грошових активів, що знаходяться на рахунках відповідача, не призвели до погашення податкового боргу, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передбачено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або Митним кодексом України.

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно з пунктом 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до пунктів 87.1, 87.2 статті 87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених вказаною статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених вказаним Кодексом, а також іншими законодавчими актами.

Відповідно до пункту 88.1 статті 88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

Отже, податковий борг може бути погашений як за рахунок грошових коштів, так і за рахунок майна платника податків.

Згідно зі статтею 89 ПК України право податкової застави виникає у разі несплати у строки, встановлені вказаним Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені вказаним Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

З урахуванням положень вказаної статті, право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 вказаної статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому.

У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.

Згідно із пунктом 89.3 статті 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу.

Пунктом 89.5. статті 89 ПК України встановлено, що у разі якщо на момент складення акта опису майно відсутнє або його балансова вартість менша від суми податкового боргу, право податкової застави поширюється на інше майно, на яке платник податків набуде право власності у майбутньому до погашення податкового боргу в повному обсязі.

Відповідно до пунктів 95.1, 95.2, 95.3, 95.10 статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Згідно із пунктом 59.1 статті 59 ПК України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до статті 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Згідно з пунктом 95.5 статті 95 Кодексу у разі якщо податковий борг виник у результаті несплати грошових зобов`язань та/або пені, визначених платником податків у податкових деклараціях або уточнюючих розрахунках, що подаються контролюючому органу в установлені цим Кодексом строки, стягнення коштів за рахунок готівки, що належить такому платнику податків, та/або коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей здійснюється за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу без звернення до суду, за умови якщо такий податковий борг не сплачується протягом 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку його сплати, та відсутності/наявності у меншій сумі непогашеного зобов`язання держави щодо повернення такому платнику податків помилково та/або надміру сплачених ним грошових зобов`язань, та/або бюджетного відшкодування податку на додану вартість. У разі наявності непогашеного зобов`язання держави перед платником податків у сумі, що є меншою за суму податкового боргу, ця норма застосовується в межах різниці між сумою податкового боргу та сумою зобов`язання держави.

У таких випадках:

рішення про стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців такого платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей є вимогою стягувача до боржника, що підлягає негайному та обов`язковому виконанню шляхом ініціювання переказу у платіжній системі за правилами відповідної платіжної системи;

рішення про стягнення готівкових коштів вручається такому платнику податків і є підставою для стягнення.

Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 95.3 статті 95 ПК України стягнення коштів з рахунків/електронних гаманців платника податків у банках, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих у центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Враховуючи вище викладене, суд зазначає, що ПК України чітко визначено послідовність дій контролюючого органу щодо стягнення податкового боргу. Надання дозволу на погашення всієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, можливо лише за умови недостатності коштів, які перебувають у власності такого платника.

Звертаючись до суду з вимогою про надання дозволу на погашення заборгованості за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, контролюючий орган повинен зазначити, які заходи були ним вжиті з метою погашення боргу платника податків за рахунок належних йому коштів та чим це підтверджується, а також надати докази недостатності у такого платника грошових коштів готівкових чи на рахунках у банку, необхідних для повного погашення його боргу перед бюджетом.

Отже, законом встановлено черговість вжиття податковим органом заходів щодо погашення податкового боргу: спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків та лише в разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника, що перебуває у податковій заставі.

Контролюючий орган скерував у банки, які обслуговують рахунки відповідача, платіжні інструкції про стягнення з рахунків підприємства податкового боргу, проте внаслідок вжитих заходів сума заборгованості не погашена.

З статті 95 ПК України випливає, що достатньою умовою для звернення контролюючого органу до суду, за якої можливе надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, є відсутність на розрахункових рахунках такого платника грошових коштів.

Отже, позивач здійснив заходи щодо стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, на суму податкового боргу, який виник внаслідок несплати відповідачем податкового боргу.

За наведених обставин, позивач належним чином здійснив необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.

Право податкової застави зареєстроване у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень, що підтверджено інформаційними витягами з реєстру.

Також, матеріали справи не містять доказів оскарження рішення про опис майна у податкову заставу чи акту опису майна у податкову заставу.

За таких обставин, суд доходить висновку про наявність підстав для надання дозволу на погашення боргу за рахунок майна, що перебуває в податковій заставі.

У відповідності до положень статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні (стаття 90 КАС України)

За сукупністю наведених обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до частини другої статті 139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

За таких обставин, беручи до уваги відсутність витрат суб`єкта владних повноважень пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, відсутні підстави для стягнення судових витрат з відповідача.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити.

Надати дозвіл Головному управлінню ДПС у Київській області на погашення усієї суми податкового боргу або його частини за рахунок майна платника податків Державного підприємства "Дослідне господарство "Озерна" Інститут біоенергетичних культур і цукрових буряків Національної академії аграрних наук України", що перебуває у податковій заставі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Василенко Г.Ю.