Рішення № 136798185, 19.05.2026, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 травня 2026 року

справа №380/4485/26

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Кухар Н.А.,

секретаря судового засідання- Матулкіна О.К.

за участю:

представника відповідача Марциняк С.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС України у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) з позовом до Головного управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35) в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.08.2025 року за номерами: № 3735813012409 штраф у розмірі 139213,75 грн.;№3735113012409 на суму 359979,34 грн., в тому числі податкове зобов`язання 287983,47 грн., штрафна санкція 71995,87 грн; №3735613012409 на суму 6058,17 грн., в тому числі податкове зобов`язання 4846,53 грн., штрафна санкція 1211,64 грн; №3735713012409 штрафна санкція 1700,00 грн; №37359130124.9 штрафна санкція на суд 1020,00 грн; №3735513012409 штрафна санкція на суму 5440,00 грн; №37352130124092 на суд 29998,30 грн., в тому числі податкове зобов`язання 23998,64 грн., штрафна санкція 5999,66 грн; №3735313012409 на суму 371842,42 грн., в тому числі податкове зобов`язані 297473,93 грн., штрафна санкція 74368,49 грн; №3735413012409 вимога про сплату боргу єдиного внеску на суму 278427,50 грн.; стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь ОСОБА_1 всі здійснені ним та документальні підтверджені судові витрати.

Ухвалою судді від 17.03.2026 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; призначено справу до розгляду в порядку загального позовного провадження.

07.05.2026 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Позивач обгрунтовує позовні вимоги тим, що відповідачем порушено процедуру призначення та проведення перевірки, тому просить позов задоволити.

Відповідач подав відзив на позов, у якому позов не визнав. Платнику податків - фізичній особі ОСОБА_1 скеровано рекомендованим листом з повідомленням про вручення через АТ «Укрпошта» повідомлення ГУ ДПС у Львівській області від 21.05.2025 №494/13-01-24-09 про проведення з 02.07.2025 року позапланової невиїзної документальної перевірки із зазначенням, що відповідно до пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України слід, починаючи із зазначеного терміну, забезпечити надання всіх необхідних документів, що підтверджують дані податкових декларацій (розрахунків), зокрема фінансову, статистичну та іншу звітність, регістри податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено. Платник податків - фізична особа ОСОБА_1 до перевірки не надав документів, що підтверджують показники, відображені у податковій звітності про що складено ненадання документів до перевірки №999/13-01-24-09/ НОМЕР_1 від 08.07.2025 року. Просить відмовити у задоволенні позову.

Позивач в судове засідання не з`явився, подав заяву щодо розгляду справи у його відсутності.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, просив відмовити у задоволенні.

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Управлінням оподаткування фізичних осіб ГУ ДПС у Львівській області проведена перевірка ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства з 01.01.2019 по 31.12.2020, законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску з 01.01.2011 по 31.12.2020 року.

Перевірка проведена на підставі п.п. 20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п. 75.1.2 п.75.1 ст. 75, пп.78.1.7 п.78.1 ст.78, ст.79, Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, наказу Головного управління ДПС у Львівській області №3023 ПП від 20.05.2025 року.

Перевіркою встановлені наступні порушення податкового законодавства:

- п.п.49.18.5 п.49.18 ст.49, п.177.11 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ із змінами та доповненнями, в частині несвоєчасного подання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2020 рік;

- пп.16.1.2, пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, п.177.2, п.177.4 ст.177, пп.177.5.3 п.177.5 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на загальну суму 287983,47 грн., в т.ч. за 2019 на суму 180553,36, за 2020 на суму 107430,11 гривень.

- пп.1.2, 1.3, 1.6 п.16 прим.1 підрозділу 10 Розділу XX, пп. 163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3 п.164.1 ст.164, п.177.2 ст.177 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання війського збору від провадження підприємницької діяльності на загальну суму 23998,64 грн, в т.ч. за 2019 на суму 15046,12, за 2020 на суму 8952,52 гривень.

- пп.49.18.1 п.49.18 ст.49, п.202.1 ст.202, п.203.1 ст.203 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, в частині неподання податкових декларації з податку на додану вартість за серпень грудень 2019 року, січень - листопад 2020 року.

- п.181.1 ст.181, п.185.1 ст.185,п.187.1 ст.187, п.189.1 ст.189, п.193.1 ст.193, п.200.1, п.200.2 ст.200, п.202.1 ст.202 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження податкового зобов`язання податку на додану вартість на загальну суму 297473,93 грн., в т.ч. за 2019 на суму 97910,15 грн., за 2020 на суму 199563,78 гривень.

- п.44.1, п.44.3, п.44.5, п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, в частині ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.

- п.п.213.1.9 п.213.1 ст.213, п.п.214.1.4 п.214.1 ст.214, п.п.215.3.10 п.215.3 ст.215, п.216.9 ст.216 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) в результаті чого визначено суму податкового зобов`язання по акцизному податку за період, що перевірявся, на суму 4846,53 грн, а саме за лютий 2020 на суму 1309,44 грн., за квітень 2020 на суму 1399,54 грн, за жовтень 2020 на уму 2137,55 грн.

- п.223.2 ст.223 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VІ, (із змінами та доповненнями) встановлено неподання декларації з акцизного податку та розрахунків суми акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (Додаток 6) за лютий 2020, квітень 2020, жовтень 2020, січень, лютий 2021року.

- п.2 ч.1, ч.3 ст.7, п.1 ч.2 ст.6 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI«Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (із змінами і доповненнями) не нараховано та не сплачено єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2019 в сумі 154234,08 грн., за 2020 в сумі 124193,42 гривень.

За результатами позапланової документальної перевірки складено акт «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків-фізичної особи ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог валютного та іншого законодавства з 01.01.2019 по 31.12.2020, законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску з 01.01.2011 по 31.12.2020 року» від 15.07.2025 № 32126 /13-01-24-09/ 2933617934, на підставі якого винесені податкові повідомлення рішення від 14.08.2025 року:

- 3735813012409 штраф в розмірі 139213,75 грн.

- 3735113012409 на суму 359979,34 грн., в тому числі податкове зобов`язання 287983,47 грн., штрафна санкція 71995,87 грн.

- 3735613012409 на суму 6058,17 грн., в тому числі податкове зобов`язання 4846,53 грн., штрафна санкція 1211,64 грн.

-3735713012409 штрафна санкція 1700,00 грн.

-37359130124.9 штрафна санкція на суму 1020,00 грн

-3735513012409 штрафна санкція на суму 5440,00 грн.

-3735413012409 вимога про сплату боргу з єдиного внеску на суму 278427,50 грн.

- 37352130124092 на суму 29998,30 грн., в тому числі податкове зобов`язання 23998,64 грн., штрафна санкція 5999,66 грн.

- 3735313012409 на суму 371842,42 грн., в тому числі податкове зобов`язання 297473,93 грн., штрафна санкція 74368,49 грн ППР.

Позивач вважає такі протиправними та оскаржив їх до суду.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Статтею 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до статті 39 цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 19-1.1.1 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи, зокрема, здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводять відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків.

Контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України, відповідно 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

За змістом підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється якщо розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Згідно з пунктом 78.4 статті 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Крім того, оскільки невиїзна перевірка проводиться не за місцезнаходженням платника податків, завчасне (до початку перевірки) повідомлення його про час та місце проведення перевірки є гарантією його права на об`єктивну, повну та всебічну перевірку дотримання ним податкової дисципліни, включаючи можливість надання платником податків наявних у нього документів для підтвердження показників податкового обліку.

Згідно п. 42.2 ст. 42 ПКУ, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п. 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

В даному випадку, законодавець передбачив два окремих випадки, коли документи вважаються належним чином врученими платнику податків: надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення (що і було зроблено відповідачем у спірному випадку) або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Водночас, у разі надіслання документів поштою, крім отримання платником цієї кореспонденції на пошті, вони також вважаються врученими у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

При цьому, документальна позапланова невиїзна перевірка розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Доказів на підтвердження факту пред`явлення чи ознайомлення позивача із наказом про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, відповідачем не надано.

Суд зазначає, що таке порушення відповідача обмежило позивача прийняти участь при проведенні перевірки.

Судом встановлено, що перевірка була здійснена без дотримання вимог податкового законодавства щодо її призначення і проведення. Таким чином, податкові повідомлення-рішення, прийняті на підставі акту такої перевірки не можуть вважатись правомірними та мають бути скасовані.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення.

Судовий збір слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 122, 139, 241-246, 250, 262, 291, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в :

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 14.08.2025 року: №3735113012409, №3735613012409 , №3735713012409, №37359130124.9, №3735513012409 №37352130124092, №3735313012409, вимогу про сплату боргу (недоїмки) №3735413012409 та рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску № 3735813012409.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області на користь ОСОБА_1 судовий збір в розмірі 11940 грн.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач: Головне управління ДПС України у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35,ЄДРПОУ 43968090).

Повний текст рішення виготовлено та підписано 25.05.2026 року.

Суддя Кухар Н.А.