Рішення № 135855051, 16.04.2026, Тернопільський окружний адміністративний суд

Єдиний державний реєстр судових рішень

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/4405/24

16 квітня 2026 рокум.Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Грицюка Р.П.,

за участю:

секретаря судового засідання Годуна В.В.,

представника позивача Коновалової А.П.,

представників відповідача Ковальової Н.С., Бугай Г.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у режимі відеоконференції у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Біо-Лан" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариством з обмеженою відповідальністю «БІО-ЛАН» (далі також «платник податків», «позивач») подано позов до Головного управління Державної податкової служби у Тернопільської області (далі також «контролюючий орган», «відповідач», «ГУ ДПС у Тернопільській області»), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області №00016892300 від 22.02.2024.

Позиції сторін.

В обґрунтування позовних вимог ТОВ «БІО-ЛАН» покликалося на те, що при виплаті доходів у видів процентів за кредитом на користь нерезидента - компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED (АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД) платником податків на виконання вимог податкового законодавства правомірно утримано податок з такого доходу за ставкою два відсотки (а не 15 відсотків), оскільки AGROPROSPERIS 1 LIMITED є бенефіціарним отримувачем такого доходу і резидентом Республіки Кіпр, з якою в України наявний міжнародний договір у сфері оподаткування - Конвенція між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, ратифікована Законом України від 04 липня 2013 року № 412-VII «Про ратифікацію Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи та Протоколу до неї». Свої доводи підтверджує свідоцтвами про резидентство за 2017-2019 роки, виданими уповноваженими органами Республіки Кіпр.

Відповідач вважає, що правовий статус резидента Республіки Кіпр, який підтверджений свідоцтвами, виданими уповноваженим органом цієї країни, на фоні наявного міждержавного договору у сфері взаємин з уникнення подвійного оподаткування, є тільки однією із обов`язкових ознак, що дають можливість кваліфікувати особу нерезидента (AGROPROSPERIS 1 LIMITED), як кінцевого бенефіціарного власника доходу у виді процентів за кредитним договором. Утім, вказане самостійно не утворює правової підстави для застосування двох відсоткової податкової преференції, про яку йдеться в міждержавній угоді про уникнення подвійного оподаткування.

Разом з тим, спірним у цій справі є питання наявності у нерезидента AGROPROSPERIS 1 LIMITED ознак кондуїтної компанії. Контролюючим органом установлено, що капітал компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED утворився за рахунок позики між HAUGENS ENTERPRISES LIMITED та NCH New Europe Property Fund LP. У результаті режиму NID компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED нараховані процентні доходи, що звільнені від оподаткування корпоративним податком на Кіпрі. Кредит ТОВ «БІО ЛАН» профінансовано за рахунок грошових коштів NCH New Europe Property Fund LP. Дохід, отриманий внаслідок виплати процентів, компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED перераховувала у 2017 році безпосередньо компанії NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови), а у 2018 та 2019 роках компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, яка надалі перераховувала їх NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови). Компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED не має власних коштів для надання кредитів. Кошти, якими фінансувались кредитні угоди, належать NCH New Europe Property Fund LP і саме остання несе всі ризики за укладеними угодами. Директори компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED повністю контролюються NCH New Europe Property Fund LP.

Відтак, відповідач вважає, що компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED наділена ознаками кондуїтної компанії, а виплата доходів у виді процентів за кредитом покликане вивести з-під оподаткування відсотковий дохід, що виплачувався на користь нерезидента. Отже, відповідач приходить до висновку, що головним бенефіціаром усієї господарської операції - створення кондуїтної компанії, її фінансування, забезпечення діяльності керівного складу, виплата заробітної плати керівникам, отримання доходу у виді перерахованого на кондуїтну компанію процентного доходу тощо є NCH New Europe Property Fund LP. З цих підстав просив у задоволенні позову відмовити.

Рух справи в суді.

25 жовтня 2024 року рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15 липня 2025 року, Товариству відмовлено у задоволенні позову.

Постановою Верховного Суду від 21 жовтня 2025 року задоволено касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Біо-Лан». Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2024 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 15 липня 2025 року скасовано, справу №500/4405/24 направлено на новий судовий розгляд до суду першої інстанції.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 03 листопада 2025 року справу прийнято до провадження. Вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, запропоновано позивачу надати додаткові докази. Призначено підготовче судове засідання у справі на 26.11.2025.

08.11.2025 представником позивача через електронний кабінет в Єдиній інформаційно-телекомунікаційній системі подано клопотання про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції.

Ухвалою від 11.11.2025 заяву представника Товариства з обмеженою відповідальністю «БІО-ЛАН» про участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції задоволено. Вирішено підготовче судове засідання у справі №500/4405/24 провести в режимі відеоконференції.

20.11.2025 відповідачем подано відзив на позов.

26.11.2026 представником ТОВ «БІО-ЛАН» через електронний кабінет в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі подано відповідь на відзив та надано додаткові докази.

У підготовчому засіданні 26.11.2025 представниками відповідача подано клопотання про оголошення перерви у підготовчому засіданні у зв`язку із находженням додаткових доказів.

У зв`язку із тимчасовою непрацездатністю представника відповідача, підготовче судове засідання 23.12.2025 відкладено на 20.01.2026.

20.01.2026 підготовче судове засідання відкладено у зв`язку із задоволенням клопотанням представника відповідача для ознайомлення із поданими 20.01.2026 додатковими поясненнями ТОВ «БІО-ЛАН».

02.02.2026 поставлено ухвалу про закриття підготовчого судового провадження і призначено справу до розгляду по суті на 02.03.2026.

02.03.2026 у судовому засіданні за клопотанням представника позивача оголошено перерву до 26.03.2026 через технічні проблеми зв`язку, 26.03.2026 відбувся розгляд справи по суті, у судовому засіданні оголошено перерву до 16.04.2026 для підготовки сторін до судових дебатів.

Під час розгляду справи по суті кожна із сторін підтримала доводи та аргументи, які викладені ними у поданих до суду заявах по суті.

Обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «БІО-ЛАН» (код ЄДРПОУ 34566828) взято на податковий облік 06 лютого 2007 року. Місце реєстрації платника податків: Україна, 47042, Тернопільська область, Кременецький район, село Горинка, вул. Широка, буд. 8.

Основним видом діяльності Товариства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур i насіння олійних культур (код КВЕД 01.11).

На підставі направлення №56/23-00 від 08 січня 2024 року, виданого Головним управлінням ДПС у Тернопільській області головному державному інспектору відділу трансфертного ціноутворення ГУ ДПС у Тернопільській області Ірині Баранюк, та направлення №58/23-00 від 08 січня 2024 року, виданого ГУ ДПС у Тернопільській області головному державному інспектору відділу трансфертного ціноутворення ГУ ДПС у Тернопільській області Ганні Бугай, керуючись нормами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статі 20, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.1 пункту 78.1 статті 78, підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПК України), на підставі наказу ГУ ДПС у Тернопільській області №58-п від 08.01.2024, проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТзОВ «БІО-ЛАН» (код ЄДРПОУ - 34566828) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України щодо повноти нарахування та сплати податків при виплаті нерезиденту компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED (Кіпр) доходів із джерелом їх походження з України за період з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року.

Перед початком проведення перевірки платнику податків вручено копію наказу ГУ ДПС у Тернопільській області №58-п від 08 січня 2024 року та ознайомлення із указаними направленнями на право проведення перевірки.

Позапланова документальна перевірка проводилась за участю директора Товариства Буйволюка Тараса Романовича, за результатами якої складено акт №699/19-00-23-00/34566828 від 25 січня 2024 року (далі - акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення Товариством вимог пункту 103.2 статті 103, підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України, тобто неправомірно застосовано ставку податку в розмірі 2% від суми доходу, в результаті чого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в розмірі 15 % від суми виплаченого доходу, що становить: за 2017 рік 3602272 грн (15%-2%= 13 %; 13% *27 709 783 = 3602272); за 2018 рік 1128551 грн (15%-2%= 13 %; 13% *8 681 159 = 1128551); за 2019 рік 4127253 грн (15%-2%= 13 %; 13% *31 748 098= 4127253).

На підставі акта перевірки керівник податкового органу 22 лютого 2024 року прийняв податкове повідомлення-рішення №00016892300, яким збільшив суму грошового зобов`язання з податку з доходів нерезидента з джерелом їх походження з України на загальну суму 11 072 595 грн, з яких 8 858 076 грн сума грошового зобов`язання, 2 214 519 грн сума штрафних (фінансових) санкцій.

З 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року Товариством здійснено виплати доходів нерезиденту компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED (Arch. Makariou III, 18, 1st. floor, Latsia, 2220, Nicosia, Cyprus) джерелом походження з України згідно 4-х кредитних договорів:

1. Кредитний договір №1/07-КР від 19 лютого 2007 року, укладений між компанією «TRITTICO HOLDINGS LIMITED» (Кіпр) (далі Кредитор) в особі Michael BERTRAM, який діє від імені Кредитора на основі довіреності від компанії «TRITTICO HOLDINGS LIMITED» на корпорацію «NCH Advisors, Ins.» від 30 серпня 2005 року і довіреності від корпорації «NCH Advisors, Ins.» на Michael BERTRAM від 30 серпня 2005 року, з однієї сторони, та ТзОВ «СУПІНА АГРО» (Україна) (далі Позичальник) в особах генерального директора ОСОБА_1 та головного бухгалтера ОСОБА_2 , які діють від імені Позичальника на основі статуту, з другої сторони.

Згідно з пунктом 1.1 договору Кредитор передає Позичальнику в тимчасове користування грошові кошти для поповнення оборотних ресурсів Позичальника, а Позичальник зобов`язується використати кредит для поповнення оборотних ресурсів, повернути Кредитору на умовах цього договору суму кредиту та виплати Кредитору проценти за користування кредитом.

Відповідно до пункту 1.2 договору, загальна сума кредиту становить 10 000 000,00 (десять мільйонів) доларів США, процентна ставка кредиту становить 11% річних, виходячи із 365 календарних днів в році.

Відповідно до пункту 5.1 договору кінцева дата повернення загальної суми кредиту настає 01 травня 2010 року. Позичальник повертає Кредитору кредит шляхом банківського переводу зі свого банківського рахунку на банківський рахунок Кредитора.

Пунктом 6.1 договору передбачено, що сторони домовилися про те, що щомісячні нарахування процентів за користування кредитом починаються з дати фактичного зарахування кредиту та його першої частини на банківський рахунок Позичальника.

Відповідно до пункту 18.1 договору, до цього договору застосовується право штату Нью Йорк, США, відповідно даний договір регулюється та інтерпретується у відповідності до законів Штату Нью-Йорк, США. Як зазначено у пункті 20.1, договір вступає в силу з моменту його реєстрації в Національному банку України і діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань, визначених цим договором.

Укладено додаткові угоди до кредитного договору №1/07-КР від 19 лютого 2007 року, а саме:

- додатковою угодою №1 від 25 листопада 2008 року внесено зміни до наступних пунктів договору: пункт 1.3 розмір процентної ставки за користування кредитом становить 11% річних, з 19 лютого 2007 року по 30 листопада 2008 року та 18,17% річних, з 01 грудня 2008 року. Пункт 6.1 - сторони домовилися про те, що щомісячні нарахування процентів за користування кредитом починаються з дати фактичного зарахування кредиту та його першої частини на банківський рахунок Позичальника в наступному порядку: нарахування процентів з початком користування кредитом та по 31 березня 2008 року виплачується Позичальником одноразовим або багаторазовими платежами при наявності вільних коштів до 20 грудня 2008 року; нарахування процентів з 01 квітня 2008 року та до закінчення терміну дії договору Позичальник виплачує щоквартально до 20 числа місяця, наступного за закінченням кварталу.

- додатковою угодою №2 від 15 квітня 2009 року внесено зміни до пункту 1.2 договору загальна сума кредиту становить 12 500 000,00 дол. США. Додатковою угодою №3 від 26 травня 2009 року до кредитного договору №1/07-КР від 19 лютого 2007 року внесено зміни до пункту 18.1 договору до даного договору застосовується право Республіки Кіпр і, відповідно, даний договір регулюється та інтерпретується у відповідності до законів Республіки Кіпр.

- додатковою угодою №4 від 26 червня 2009 року внесено зміни до пункту 22.1 договору банківські реквізити Кредитора.

- додатковою угодою №5 від 25 липня 2012 року до кредитного договору №1/07-КР від 19 лютого 2007 року внесено зміни до пункту 22.1 договору - банківські реквізити Кредитора.

- додатковою угодою №6 від 12 грудня 2012 року внесено зміни до наступних пунктів договору: пункт 1.3 розмір процентної ставки за користування кредитом становить 11% річних; пункт 1.7 розмір виплат за користування кредитом на протязі всього періоду дії договору не може перевищувати розмір виплат по максимальній процентній ставці, яка вказана на момент реєстрації договору в Національному банку України; пункт 5.1 кінцева дата повернення загальної суми кредиту наступає 31 грудня 2016 року.

- додатковою угодою №7 від 31 березень 2014 року внесено зміни до пункт 1.3 договору: розмір процентної ставки за користування кредитом становить 3% річних.

- додатковою угодою №9 від 21 березня 2016 року внесено зміни до наступних пунктів договору: пункт 1.3 - розмір процентної ставки за користування кредитом становить 8% річних.

- додатковою угодою №10 від 01 грудня 2016 року, укладеною між компанією «TRITTICO HOLDINGS LIMITED» (Кіпр), ТзОВ «СУПІНА АГРО» та АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (Кіпр), внесено зміни щодо Кредитора.

- додатковою угодою №11 від 22 грудня 2016 року внесено зміни до пункту 1.2 договору: загальна сума кредиту становить 12 181 046,87 дол. США.

- додатковою угодою №12 від 11 жовтня 2017 року, укладеною між АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (Кіпр) та ТзОВ «КРАЄВИД АГРО», визначено, що ТзОВ «КРАЄВИД АГРО» є повним правонаступником всього майна, прав та зобов`язань ТзОВ «СУПІНА АГРО» та внесено зміни до пункту 22.2 договору: Позичальник - ТзОВ «КРАЄВИД АГРО» (68811, Україна, Харківська область, Близнюківський район, с. Алісовка, вул. Центральна 32).

- додатковою угодою №13 від 27 вересня 2018 року внесено зміни до пункту 6.1 договору: проценти виплачуються щомісячно протягом 5 банківських днів місяця, наступного за закінченням місяця, за який виплачуються проценти. Сторони домовилися встановити спеціальні правила для виплати процентів за грудень місяць: проценти, нараховані по 25 грудня включно, виплачуються не пізніше останнього банківського дня грудня місяця, а проценти, нараховані за період з 26 по 31 грудня, виплачуються не пізніше 15 січня.

- додатковою угодою №14 від 12 грудня 2018 року, укладеною між АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (Кіпр), ТзОВ «КРАЄВИД АГРО» та ТзОВ «Біо-Лан», внесено зміни щодо Позичальника, зокрема згідно з пунктом 22.2 договору, новий Позичальник: ТзОВ «БІО-ЛАН» (код ЄДРПОУ 34566828) (47042).

- додатковою угодою №15 від 17 вересня 2018 року внесено зміни до пункту 23.2 договору банківські реквізити.

- додатковою угодою №16 від 26 грудня 2019 року внесено зміни до пункту 1.3 - розмір процентної ставки за користування кредитом становить 1,5% річних.

- додатковою угодою №17 від 21 вересня 2020 року внесено зміни до пункту 23.1 банківські реквізити Кредитора.

- додатковою угодою №16 від 26 грудня 2019 року внесено зміни до пункту 1.3 - розмір процентної ставки за користування кредитом становить 1,5% річних.

- додатковою угодою №17 від 21 вересня 2020 року внесено зміни до пункту 23.1 банківські реквізити Кредитора.

- додатковою угодою №18 від 01 липня 2021 року, укладеною між АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (Кіпр), ТзОВ «БІО-ЛАН» та ТзОВ «УКРЛАТАГРО» визначено, що додатковим Позичальником є ТзОВ «УКРЛАТАГРО» (Україна, 37602, Полтавська область, Миргородський район, с. Любівщина, вул. Ждана. 2 А), яке зобов`язується повернути Кредитору частину загальної суми кредиту, а саме 1 000 000,00 дол. США та виплатити Кредитору проценти, нараховані на частину загальної суми кредиту по ставці 1,5% річних.

- додатковою угодою №18 від 01 липня 2021 року, укладеною між АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (Кіпр), ТзОВ «Біо-Лан» та ТзОВ «УКРЛАТАГРО», внесено зміни до пункту 1.3, а саме: розмір процентної ставки за користування кредитом для ТзОВ «Біо-Лан» становить 4,48% річних та для ТзОВ «УКРЛАТАГРО» становить 1,5% річних.

- додатковою угодою №20 від 02 лютого 2022 року внесено зміни щодо місцезнаходження Кредитора: вул. Вергінас 5, АНЕКС 3, МОЛЛ ОФ САЙПРУС, Строволос, 2025, Нікосія, Кіпр.

- додатковою угодою №21 від 03 лютого 2023 року внесено зміни про нового Позичальника ТзОВ «УКРЛАТАГРО», до якого переходять усі права та обов`язки первинного Позичальника.

2. Кредитний договір №BA-20-07 від 20 грудня 2007 року, укладений між компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED (Кіпр) (далі Кредитор) в особі Michael BERTRAM, який діє від імені Кредитора на основі довіреності від компанії TRITTICO HOLDINGS LIMITED на корпорацію NCH Advisors, Ins від 30 серпня 2005 року і довіреності від корпорації NCH Advisors, Ins. на Michael BERTRAM від 30 серпня 2005 року, з однієї сторони, та ТзОВ «Радивилів Агро» (далі Позичальник) в особі генерального директора Панкевича Віталія Юрійовича, який діє на підставі статуту, з другої сторони.

Згідно з пунктом 1.2 договору, загальна сума кредиту становить 10 000 000,00 дол. США, процентна ставка кредиту становить 11% річних.

Згідно з пунктом 5.1 договору, кінцева дата повернення загальної суми кредиту настає 30 травня 2010 року. Керуючись пунктом 19.1 договору, до цього договору застосовується право штату Нью Йорк, США, відповідно даний договір регулюється та інтерпретується у відповідності до законів штату Нью-Йорк, США. Відповідно до пункту 21.1 договору, договір вступає в силу з моменту його реєстрації в Національному банку України і діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань, визначених цим договором.

Укладено додаткові угоди до кредитного договору №BA-20-07 від 20 грудня 2007 року, а саме:

- додатковою угодою №1 від 19 серпня 2008 року внесено зміни до наступних пунктів договору: пункт 6.1 сторони домовилися про те, що щомісячні нарахування процентів за користування кредитом починаються з дати фактичного зарахування кредиту та його першої частини на банківський рахунок Позичальника в наступному порядку: нарахування процентів з початком користування кредитом та по 31 вересня 2008 року виплачується Позичальником одноразовим або багаторазовими платежами при наявності вільних коштів до 30 вересня 2008 року; нарахування процентів з 01 жовтня 2008 року та до закінчення терміну дії договору Позичальник виплачує щоквартально до 10 числа місяця, наступного за закінченням кварталу.

- додатковою угодою № 2 від 17 листопада 2008 року внесено зміни до пункту 1.3 процентна ставка кредиту становить 16,3% річних.

- додатковою угодою №3 від 05 червня 2009 року внесено зміни до пункту 19.1 до даного договору застосовується право Республіки Кіпр і, відповідно, даний договір регулюється та інтерпретується у відповідності до законів Республіки Кіпр.

- додатковою угодою №4 від 08 липня 2009 року внесено зміни до пункту 23.1 договору, банківські реквізити Кредитора.

- додатковою угодою № 5 від 24 липня 2012 року внесено зміни до пункту 23.1 договору, Банківські реквізити Кредитора.

- додатковою угодою № 6 від 12 грудня 2012 року внесено зміни до наступних пунктів договору: пункт 1.3 процентна ставка кредиту становить 11% річних. Розмір виплат за користування кредитом на протязі всього періоду дії договору не може перевищувати розмір виплат по максимальній процентній ставці, яка вказана на момент реєстрації договору; пункт 5.1 кінцева дата повернення загальної суми кредиту настає 31 грудня 2016 року; пункт 23.2 у зв`язку з реорганізацією банку Позичальника нова назва банку - філія «КІБ» АТ «Креді Агріколь Банк».

- додатковою угодою №7 від 31 березня 2014 року внесено зміни до пункту 1.3 процентна ставка кредиту становить 3% річних.

- додатковою угодою №8 від 10 травня 2015 року, укладеної між компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED (Кіпр), ТзОВ «РАДИВИЛІВ АГРО» та ТзОВ «БІО-ЛАН», внесено зміни щодо Позичальника, зокрема згідно з пунктом 23.2 договору, новий Позичальник: ТзОВ «Біо-Лан» (47042, Україна, Тернопільська область, Кременецький район, с. Горинка, вул.. Широка 8).

- додатковою угодою №9 від 18 лютого 2016 року внесено зміни до пункту 23.2 банківські реквізити Позичальника.

- додатковою угодою №10 від 01 грудня 2016 року, укладеною між компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED (Кіпр), ТзОВ «БІО-ЛАН» та АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (Кіпр), внесено зміни щодо Кредитора, зокрема згідно з пунктом 23.1 новий кредитор: АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (реєстраційний номер НЕ 361673, виданий 27 жовтня 2016 року); юридична адреса 2-4, проспект Архієпископа Макаріоса ІІІ, капітал центр (9 поверх), 1065, м. Нікосія, Кіпр. Поштова адреса для повідомлень в Україні: Україна, 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська 27-Т через представництво NCH Advisors, Inc.

- додатковою угодою №11 від 22 грудня 2016 року внесено зміни до пункту 23.2 місцезнаходження Позичальника 47042, Україна, Тернопільська область, Кременецький район, с. Горинка, вул. Широка 8.

- додатковою угодою №12 від 30 серпня 2017 року внесено зміни до наступних пунктів договору: пункту 1.7 Кредитор підтверджує, що останнім є бенефіціарним отримувачем процентного доходу, отриманого в Україні. Виданий кредит профінансовано за рахунок нерозподіленого прибутку та власного капіталу Кредитора. Кредитор не є агентом, номінальним отримувачем чи тільки посередником відносно такого доходу; пункту 23.1 юридична адреса Кредитора: проспект Архієпископа Макаріоса ІІІ, 18 (1 поверх), Латсія, 2220, м. Нікосія, Кіпр; пункту 6.3 проценти виплачуються щомісячно протягом 5 банківських днів місяця, наступного за закінченням місяця, за який виплачуються проценти.

3. Договір позики №6/ТВ від 01 липня 2009 року, укладений між компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED (Кіпр) (далі Кредитор) в особі Ангели Августіні, яка діє від імені Кредитора на основі довіреності від компанії TRITTICO HOLDINGS LIMITED на підставі довіреності від 16 березня 2009 року, з однієї сторони, та ТзОВ «БІО-ЛАН» (далі Позичальник) в особі генерального директора Зайця Володимира Яковича, який діє на підставі статуту, з другої сторони.

Згідно з пунктом 1.2 договору загальна сума позики становить 8 000 000,00 дол. США, розмір ставки відсотків за користування позикою становить 15% річних, виходячи з 365 календарних днів у році.

Кредитор надає Позичальнику позику 4 основними траншами, кожний з яких перераховується Позичальнику одноразово чи окремими частинами протягом 1 виробничого циклу Позичальника. Для цілей цього договору виробничий цикл Позичальника відповідає безперервному часовому проміжку, що складає 20 календарних місяців, що починається з 01 червня кожного року.

Згідно з пунктом 4.4 договору Кредитор надає Позичальнику перший транш у 3 кварталі 2009 року, але не раніше дати одержання Позичальником усіх відповідних дозволів і здійснення всіх державних реєстраційних процедур, визначених чинним законодавством України і цим договором. Відповідно до пункту 18.1 договору, договір регулюється та тлумачиться відповідно до законодавства Республіки Кіпр. Згідно з пунктом 20.1 договір набирає чинності з моменту його реєстрації в НБУ та діє до повного виконання сторонами своїх обов`язків за цим договором.

Укладено додаткові угоди до кредитного договору №6/ТВ від 01 липня 2009 року, а саме:

- додатковою угодою №1 від 24 липня 2012 року внесено зміни до пункту 22.1 договору банківські реквізити Кредитора.Також внесено зміни до наступних пунктів: пункту 1.3 розмір ставки відсотків за користування позикою становить 8% річних; пункту 5.3 незважаючи на будь-яке положення цього договору про інше, всі суми позики, що час від часу перераховуються за цим договором, і відсотки на ці суми, передбачені цим договором, повертаються та/чи виплачуються Позичальником Кредитору не пізніше 01 лютого 2017 року.

- додатковою угодою №2 від 16 грудня 2015 року внесено зміни до: пункту 1.3 розмір ставки відсотків за користування позикою становить 8% річних; пункту 5.3 незважаючи на будь яке положення цього договору про інше, всі суми позики, що час від часу перераховуються за цим договором і відсотки на ці суми, передбачені договором, повертаються та/чи виплачуються Позичальником Кредитору не пізніше 01 лютого 2017 року.

- додатковою угодою №3 від 21 березня 2016 року внесено зміни до пункту 22.2 договору банківські реквізити Позичальника.

- додатковою угодою №4 від 01 грудня 2016 року, укладеною між компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED (Кіпр), ТзОВ «БІО-ЛАН» та АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (Кіпр), внесено зміни щодо Кредитора, зокрема згідно з п.23.1 новий кредитор: АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (реєстраційний номер НЕ 361673, виданий 27.10.2016); юридична адреса 2-4, проспект Архієпископа Макаріоса ІІІ, капітал центр (9 поверх), 1065, м. Нікосія, Кіпр. Поштова адреса для повідомлень в Україні: Україна, 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська 27-Т через представництво NCH Advisors, Inc.

4. Договір позики №ВА-04-12 від 05 березня 2012 року, укладений між компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED (Кіпр) (далі Кредитор) в особі Ангели Августіні, яка діє від імені Кредитора на основі довіреності від 16 березня 2009 року, з однієї сторони, та ТзОВ «Біо-Лан» (далі Позичальник) в особі генерального директора Зайця Володимира Яковича, який діє на підставі статуту, з другої сторони.

Згідно з пунктом 1.2 договору, загальна сума позики становить 7000000,00 дол. США, розмір ставки відсотків за користування позикою становить 11% річних. Згідно з пунктом 18.1 договір регулюється та тлумачиться відповідно до законодавства Республіки Кіпр, набирає чинності з моменту його реєстрації в НБУ та діє до повного виконання сторонами своїх обов`язків за цим договором.

Укладено додаткові угоди до кредитного договору №ВА-04-12 від 05 березня 2012 року, а саме:

- додатковою угодою №1 від 24 липня 2012 року внесено зміни до пункту 22.1 договору банківські реквізити Кредитора.

- додатковою угодою № 2 від 31 березня 2014 року внесено зміни до пункту 1.3 розмір ставки відсотків за користування позикою становить 3 % річних.

- додатковою угодою №3 від 14 січня 2015 року внесено зміни до пункту 1.2 загальна сума позики, що надається Кредитором Позичальнику, становить 10 000 000,00 дол. США.

- додатковою угодою №4 від 20 квітня 2016 року внесено зміни до наступних пунктів: пункт 1.2 загальна сума позики становить 7000000,00 дол. США.

- додатковою угодою №5 від 01 грудня 2016 року, укладеною між компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED (Кіпр), ТзОВ «Біо-Лан» та АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД (Кіпр), внесено зміни щодо Кредитора, зокрема згідно з пунктом 23.1 новий кредитор: АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД.

Відповідно до картки рахунку 606, згідно з договором позики №1/07-КР від 19 лютого 2007 року, до якого були внесені зміни щодо Позичальника, встановлено факт внутрішньогрупових розрахунків та передачі тіла кредиту в розмірі 11 263 313,63 дол. США (відображено проводками: Дт 3772 «Розрахунки з іншими дебіторами» Кт 606 «Прострочені позики в іноземній валюті»).

Станом на кінець податкової перевірки по тілу кредиту згідно договору позики №1/07-КР від 19 лютого 2007 року рахувалась кредиторська заборгованість у розмірі 11 263 313,63 дол. США. У періоді з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року перевіркою встановлено нарахування відсотків по договору позики №1/07-КР від 19 лютого 2007 року у розмірі 950 438,53 дол. США (відображено проводками: Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт 6842 «Розрахунки за нарахованими відсотками»).

За період перевірки з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року ТзОВ «Біо-Лан» на виконання умов Договорів позики №1/07-КР від 19 лютого 2007 року здійснено виплату відсотків за користування позикою нерезидент у AGROPROSPERIS 1 LIMITED на загальну суму 916914 дол. США (відображено проводками: Дт 6842 «Розрахунки за нарахованими відсотками» Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»).

Станом на початок перевірки сальдо рахунку 612 по договору позики №BA-20-07 від 20 грудня 2007 року становить 783000 дол. США. Повернення тіла кредиту відображено проводками: Д-т 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями в іноземній валюті» К-т 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та становить 783000 дол. США.

Станом на 31 грудня 2019 року сальдо рахунку 612 по договору позики №BA-20-07 від 20 грудня 2007 року відсутнє. У періоді з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року перевіркою встановлено нарахування відсотків по договору позики №BA-20-07 від 20 грудня 2007 року у розмірі 26955,6 дол. США (відображено проводками: Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт 6842 «Розрахунки за нарахованими відсотками»).

За період перевірки з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року ТзОВ «Біо-Лан» на виконання умов Договорів позики №BA-20-07 від 20 грудня 2007 року, здійснено виплату відсотків за користування позикою нерезиденту AGROPROSPERIS 1 LIMITED на загальну суму 126255 дол. США (відображено проводками: Дт 6842 «Розрахунки за нарахованими відсотками» Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»).

Станом на 01 січня 2017 року по рахунку 612 рахується кредиторська заборгованість договору позики №6/ТВ від 01 липня 2009 року у розмірі 1161114,43 дол. США.

У періоді з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року перевіркою встановлено отримання кредиту по договору позики №6/ТВ від 01 липня 2009 року у розмірі 900000,00 дол. США.

Повернення тіла кредиту згідно з договором позики №6/ТВ від 01 липня 2009 року відображено проводками: Д-т 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов`язаннями в іноземній валюті» К-т 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» та становить 261114,43 дол. США. У періоді з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року перевіркою встановлено нарахування відсотків по договору позики №6/ТВ від 01 липня 2009 року у розмірі 242 390,09 дол. США (відображено проводками: Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт 6842 «Розрахунки за нарахованими відсотками»).

За період з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року, ТзОВ «Біо-Лан» на виконання умов Договорів позики №6/ТВ від 01 липня 2009 року здійснено виплату відсотків за користування позикою нерезиденту AGROPROSPERIS 1 LIMITED на загальну суму 530844,84 доларів США (відображено проводками: Дт 6842 «Розрахунки за нарахованими відсотками» Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»). У періоді з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року встановлено отримання кредиту по договору позики №ВА-04-12 від 05 березня 2012 року у сумі 7000000,00 дол. США.

З 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року встановлено нарахування відсотків по договору позики №ВА-04-12 від 05 березня 2012 року у розмірі 629945,99 доларів США (відображено проводками: Дт 951 «Відсотки за кредит» Кт 6842 «Розрахунки за нарахованими відсотками»).

З 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року ТзОВ «БІО-ЛАН» на виконання умов Договорів позики №BA-20-07 від 20 грудня 2007 року здійснено виплату відсотків за користування позикою нерезиденту AGROPROSPERIS 1 LIMITED на загальну суму 975435,64 дол. США (відображено проводками: Дт 6842 «Розрахунки за нарахованими відсотками» Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»).

Відповідно до додатку ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2017 (№9299995816 від 10.04.2018), застосовано ставку податку 2% згідно з міжнародним договором, сума податку становить 554196 грн. У 2018 році, згідно додатку ПН (№9310911451 від 26.02.2019), ТзОВ «БІО-ЛАН» застосовано ставку податку 2% згідно з міжнародним договором, сума податку становить 173623 грн. У 2019 році застосовувалась ставка податку 2% згідно з міжнародним договором (додаток до ПН №9335036750 від 28.02.2020) і сума податку становить 634962 грн.

Відповідно до платіжних доручень до ІКП по платежу 11020500 (П-К НА ПРИБУТОК IНОЗЕМНИХ ЮРИДИЧНИХ ОСIБ), сплата податку на доходи нерезидента у розмірі 554196 грн за 2017 рік, 173623 грн за 2018 рік та 634962 грн за 2019 рік здійснена в повному обсязі та своєчасно.

На підтвердження застосування 2-х відсоткової преференційної ставки податку платником податків ТзОВ «БІО-ЛАН» надало свідоцтва від 20 лютого 2017 року, від 19 квітня 2018 року, від 27 лютого 2019 року, що видані Податковим управлінням м. Нікосія про підтвердження статусу нерезидента AGROPROSPERIS 1 LIMITED (Кіпр), як податкового резидента Республіки Кіпр за 2017-2019 роки.

Крім того, ТзОВ «Біо-Лан» надано: свідоцтво про бенефіціарного власника процентного доходу від 04 червня 2018 року; свідоцтво про бенефіціарного власника процентного доходу від 12 серпня 2019 року; свідоцтво про бенефіціарного власника відсоткового доходу від 16 березня 2021 року.

У наданих свідоцтвах зазначено, що «Агропросперіс 1 Лімітед» (далі КОМПАНІЯ) підтверджує, що є компанією, яка зареєстрована в Республіці Кіпр. КОМПАНІЯ є податковим резидентом Кіпру у розумінні Конвенції між Республікою Кіпр та Україною про уникнення подвійного оподаткування, з моменту її реєстрації 27.10.2016. КОМПАНІЯ цим підтверджує, що є бенефіціарним власником відсоткового доходу, отриманого в Україні.

Із листа Міністерства фінансів Республіки Кіпр у справі №:3.10.43.2/A V.216 P.823 від 18 січня 2021 року (вх. ДПС №28332/5 від 14 квітня 2021 року) щодо взаємовідносин між ТзОВ «Біо-Лан» та AGROPROSPERIS 1 LIMITED слідує, що AGROPROSPERIS 1 LIMITED зареєстрована на Кіпрі 27 жовтня 2016 року під реєстраційним номером 361673 як платник податків у цьому Департаменті з TIC 10361673N. Адреса: Archbishop Makarios III, 18, Floor 1, Latsia 2220, Nicosia, Cyprus. Основним видом діяльності компанії є утримання та фінансування інвестицій.

Податковою перевіркою встановлено, що AGROPROSPERIS 1 LIMITED є дочірньою компанією одного з фондів, яким управляє і контролює NCH Capital Inc. (США), кінцевими бенефіціарними власниками є George Rohr (дата народження: 02.05.1954, США) та Tabasinik Maurise (дата народження: ІНФОРМАЦІЯ_1 , Австрія). Компанія NCH Capital Inc, зареєстрована в 1993 році, та є однією з найбільших західних фінансових інвесторів. Штаб квартира NCH знаходиться в Нью-Йорку з 10 локальними офісами в Східній Європі та Південній Америці. Місцеві офіси NCH відповідають за пошук нових інвестиційних можливостей і управління повсякденними операціями інвестицій, які підтримуються командою NCH у Нью-Йорку.

За даними реєстру компаній за період з 01 січня 2017 року по 31 грудня 2019 року акціонерами AGROPROSPERIS 1 LIMITED є Haugens Enterprises Limited (Arch. Makarios III Aven. 2-4, Capital Center, 9(th) floor, 1065 - Nicosia, Cyprus 100 % Holding).

Директорами AGROPROSPERIS 1 LIMITED за період 2017-2019 роки були: Andreas Santis; Angela Avgousti; Alexis Adamides (складено повноваження 13 лютого 2017 року).

На офіційному сайті https://nchcapital.com Andreas Santis є керуючим директором в NCH CAPITAL INC. На сайті зазначено: «Mr. Andreas Santis відповідає за управління сектором нерухомості NCH в своєму регіоні…».

За даними офіційного сайту Реєстратора компаній Республіки Кіпр (https://efiling.drcor.mcit.gov.cy), директори AGROPROSPERIS 1 LIMITED (Andreas Santis, Angela Avgousti) виконують функції директорів в цілому ряді компаній, які входять до складу групи компаній AGROPROSPERIS, зокрема, ATS Agribusiness Investments Limited, Amarista Limited, Allis Enterprises Ltd, AGROPROSPERIS 3 LTD, AGROPROSPERIS Trading 2 LTD, Agro Holdings (Ukraine) Limited, Agro Development (Ukraine) Limited, Agro Investments (Ukraine) Limited та інші.

Компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED має угоду з ATS Agribusiness Investments Limited щодо оренди офісних приміщень за вказаною вище адресою, включаючи засоби (тобто обладнання, ІТ підтримка, тощо).

Персонал компанії надається відповідно до договору про надання послуг або аутсорсингу між Agribusiness Investments Limited та AGROPROSPERIS 1 LIMITED.

Директори AGROPROSPERIS 1 LIMITED отримують винагороду на ринкових умовах від іншої пов`язаної компанії на Кіпрі. Їх винагорода охоплює обсяг роботи, яку вони виконують для компанії. За 2017-2019 роки директори отримали винагороду від пов`язаної компанії в розмірі 337900 доларів США (загальна сума за 2017-2019 роки для обох директорів).

З таких винагород утримано податку на загальну суму 67450 доларів США. Середньорічна винагорода директора становить 56300 доларів США. Така винагорода також розподіляється між кіпрськими компаніями NCH Capital Inc. A.T.S. Services Limited є юридичним секретарем компанії. Гонорари секретаря не включаються до витрат компанії та рахунки за послуги, що надаються для Компанії, були виставлені офісу в Нью-Йорку.

При реєстрації 27 жовтня 2016 року відповідно до Статуту (меморандуму) Компанія визначила свій акціонерний капітал на рівні 11000 євро, розділений на 11000 акцій номінальною вартістю 1 євро кожна, розподіляється на два класи таким чином: 1000 звичайних акцій з можливістю погашення номінальною вартістю 1,00 євро кожна; 10000 привілейованих з можливістю погашення номінальною вартістю 1,00 євро кожна.

Режим нарахування умовних процентів (National Interest Deduction, NID) застосовувався усі три роки. NID розраховується на будь-який новий капітал, введений 01.01.2015 або пізніше, у формі повністю сплаченого акціонерного капіталу та емісійного доходу, який використовується для діяльності компанії, з використанням відсоткової ставки, розрахованої як прибутковість 10-річної державної облігації держави, в який інвестовано новий власний капітал, плюс 3%. NID обмежений 80% прибутку до оподаткування (пункт 29 відповіді ІКО №: 3.10.43.2/A V.216 P.823 від 18.01.2021). Режим NID інструмент, який дозволяє скоротити запозичені кошти, шляхом заміни запозичених коштів на фінансування за рахунок власного капіталу. Режим NID розраховується наступним чином: інвестиції у власний капітал * базову процентну ставку. Режим NID дозволяє суттєво знизити об`єкт оподаткування Кіпрських компаній, шляхом зменшення прибутку на розмір NID, але не більше 80% прибутку, податок за ставкою 12,5% нараховується на різницю між нарахованим прибутком та розміром NID. В деяких випадках ставка оподаткування знижується до 2,5% замість 12,5%. Формування власного капіталу (акційної премії) за рахунок кредитного портфелю дозволяється в частині застосування режиму NID на Кіпрі.

Відповідно до аналізу фінансової звітності, у компанії наявні прибутки та збитки від курсових різниць, так як функціональною валютою Компанії є гривня, а також інший сукупний прибуток/збиток від перерахунку валюти операцій у валюту балансу. Зазначені операції не впливають на розмір об`єкта оподаткування та на розмір нарахованого та сплаченого податку згідно наданих декларацій.

У 2017 році розмір нарахованого корпоративного податку становить 1156 тис. доларів США, у тому числі сплачений іноземний податок на території України при виплаті доходу 1151 тис.дол.США. Тобто фактична ставка оподаткування корпоративним податком без податку у джерела становить 0,023% ((5000$/21 390 000$)*100%).

У 2018 році розмір нарахованого корпоративного податку становить 647 тис. доларів США, у тому числі сплачений іноземний податок на території України при виплаті доходу 473 тис. доларів США. Тобто фактична ставка оподаткування корпоративним податком без податку у джерела становить 0,86% ((184 000$/21 349 000$)*100%).

У 2019 році розмір нарахованого корпоративного податку становить 401 тис. доларів США, у тому числі сплачений іноземний податок на території України при виплаті доходу 394 тис. доларів США. Тобто фактична ставка оподаткування корпоративним податком без податку у джерела становить 0,034% ((7000$/20 190 000$)*100%).

Компетентним органом Республіки Кіпр надано фінансову звітність та примітки до неї AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017-2019 роки.

За даними Звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід AGROPROSPERIS 1 LIMITED, встановлено: 2017 рік - дохід від процентів 21390 тис.дол.США; прибуток від курсових різниць 11833 тис.дол.США; прибуток до оподаткування 30909 тис.дол.США; витрати по податках 1156 тис.дол.США, з них закордонний податок (сплачено на території України) 1151 тис.дол.США, корпоративний податок 5 тис.дол.США; інший сукупний збиток (Other comprehensive loss) - 12215 тис.дол.США; розмір адміністративних витрати становить 2247 тис.дол.США, з яких 2179 тис.дол.США - це витрати на страхування врожаю, які були виставлені Компанії, але стосуються страхового покриття дочірніх компаній Групи; 2018 рік - дохід від процентів 21349 тис. дол. США; збиток від курсових різниць 5299 тис. дол. США; прибуток до оподаткування 13916 тис. дол.США; витрати по податках 657 тис.дол.США, з них закордонний податок (сплачено на території України) 473 тис.дол.США, корпоративний податок 184 тис.дол.США; інший сукупний прибуток, вплив перерахунку у валюту подання - 5461 тис.дол.США; розмір адміністративних витрати становить 2131 тис. дол.США, з яких 2 122 тис.дол.США - це витрати на страхування врожаю, які були виставлені Компанії, але стосуються страхового покриття дочірніх компаній Групи; 2019 рік - дохід від процентів 20190 тис.дол.США; збиток від курсових різниць 62928 тис.дол.США; збиток до оподаткування 44684 тис.дол.США; витрати по податках 401 тис.дол.США, з них закордонний податок (сплачено на території України) 394 тис.дол.США, корпоративний податок 7 тис.дол.США; інший сукупний прибуток, вплив перерахунку у валюту подання 64 961 тис.дол.США; розмір адміністративних витрати становить 1929 тис.дол.США, з яких 1834 тис.дол.США - це витрати на страхування врожаю, які були виставлені Компанії, але стосуються страхового покриття дочірніх компаній Групи.

У примітках до фінансової звітності зазначено, що функціональною валютою компанії є гривня, оскільки Компанія діє як продовження українського бізнесу.

Також зазначено, що у AGROPROSPERIS 1 LIMITED наявні прибуток та збиток від курсових різниць, які виникли в результаті перерахунку функціональної валюти компанії по обмінному курсу, який діє на дату операції. Позитивні та негативні курсові різниці, які виникають в результаті розрахунків по таким операціям відображаються в іноземній валюті і зазначаються у складі доходів та збитків. Вказані прибуток та збиток від курсових різниць не впливає на об`єкт оподаткування

Згідно з аналізу статей Балансу AGROPROSPERIS 1 LIMITED податковою перевіркою встановлено, що капітал Компанії на 90% складається з емісійного доходу, а саме: 2019 рік 329252 тис.дол.США, 2018 рік 365374 тис.дол.США, 2017 рік 402373 тис.дол.США, 2016 рік 439546 тис.дол.США.

У примітці 11 фінансової звітності за 2017 рік листа Міністерства фінансів Республіки Кіпр у справі №: 3.10.43.2/A V.216 P.823 від 18.01.2021 зазначено наступне: «При реєстрації 27.10.2016 та відповідно до його Меморандуму Компанія визначила свій акціонерний капітал у розмірі 1000 звичайних (простих) акцій номінальною вартістю 1,00 євро кожна, а 01.12.2016 в Меморандум було внесено зміни щодо випуску 10000 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна».

У фінансовій звітності AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017 рік зазначено: « 01.12.2016 Компанія уклала тристоронню угоду про реструктуризацію з пов`язаною компанією (під спільним контролем) та її акціонером HAUGENS ENTERPRISES LIMITED. Згідно з угодою, дебіторська заборгованість за позиками, включаючи нараховані відсотки, балансовою вартістю 439,553 тис.дол.США (далі кредитний портфель) була передана Компанії від пов`язаної сторони. На першому етапі угоди пов`язана сторона зменшила свій акціонерний капітал, що належить HAUGENS, в обмін на свої права: право власності та проценти за кредитним портфелем, які повинні бути передані HAUGENS як компенсація за викуплені акції. На другому етапі компанія збільшила свій акціонерний капітал шляхом випуску привілейованих акцій із можливістю погашення (викупу) загальною вартістю 439553 тис.дол.США та передання їх HAUGENS, як єдиному акціонеру, в обмін на передачу права власності та процентів по кредитному портфелю від HAUGENS до Компанії. Позики були надані для фінансування довгострокової діяльності компаній, в яких Компанія також має інвестиції в капітал або знаходяться під спільним контролем з Компанією. У даний час Компанія нараховує відсотки за вищевказаними позиками за ставками від 3% до 15% річних. Як правило, основна сума боргу та відсотки виплачуються після отримання доходу від базових активів підприємств, які були профінансовані за рахунок цих позик».

У звіті за 2017 рік в примітці 11 листа Міністерства фінансів Республіки Кіпр №3.10.43.2/A V.216 P.823 від 18 січня 2021 року надано роз`яснення щодо формування емісійного доходу Компанії, зокрема, 01.12.2016 кіпрська компанія випустила 5000 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна (1,10 дол.США) за ціною 65791 євро, тобто з премією 65790 євро (70133 дол.США) на акцію; 16.12.2016 кіпрська компанія випустила 1267 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна (1,10 дол.США) за ціною 65791 євро, тобто з премією 65790 євро (70151 дол.США) на акцію; 05.06.2017 кіпрська компанія випустила 166 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна (1,10 дол.США) за ціною 65791 євро, тобто з премією 65790 євро (70139 дол.США) на акцію; 26.12.2017 кіпрська компанія викупила 696 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна (1,10 дол.США) за ціною 65 791 євро, тобто з премією 65 790 євро (70 139 дол.США) на акцію; У 2017 році Компанія здійснила розподіл прибутку між акціонерами на суму 48817 тис.дол.США за рахунок погашення (викупу) привілейованих акцій.

У звіті за 2018 рік відповідно до листа Міністерства фінансів Республіки Кіпр №3.10.43.2/A V.216 P.823 від 18.01.2021 зазначено, що відповідно до фінансової звітності за 2018 рік: 29.12.2018 кіпрська компанія викупила 528 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1,00 євро кожна (1,07 дол.США) за премію 65 790 євро (70 074 дол.США) на кожну акцію на загальну суму 37000 тис.дол.США. У 2018 та 2017 роках Компанія здійснила виплати акціонерам у розмірі 37000 тис.дол.США та 48817 тис.дол.США відповідно, шляхом викупу привілейованих акцій.

У звіті за 2019 рік зазначено (пункт 15 примітки до фінансової звітності): 30.12.2019 рада директорів Компанії вирішила викупити 515 привілейованих акцій, що підлягають погашенню номінальною вартістю 1 євро (1,066 дол.США) кожна, з премією в розмірі 65790 євро (70 139 дол.США) на акцію із загальною винагородою 33 882 тисячі євро (36 122 тис.дол.США). У 2019 та 2018 роках Компанія відповідно розподілила акціонерам 36 122 тисячі доларів США та 37 000 тис.дол.США шляхом викупу привілейованих акцій.

Як слідує зі Звіту про рух грошових коштів AGROPROSPERIS 1 LIMITED у 2016 році заборгованість за переданими позиками (проценти та тіло) не виплачувалась.

Натомість, у 2017 українськими підприємствами погашено 55372 тис.дол.США процентів : передані та нараховані проценти у 2016 році у сумі 40213 тис.дол.США (з яких нараховані 1607 тис.дол.США) та нараховані проценти у 2017 році у сумі 21390 тис.дол.США.

На кінець 2017 року у Компанії наявна дебіторська заборгованість за процентами у сумі 6231 тис.дол.США. Нараховані та отримані проценти за 2017 рік та за 2016 рік було направлено на погашення/викуп своїх привілейованих акцій у свого акціонера HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, а саме у розмірі 48 888 тис.дол.США.

У 2018 та 2019 роках українські підприємства виплатили проценти у сумі 24496 тис.дол.США та 22559 тис.дол.США відповідно. Розмір дебіторської заборгованості за процентами на кінець 2018 та 2019 років становить 3085 тис.дол.США та 716 тис.дол.США відповідно.

Як установлено податковою перевіркою, вказані проценти компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED повністю направлено на погашення/викуп своїх привілейованих акцій у свого акціонера HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, а саме у розмірі 37000 тис.дол.США та 36122 тис.дол.США відповідно за 2018 та 2019 роки.

Всього за 2017-2019 роки AGROPROSPERIS 1 LIMITED отримано процентних доходів у сумі 102427 тис.дол.США та погашено власному акціонеру HAUGENS ENTERPRISES LIMITED за привілейованими акціями 121939 тис.дол.США.

У 2017 році грошові кошти безпосередньо виплачено компанії NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові острови).

ГУ ДПС у Тернопільській області долучено до матеріалів справи лист Міністерства фінансів Республіки Кіпр №:3.10.43.2/A V.268 P.973 від 11 травня 2023 року стосовно компаній HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, AGROPROSPERIS 1 LIMITED, A.T.S. SERVICES LIMITED, із змісту якого слідує, що компанія HAUGENS ENTERPRISES LIMITED зареєстрована на Кіпрі 21.08.2014 як обмежена компанія реєстраційний номер HE 335074. Основний вид діяльності інвестиційний холдинг. За даними HAUGENS ENTERPRISES LIMITED кінцевими бенефіціарними власниками компанії є Джордж Рор та Моріс Табачиніч. Обидва є резидентами США.

За даними реєстру компаній, за період з 2017 року по 2020 рік: акціонер HAUGENS ENTERPRISES LIMITED є NCH New Europe Property Fund LP Кайманові Острови 100% холдинг; директорами HAUGENS ENTERPRISES LIMITED були: з 21.08.2014 дотепер: Avgousti Angela, Кіпр; 01.02.2016 13.02.2017: Alexis Adamides, Кіпр; та 13.02.2017 дотепер: Andreas Santis, Кіпр.

NCH New Europe Property Fund LP ТзОВ звільнене від оподаткування на Кайманових островах, яке діє відповідно до Закону про ТзОВ, з поправками. NCH New Europe Property Fund LP не є окремою юридичною особою від своїх партнерів, не має окремої правосуб`єктності, що надає йому статус «прозорого» для цілей внутрішнього оподаткування США. Активи є спільною власністю партнерів. Відповідно, прибуток HAUGENS ENTERPRISES LIMITED (через NCH New Europe Property Fund LP) підлягає оподаткуванню на рівні партнера з обмеженою відповідальністю. (Деякі інвестори вкладають (інвестують) кошти в компанію на Кайманових островах через корпорацію). Партнери з обмеженою відповідальністю, які є резидентами США, оподатковують в Сполучених Штатах прибуток HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, який передається їм через партнерство з обмеженою відповідальністю, звільнене від оподаткування на Кайманових островах.

Статутний капітал HAUGENS ENTERPRISES LIMITED становить 1000 євро, поділений на 1000 акцій по 1 євро кожна з правом випуску будь-яких акцій у капіталі, початкових або збільшених, з будь-якими умовами щодо дивідендів, погашення капіталу, голосування чи іншим чином. Діяльність компанії не вимагає наявності офісного приміщення та службових приміщень. Компанія має доступ до приміщень, які орендує пов`язана (дочірня) компанія ATS Agribusiness Investments Limited.

Компанія не мала найманих осіб, крім своїх директорів.

Послуги глобального контролю виконує офіс у Нью-Йорку. Юридичні послуги надає компанія Antis Triantafyllides & Sons LLC. Бухгалтерський облік і звітність за МСФЗ передані сторонньою професійною компанією Deloitte. Відповідно до інформації, отриманої від іноземного компетентного органу Республіки Кіпр, акції компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED придбані за рахунок внеску позики.

Відповідно до інформації, наданої іноземним контролюючим органом Республіки Кіпр листом №3.10.43.2/AV.268 P.973 від 11 травня 2023 року, група мала намір розділити кредитні портфелі на кредити українським компаніям та кредити компаніям в інших країнах. 01 грудня 2016 року укладений договір про реструктуризацію (Restructuring Agreement) між Trittico Holdings Limited (HE163636) (далі Trittico), Haugens Enterprises Limited (HE 335074) (далі Haugens) та AGROPROSPERIS I Limited (HE 361673) (далі NewCo) із врахуванням такого: Haugens Enterprises Limited є єдиним акціонером Trittico Holdings Limited і володіє 1000 звичайних акцій Trittico Holdings Limited номінальною вартістю 1,00 євро кожна; та 10000 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу), номінальною вартістю 1,00 євро кожна; Haugens Enterprises Limited є єдиним акціонером NewCo і володіє 1000 звичайними акціями NewCo номінальною вартістю 1,00 євро кожна; Trittico Holdings Limited володіє портфелем позик дебіторської заборгованості перед різними українськими юридичними особами згідно з договорами позик. Усі договори позик, що стосуються Кредитного портфеля належним чином зареєстровані Національним банком України відповідно до вимог чинного законодавства України; сторони угоди домовилися про передачу Кредитного портфеля позик від Trittico Holdings Limited до NewCo через Haugens Enterprises Limited відповідно до умов угоди.

Згідно з положеннями та умовами Угоди кредитний портфель передано від Trittico до NewCo через Haugens відповідно до наведеної нижче процедури:

А) На першому етапі угоди TRITTICO HOLDINGS LIMITED зменшує свій акціонерний капітал шляхом викупу своїх привілейованих акцій (акцій TRITTICO), що належать HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, як його одноосібним акціонерам, в обмін на всі права, право власності та частку TRITTICO HOLDINGS LIMITED на «кредитний портфель», який повинен бути переданий HAUGENS ENTERPRISES LIMITED в якості компенсації за викуплені акції;

B) На другому етапі угоди AGROPROSPERIS 1 LIMITED («NewCo») збільшує свій акціонерний капітал шляхом випуску додаткових привілейованих акцій, які підлягають погашенню («акції NewCo») і їх передачі HAUGENS ENTERPRISES LIMITED як єдиному акціонеру в обмін на всі права, титул та частку відносно «кредитного портфелю».

За даними Компанії кредитний портфель передано новостворенній компанії AGROPROSPERIS 1 Limited («NewCo») як внесок до її статутного капіталу.

Податковим органом зроблені висновки, що, враховуючи розмір нарахованих процентних витрат за 2017 рік у сумі 66432946 дол.США, розмір накопичених збитків станом на 31 грудня 2017 року у сумі 196569358 дол.США та розмір кредиторської заборгованості за позикою станом на 31 грудня 2017 року у сумі 1012536277 дол.США, отримані проценти від українських підприємств були направлені в рахунок погашення процентів за позикою NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови), а у фінансовій звітності AGROPROSPERIS 1 LIMITED такі операції відображаються як викуп привілейованих акцій у HAUGENS ENTERPRISES LIMITED.

З 01 січня 2018 року кредиторську заборгованість за позикою у розмірі 1012531369 дол.США (тіло у сумі 864785630 дол.США та проценти у сумі 147745739 дол.США) конвертовано в аванси акціонерів (п.13.1 фінансової звітності за 2018 рік).

У 2018 та 2019 роках, відповідно до звіту про рух грошових коштів, HAUGENS ENTERPRISES LIMITED отримує від дочірніх компаній, у т.ч. AGROPROSPERIS 1 LIMITED грошові кошти від викупу привілейованих акцій та направляє зазначені грошові кошти на погашення авансів акціонеру NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови) - у 2018 році надходження від викупу акцій дочірніх компаній (Proceeds from the redemption of shares of subsidiaries) склали 52684873 дол.США, натомість, збільшення/зменшення авансів акціонерів (Decrease/increase in shareholders advances) становить «-» 52684873; у 2019 році надходження від викупу акцій дочірніх компаній (Proceeds from the redemption of shares of subsidiaries) склали 52970398 дол.США, натомість, збільшення/зменшення авансів акціонерів (Decrease/increase in shareholders advances) становить «-» 52970398.

Компетентним органом Республіки Кіпр надано фінансову звітність та примітки до неї AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017-2019 рр.

За даними Звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід AGROPROSPERIS 1 LIMITED податковим органом встановлено:

- 2017 рік : дохід від процентів 21 390 тис. дол. США; прибуток від курсових різниць 11 833 тис. дол. США; прибуток до оподаткування 30 909 тис. дол.США; витрати по податках 1 156 тис.дол.США, з них закордонний податок (сплачено на території України) 1 151 тис. доларів США, корпоративний податок 5 тис.дол.США; інший сукупний збиток (Other comprehensive loss) - 12 215 тис. дол.США; розмір адміністративних витрати становить 2 247 тис. дол.США, з яких 2 179 тис. дол. США це витрати на страхування врожаю, які були виставлені Компанії, але стосуються страхового покриття дочірніх компаній Групи;

- 2018 рік: дохід від процентів 21 349 тис. дол. США; збиток від курсових різниць 5 299 тис. дол. США; прибуток до оподаткування 13 916 тис. дол.США; витрати по податках 657 тис.дол.США, з них закордонний податок (сплачено на території України) 473 тис. доларів США, корпоративний податок 184 тис.дол.США; інший сукупний прибуток, вплив перерахунку у валюту подання - 5 461 тис. дол.США; розмір адміністративних витрати становить 2 131 тис. дол.США, з яких 2 122 тис. дол. США це витрати на страхування врожаю, які були виставлені Компанії, але стосуються страхового покриття дочірніх компаній Групи;

- 2019 рік: дохід від процентів 20 190 тис. дол. США; збиток від курсових різниць 62 928 тис. дол. США; збиток до оподаткування 44 684 тис. дол.США; витрати по податках 401 тис. дол. США, з них закордонний податок (сплачено на території України) 394 тис. дол. США, корпоративний податок 7 тис.дол.США; інший сукупний прибуток, вплив перерахунку у валюту подання 64 961 тис. дол.США; розмір адміністративних витрати становить 1 929 тис. дол.США, з яких 1 834 тис. дол. США це витрати на страхування врожаю, які були виставлені Компанії, але стосуються страхового покриття дочірніх компаній Групи.

Позивач, посилаючись на практику Верховного Суду у справах щодо компаній групи NCH про застосування статті 103 ПК України, зазначає, що право на застосування зменшеної ставки податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, виникає, за умови одночасного виконання таких вимог: нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України; нерезидентом надано довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України; нерезидент є бенефіціарним власником доходу.

Для визначення особи як фактичного отримувача доходу, така особа повинна володіти не тільки правом на отримання доходу, але повинна бути і особою, яка визначає подальшу економічну долю доходу. Тобто, коли отримувач процентів має право отримувати вигоду та визначати подальшу економічну долю доходу і не пов`язаний договірними або юридичними зобов`язаннями щодо перерахування такого доходу іншій особі, отримувач є бенефіціарним власником доходу.

Передбачені міжнародними договорами пільги зі сплати податку не можуть бути застосовані у випадку, коли нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу. Зокрема, не можуть бути застосовані пільгові ставки податку випадку, коли дохід (у рамках угоди або серії угод) з джерелом його походження з України виплачується таким чином, що нерезидент (проміжна ланка, яка має вузькі, обмежені повноваження у відношенні доходу), який претендує на отримання пільгової ставки податку з доходів у вигляді роялті, дивідендів, процентів, виплачує весь дохід (його більшу частину) іншому нерезиденту, який би не міг застосувати пільгову ставку у разі, коли б такий дохід виплачувався останньому.

Також, позивач наводить інші висновки Верховного Суду, висловлені у зазначених вище постановах щодо критеріїв, які вказують як на наявність статусу бенефіціарного власника доходу, так і на його відсутність.

Наголошує на тому, що у пункті 7 листа компетентного органу Республіки Кіпр від 11 травня 2023 року зазначено, що «Група бажала розділити кредитні портфелі між позиками українським компаніям та позиками компаніям інших країн», що вказує на мету укладення Договору про реструктуризацію від 01 грудня 2016 року і у розділі А «Предмет договору» Договору про реструктуризацію від 01 грудня 2016 року зазначено, що кредитний портфель, яким володіла компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД», до складу якого входили Кредитні договори з позивачем, передано компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» саме в акціонерний капітал, з якого вбачається, що у компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» не виникло зобов`язань з викупу своїх привілейованих акцій, що підлягають викупу, у свого акціонера та не виникло зобов`язань з подальшого переказу процентного доходу, отриманого з України.

Зазначає, що відповідно до установчого договору та статуту компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» вбачається, що компанія «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» є самостійною від інших компаній групи NCH юридичною особою, і що директори самостійно здійснюють управління нею. З додаткових угод до Кредитних договорів компанія «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» підтвердила, що вона є бенефіціарним власником процентного доходу, отриманого від позивача.

Наполягає, що відповідач не проаналізував рух всіх грошових коштів компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» під час проведення перевірки, а також те, що кредитний портфель був у складі акціонерного капіталу компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД», а відтак не міг бути зобов`язанням такої компанії, яке підлягало би погашенню, що слідує зі звітів про рух грошових коштів (розділ «Інвестиційна діяльність», рядки «Позики, надані пов`язаним особам», «Надходження за позиками, наданими пов`язаним особам»), звітів про фінансовий стан за 2017-2019 роки (розділ «Оборотні активи», рядок «Дебіторська заборгованість за позиками») компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД».

Одноголосними письмовими рішеннями Ради директорів компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» за 2017-2019 роки, на думку позивача, підтверджується, що саме директори компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» приймали рішення про викуп привілейованих акцій. Крім того, з меморандумів аудиторської компанії «Делойт» слідує, що компанія «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» є бенефіціарним власником процентного доходу, отриманого з України протягом 2017-2019 років, що також підтверджується свідоцтвами бенефіціарного власника процентного доходу за 2017-2019 роки, виданих компанією «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД».

Також звертає увагу суду, що з листами компаній «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» спростовується факт транзиту процентних доходів, отриманих від Товариства, та підтверджується розмір винагороди, отриманий директорами компанії «АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД» за спірний період.

Відповідач на спростування доводів позовної заяви зазначив, що здійснив аналіз фінансової звітності, з якого встановив, що у 2017 році розмір нарахованого корпоративного податку становить 1 156 тис. доларів США, у тому числі сплачений іноземний податок на території України при виплаті доходу 1 151 тис. доларів США. Тобто фактична ставка оподаткування корпоративним податком без податку у джерела становить 0,023% ((5000$/21 390 000$)*100%).

У 2018 році розмір нарахованого корпоративного податку становить 647 тис. доларів США, у тому числі сплачений іноземний податок на території України при виплаті доходу 473 тис. доларів США. Тобто фактична ставка оподаткування корпоративним податком без податку у джерела становить 0,86% ((184 000$/21 349 000$)*100%).

У 2019 році розмір нарахованого корпоративного податку становить 401 тис. доларів США, у тому числі сплачений іноземний податок на території України при виплаті доходу 394 тис. доларів США. Тобто фактична ставка оподаткування корпоративним податком без податку у джерела становить 0,034% ((7000$/20 190 000$)*100%).

Компетентним органом Республіки Кіпр надано фінансову звітність та примітки до неї AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017-2019 рр.

За даними Звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід AGROPROSPERIS 1, встановлено:

- 2017 рік: дохід від процентів 21 390 тис. дол. США; прибуток від курсових різниць 11 833 тис. дол. США; прибуток до оподаткування 30 909 тис. дол.США; витрати по податках 1 156 тис.дол.США, з них закордонний податок (сплачено на території України) 1 151 тис. доларів США, корпоративний податок 5 тис.дол.США; інший сукупний збиток (Other comprehensive loss) - 12 215 тис. дол.США; розмір адміністративних витрати становить 2 247 тис. дол.США, з яких 2 179 тис. дол. США це витрати на страхування врожаю, які були виставлені Компанії, але стосуються страхового покриття дочірніх компаній Групи;

- 2018 рік: дохід від процентів 21 349 тис. дол. США; збиток від курсових різниць 5 299 тис. дол. США; прибуток до оподаткування 13 916 тис. дол.США; витрати по податках 657 тис.дол.США, з них закордонний податок (сплачено на території України) 473 тис. доларів США, корпоративний податок 184 тис.дол.США; інший сукупний прибуток, вплив перерахунку у валюту подання - 5 461 тис. дол.США; розмір адміністративних витрати становить 2 131 тис. дол.США, з яких 2 122 тис. дол. США це витрати на страхування врожаю, які були виставлені Компанії, але стосуються страхового покриття дочірніх компаній Групи;

- 2019 рік: дохід від процентів 20 190 тис. дол. США; збиток від курсових різниць 62 928 тис. дол. США; збиток до оподаткування 44 684 тис. дол.США; витрати по податках 401 тис. дол. США, з них закордонний податок (сплачено на території України) 394 тис. дол. США, корпоративний податок 7 тис.дол.США; інший сукупний прибуток, вплив перерахунку у валюту подання 64 961 тис. дол.США; розмір адміністративних витрати становить 1 929 тис. дол.США, з яких 1 834 тис. дол. США це витрати на страхування врожаю, які були виставлені Компанії, але стосуються страхового покриття дочірніх компаній Групи.

За твердженнями позивача, згідно із аналізу статей Балансу AGROPROSPERIS 1 LIMITED встановлено, що капітал Компанії на 90% складається з емісійного доходу, а саме: 2019 рік 329 252 тис. доларів США, 2018 рік 365 374 тис. доларів США, 2017 рік 402 373 тис. доларів США, 2016 рік 439 546 тис. доларів США.

У примітці 11 фінансової звітності за 2017 рік листа Міністерства фінансів Республіки Кіпр №:3.10.43.2/A V.216 P.823 від 18 січня 2021 року зазначено, що при реєстрації 27 жовтня 2016 року та відповідно до його Меморандуму Компанія визначила свій акціонерний капітал у розмірі 1 000 звичайних (простих) акцій номінальною вартістю 1,00 євро кожна, а 1 грудня 2016 року в Меморандум було внесено зміни щодо випуску 10 000 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна.

У фінансовій звітності AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017 рік зазначено: « 01 грудня 2016 року Компанія уклала тристоронню угоду про реструктуризацію з пов`язаною компанією (під спільним контролем) та її акціонером HAUGENS ENTERPRISES LIMITED. Згідно з угодою, дебіторська заборгованість за позиками, включаючи нараховані відсотки, балансовою вартістю 439,553 тис. доларів США (далі кредитний портфель) була передана Компанії від пов`язаної сторони. На першому етапі угоди пов`язана сторона зменшила свій акціонерний капітал, що належить HAUGENS, в обмін на свої права: право власності та проценти за кредитним портфелем, які повинні бути передані HAUGENS як компенсація за викуплені акції. На другому етапі компанія збільшила свій акціонерний капітал шляхом випуску привілейованих акцій із можливістю погашення (викупу) загальною вартістю 439 553 тисяч доларів США та передання їх HAUGENS, як єдиному акціонеру, в обмін на передачу права власності та процентів по кредитному портфелю від HAUGENS до Компанії. Позики були надані для фінансування довгострокової діяльності компаній, в яких Компанія також має інвестиції в капітал або знаходяться під спільним контролем з Компанією. У даний час Компанія нараховує відсотки за вищевказаними позиками за ставками від 3% до 15% річних. Як правило, основна сума боргу та відсотки виплачуються після отримання доходу від базових активів підприємств, які були профінансовані за рахунок цих позик».

У звіті за 2017 рік в примітці 11 листа Міністерства фінансів Республіки Кіпр №3.10.43.2/A V.216 P.823 від 18 січня 2021 року надано роз`яснення щодо формування емісійного доходу Компанії, зокрема: 01.12.2016 кіпрська компанія випустила 5 000 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна (1,10 доларів США) за ціною 65 791 євро, тобто з премією 65 790 євро (70 133 доларів США) на акцію; 16.12.2016 кіпрська компанія випустила 1 267 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна (1,10 доларів США) за ціною 65 791 євро, тобто з премією 65 790 євро (70 151 доларів США) на акцію; 05.06.2017 кіпрська компанія випустила 166 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна (1,10 доларів США) за ціною 65 791 євро, тобто з премією 65 790 євро (70 139 доларів США) на акцію; 26.12.2017 кіпрська компанія викупила 696 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1 євро кожна (1,10 доларів США) за ціною 65 791 євро, тобто з премією 65 790 євро (70 139 доларів США) на акцію; У 2017 році Компанія здійснила розподіл прибутку між акціонерами на суму 48 817 тис. доларів США за рахунок погашення (викупу) привілейованих акцій.

У звіті за 2018 рік листа Міністерства фінансів Республіки Кіпр №: 3.10.43.2/A V.216 P.823 від 18 січня 2021 року зазначено (примітка 10) до фінансової звітності за 2018 рік: 29.12.2018 кіпрська компанія викупила 528 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу) номінальною вартістю 1,00 євро кожна (1,07 доларів США) за премію 65 790 євро (70 074 доларів США) на кожну акцію на загальну суму 37 000 тис. доларів США. У 2018 та 2017 роках Компанія здійснила виплати акціонерам у розмірі 37 000 тис. доларів США та 48 817 тис. доларів США відповідно шляхом викупу привілейованих акцій.

У звіті за 2019 рік зазначено (пункт 15 примітки до фінансової звітності): 30.12.2019 рада директорів Компанії вирішила викупити 515 привілейованих акцій, що підлягають погашенню номінальною вартістю 1 євро (1,066 доларів США) кожна, з премією в розмірі 65790 євро (70 139 доларів США) на акцію із загальною винагородою 33 882 тисячі євро (36 122 тис. доларів США). У 2019 та 2018 роках Компанія відповідно розподілила акціонерам 36 122 тисячі доларів США та 37 000 тисяч доларів США шляхом викупу привілейованих акцій.

Як слідує із Звіту про рух грошових коштів AGROPROSPERIS 1 LIMITED у 2016 році заборгованість за переданими позиками (проценти та тіло) не виплачувалась.

Натомість, у 2017 українськими підприємствами погашено 55 372 тис. доларів США процентів: передані та нараховані проценти у 2016 році у сумі 40 213 тис. доларів США (з яких нараховані 1 607 тис. доларів США) та нараховані проценти у 2017 році у сумі 21 390 тис. доларів США.

На кінець 2017 року у Компанії наявна дебіторська заборгованість за процентами у сумі 6 231 тис. доларів США. Нараховані та отримані проценти за 2017 рік та за 2016 рік було направлено на погашення/викуп своїх привілейованих акцій у свого акціонера HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, а саме у розмірі 48 888 тис. доларів США.

У 2018 та 2019 роках українські підприємства виплатили проценти у сумі 24 496 тис. доларів США та 22 559 тис. доларів США відповідно. Розмір дебіторської заборгованості за процентами на кінець 2018 та 2019 років становить 3 085 тис. доларів США та 716 тис. доларів США відповідно.

Вказані проценти компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED повністю направлено на погашення/викуп своїх привілейованих акцій у свого акціонера HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, а саме у розмірі 37 000 тис. доларів США та 36 122 тис. доларів США відповідно за 2018 та 2019 роки.

Всього за 2017-2019 роки AGROPROSPERIS 1 LIMITED отримано процентних доходів у сумі 102 427 тис. доларів США та погашено власному акціонеру HAUGENS ENTERPRISES LIMITED за привілейованими акціями 121 939 тис. доларів США.

Відповідно до інформації, наданої іноземним контролюючим органом Республіки Кіпр листом №: 3.10.43.2/AV.268 P.973 від 11 травня 2023 група мала намір розділити кредитні портфелі на кредити українським компаніям та кредити компаніям в інших країнах. 01.12.2016 укладений договір про реструктуризацію (Restructuring Agreement) між Trittico Holdings Limited (HE163636) (далі), Haugens Enterprises Limited (HE 335074) (далі) та AGROPROSPERIS I Limited (HE 361673) (далі) із врахуванням наступного: Haugens Enterprises Limited є єдиним акціонером Trittico Holdings Limited і володіє 1000 звичайних акцій Trittico Holdings Limited номінальною вартістю 1,00 євро кожна; та 10 000 привілейованих акцій, що підлягають погашенню (викупу), номінальною вартістю 1,00 євро кожна; Haugens Enterprises Limited є єдиним акціонером NewCo і володіє 1000 звичайними акціями NewCo номінальною вартістю 1,00 євро кожна;

Trittico Holdings Limited володіє портфелем позик дебіторської заборгованості перед різними українськими юридичними особами згідно з договорами позик. Це більш конкретно визначеними в додатку А до цієї Угоди;

усі договори позик, що стосуються Кредитного портфеля належним чином зареєстровані Національним банком України відповідно до вимог чинного законодавства України;

сторони угоди домовилися про передачу Кредитного портфеля позик від Trittico Holdings Limited до NewCo через Haugens Enterprises Limited відповідно до умов угоди.

Згідно з положеннями та умовами Угоди кредитний портфель буде передано від Trittico до NewCo через Haugens відповідно до наведеної нижче процедури:

А) На першому етапі угоди TRITTICO HOLDINGS LIMITED зменшує свій акціонерний капітал шляхом викупу своїх привілейованих акцій (акцій TRITTICO), що належать HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, як його одноосібним акціонерам, в обмін на всі права, право власності та частку TRITTICO HOLDINGS LIMITED на «кредитний портфель», який повинен бути переданий HAUGENS ENTERPRISES LIMITED в якості компенсації за викуплені акції;

B) На другому етапі угоди AGROPROSPERIS 1 LIMITED («NewCo») збільшує свій акціонерний капітал шляхом випуску додаткових привілейованих акцій, які підлягають погашенню («акції NewCo») і їх передачі HAUGENS ENTERPRISES LIMITED як єдиному акціонеру в обмін на всі права, титул та частку відносно «кредитного портфелю».

За даними Компанії, «кредитний портфель» було передано новоствореній компанії AGROPROSPERIS 1 Limited («NewCo») як внесок до її статутного капіталу.

Як убачається із фінансової звітності Haugens Entertainment Limited та примітки до неї за 2017-2019 роки, яка доєднана ГУ ДПС у Тернопільській області до відзиву на позову, до 2018 році HAUGENS ENTERPRISES LIMITED мала позику отриману від власного акціонера NCH New Europe Property Fund LP. Позика отримана в 2014 році на загальну суму 864 785 630 доларів США, з процентною ставкою 8,5% річних, гранична дата повернення 29.07.2015, з можливістю трьох додаткових періодів автоматичного подовження на один рік.

У звіті про рух грошових коштів компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED за 2017 рік відсутній будь-який рух грошових коштів від фінансової та інвестиційної діяльності. В той же час у фінансовій звітності компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED у звіті про рух грошових коштів за 2017 ріки наявні операції з погашення/викупу привілейованих акцій у свого акціонера HAUGENS ENTERPRISES LIMITED.

Враховуючи розмір нарахованих процентних витрат за 2017 рік у сумі 66 432 946 доларів США, розмір накопичених збитків станом на 31.12.2017 у сумі 196 569 358 доларів США та розмір кредиторської заборгованості за позикою станом на 31.12.2017 у сумі 1 012 536 277 доларів США, отримані проценти від українських підприємств були направлені в рахунок погашення процентів за позикою NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови), а у фінансовій звітності AGROPROSPERIS 1 LIMITED такі операції відображаються як викуп привілейованих акцій у HAUGENS ENTERPRISES LIMITED.

З 01.01 2018 кредиторську заборгованість за позикою у розмірі 1 012 531 369 доларів США (тіло у сумі 864 785 630 доларів США та проценти у сумі 147 745 739 доларів США) було конвертовано в аванси акціонерів (п. 13.1 фінансової звітності за 2018 рік).

У 2018 та 2019 роках відповідно до звіту про рух грошових коштів HAUGENS ENTERPRISES LIMITED отримує від дочірніх компаній, у т.ч. AGROPROSPERIS 1 LIMITED, грошові кошти від викупу привілейованих акцій та направляє зазначені грошові кошти на погашення авансів акціонеру NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови).

Так, зазначені транзакції мають наступний вигляд: у 2018 році надходження від викупу акцій дочірніх компаній (Proceeds from the redemption of shares of subsidiaries) склали 52 684 873 доларів США, натомість, збільшення/зменшення авансів акціонерів (Decrease/increase in shareholders advances) становить «-» 52 684 873; у 2019 році надходження від викупу акцій дочірніх компаній (Proceeds from the redemption of shares of subsidiaries) склали 52 970 398 доларів США, натомість, збільшення/зменшення авансів акціонерів (Decrease/increase in shareholders advances) становить «-» 52 970 398.

Таким чином, за результатами проведеної перевірки контролюючим органом установлено порушення платником податків приписів пп.103.2 ст.103, пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України, тобто неправомірно застосовано ставку податку в розмірі 2% від суми доходу, в результаті чого не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходу нерезидента в розмірі 15% від суми виплаченого доходу, що становить:

за 2017 рік 3 602 272 грн. (15%-2%= 13 %; 13% *27 709 783 = 3 602 272);

за 2018 рік 1 128 551 грн. (15%-2%= 13 %; 13% *8 681 159 = 1 128 551);

за 2019 рік 4 127 253 грн. (15%-2%= 13 %; 13% *31 748 098= 4 127 253).

За встановлених обставин, ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.02.2024 №00016892300 на загальну суму 11 072 595 грн, з яких: 8 858 076 грн сума грошового зобов`язання; 2 214 519 грн. сума штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідач наполягає, що фактично компанія-нерезидент з Республіки Кіпр AGROPROSPERIS 1 LIMITED є посередником (транзитером коштів) між компанією NAP (Кайманові Острови) та позивачем - товариством з обмеженою відповідальністю «БІО-ЛАН» (Україна), з огляду на що не може вважатися бенефіціарним отримувачем (власником) доходу від сплати зобов`язань за цим договором. Окрім того, внаслідок аналізу здобутих відомостей встановлено, що джерелом походження коштів, за рахунок яких було надано позики українським підприємствам, є кошти компанії NAP (Кайманові Острови), а не власні кошти компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED. Також прослідковується послідовний взаємозв`язок між виплатою процентного доходу, викупом привілейованих акцій і зменшенням суми позики, тож AGROPROSPERIS 1 LIMITED діяло лише як проміжна ланка між українськими підприємствами та NAP (Кайманові острови).

З огляду на викладене, відповідач вважає, що основною метою виплати процентів на користь AGROPROSPERIS 1 LIMITED було виведення доходу з-під оподаткування і формальне здійснення операцій з метою використання переваг, які надаються Конвенцією, адже при виплаті процентів на користь NAP (Кайманові Острови) було б застосовано ставку оподаткування 15%.

Відтак, відповідач наполягає на правомірності прийнятого рішення і за таких обставин ТОВ «БІО-ЛАН» звернулося з позовом до ГУ ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування зазначеного податкового повідомлення-рішення.

Правове регулювання, мотиви, з яких виходить суд і закон, який застосовує до спірних правовідносин.

Згідно з вимог ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до вимог ч.1 ст.5 Кодексу адміністративного судочинства України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

Згідно з вимогами ч.1 ст.6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Статтею 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 3 ПК України (тут і далі в редакції, чинній на час вирішення спірних правовідносин) податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно з пунктами 103.1, 103.2, 103.3 статті 103 ПК України застосування правил міжнародного договору України здійснюється шляхом звільнення від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України, зменшення ставки податку або шляхом повернення різниці між сплаченою сумою податку і сумою, яку нерезиденту необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору України.

Особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

Підпунктами 141.4.1, 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПК України передбачено, що доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами, зокрема, є проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом.

Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3-141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр укладено Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків та доходів від 08 листопада 2012 року, яка ратифікована - 04 липня 2013 року, дата набрання чинності для України - 07 серпня 2013 року.

Статтею 11 Конвенції передбачено, що проценти, що виникають у Договірній Державі і сплачуються резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись в цій іншій Державі, якщо такий резидент є особою - фактичним власником таких процентів. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо особа - фактичний власник процентів є резидентом іншої Договірної Держави, податок, що стягується таким чином, не повинен перевищувати 2 відсотків від загальної суми процентів.

Докладне визначення терміну «бенефіціарний власник» наведено в Коментарях до Модельної конвенції ОЕСР.

Відповідно до пункту 9 Коментарів до статті 11, вимогу щодо бенефіціарного власника додано до пункту другого статті 11 для того, щоб роз`яснити значення слів «і сплачуються резиденту», які використовуються в пункті 1. Зрозумілим є той факт, що країна джерела не зобов`язана поступатись у праві оподатковувати проценти на тій лише підставі, що проценти були сплачені саме резиденту Держави, з якою укладено міжнародний договір. Термін «фактичний власник доходу» використовується не у вузькому технічному сенсі, а розуміється в контексті та світлі завдань і цілей Конвенції, включаючи уникнення подвійного оподаткування, попередження випадків ухилення від сплати податків та уникнення оподаткування.

Пільга або звільнення від оподаткування по будь-якому із видів доходу, що надається Державою, з якої походить дохід, резиденту іншої Договірної держави з метою уникнення повністю або частково подвійного оподаткування, яке може виникнути у зв`язку із повторним оподаткуванням такого доходу Державою резиденства. Коли цей вид доходу отримує резидент Договірної Держави, що діє як агент чи номінальний отримувач, надання Державою, з якої походить дохід, такої пільги або звільнення виключно на підставі статусу безпосереднього отримувача доходу як резидента іншої Договірної Держави буде суперечити цілям та завданням Конвенції. Безпосередній отримувач в цій ситуації кваліфікуватиметься як резидент, однак цей статус не призводить до потенційного подвійного оподаткування, оскільки отримувач не розглядається як власник доходу для цілей оподаткування в Державі резиденства. Надання державою, з якої походить дохід, пільги або звільнення від оподаткування також буде суперечити цілям та завданням Конвенції, якщо резидент Договірної Держави, не використовуючи такі інструменти, як агентування або номінальної власності, буде діяти як проміжна ланка для іншої особи, котра фактично отримує вигоду від відповідного доходу. Проміжна ланка не може розглядатися як фактичний власник, якщо навіть за свого формального статусу власника, на практиці вона має досить вузькі повноваження щодо такого доходу, що надає можливість її розглядати як просту довірену особу, або управляючу особу, що діє від імені зацікавлених осіб (пункт 10 Коментарів до статті 11).

Отже, Угоди про уникнення подвійного оподаткування не можуть застосовуватися до ситуацій, коли відповідні відносини між резидентом на нерезидентом не пов`язані з фактичним веденням господарської діяльності, а дії учасників цих відносин спрямовані лише на створення зручного (пільгового) податкового режиму. Пільги за міжнародними угодами щодо уникнення подвійного оподаткування повинні відноситися лише до податкового резидента, який є дійсним одержувачем доходу.

Застосування податкових преференцій визнається неправомірним, коли сукупність угод (операцій) дозволяє зробити висновок про те, що основною їхньою метою були виведення доходу з-під оподаткування і формальне здійснення операцій з метою використання переваг за міжнародною угодою.

Результатом такої оцінки може стати перекваліфікація виплати з відповідною зміною режиму оподаткування, а також кваліфікація сукупності угод із застосуванням норм національного законодавства по виведеному з-під оподаткування доходу.

У випадках, які наводяться в Коментарях (агент, номінал, посередник тощо), безпосередній отримувач процентів не вважається бенефіціарним власником, оскільки право отримувача вільно розпоряджатись такими процентами обмежено в силу наявності договірних або інших юридичних обов`язків передати отриманий платіж іншій особі. Такий обов`язок зазвичай випливає з юридичних документів, однак також може з`ясовуватись на підставі фактів та обставин, які вказують, що по суті отримувач процентів не має право вільно розпоряджатись такими процентами.

За загальним правилом ознаками, які можуть вказувати на те, що особа-нерезидент не є кінцевим бенефіціарним власником доходу у вигляді процентів, є, зокрема:

1) відсутність фактичного самостійного здійснення господарської діяльності особою нерезидентом, яка зареєстрована в Державі, з якою Україною укладений договір про уникнення подвійного оподаткування, на відповідній території;

2) характер грошових потоків свідчить про наявність юридичних та фактичних обов`язків щодо подальшого перерахування отримуваних процентів особою-нерезидентом третій особі та відсутність у особи-нерезидента можливості самостійного прийняття рішення щодо долі отримуваного доходу та контролю щодо отримуваного доходу;

3) мінімальний часовий інтервал між: укладенням договору (видачею позики) між резидентом та особою-нерезидентом, з Державою якого укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, а також договору (видачею позики) між останнім та третьою особою; отриманням доходу особою-нерезидентом, з Державою якого укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, і виплатою грошових коштів третій особі;

4) відсутність диференційованих, що розрізняються умов договорів, правових документів, на підставі яких особа-нерезидент отримує дохід і в подальшому перераховує кошти;

5) вчинення дзеркальних, тобто ідентичних операцій між резидентом та особою-нерезидентом, що зареєстрована в Державі, з якою укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, та між останнім і третьою особою;

6) фактичні ризики, пов`язані із наданням позики резиденту, несе третя особа, а не особа-нерезидент.

Отже, враховуючи зазначене правове регулювання, суд висновує, що право на застосування зменшеної ставки податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, виникає, за умови одночасного виконання таких вимог:

- нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України;

- нерезидентом надано довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України;

- нерезидент є бенефіціарним власником доходу.

Для визначення особи як фактичного отримувача доходу, така особа повинна володіти не тільки правом на отримання доходу, але повинна бути і особою, яка визначає подальшу економічну долю доходу.

Тобто, коли отримувач процентів має право отримувати вигоду та визначати подальшу економічну долю доходу і не пов`язаний договірними або юридичними зобов`язаннями щодо перерахування такого доходу іншій особі, отримувач є бенефіціарним власником доходу.

Передбачені міжнародними договорами пільги зі сплати податку не можуть бути застосовані у випадку, коли нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу. Зокрема, не можуть бути застосовані пільгові ставки податку у випадку, коли дохід (у рамках угоди або серії угод) з джерелом його походження з України виплачується таким чином, що нерезидент (проміжна ланка, яка має вузькі, обмежені повноваження у відношенні доходу), який претендує на отримання пільгової ставки податку з доходів у вигляді роялті, дивідендів, процентів, виплачує весь дохід (його більшу частину) іншому нерезиденту, який би не міг застосувати пільгову ставку у разі, коли б такий дохід виплачувався останньому.

У момент виплати доходу достатньою підставою для застосування зниженої ставки податку є наявність довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України і така довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Аналогічна висновки викладені в постановах Верховного Суду від 24 червня 2025 року у справі №120/10439/24 та від 02 липня 2025 року у справі №120/14477/24.

Чинним законодавством не встановлено форми документу, що підтверджує статус контрагента, як бенефіціарного власника доходу, та який повинна мати особа на момент проведення виплати.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, суди повинні враховувати, що відповідно до вимог статті 77 КАС України обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що платник податків сформував дані податкового обліку необґрунтовано та з порушенням вимог податкового законодавства, або на підставі документів, які містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

У контексті викладеного суд звертає увагу на те, що відповідно до Угоди про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, ратифікованої Законом України від 16.09.2014 № 1678-VII "Про ратифікацію Угоди про асоціацію між Україною", з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії і їхніми державами-членами, з іншої сторони, Україна забезпечує, щоб існуючі закони та майбутнє законодавство поступово досягли сумісності з правом ЄС.

У контексті наведеного суд вважає за доцільне звернутися до дослідження судової практики Європейського Суду справедливості.

Так, суд вказує об`єднану справу №С116/16, №С117/16, №C115/16, №C118/16, №C119/16 та №С299/16, яка стосується тлумачення положень Директиви Ради №90/435/ЄЕС "Щодо загальної системи оподаткування", яка застосовується до материнських компаній та дочірніх підприємств різних держав-членів (далі - Директива), які були розглянуті Судом ЄС у межах спору між кількома юридичними особами, зареєстрованими на території Євросоюзу, з однієї сторони, та данським Міністерством у справах оподаткування, з іншої сторони.

Усталена правозастосовна практика Суду ЄС спирається на фундаментальні принципи, один з яких говорить про те, що право Євросоюзу не повинно захищати інтереси, в основі яких лежить зловживання правом, а також не може використовуватися зацікавленими особами для отримання пільг шляхом недобросовісних дій. Цей принцип повинен застосовуватися незалежно від того, чи права платника податків засновані на міжнародному договорі, чи на Директиві ЄС (принцип заборони зловживання правом).

Директива була прийнята з метою стимулювання створення груп компаній ЄС для підвищення конкурентоспроможності європейського бізнесу на міжнародному рівні. Отже, використання положень цієї Директиви недобросовісними особами виключно з метою економії на сплаті податків суперечить цілям її прийняття і повинно бути обмежено, оскільки така практика підриває ефективне функціонування європейського ринку через виникнення нерівних умов економічної конкуренції. При цьому вибір платником податків найбільш вигідного режиму ведення підприємницької діяльності з позиції оподаткування не може розглядатися як зловживання правом.

Суд ЄС дійшов висновку, що національним судам потрібно досліджувати такі обставини діяльності платника податків для встановлення факту зловживання правом: чи є укладені угоди з будь-яких економічних підстав; чи вони були укладені лише з метою недобросовісного застосування пільги, для того щоб ухилитися від сплати податку з джерела доходу.

Суд постановив, що група компаній може бути визнана штучною структурою, якщо заснована не для ведення економічної діяльності, а для отримання необґрунтованої податкової вигоди, що суперечить меті прийняття застосовного податкового законодавства (тобто структура групи має формальний характер).

Тобто, визначаючи компанію транзитною (кондуїтною), слід спиратися на аналіз мети її економічної діяльності, а також управлінської структури.

Отже, як підкреслив ЄС, розроблена ОЕСР концепція бенефіціарного власника може застосовуватися до цієї Директиви в тому випадку, коли компанія, зареєстрована на території Євросоюзу, вважається особою, яка фактично має право на дохід у вигляді відсотків або роялті, тільки якщо вона без будь-яких обмежень визначає подальшу економічну долю отриманих доходів і не діє як посередник.

Спір у справі обумовлений невизнанням контролюючим органом права позивача на застосування зменшеної ставки оподаткування податком з доходів нерезидента із джерелом їх походження з України у розмірі 2% на підставі Конвенції з посиланням на те, що компанія A1L не була бенефіціарним власником процентного доходу, отриманого від Позивача, оскільки, на думку контролюючого органу, здійснювала подальше перерахування процентів.

Суд зазначає, що при вирішенні справ між пов`язаними особами, де можуть бути наявні механізми податкової оптимізації, необхідно встановити чи є нерезидент бенефіціарним власником доходу (процентів) шляхом послідовного аналізу відповідних критеріїв (ознак), зокрема: нерезидент не повинен бути агентом (номінальним утримувачем); нерезидент має самостійно визначати економічну долю доходу; компанія нерезидент не повинна передавати отриманий дохід або переважну його частину на користь іншої особи. У таких спорах має досліджуватися "транзит" коштів компанії-нерезидента, часовий інтервал між укладенням договорів; вчинення дзеркальних, тобто ідентичних операцій між резидентом та особою-нерезидентом, що зареєстрована в Державі, з якою укладено договір про уникнення подвійного оподаткування, та між останнім і третьою особою; хто несе фактичні ризики, пов`язані із наданням позики резиденту.

Орієнтовні критерії наведено в Коментарях до Модельної конвенції ОЕСР та в подальшому перелік ознак унормований пунктом 103.3 статті 103 Податкового кодексу України (в редакції Закону від 16 січня 2020 року № 466-IX, який набрав чинності 23 травня 2020 року).

Для того щоб нерезидент визнавався бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, такий нерезидент не повинен виконувати "транзитну" роль (бути виключно посередником) у русі коштів. Як зазначено в розділі цієї постанови "Правове регулювання", нормативно закріпленою ознакою посередницької функції нерезидента є, зокрема, те, що зазначена особа не має достатньо повноважень або у випадку, підтвердженому фактами та обставинами, не має права користуватися та розпоряджатися таким доходом.

Якісною стороною цього критерію є відсутність кореспондуючого обов`язку передати права на дохід третій особі (самостійне визначення нерезидентом економічної долі доходу).

Кількісний критерій полягає у тому, що компанія нерезидент не повинна передавати отриманий дохід або переважну його частину на користь іншої особи (незалежно від способу оформлення такої передачі).

Вказаний критерій передбачає обов`язок контролюючого органу довести співставність, в тому числі арифметичну, операцій між виплатою доходу з української компанії на користь нерезидента і подальшого перерахування сум грошових коштів з компанії нерезидента - встановити "транзитний" характер компанії-нерезидента за фактичними обставинами, а також дослідити обставини справи відносно господарської діяльності компанії-нерезидента з урахуванням особливостей її провадження.

Аналогічний за змістом підхід до застосування норм права Верховний Суд неодноразово демонстрував у своїх постановах, зокрема у постановах від 28 жовтня 2025 року у справі № 560/10203/24, від 27 жовтня 2025 року у справі № 120/7999/24, від 12 серпня 2025 року у справі № 560/12637/24.

Відповідно до матеріалів справи, протягом 2007-2012 років українські аграрні підприємства групи NCH, уклали кредитні договори та договори позики з компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED, відповідно до яких Компанія надала відповідним українським компаніям кредити з метою поповнення обігових коштів та налагодження фінансово-господарської діяльності.

Так, 19 лютого 2007 року року Товариство з обмеженою відповідальністю "СУПІНА АГРО" та компанія "ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД" уклали кредитний договір № 1/07-КР, згідно з пп. 1.1-1.3 якого Кредитор (компанія "ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД") передає Позичальнику у тимчасове користування грошові кошти, які у подальшому називаються "Кредит", для поповнення обігових коштів Позичальника, а також для налагодження фінансово-господарської діяльності Позичальника, а Позичальник зобов`язується використати Кредит для поповнення обігових коштів та налагодження фінансово-господарської діяльності Позичальника, повернути Кредитору на умовах цього Договору таку ж суму кредиту і сплачувати Кредитору проценти за користування Кредитом. Загальна сума кредиту складає 10 000 000,00 (десять мільйонів) доларів США, розмір ставки процентів за користування кредитом складає 11% річних, виходячи з 365 календарних днів у році. (а.с. 33-39, т. 1)

20 грудня 2007 року Товариство з обмеженою відповідальністю "РАДИВИЛІВ АГРО" та "ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД" уклали кредитний договір №1/07-КР, згідно з пп. 1.1-1.3 якого Кредитор передає Позичальнику у тимчасове користування грошові кошти для поповнення обігових коштів та налагодження фінансово-господарської діяльності Позичальника, а Позичальник зобов`язується використовувати кредит для поповнення обігових коштів та налагодження фінансово-господарської діяльності Позичальника, повернути Кредитору на умовах цього Договору таку ж суму кредиту і сплачувати Кредитору проценти за користування Кредитом. Загальна сума кредиту склала 1 000 000,00 (один мільйон) доларів США, розмір ставки процентів за користування кредитом складало 11% річних, виходячи з 365 календарних днів у році. (а.с. 63-69, т.1)

27 жовтня 2016 року утворено компанію AGROPROSPERIS 1 LIMITED (а.с. 145-172, т. 7), кінцевими бенефіціарним власником якої стала компанія HAUGENS ENTERPRISES LIMITED.

AGROPROSPERIS 1 LIMITED є резидентом Республіки Кіпр у розумінні Конвенції, що підтверджується свідоцтвами від 20 лютого 2017 року, від 19 квітня 2018 року та від 27 лютого 2019 року, виданими Міністерством фінансів Республіки Кіпр.

01 грудня 2016 року укладено договір реструктуризації, відповідно до якого:

(1) компанія TRITTICO HOLDINGS LIMITED зменшує свій акціонерний капітал шляхом викупу своїх привілейованих акцій, що підлягають викупу у свого акціонера компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, а взамін передає цій компанії кредитний портфель, який включає кредитні договори та договори позики з окремими українськими аграрними підприємствами групи NCH, зокрема, вищеописані кредитні договори та договори позики, як компенсацію за свої викуплені акції;

(2) у подальшому компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED збільшує свій акціонерний капітал шляхом випуску додаткових акцій, які називаються привілейовані акції, що підлягають викупу, та їх передачі своєму акціонеру компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED в обмін на всі пов`язані з кредитним портфелем права, титули та відсотки, що належать компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED. При цьому такий кредитний портфель передається компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED як внесок в її акціонерний капітал.

У зв`язку з укладенням 1 грудня 2016 року договору реструктуризації між компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED, компанією HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED, компанія TRITTICO HOLDINGS LIMITED у грудні 2016 року замінена на нового кредитора компанію AGROPROSPERIS 1 LIMITED, зареєстровану у Республіці Кіпр, а також за договором від 19.02.2007 суму кредиту змінено на 12 181 046,87 доларів США, процентна ставка зменшена з 11% річних до 8%, ТОВ "СУПІНА АГРО" замінено на правонаступника Товариство з обмеженою відповідальністю "КРАЄВИД АГРО", а потім - на ТОВ «БІО-ЛАН» (а.с. 40-51, т. 1); за договором від 20.12.2007 процентна ставка зменшена з 11% річних до 3%, ТОВ "РАДИВИЛІВ АГРО" замінено на нового позичальника ТОВ «БІО-ЛАН» (а.с. 70, т. 1).

01 липня 2009 року ТОВ «БІО-ЛАН» та компанія "ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД" уклали договір позики № 6/TB, згідно з пп. 1.1-1.3 якого Позикодавець передає Позичальнику грошові кошти, а Позичальник зобов`язується використовувати позику для поповнення своїх обігових коштів у зв`язку зі здійсненням своєї профільної діяльності у сфері сільського господарства, а також повернути Позикодавцю суму позики, що надається Позичальнику за цим Договором, і сплачувати Позикодавцю відсотки за користування позикою. Загальна сума Позики, що надається Позикодавцем Позичальнику, становить 8 000 000,00 [вісім мільйонів] доларів США, розмір ставки відсотків за користування позикою становить 15% (п`ятнадцять відсотків) річних. (а.с. 78-82, т. 1)

У подальшому суму позики змінено на 4 526 704,94 доларів США, процентна ставка зменшена з 15% річних до 8% відповідно до додаткових угод від 16.12.2015, 01.12.2016, 22.12.2016, 30.08.2017, 01.11.2017 (а.с. 83-90, т.1)

05 березня 2012 року Позивач та компанія "ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД" уклали договір позики №BA-04-12, згідно з пп. 1.1-1.3 якого Позикодавець передає Позичальнику грошові кошти, а Позичальник зобов`язується використовувати позику для поповнення обігових коштів і налагодження фінансово-господарської діяльності, а також повернути Позикодавцю суму позики, що надається Позичальнику за цим Договором, і сплачувати Позикодавцю відсотки за користування позикою. Загальна сума Позики, що надається Позикодавцем Позичальнику, становить 7 000 000,00 (сім мільйонів) доларів США, розмір ставки відсотків за користування позикою становить 11% річних (а.с. 91-99, т. 1)

У подальшому, компанія "ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД" замінена на нового позикодавця компанію "АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД", суму позики змінено на 8 500 000,00 доларів США, процентна ставка зменшена з 11% річних до 3%. (а.с. 100-105, т. 1)

Аналіз укладених господарських договорів та здійснених позивачем правочинів, свідчить про діяльність AGROPROSPERIS 1 LIMITED у сфері інвестування.

Відтак, протягом 2017-2019 років позивач здійснював виплату доходу на користь нерезидента компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED у вигляді процентів за кредитними договорами та вказаними договорами позики, при виплаті такого доходу позивач застосував зменшену ставку оподаткування податком з доходів нерезидента із джерелом їх походження з України у розмірі 2% на підставі Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи.

Щодо доводів відповідача, що AGROPROSPERIS 1 LIMITED не є кінцевим отримувачем грошових коштів, а здійснює лише транзит, оскільки у 2017-2019 роках усі нараховані та отримані проценти від українських підприємств AGROPROSPERIS 1 LIMITED перераховує безпосередньо або через акціонера компанії NCH суд зазначає таке.

27 жовтня 2016 року утворено компанію AGROPROSPERIS 1 LIMITED (а.с. 145-172, т. 7), кінцевими бенефіціарним власником якої стала компанія HAUGENS ENTERPRISES LIMITED. AGROPROSPERIS 1 LIMITED є резидентом Республіки Кіпр у розумінні Конвенції, що підтверджується свідоцтвами від 20 лютого 2017 року, від 19 квітня 2018 року та від 27 лютого 2019 року, виданими Міністерством фінансів Республіки Кіпр. (а.с. 116-120, т.1)

У свою чергу, акціонером HAUGENS ENTERPRISES LIMITED є NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові острови). Відповідно до акту перевірки у HAUGENS ENTERPRISES LIMITED станом на 31 грудня 2017 року наявні позики від NAP (Кайманові Острови) з відсотковою ставкою 8,5% та сформовано накопичені збитки у сумі 196 569 358 доларів США в результаті нарахованих процентних витрат на користь NCH New Europe Property Fund LP. (а.с. 122-132, т.1)

01 грудня 2016 року укладено Договір реструктуризації, відповідно до якого: компанія TRITTICO HOLDINGS LIMITED зменшує свій акціонерний капітал шляхом викупу своїх привілейованих акцій, що підлягають викупу у свого акціонера компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, а взамін передає цій компанії кредитний портфель, який включає кредитні договори та договори позики з окремими українськими аграрними підприємствами групи NCH, зокрема, вищеописані кредитні договори та договори позики, як компенсацію за свої викуплені акції.

У подальшому компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED збільшує свій акціонерний капітал шляхом випуску привілейованих акцій, що підлягають викупу, та їх передачі своєму акціонеру компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED в обмін на всі пов`язані з кредитним портфелем права, титули та відсотки, що належать компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED. При цьому такий кредитний портфель передається компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED як внесок в її акціонерний капітал.

У зв`язку з укладенням 01 грудня 2016 року договору реструктуризації між компанією TRITTICO HOLDINGS LIMITED, компанією HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED, компанія TRITTICO HOLDINGS LIMITED у грудні 2016 року замінена на нового кредитора у вищеописаних кредитних договорах та договорах позики компанію AGROPROSPERIS 1 LIMITED.

Так, відповідач посилається на те, що дата реєстрації AGROPROSPERIS 1 LIMITED 27.10.2016 та дата передачі кредитного портфелю 01.12.2016 свідчать про те, що AGROPROSPERIS 1 LIMITED була створена саме з метою переведення кредитного портфелю. Компанія не використовувала власні кошти для фінансування українських підприємств. Метою випуску привілейованих акцій була передача кредитного портфелю українських підприємств від первинного кредитора TRITTICO HOLDINGSLIMITED до нового кредитора AGROPROSPERIS 1 LIMITED через спільного акціонера HAUGENS ENTERPRISES LIMITED та подальше процентного доходу на компанію NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови).

Суд звертає увагу на те, що договір про реструктуризацію від 01.12.2016 укладено з метою передачі функцій фінансування в межах групи компаній AGROPROSPERIS 1 LIMITED. Тобто за наслідками укладення такого договору компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED набула права вимоги до українських компаній групи за кредитними договорами, стороною яких вона стала, а не набула статусу агента, номінального утримувача (номінальним власником) чи посередника щодо доходу, отримуваного за такими кредитними договорами.

Суд також звертає увагу га пункт 7 листа компетентного органу Республіки Кіпр від 11.05.2023 щодо наміру Групи розділити кредитні портфелі між позиками українським компаніям та позиками компаніям інших країн, що вказує на мету укладення Договору про рекструктуризацію від 01.12.2016. Так, у розділі А «Предмет договору» Договору про реструктуризацію від 01 грудня 2016 року зазначено, що кредитний портфель, яким володіла компанія «ТРІТТІКО ХОЛДІНГЗ ЛІМІТЕД», до складу якого входили Кредитні договори з позивачем, було передано компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED саме в акціонерний капітал, та з якого вбачається, що у компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED не виникло зобов`язань з викупу своїх привілейованих акцій, що підлягають викупу, у свого акціонера та не виникло зобов`язань з подальшого переказу процентного доходу, отриманого з України.

Вказане підтверджується і аналізом додаткових угод до кредитних договорів від 19.01.2017, 20.12.2007, 01.07.2009, 05.03.2012, якими, відповідно, замінено особу, що має право вимоги. Ба більше, зміст договорів та додаткових угоду компаній AGROPROSPERIS 1 LIMITED не містить зобов`язань з передання отриманих за кредитними договорами процентів третім особам.

Поза увагою суду не може залишитися той факт, що у пункті 32 листа компетентного органу Республіки Кіпр від 18.01.2021 щодо компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED, вказано, що отримані проценти не були передані далі, оскільки відсутні договірні або законні зобов`язання передавати отримані проценти іншій стороні. Компанія має повне право використовувати та користуватися отриманими процентами. Директори Компанії уповноважені здійснювати операції по рахунку з контролем функції в офісі у Нью- Йорку. (а.с. 39-48, т. 2)

З огляду на наведене, суд зазначає, що факт зміни структури внутрішньогрупового фінансування у 2016 році не може доводити відсутність у AGROPROSPERIS 1 LIMITED статусу бенефіціарного власника процентного доходу, отриманого від позивача під час своєї діяльності.

Відповідачем не спростовано письмовими доказами висновків аудиторської компанії «Делойт», які викладені у меморандумах від 18.05.2018, 25.06.2019, 25.02.2021 щодо бенефіціарного власника AGROPROSPERIS 1 LIMITED процентного доходу, у тому числі отриманого від українських компаній (а.с. 198-208, т. 1), а також свідоцтв бенефіціарного власника відсоткового доходу AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017-2019 роки, складених із урахуванням зазначених меморандумів аудиторської компанії. (а.с. 192-197, т. 1)

Суд вважає за доречне зауважити, що загальнодоступним є факт розгалуженості структури компаній групи NCH. Водночас наявність вітки корпоративної мережі жодним чином не свідчить про те, що створені компанії, зокрема й AGROPROSPERIS 1 LIMITED, не є самостійними учасниками відповідного ринку послуг.

Відповідно до долучених до позовної заяви управлінських звітів компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED основними видами діяльності компанії є здійснення капіталовкладень та фінансування пов`язаних компаній.

Аналіз Статуту компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED та фінансова звітність компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017-2019 роки свідчить про те, що управління діяльністю компанії здійснюється Радою Директорів компанії, яка повноважна на укладення договорів (п. 4 Статуту); на викуп, випуск привілейованих акцій, що підлягають викупу, розпорядження акціями (пп. 5.4, 5.6 Статуту); на пред`явлення вимог до учасників стосовно сплати грошей, несплачених за їх акції (п. 20 Статуту); на конфіскацію акцій учасників у разі несплати ними заборгованості відповідно до вимоги про сплати (п. 43-45 Статуту). (а.с. 145-172, т. 7)

Здійснення відповідних повноважень директорами підтверджується наявними у справі кредитними договорами, договорами позиками, додатковими угодами до цих договорів та рішеннями компанії про викуп привілейованих акцій.

Так, одноголосними письмовими рішеннями Ради директорів компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017 -2019 роки стверджено, що саме директори компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED приймали рішення про викуп привілейованих акцій.

Як встановлено судом та не заперечується сторонами, директори здійснювали управління компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED на підставі Генерального договору про надання послуг від 02.01.2020. (а.с. 187 зворот 189, т. 1)

Так, відповідач зазначає, що за даними офіційного сайту Реєстратора компаній Республіки Кіпр (https://efiling.drcor.mcit.gov.cy), директори AGROPROSPERIS 1 LIMITED (Andreas Santis, Angela Avgousti) виконують функції директорів в цілому ряді компаній, які входять до складу групи компаній AGROPROSPERIS, зокрема, ATS Agribusiness Investments Limited, Amarista Limited, Allis Enterprises Ltd, AGROPROSPERIS 3 LTD, AGROPROSPERIS Trading 2 LTD, Agro Holdings (Ukraine) Limited, Agro Development (Ukraine) Limited, Agro Investments (Ukraine) Limited та інші.

Компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED має угоду з ATS Agribusiness Investments Limited щодо оренди офісних приміщень за вказаною вище адресою, включаючи засоби (тобто обладнання, ІТ підтримка, тощо). Персонал компанії надається відповідно до договору про надання послуг або аутсорсингу між Agribusiness Investments Limited та AGROPROSPERIS 1 LIMITED.

Директори AGROPROSPERIS 1 LIMITED отримують винагороду на ринкових умовах від іншої пов`язаної компанії на Кіпрі. Їх винагорода охоплює обсяг роботи, яку вони виконують для компанії. За 2017-2019 роки директори отримали винагороду від пов`язаної компанії в розмірі 337900 доларів США (загальна сума за 2017-2019 роки для обох директорів).

Дійсно, матеріалами справи підтверджено, що директори AGROPROSPERIS 1 LIMITED виконували функції директорів в інших компаніях. Водночас, відповідач не надав доказів на спростування твердження позивача, що такі функції вони виконували лише в межах компанії груп на підставі відповідних договорів.

Суд наголошує, що відповідно до п. 6 Генерального договору про надання послуг від 02.01.2020 AGROPROSPERIS 1 LIMITED здійснює оплату саме за послуги ATS Agribusiness Investments Limited, у які входить і відшкодування витрат ATS Agribusiness Investments Limited на виплату заробітної плати залученим працівникам.

Суд зауважує, що відсутність працівників у штаті підприємства не є підставою стверджувати про не здійснення таким підприємством господарської діяльності, з огляду на наявність послуг аутсорсингу та аутстафінгу, які фактично є передачею підприємством на підставі договору певних функцій підприємницької діяльності іншій профільній компанії, яка діє в необхідній галузі.

Суд розтлумачує, що аутсортинг передбачений, як модель віддаленого найму, при якій бізнес-завдання компанії делегуються третім особам, фахівцям у певній сфері. При аутсорсингу компанія-виконавець часто отримує доступ до бізнес-процесів, сервісів, систем, інфраструктури компанії-замовника. Аутстафінг є видом співпраці, за якої компанія-замовник «орендує» працівника у компанії-підрядника.

Тобто, послуги аутсортингу та аутстафінгу фактично є передачею підприємством на підставі договору певних функцій підприємницької діяльності іншій профільній компанії, яка діє в необхідній галузі.Принагідно, суд зауважує, що аутсорсинг та аутстафінг є законними, врегульованими законодавчими нормами та дієвими способами оптимізації певних бізнес-процесів, що економить ресурси власника бізнесу. Суд зауважує, що вказане лише свідчить про виконання умов відповідного договору, а не фінансування компанії іншою компанією групи.

Відтак, виконаннями директорами функцій у групі компанії на підставі таких договорів жодним чином не може підтверджувати або спростовувати статус компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED як бенефіціарного власника процентного доходу, отриманого від позивача.

Окрім того, відповідач стверджує, що функції директорів компаній AGROPROSPERIS 1 LIMITED повністю контролюються офісом в Нью Йорку, компанією NCH, яка є материнською компанією NCH New EuropeProperty Fund LP (Кайманові Острови).

Разом з тим, у листі уповноваженого органу Республіки Кіпр від 18.01.2021 зазначено, що звичайні бухгалтерські функції компанії виконуються на Кіпрі, генеральні довіреності, видані від імені Компанії, відсутні, водночас операційні рішення, пов`язані з такими інвестиціями, приймаються директорами компанії в рамках повсякденного ведення бізнесу, а не під час офіційних нарад директорів з консультаціями та під професійним керівництвом Джорджа Рора, Моріса Табачініча і співробітників офісу у Нью-Йорку.

Окрім того, у пункті 19 цього листа чітко зазначено, що компанія надає кредити пов`язаним компаніям, таким чином компанія виконує функції, пов`язані з такою діяльністю (зокрема, фінансування, нагляд та бухгалтерський облік). Вказані обов`язки виконують директори компанії. Отримані проценти не були передані далі, оскільки відсутні договірні або законні зобов`язання передавати отримані проценти іншій стороні. Компанія має повне право використовувати та користуватися отриманими процентами (п. 32). Директори Компанії уповноважені здійснювати операції по рахунку, з контролем функцій в офісі у Нью-Йорку. Відтак, суд наголошує, що структурування бізнес моделі груп компаній є виключною компетенцією акціонерів (бенефіціарів) такої групи.

Щодо доводів Головного управління в ДПС у Тернопільській області на відсутність у компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED власних активів для надання позик українським підприємствам, суд зазначає таке.

Відповідно до посилань відповідача група компаній повністю залежіть від фінансування головної материнської компанії NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови), яка несе всі ризики по вказаних операціях.

Як уже було зазначено судом, у результаті укладення договору про реструктуризацію від 01.12.2016 компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED отримала від компанії TRITTICO HOLDINGS LIMITED портфель дебіторської заборгованості українських юридичних осіб, що входять до групи компаній NCH, який включав і кредитні договори.

Водночас, суд наголошує, що матеріали акту перевірки не містять аналізу фінансової звітності TRITTICO HOLDINGS LIMITED, як особи саме від якої надійшов відповідний кредитний портфель.

До того ж, суд зауважує, що компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED має право вимоги не лише щодо кредитних договір, які першочергово були укладені з TRITTICO HOLDINGS LIMITED, а й за договорами укладеними самостійно. Водночас, податковим органом не враховано, що компанія використовувала отримані від українських дочірніх компаній процентні доходи для надання нових позик.

Такі доходи також використовувалися і для здійснення інвестицій в акції дочірніх компаній. Вказане відображено у фінансовій звітності підприємства за 2019 рік.

Як слідує зі звітів про рух грошових коштів компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017-2019 роки та листа AGROPROSPERIS 1 LIMITED від 26.03.2024:

за 2017 рік:

- позики, видані компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED пов`язаним особам на території України, складали 6 664 000 доларів США з 32 738 651 доларів США позик, наданих всім пов`язаним особам, включаючи ті, що зареєстровані в Україні (Звіт про рух грошових коштів Фінансової звітності за 2017 рік, рядок "Позики, надані пов`язаним особам", таблиця в листі від 26.03.2024);

- суми позик, повернутих пов`язаними особами на території України компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED, складали 15 374 497 дол. США з 31 619 532 доларів США позик, повернутих всіма пов`язаними особами, включаючи ті, що зареєстровані в Україні (Звіт про рух грошових коштів Фінансової звітності за 2017 рік, рядок "Надходження за позиками, наданими пов`язаним особам", таблиця в листі від 26.03.2024);

- cуми процентів за наданими позиками, виплачених пов`язаними особами компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED, становили 54220874 дол. США (Звіт про рух грошових коштів Фінансової звітності за 2017 рік, рядок "Дохід від отриманих відсотків" та п. 1.2 в листі від 26.03.2024);

за 2018 рік:

- позики, видані компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED пов`язаним особам на території України, складали 98460928 доларів США з 112 560 928 доларів США позик, наданих всім пов`язаним особам, включаючи ті, що зареєстровані в Україні (Звіт про рух грошових коштів Фінансової звітності за 2018 рік, рядок "Позики, надані пов`язаним особам", таблиця в листі від 26.03.2024);

- позики, повернутих пов`язаними особами на території України компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED, складали 96331875 доларів США з 125 231 875 доларів США позик, повернутих всіма пов`язаними особами, включаючи ті, що зареєстровані в Україні (Звіт про рух грошових коштів Фінансової звітності за 2018 рік, рядок "Надходження за позиками, наданими пов`язаним особам", таблиця в листі від 26.03.2024);

- cуми процентів за наданими позиками, виплачених пов`язаними особами компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED, становили 24021632 доларів США (Звіт про рух грошових коштів Фінансової звітності за 2018 рік, рядок "Дохід від отриманих відсотків", лист від 26.03.2024);

за 2019 рік:

- позики, видані компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED пов`язаним особам на території України, складали 25113000 доларів США з 41 513 000 дол. США позик, наданих всім пов`язаним особам, включаючи ті, що зареєстровані в Україні (Звіт про рух грошових коштів Фінансової звітності за 2019 рік, рядок "Позики, надані пов`язаним особам", таблиця в листі від 26.03.2024);

- суми позик, повернутих пов`язаними особами на території України компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED, складали 40814364 доларів США з 62 453 513 доларів США позик, повернутих всіма пов`язаними особами, включаючи ті, що зареєстровані в Україні (Звіт про рух грошових коштів Фінансової звітності за 2019 рік, рядок "Надходження за позиками, наданими пов`язаним особам", таблиця в листі від 26.03.2024);

- cуми процентів за наданими позиками, виплачених пов`язаними особами компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED становили 22119674 доларів США (Звіт про рух грошових коштів Фінансової звітності за 2019 рік, рядок "Дохід від отриманих відсотків" та п. 1.2 в листі від 26.03.2024 року)

Аналіз сум звітності товариства спростовує твердження контролюючого органу про відсутність у компанії активів для надання кредитів пов`язаним особам на території України, зокрема й за рахунок повернутих позик.

Окрім того, суд вважає за необхідне зауважити, що чинне законодавство не встановлює вимоги щодо джерела походження коштів, за рахунок яких нерезидент надає позику платнику податків, як щодо умови, яка визначає беніфіціарного власника процентів, виплачених за позикою.

Вказана правова позиція відображена у постанові Верховного Суду від 25.10.2021 у справі № 160/1062/19.

Крім того, як слідує з фінансової звітності компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017-2019 роки, в результаті використання своїх фінансових інструментів (включаючи надання кредитів позивачу) остання самостійно несе такі ризики: ризик зміни відсоткової ставки, кредитний ризик, ризик втрати ліквідності, ризик зміни цін на ринку, операційний ризик, ризик нормативно-правової невідповідності, судовий ризик, репутаційний ризик.

Водночас, в основу тверджень контролюючого органу щодо того, що AGROPROSPERIS 1 LIMITED є кондуїтної компанією, покладено те, що вибудована корпоративна структура із ланцюга міжнародних компаній HAUGENS ENTERPRISES LIMITED, NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови) спрямована лише на виведення виплачуваного нерезиденту процентного доходу з-під оподаткування, шляхом випуску та викупу привілейованих акцій.

Суд зауважує, що аналіз норм законодавства та матеріалів справи свідчить про те, що такі операції не є дзеркальними у контексті встановлення транзиту коштів.

Відповідач неодноразово вказує на пов`язаність осіб, як аргумент відсутності в AGROPROSPERIS 1 LIMITED статусу бенефіціарного власника доходу. Така аргументація контролюючого органу є помилковою, адже наявність вітки корпоративної мережі жодним чином не свідчить про те, що створені компанії, зокрема й AGROPROSPERIS 1 LIMITED, - не є самостійними учасниками відповідного ринку послуг. Структурування бізнес моделі груп компаній є виключною компетенцією акціонерів (бенефіціарів) такої групи. Податковий кодекс України не містить такої підстави для спростування статусу бенефіціарного власника доходу як наявність зв`язку між компаніями, наявність спільних бенефіціарів, пов`язаності компаній, структурування активів між компаніями тощо. Для встановлення наявності чи відсутності статусу бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу пов`язаність осіб та корпоративна структура правового значення не має.

У той же час, протягом 2017-2019 років компанія "АГРОПРОСПЕРІС 1 ЛІМІТЕД" не видавала генеральних довіреностей, що підтверджується свідоцтвами бенефіціарного власника процентного доходу за 2017-2019 роки та листами компетентного органу Республіки Кіпр.

Суд звертає увагу, що кредитні договори, на підставі яких компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED отримувала дохід у вигляді процентів є фінансовим інструментом, спрямованим виключно на поповнення обігових коштів та налагодження фінансово-господарської діяльності, оскільки надання фінансування є єдиною діяльністю компанії. Так, нараховані компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED проценти за такими кредитними договорами відображаються у складі її активів.

Водночас, суд звертає увагу, що права, надані певному класу привілейованих акцій, є основними факторами при визначені того, чи є привілейована акція фінансовим зобов`язанням або інструментом власного капіталу, адже привілейовані акції є гібридними цінними паперами.

Суд наголошує, що у контексті цієї справи, випуск та викуп компанією певного класу привілейованих акцій є виключно рішенням ради директорів спрямованих на залучення фінансових ресурсів на максимально зручних для себе умовах.

Тобто рішення про викуп акцій мають на меті та своїм результатом зміни в капіталі, що є очевидним підтвердженням різної правової природи та спрямованості відповідних інструментів.

Окремо суд звертає увагу на те, що прийняття організаційно-розпорядчих рішень власниками корпоративних прав не утворюють господарську діяльність.

Відповідно до рішень ради директорів компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED про викуп привілейованих акцій, номінальна вартість акцій сплачується за рахунок прибутку компанії, що підлягає розподілу.

Суд наголошує, що відповідно до висновків Головного управління ДПС у Тернопільській області за 2017-2019 роки українські підприємства виплатили на користь AGROPROSPERIS 1 LIMITED процентні доходи у розмірі 102427 доларів США, в свою чергу AGROPROSPERIS 1 LIMITED здійснила викуп привілейованих акцій у HAUGENS ENTERPRISES LIMITED у розмірі 121939 доларів США, а HAUGENS ENTERPRISES LIMITED виплатила/погасила проценти за позикою компанії NCH New Europe Property Fund LP (Кайманові Острови) у розмірі 154472 доларів США.

Принагідно суд вказує, що аналіз банківських виписок компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED не підтверджує здійснення послідовних операцій з подальшого переказу отриманого від українських компаній процентного доходу в жодному місяці за 2017-2019 роки, що вказувало би на транзит таких коштів. (а.с. 21-260, т. 3)

Суд зауважує, що суми, які надійшли на рахунок AGROPROSPERIS 1 LIMITED у якості процентних доходів та суми, за рахунок яких були викуплені привілейовані акції, не є арифметично рівнозначними.

Відповідачем не спросотовано належними і допустимими доказами твердження позивача про неврахування сум позик, повернутих пов`язаними особами, компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED у 2017-2019 роках у розмірі 31 619 532 доларів США у 2017 році, 125 231 875 доларів США у 2018 році, 62 453 513 доларів США у 2019 році

Більше того, суд констатує, що контролюючим органом не доведено послідовного взаємозв`язку між виплатою процентного доходу, викупом привілейованих акцій, що б свідчило про фактичну відсутність права розпорядження прибутком.

При цьому, на думку суду, спрямування частини отриманих компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED відсотків на викуп привілейованих акцій не свідчить, про те, що вона не є кінцевим бенефіціаром.

З фінансової звітності слідує, що компанія AGROPROSPERIS 1 LIMITED за 2017-2019 роки у результаті використання своїх фінансових інструментів, включаючи надання кредитів позивачу, самостійно несла ризик зміни відсоткової ставки, кредитний ризик, ризик втрати ліквідності, ризик зміни цін на ринку, операційний ризик, ризик нормативно-правової невідповідності, судовий ризик, репутаційний ризик. До розгляду цього критерію податковий орган підійшов формально, дані фінансової звітності докладно в акті перевірки не аналізувалися, відсутні жодні показники, які б свідчили про фактичну наявність господарських ризиків, характер грошових потоків, які б свідчили про фінансування HAUGENS ENTERPRISES LIMITED компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED у зв`язку з притягненням останньої до відповідальності, виплатою за зобов`язаннями, фінансування зобов`язань.

Аналізом банківських виписок по рахунку № 700882074, відкритого AGROPROSPERIS 1 LIMITED у кредитній установі JPMorgan Chase Bank, які були долучені до матеріалів справи не встановлено ознак транзиту отриманого від українських дочірніх компаній протягом 2017-2019 років процентного доходу на користь компанії HAUGENS ENTERPRISES LIMITED.

Щодо посилання відповідача на застосування AGROPROSPERIS 1 LIMITED режиму NID, як на доказ того, що компанія не є бенефіціарним власником, суд зазначає таке.

Формування власного капіталу (акційної премії) за рахунок кредитного портфелю дозволяється в частині застосування режиму NID на Кіпрі.

Режим NID - інструмент, який дозволяє скоротити запозичені кошти, шляхом заміни запозичених коштів на фінансування за рахунок власного капіталу.

Водночас, NID вираховується з оподатковуваного доходу компанії до тих пір, поки нове фінансування акціонерного капіталу використовується в її діяльності та приносить оподатковуваний дохід. Відрахування залежить від низки умов, включаючи 80% обмеження оподатковуваного доходу.

Кваліфікація нового капіталу включає акціонерний капітал будь-якого класу та премію за акції, випущену та погашену після 1 січня 2015 року, сплачену готівкою або в натуральній формі.

Суд зауважує, що режим NID, окрім зниження ефективного податку кіпрської компанії до 80%, тим самим зниження ефективної ставки податку до 2,5%, не може свідчити про те, що кіпрська компанія не може бути бенефіціарним власником доходу.

Водночас, суд наголошує, що податкові органи не мають повноважень оцінювати правомірність застосування компанією AGROPROSPERIS 1 LIMITED режиму відрахування умовних відсотків за законодавством Республіки Кіпр, оскільки таке відносить до компетенції уповноваженого органу Республіки Кіпр.

Стосовно аргументів відповідача відносно того, що функції директорів компаній AGROPROSPERIS 1 LIMITED повністю контролюються офісом в Нью Йорку, компанією NCH, яка є материнською компанією NCH New EuropeProperty Fund LP (Кайманові Острови), суд вказує, що у листі уповноваженого органу Республіки Кіпр №3.10.43.2/AV.216 P.822 від 18.01.2021 зазначено, що звичайні бухгалтерські функції компанії виконуються на Кіпрі, водночас операційні рішення, пов`язані з такими інвестиціями, приймаються директорами компанії в рамках повсякденного ведення бізнесу, а не під час офіційних нарад директорів з консультаціями та під професійним керівництвом Джорджа Рора, Моріса Табачініча і співробітників офісу у Нью-Йорку.

Також у п. 9 листа зазначено, що персонал компанії надається відповідно до Угоди про обслуговування або аутсортингу. Даний лист спростовує доводи відповідача, що функції директорів компаній AGROPROSPERIS 1 LIMITED повністю контролюються офісом в Нью Йорку, а саме компанією NCH.

Окрім того, у пункті 19 листа № 3.10.43.2/AV.216 P.822 від 18.01.2021 зазначено, що компанія надає кредити пов`язаним компаніям, таким чином компанія виконує функції, пов`язані з такою діяльністю (зокрема, фінансування, нагляд та бухгалтерський облік). Вказані обов`язки виконують директори компанії.

З урахування вищенаведеного, суд висновує, що формування висновків про транзитність грошових коштів на рахунках AGROPROSPERIS 1 LIMITED в 2017-2019 роках є безпідставним та таким, що свідчить про формування висновків акту перевірки на відомостях з відкритих баз даних та на твердженнях за відсутності їх документального підтвердження.

Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у подібних правовідносинах за участі компанії AGROPROSPERIS 1 LIMITED у справі № 120/10439/24, виклавши їх у постанові від 24.06.2025.

Суд зазначає, що відповідачем не доведено належними, допустимими і достовірними доказами твердження щодо не здійснення у спірний період господарської діяльності зазначеним іноземним суб`єктом господарювання, зокрема у сфері інвестування інших господарюючих осіб, про не проведення реальних господарських операцій, про відсутність відповідного офісу та витрат на його утримання, фіктивність адреси чи відсутність за місцем реєстрації, нездатність персоналу забезпечити самостійне функціонування бізнесу, а також залежність від бенефіціара, яка не дозволяла б самостійно у приймати рішення щодо використання отриманих доходів.

Таким чином, доводи відповідача про порушення позивачем положень пункту 141.4 статті 141 ПК України і заниження податку на прибуток іноземних юридичних осіб в ході розгляду справи не грунтуються на досліджених письмових доказах і не знайшли свого підтвердження.

За сукупністю наведених обставин, суд доходить висновку про те, що спірне рішенння є протиправним та підлягає скасуванню .

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів, суд доходить висновку, що встановлені у справі обставини підтверджують позицію позивача, покладену в основу позовних вимог, а відтак, адміністративний позов належить задовольнити повністю.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи наведену норму, витрати понесені позивачем у цій справі в сумі 30280 грн. судового збору підлягають відшкодуванню повністю.

Керуючись статтями 73, 74, 75, 76, 90, 139, 241, 243, 245, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Біо-Лан" до Головного управління ДПС у Тернопільській області задовольнити.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області №00016892300 від 22.02.2024.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Біо-Лан" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області сплачений за подання позовної заяви у цій справі судовий збір на суму 30280 (тридцять тисяч двісті вісімдесят) грн відповідно до платіжної інструкції №БЛ401 від 04.06.2024.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 21 квітня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Біо-Лан" (місцезнаходження: вул. Широка, 8, с. Горинка, Кременецький р-н, Тернопільська обл., 47042 код ЄДРПОУ 34566828);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, 46003 код ЄДРПОУ 44143637).

Головуючий суддя Грицюк Р.П.