Рішення № 136867769, 26.05.2026, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 травня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/684/26

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сагуна А.В., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 (далі позивачка) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Представник позивачки звернулась до суду з позовною заявою, у якій просить:

1) визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 22.01.2026 року:

- № 0000/859/2404, яким позивачці було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб" за кодом платежу 11010500 на загальну суму 62 830,49 грн, з яких: 50 264,39 грн за податковими зобов`язаннями та 12 566,10 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;

- № 0000/854/2404, яким позивачці було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "військовий збір" за кодом платежу 11011001 на загальну суму 5 235,88 грн, з яких: 4 188,70 грн за податковими зобов`язаннями та 1 047,18 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;

- № 0000/856/2404, яким до позивачки застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 340,00 грн за платежем "податок на доходи фізичних осіб" за кодом платежу 11010500;

- № 0000/853/2404, яким до позивачки застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 8 647,00 грн за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства" за кодом платежу 21081103;

2) зобов`язати відповідача списати позивачці безпідставно нараховану заборгованість за вказаними податковими повідомленнями-рішеннями.

В обґрунтування вимог зазначено, що позивачка не здійснювала діяльності з розміщення цифрового контенту на платформі OnlyFans, не створювала відповідний акаунт та не отримувала виплат від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd". Про наявність інформації щодо нібито отриманого нею доходу позивачці стало відомо лише після проведення податкової перевірки, у зв`язку із чим вона не мала можливості подати декларацію про майновий стан і доходи та сплатити податкові зобов`язання. На думку позивача, акт документальної перевірки не містить жодного первинного документа, який би підтверджував факт отримання нею коштів, зокрема виписок банківських установ, договорів, платіжних документів або відомостей про конкретні транзакції. Водночас єдиною підставою для висновків контролюючого органу стала інформація, отримана Державною податковою службою України від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, тоді як відповідач не здійснив належної перевірки такої інформації, не витребував додаткові документи та не встановив фактичного надходження коштів саме на рахунки позивачки. Крім того, службою підтримки платформи OnlyFans їй було повідомлено про створення сторонніми особами акаунтів із використанням її персональних даних, чужих електронних адрес та сторонніх IP-адрес, а відповідні акаунти у подальшому були виявлені та видалені. На підтвердження своїх доводів позивачка посилалася на надані нею виписки з банківських рахунків, відсутність у матеріалах справи відомостей про IBAN отримувача коштів, а також на невідповідність електронної адреси, вказаної у відомостях компетентного органу Великої Британії, її персональним даним.

У додаткових поясненнях представник позивача наголосила, що надана відповідачем інформація від податкового органу Великої Британії не містить достатніх та однозначних даних про отримання саме позивачем доходу від "Fenix International Ltd". Зокрема, у додатку до листа ДПС України відсутні номер соціального страхування та банківські реквізити отримувача коштів, а у графі щодо банківського рахунку зазначено "0", тоді як у довільному полі міститься лише запис "eWallet", що саме по собі не підтверджує отримання коштів позивачем. Представник позивача вказав, що контролюючий орган не використав механізм спеціального запиту для отримання додаткової податкової інформації від компетентних органів Великої Британії та не витребував жодних первинних документів, які б підтверджували факт здійснення транзакцій, отримання коштів чи реєстрації позивача як автора контенту на платформі OnlyFans. На думку представника, висновки акта перевірки ґрунтуються виключно на листі ДПС України, який не є первинним документом у розумінні податкового законодавства та сам по собі не підтверджує порушення податкового законодавства. Також представник позивача вказала, що акт перевірки не містить посилань на банківські виписки, договори, документи про переказ коштів, відомості електронних платіжних систем чи інші документи, які б підтверджували набуття позивачем права власності або контролю над коштами. Крім того, відповідач не надав доказів проходження позивачем верифікації на платформі OnlyFans або створення нею контенту. Представник також послався на частину 2 статті 77 КАС України, вказавши, що саме на суб`єкта владних повноважень покладається обов`язок доведення правомірності прийнятих рішень. На його думку, відповідач не довів належними та допустимими доказами факт отримання позивакою доходу від "Fenix International Ltd" у 2023 році, а також не обґрунтував порядок визначення суми доходу у гривневому еквіваленті із застосуванням валютного курсу НБУ (а.с.139-144).

Представник відповідачів подав відзив, у якому заперечив проти позову, зазначивши, що документальна позапланова невиїзна перевірка позивача була проведена на підставі норм ПК України та наказу від 17.11.2025 №1855-п. Копію наказу і повідомлення про проведення перевірки позивачу було належним чином направлено та вручено у порядку, передбаченому статтею 42 ПК України. За результатами перевірки складено акт від 29.12.2025, яким було встановлено неподання декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік, несплату податку на доходи фізичних осіб та військового збору з іноземних доходів, а також ненадання відповіді на письмовий запит контролюючого органу. На підставі акта перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення про донарахування ПДФО та військового збору. Водночас підставою для проведення перевірки стала інформація, отримана від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії в межах міжнародного обміну податковою інформацією відповідно до Конвенції про уникнення подвійного оподаткування. Згідно з наданими відомостями, позивач у 2023 році отримала від компанії "Fenix International Ltd" доходи за створення контенту на платформі OnlyFans у сумі 7 352 доларів США, які не були задекларовані та з яких не сплачено податки. Також представник відповідача вказав, що позивачу надсилався письмовий запит про надання пояснень та документального підтвердження щодо отриманих доходів. У відповіді позивач заперечувала факт договірних відносин із "Fenix International Ltd" та отримання коштів, однак не надала жодних доказів використання її персональних даних третіми особами чи інших документів на підтвердження своїх доводів. Відповідач наголосив, що висновки перевірки ґрунтуються на офіційній інформації податкового органу Великої Британії, яка містить персональні дані позивача, дані акаунта, електронної адреси, електронного гаманця та суму виплаченого доходу. На думку відповідача, така інформація є належною податковою інформацією та допустимим доказом у розумінні Податкового кодексу України, а вимоги щодо надання первинних документів безпосередньо від іноземної компанії законодавством не передбачені. Крім того, відповідач пояснив, що відсутність інформації про отримані доходи у Державному реєстрі фізичних осіб не свідчить про відсутність самого доходу, оскільки "Fenix International Ltd" не є податковим агентом в Україні та не подає відповідну звітність до органів ДПС. У зв`язку з цим обов`язок декларування іноземних доходів і сплати податків покладається безпосередньо на платника податків. З огляду на викладене, відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі (а.с.71-77).

У додаткових поясненнях представник відповідача посилався на те, що висновки акта перевірки ґрунтуються на офіційній податковій інформації, отриманій від компетентного органу Великої Британії в межах міжнародного обміну відповідно до Конвенції про уникнення подвійного оподаткування та Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах. Зазначено, що інформація стосувалася отримання позивачем доходів від компанії "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans та містила персональні дані позивача, відомості про акаунт і суму виплат. Представник відповідача зазначив, що відповідно до вимог статей 72, 73 та 83 ПК України податкова інформація, отримана від компетентних органів іноземних держав, є належним джерелом інформації для проведення перевірки та прийняття податкових повідомлень-рішень. При цьому Податковий кодекс України не вимагає надання первинних документів від іноземної компанії, а достатнім є отримання офіційної інформації в порядку міжнародного співробітництва. Також відповідач наголосив, що користувачі платформи OnlyFans проходять процедуру верифікації із використанням документів, банківських реквізитів та персональних даних, а тому доводи позивача про можливе використання її даних третіми особами є необґрунтованими та не підтверджені доказами. Крім того, відповідач послався на обов`язок платника податків самостійно декларувати іноземні доходи та сплачувати податки відповідно до підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168 ПК України. У зв`язку з неподанням декларації та несплатою податків контролюючий орган вважав оскаржувані у справі рішення правомірними та просив відмовити у задоволенні позову (а.с.147-149).

Фактичні обставини справи, встановлені судом.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.2 пункту 78.1 статті 78, пункту 79.1 статті 79, підпункту 83.1.2 пункту 83.1 статті 83, підпункту 163.1.3 пункту 163.1 статті 163, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, пункту 170.11 статті 170, пункту 179.1 ст. 179 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області прийнято наказ від 17.11.2025 № 1855-п "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 " (а.с.98).

Копію наказу від 17.11.2025 № 1855-п та повідомлення про початок перевірки від 17.11.2025 № 655/4/11-28-24-04/3665608968 направлено позивачу рекомендованим листом 17.11.2025 та вручено 24.11.2025 (а.с.93, 99).

Підставою для проведення перевірки стала інформація, що надійшла листом ДПС України від 05.09.2025 № 21688/7/99-00-24-04-03-07, отримана від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії в порядку міжнародного обміну податковою інформацією відповідно до Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна.

Згідно з додатком до листа ДПС України від 05.09.2025 № 21688/7/99-00-24-04-03-07, позивачка зазначена як отримувач доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans у 2023 році. Так, у додатку містяться, зокрема, реєстраційний номер облікової картки платника податків позивача, номер облікового запису, юридична назва акаунту, ім`я користувача "Cherry Pie", електронна адреса акаунту, назва банківського рахунку та відомості про використання електронного гаманця "eWallet". Сума доходу визначена у розмірі 7 352,00 долари США, що в еквіваленті станом на 31.12.2023 становить 279246,61 грн (а.с.80, 134-137).

24.09.2025 відповідачем було направлено позивачці запит № 14145/6/11-28-24-07 про надання пояснень та документального підтвердження щодо отримання доходів від "Fenix International Ltd", який вручено 29.09.2025 (а.с.96-97).

Листом від 04.10.2025, що надійшов до відповідача 10.10.2025 за вхідним № 35788/6, позивачка заперечувала наявність договірних відносин із "Fenix International Ltd" та факту отримання нею коштів від цієї компанії (а.с.100).

У період з 19 по 23 грудня 2025 року було проведення документальну позапланову невиїзну перевірку, за результатами якої складено акт від 29.12.2025 № 21062/11-28-24-04/3, яким встановлено неподання позивачем декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік та відповіді на письмовий запит про надання інформації, а також заниження нею податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору (а.с.81-86).

На підставі акта перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення від 22.01.2026, а саме:

- № 0000/859/2404, яким позивачці було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб" за кодом платежу 11010500 на загальну суму 62 830,49 грн, з яких: 50 264,39 грн за податковими зобов`язаннями та 12 566,10 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;

- № 0000/854/2404, яким позивачці було збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "військовий збір" за кодом платежу 11011001 на загальну суму 5 235,88 грн, з яких: 4 188,70 грн за податковими зобов`язаннями та 1 047,18 грн за штрафними (фінансовими) санкціями;

- № 0000/856/2404, яким до позивачки застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 340,00 грн за платежем "податок на доходи фізичних осіб" за кодом платежу 11010500;

- № 0000/853/2404, яким до позивачки застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 8 647,00 грн за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства" за кодом платежу 21081103 (а.с.101-105).

Позивачем до матеріалів справи долучено копії електронного листування зі службою підтримки платформи OnlyFans, протокол огляду змісту інтернет-ресурсів та електронної кореспонденції від 08.02.2026, а також банківські виписки, на підтвердження відсутності надходження коштів від "Fenix International Ltd" (а.с.28-48).

Мотиви, з яких виходить суд, та застосовані норми права.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У відповідності до положень підпункту 75.1.2. пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Положеннями підпункту 78.1.2. пункту 78.1 статті 78 ПК України визначено, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Згідно з пунктом 79.1 статті 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки (пункт 79.2 статті 79 ПК України).

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова (пункт 79.3 статті 79 ПК України).

Так, відповідно до підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Приписами підпункту 53-1.4 пункту 53-1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України визначено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2024 № 64/2022, затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24.02.2022 №2102-IX.

20.03.2023 року Верховна Рада України прийняла Закон України № 2970-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки" (далі Закон № 2970-IX), який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 року Закон № 2970-IX вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).

Відповідно до підпункту 83.1.2. пункту 83.1 статті 83 ПК України, матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (підпункт 72.1.6 пункту 72.1 статті 72 ПК України).

Норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.

Стаття 5 ("Обмін інформацією на прохання") Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 № 677-VI та від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013), визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій.

Відповідно до цих положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та Багатосторонньої конвенції та згідно з Порядком обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2012 №1247, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.12.2012 за №2171/22483 (далі Порядок), ДПС України отримано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2023 рік.

Статтею 22 Багатосторонньої конвенції визначено, що з будь-якою інформацією, отриманою Стороною згідно із Багатосторонньою конвенцією, поводяться як з таємною, така інформація захищається так само, як інформація, отримана відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони, настільки, наскільки це є необхіднім для забезпечення необхідного рівня захисту особових даних, відповідно до гарантій, які можуть зазначатися Стороною, яка надає інформацію, та які вимагаються відповідно до її внутрішнього законодавства. Така інформація в будь-якому разі розголошується лише особам або органам (зокрема, судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору або стягнення податків цієї Сторони, до здійснення виконавчих заходів або кримінального переслідування стосовно податків цієї Сторони чи до прийняття рішень за апеляціями стосовно податків цієї Сторони, чи до нагляду за зазначеним вище. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, зазначеними вище, і тільки для цих цілей. Незважаючи на положення п.1 ст.22 Багатосторонньої конвенції, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях, які стосуються таких податків.

Відповідно до статті 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Мінфіна від 16.04.2022 №118 ( далі Порядок №118).

Порядок № 118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно підпункту 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 № 227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів , що стосуються податків будь - якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно - територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Конвенції будь-яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

Судом встановлено, що підставою для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки позивача стала інформація, отримана Державною податковою службою України від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у межах міжнародного обміну податковою інформацією відповідно до Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набрала чинності 11.08.1993.

Як убачається з листа ДПС України від 05.09.2025 № 21688/7/99-00-24-04-03-07 та додатку до нього, компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії надано інформацію щодо отримання позивачем доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans у 2023 році в сумі 7352 долари США. Відомості містять персональні дані позивача, її реєстраційний номер облікової картки платника податків, номер облікового запису, ім`я користувача "Cherry Pie", юридичну назву акаунта, адресу проживання, електронну адресу облікового запису, а також інформацію про використання платіжного інструменту "eWallet".

Відтак, вказаний лист Державної податкової служби України містить інформацію, яка може свідчити про порушення позивачкою податкового законодавства України, тому, в силу дії приписів підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, може бути підставою для призначення позапланової перевірки.

Таким чином, суд відхиляє твердження представника позивача про те, що інформація ДПС України не є первинним документом в розумінні норм Податкового кодексу України, а є засобом листування між Державною податковою службою України та відповідачем.

З огляду на зазначене, у спірному випадку відповідач мав усі правові підстави для призначення перевірки та винесення наказу від 17.11.2025 № 1855-п, оскільки отримав в установленому законом порядку податкову інформацію про можливі порушення платником податків норм податкового законодавства, та надіслав такому платнику податків запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки.

Стосовно виявлених контролюючим органом порушень податкового законодавства, суд зазначає таке.

Підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 167.1 статті 167 ПК України ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Згідно із пунктом 164.4 статті 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України).

Як було встановлено під час перевірки, позивачка отримала доходи від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2023 рік в загальній сумі 7352 доларів США, в тому числі за 2023 рік в сумі 7352 доларів США (число транзакцій 60).

При цьому доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 року, позивачем не надано.

Податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2023 рік до податкового органу не подано, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено.

Оцінюючи доводи позивача про те, що вона не створювала акаунт на платформі OnlyFans, не проходила верифікацію та не отримувала доходу від "Fenix International Ltd", суд виходить із такого.

Відповідно до пункту 11 Умов обслуговування, які оприлюднені на сайті, користувачі (далі Творці), які налаштували свій обліковий запис OnlyFans для публікації вмісту для перегляду шанувальниками, відповідають за свої податкові справи та гарантують, що повідомили та будуть повідомляти в майбутньому про всі платежі, які вони отримують у зв`язку із використанням OnlyFans, відповідному податковому органу у їх юрисдикції, як цього вимагає закон. Творці самостійно несуть відповідальність за своєчасне подання податкових декларацій та сплату будь - яких податків з їх доходів на OnlyFans.

Британський суб`єкт господарювання Fenix International Ltd надає свою платформу OnlyFans для монетизації контенту, який надається особисто українським Творцям, за можливість монетизації свого контенту комісія OnlyFans становить 20% від суми доходу.

Для отримання доходу на платформі OnlyFans створюється акаунт, система пропонує пройти верифікацію.

Щоб пройти верифікацію, вибирають країну і вказують рік особи, неповнолітні не допускаються до верифікації та роботи з майданчиком. Для верифікації використовують будь - який офіційний документ: закордонний паспорт, ID картка, водійські права тощо. Після чого проводиться порівняння фото онлайн та фото з документа. Після завершення процедури верифікації Творець приєднується до OnlyFans. Потім у розділі "Банківська операція" в налаштуваннях акаунта додаються реквізити банківського рахунку для отримання доходу. З платформи гроші автоматично надходять до платіжної системи, а звідти перераховуються на банківську картку.

При реєстрації у будь-якій платіжні системі необхідно підготувати банківську картку та встановити з`єднання з інтернет-банкінгом, забезпечивши необхідний баланс для верифікації. Першим кроком є введення основних даних - імені, прізвища, країни, валюти рахунку та електронної адреси. Важливо вибрати валюту рахунку та пароль. Для забезпечення безпеки необхідно ввести номер мобільного телефону та отримати перевірчий код. Це ефективно захищає офіційні дані та унеможливлює несанкціонований доступ. При введенні особистих даних до платіжної системи Творці вказують адресу, місто, поштовий індекс та дату народженні, забезпечуючи відповідність з інформацією у паспорті. Реєстрація в платіжній системі завершується створенням пін - коду для максимального захисту рахунку. Цей фінальний захід забезпечує конфіденційність фінансових операцій та гарантує безпеку користування платіжною системою.

Отже користувачі, які налаштовують облікові записи для монетизації контенту, самостійно відповідають за декларування та сплату податків із доходів, отриманих у зв`язку з використанням платформи. При цьому Fenix International Ltd забезпечує технічну можливість монетизації контенту та утримує комісію від отриманого доходу, тоді як отримувачем доходу та відповідальним за його декларування виступає безпосередньо користувач акаунта.

З аналізу механізму функціонування платформи та порядку підключення платіжних сервісів убачається, що отримання доходу через OnlyFans передбачає вчинення користувачем комплексу послідовних активних дій, пов`язаних із проходженням багаторівневої процедури ідентифікації особи, підтвердженням повноліття, завантаженням офіційних документів, проходженням фотоідентифікації, внесенням персональних і фінансових даних, а також підключенням платіжного інструменту для отримання виплат. При цьому порядок підключення платіжних сервісів та отримання виплат передбачає використання персональних даних користувача, мобільного номера телефону, електронної адреси, документів, що посвідчують особу, а також проходження додаткових процедур підтвердження доступу до платіжного сервісу.

За таких обставин суд критично оцінює доводи позивача про можливість створення невстановленими особами акаунта на платформі OnlyFans та проходження повної процедури верифікації із використанням її персональних даних без її відома та участі, оскільки матеріали справи не містять належних та допустимих доказів компрометації документів позивача, несанкціонованого доступу до її мобільного номера телефону, платіжних сервісів чи інших засобів фінансової ідентифікації, необхідних для завершення процедури реєстрації та отримання виплат. Подані позивачем листування зі службою підтримки платформи та твердження про можливе використання третіми особами її персональних даних самі по собі не спростовують податкову інформацію, отриману в порядку міжнародного обміну податковою інформацією. Крім того, матеріали справи не містять доказів звернення позивача до правоохоронних органів із заявами про підроблення документів, викрадення персональних даних, несанкціоноване використання її документів або незаконне відкриття фінансових інструментів від її імені.

Суд також відхиляє доводи позивача щодо відсутності тотожності електронної адреси, зазначеної у додатку до листа ДПС України, її особистим контактним даним, оскільки наявність іншої електронної адреси не виключає можливості її використання при реєстрації акаунта, а податкова інформація містить також інші ідентифікаційні дані позивача, зокрема реєстраційний номер облікової картки платника податків.

Щодо доводів позивача про відсутність у матеріалах справи банківського рахунку та зазначення у графі "Bank_IBAN_Number" значення "0", то суд зазначає, що у відомостях компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії міститься також запис "eWallet", який свідчить про використання електронного гаманця як платіжного інструменту для отримання виплат. Відсутність IBAN банківського рахунку у наданій інформації не свідчить про відсутність факту виплати доходу, оскільки електронний гаманець є самостійним цифровим засобом здійснення та отримання платежів.

Доводи позивача про те, що відсутність банківських реквізитів унеможливлює встановлення факту отримання доходу, суд також відхиляє, оскільки податкова інформація, отримана в порядку міжнародного обміну, містить достатню сукупність ідентифікаційних даних позивача, відомостей про обліковий запис та суму виплаченого доходу.

Посилання позивача на відсутність первинних документів, зокрема банківських виписок, договорів або підтвердження конкретних транзакцій, суд оцінює критично, оскільки відповідно до статті 83 ПК України підставами для висновків під час проведення перевірки можуть бути, зокрема, податкова інформація, отримана у порядку та спосіб, передбачені законом. Інформація, надана компетентним органом іноземної держави в межах міжнародного договору України, є офіційною податковою інформацією, отриманою контролюючим органом у межах його повноважень, а Податковий кодекс України не містить вимоги щодо обов`язкового отримання первинних бухгалтерських документів іноземної компанії для підтвердження факту отримання доходу платником податків у разі надходження відповідної офіційної інформації від компетентного органу іноземної держави.

Суд також враховує, що подані позивачем виписки з банківських рахунків підтверджують лише відсутність надходження коштів на окремі банківські рахунки позивача, однак не спростовують можливості отримання виплат через електронний гаманець або інший альтернативний платіжний сервіс.

Щодо доводів позивача про невжиття відповідачем заходів для отримання додаткової інформації від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, то чинне податкове законодавство не покладає на контролюючий орган обов`язку повторного витребування інформації за відсутності обґрунтованих доказів її недостовірності. Отримана Державною податковою службою України інформація вже містила конкретні дані про платника податків, суму доходу та джерело його походження, а тому була достатньою підставою для проведення перевірки та прийняття податкових повідомлень-рішень.

Доводи позивача про те, що лист ДПС України від 05.09.2025 № 21688/7/99-00-24-04-03-07 є лише внутрішнім листуванням між органами ДПС, суд відхиляє, оскільки предметом оцінки у справі є не сам лист як внутрішній документ, а податкова інформація, отримана від компетентного органу іноземної держави в межах міжнародного обміну податковою інформацією та використана контролюючим органом при здійсненні податкового контролю.

Відтак, оцінивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідачем було доведено факт отримання позивачем у 2023 році іноземного доходу у сумі 7352 доларів США (279 246,61 грн станом на 31.12.2023), який підлягав декларуванню та оподаткуванню відповідно до Податкового кодексу України, тоді як позивачем не подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2023 рік, а також не нараховано та не сплачено податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із зазначеного доходу.

За таких обставин суд дійшов висновку про правомірність податкових повідомлень-рішень від 22.01.2026 №0000/856/2404 та №0000/859/2404, якими позивачці було визначено грошові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у загальному розмірі 62 830,49 грн, у тому числі 50 264,39 грн за основним платежем та 12 566,10 грн за штрафними (фінансовими) санкціями, а також з військового збору у загальному розмірі 5 235,88 грн, з яких 4 188,70 грн за основним платежем та 1 047,18 грн за штрафними (фінансовими) санкціями, оскільки вона не задекларувала і не сплатила податкові зобов`язання з отриманого іноземного доходу.

Також суд вважає правомірним податкове повідомлення-рішення № 0000/854/2404 від 22.01.2026 про застосування штрафних санкцій у сумі 340,00 грн у зв`язку з неподанням податкової декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік.

Разом з тим, оцінивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для винесення податкового повідомлення-рішення від 22.01.2026 № 0000/853/2404, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 8 647,00 грн за порушення підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 ПК України, оскільки на запит від 24.09.2025 № 14145/6/11-28-24-07, вручений позивачці 29.09.2025, останньою надано відповідь листом від 04.10.2025, який надійшов до відповідача 10.10.2025 за вхідним № 35788/6, тобто у межах 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту, що підтверджується матеріалами справи та прямо зазначено в акті перевірки, а тому висновок контролюючого органу про ненадання відповіді на запит не відповідає фактичним обставинам справи та спростовується наявними доказами. При цьому наведені у відповіді заперечення позивачки щодо факту отримання доходу від "Fenix International Ltd" не можуть розцінюватися як ненадання пояснень та документального підтвердження у розумінні статті 73 ПК України, оскільки така відповідь надана по суті поставлених контролюючим органом питань.

За таких обставин податкове повідомлення-рішення № 0000/853/2404 від 22.01.2026 є протиправним та підлягає скасуванню. Водночас суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення вимоги про зобов`язання списати безпідставно нараховану заборгованість за вказаним податковим повідомленням-рішенням, оскільки скасування такого рішення саме по собі є достатньою та належною підставою для припинення його правових наслідків.

Підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку про задоволення позову частково.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Згідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

При зверненні до суду в частині майнових вимог позивачка сплатила судовий збір в розмірі 1 331,20 грн. Оскільки позовні вимоги задоволено на 11,22 %, на користь позивачки за рахунок бюджетних асигнувань відповідача підлягає стягненню судовий збір у розмірі 149,36 грн (1 331,20 грн х 0,1122).

Керуючись ст.ст.139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (вул. Велика, Перспективна, 55, м. Кропивницький, 25006, ЄДРПОУ ВП 43995486) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.01.2026 №0000/853/2404 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 8 647,00 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (ЄДРПОУ ВП 43995486) судовий збір у розмірі 149,36 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду А.В. САГУН