Постанова № 13575755, 31.01.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 9568/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 січня 2011 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Іванова Е.А.

секретар Чиженко А.О.

за участю представників позивача Гука В.С. (за довіреністю)

відповідача Кравченко В.В. (за довіреністю)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні суду в м. Одесі адміністративну справу за позовом Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі до Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Одесагаз»про стягнення заборгованості по штрафним санкціям, -

ВСТАНОВИВ:

З позовом до суду звернулась Спеціалізована Державна податкова інспекція по роботі з великими платниками податків у м. Одесі до Відкритого акціонерного товариства «Одесагаз», в якому просить стягнути з ВАТ «Одесагаз»87168,95 грн. боргу за порушення Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Свої позовні вимоги позивач мотивував тим, що Державною податковою адміністрацією України в Одеській області на підставі направлення від 02.06.2010 року № 3324 проведена перевірка філії «Роздільнянське УЕГû³дкритого акціонерного товариства «Одесагаз»щодо дотримання субєктом господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівка, наявності торгових патентів та ліцензій. За результатами перевірки складено акт від 08.06.2010 року № 2552/15/32/23/25026035, яким встановлено порушення п. 2.6. Глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України, а саме: не здійснення обліку готівки у сумі 17433,79 грн. в касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. На підставі акту перевірки Спеціалізованою Державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Одесі було прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 87168,95 грн. Дане рішення отримано посадовими особами ВАТ «Одесагаз»23.06.2010 року, про що свідчить відповідне повідомлення про вручення поштового відправлення. Дане рішення було оскаржено платником податку до Державної податкової адміністрації України в Одеській області, але рішенням останньої від 12.08.2010 року скаргу ВАТ «Одесагаз»залишено без задоволення. На підставі вищевикладеного за відповідачем рахується заборгованість у сумі 87168,95 грн., яка до теперішнього часу не сплачена, в звязку з чим позивач звертається до суду та просить задовольнити його позовні вимоги та стягнути з відповідача вищевказану заборгованість.

В судовому засіданні позивач підтримав позов, просив його задовольнити з підстав, викладених в позовній заяві та стягнути з відповідача суму заборгованості за штрафними санкціями.

Відповідач в судовому засіданні позов не визнав та надав заперечення проти його задоволення, які мотивовані тим, що позивачем був порушений порядок проведення перевірок, який регулюється статтею 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин, а саме: ВАТ «Одесагаз»не отримувало письмового повідомлення про проведення планової перевірки, наявність якого дає право фахівцям позивача проводити перевірку. Також представник відповідача у своїх запереченнях зазначає, що штрафні санкції згідно із вищезазначеним рішенням, застосовані з порушенням чинного законодавства України, а саме: пункт 11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу України», в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин, надає право органам державної податкової служби застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, у випадках, порядку та розмірі, встановлених законодавством, а Указ Президента України на підставі якого визначено фінансові санкції не є законом, тобто не є обовязковим до виконання. На підставі викладеного, відповідач просить відмовити в задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представника позивача, відповідача, вивчивши матеріали справи, дослідивши наявні у справі докази, суд прийшов до наступних висновків.

Судом встановлено, що Відкрите акціонерне товариство «Одесагаз» зареєстроване як юридична особа 28.12.1994 року виконавчим комітетом Одеської міської ради, про що свідчить свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 № 257982 (а.с.7).

Згідно довідки від 04.07.2000 року № 197 ВАТ «Одесагаз»взяте на облік як платник податків від 04.07.2000 року за № 197 у ДПІ у м. Одесі (а.с.9).

Судом встановлено, що 08.06.2010 року головними державними податковими інспекторами Державної податкової адміністрації України в Одеській області Руцинським О.А. та Мурадяном В.С. на підставі направлення на перевірку від 02.06.2010 року № 3324 була проведена перевірка господарської одиниці - каса, що розташована за адресою м. Роздільна, вул. Привокзальна 21, субєкта господарської діяльності Роздільнянське УЕГГ ВАТ «Одесагаз»з питань дотримання субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

За результатами вказаної перевірки службовими особами ДПА України в Одеській області був складений акт № 2552/15/32/23/25026035 від 08.06.2010 року, яким серед інших було зафіксоване порушення, а саме: під час перевірки було встановлено, що 07.06.2010 року були несвоєчасно оприбутковані готівкові кошти в касовій книзі Роздільнянського УЕГГ ВАТ «Одесагаз»на загальну суму 17433,79 грн. на підставі прибуткових касових ордерів від 07.06.2010 року № 326 на суму 1082,50 грн., № 327 на суму 2812,32 грн., № 328 на 2656,08 грн. № 329 на 2968,56 грн., № 330 на 2656,08 грн., № 331 на 2968,56 грн., № 332 на 1144,82 грн., а також кошти, що були проведені через РРО 07.06.2010 року у розмірі 1144,87 грн. (а.с.10-13).

На підставі акту перевірки було прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000461610 від 18.06.2010 року на суму 87168,95 грн. (а.с.26).

Дане рішення було отримане відповідачем 23.06.2010 року, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення (а.с.27).

Рішення про застосування штрафних санкцій до ВАТ «Одесагаз»було оскаржене останнім до Державної податкової адміністрації в Одеській області але дана скарга рішенням заступника голови ДПА в Одеській області № 29708/10/25-007 від 12.08.2010 року була залишена без задоволення (а.с.28-29).

Наявність заборгованості по сплаті штрафних санкцій підтверджується обліковою карткою платника, відповідно до якої недоїмка по сплаті штрафних санкцій за порушення законодавства з регулювання обігу готівки станом на 27.09.2010 року складає 87168,95 грн. (а.с.30-32).

Відповідно до п. 2.6. Глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Відповідно до Глави 3 Положення касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів. Приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.

Судом встановлено, що 07.06.2010 року до каси Роздільнянського УЕГГ ВАТ «Одесагаз»на підставі прибуткових касових ордерів надходили грошові кошти, а саме: прибутковий касовий ордер № 332 від 07.06.2010 року на суму 1144,82 грн., № 330 від 07.06.2010 року на суму 2656,08 грн., № 331 від 07.06.2010 року на суму 2968,56 грн., № 329 від 07.06.2010 року на суму 2968,56 грн., № 328 від 07.06.2010 року на суму 2656,08 грн., № 327 від 07.06.2010 року на суму 2812,32 грн., № 326 від 07.06.2010 року на суму 1082,50 грн. (а.с.20-23) а також кошти, інкасовані з реєстратора розрахункових операцій 07.06.2010 року на суму 1144,87 грн. (а.с.17).

Відповідно до п. 4.2. Глави 4 Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.

Відокремлені підрозділи підприємств, які проводять операції з приймання готівки за продану продукцію (товари, роботи, послуги) з оформленням її прибутковим касовим ордером, а також з видачі готівки на виплати, пов'язані з оплатою праці, виробничі (господарські) потреби, інші операції з оформленням їх видатковими касовими ордерами і відомостями, ведуть касову книгу.

Як встановлено в судовому засіданні Роздільнянське УЕГГ ВАТ «Одесагаз»веде касову книгу, що підтверджується копією цієї книги, наявної в матеріалах справи (а.с.17).

Але з касової книги вбачається, що готівкові кошти, які надійшли 07.06.2010 року до каси Роздільнянського УЕГГ ВАТ «Одесагаз»на підставі прибуткових касових ордерів не відображені, тобто в касовій книзі немає записів щодо приймання до каси підприємства готівкових коштів на підставі касових ордерів.

Відповідно до ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Як вбачається з матеріалів справи, сума готівки, неоприбуткованої 07.06.2010 року складає 17433,79 грн., пятикратний розмір якої складає 87168,95 грн.

Відповідно до ч. 2 п.п.5.3.1. ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», що діяв на час виникнення спірних правовідносин, у разі коли відповідно до закону контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов'язання платника податків за причинами, не пов'язаними із порушенням податкового законодавства, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму податкового зобов'язання у строки, визначені у законі з відповідного податку, а за їх відсутності - протягом тридцяти календарних днів від дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування.

Як уже вказувалося вище, рішення про застосування штрафних санкцій відповідачем отримано 23.06.2010 року, що підтверджується повідомленням про вручення поштового відправлення.

Але до теперішнього часу сума штрафних санкцій не сплачена, в звязку з чим позивач був змушений звернутися до суду з позовом про стягнення заборгованості по штрафним санкціям.

Таким чином, на підставі вищевикладеного суд приходить до висновку, що рішення про застосування штрафних санкцій Спеціалізованою Державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків щодо застосування до ВАТ «Одесагаз»штрафних санкцій за не оприбуткування готівкових коштів, що надійшли до каси підприємства є правомірним, а тому сума заборгованості по санкції підлягає стягненню з відповідача.

Суд критично ставиться до заперечень відповідача, стосовно того, що позивачем було порушено порядок проведення перевірок , який регулюється ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу», в редакції, що діяла в момент виникнення спірних правовідносин, а саме стосовно того, що ВАТ «Одесагаз»не отримувало письмового повідомлення про проведення планової перевірки, наявність якого дає право службовим особам податкової служби проводити перевірку, з огляду на наступне.

Відповідно до ст. 11-1 вказаного Закону плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Однак дана стаття не визначає порядок проведення планових та позапланових перевірок субєктів господарювання, що застосовують реєстратори розрахункових операцій.

Отже підстави та порядок проведення планових та позапланових перевірок субєктів господарювання, що використовують реєстратори розрахункових операцій визначаються Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг», який є спеціальним законом щодо проведення таких перевірок.

Цим Законом не визначений обовязок надсилання субєктам господарювання, які використовують реєстратори розрахункових операцій, не пізніше ніж за 10 днів до дня проведення перевірки письмових повідомлень із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Більш того, ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу» регулює питання підстав та порядку проведення органами державної податкової служби планових і позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів (обовязкових платежів).

В даному випадку перевірка була проведена з питання дотримання субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій, тобто перевірка не стосувалася своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів.

Крім того, у разі невиконання працівником податкового органу вимог ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин щодо ненадання направлення на перевірку, платник податку має право не допустити працівника до проведення планової або позапланової перевірки, але, як було встановлено судом, працівники податкового органу були допущені до проведення перевірки.

Однак, у будь-якому разі власне недотримання податковим органом вимог законодавства під час проведення перевірки фінансово-господарської діяльності платника не звільняє останнього від передбаченої чинним законодавством відповідальності за допущені ним порушення вимог податкового та іншого законодавства.

Суд не погоджується із доводами відповідача, викладеними у запереченнях проти позову, стосовно того, що органи державної податкової служби мають право застосовувати до платників податків штрафні (фінансові) санкції у випадках, порядку та розмірі, встановлених законодавством, а Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»на підставі якого визначено фінансові санкції не є Законом, а тому не є обовязковим до виконання.

Відповідно до ст. 106 Конституції України, Президент України на основі та на виконання Конституції і законів України видає укази і розпорядження, які є обов'язковими до виконання на території України.

Відповідно до п. 4 Перехідних положень Конституції України Президент України протягом трьох років після набуття чинності Конституцією України має право видавати схвалені Кабінетом Міністрів України і скріплені підписом Прем'єр-міністра України укази з економічних питань, не врегульованих законами, з одночасним поданням відповідного законопроекту до Верховної Ради України в порядку, встановленому статтею 93 цієї Конституції.

Такий указ Президента України вступає в дію, якщо протягом тридцяти календарних днів з дня подання законопроекту (за винятком днів міжсесійного періоду) Верховна Рада України не прийме закон або не відхилить поданий законопроект більшістю від її конституційного складу, і діє до набрання чинності законом, прийнятим Верховною Радою України з цих питань.

Вирішення питання щодо неконституційності Указів Президента належить виключно до компетенції Конституційного суду України.

Станом на теперішній час, Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»неконституційним не визнавався, а тому є діючим та підлягає виконанню на всій території України.

Крім того, на теперішній час в Україні відсутній Закон, що регулює питання застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки, на підставі якого можливо було б визначати розмір штрафних санкцій за порушення в сфері обігу готівки, а тому цей Указ Президента України є чинним доти, доки не набере чинності Закон, прийнятий Верховною радою України з означеного питання.

Таким чином суд вважає, що позов СДПІ по роботі з великими платниками податків обґрунтований та підлягає задоволенню та з ВАТ «Одесагаз»необхідно стягнути штрафні санкції, у розмірі, встановленому в рішеннях про їх застосування.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Позов Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Одесі до Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Одесагаз»задовольнити.

Стягнути з Відкритого акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Одесагаз»місце знаходження : м.Одеса, вул.. Одарія 1 код ЄДРПОУ 03351208 заборгованість по штрафним санкціям у сумі 87168,95грн. на р/р 31119104700002, одержувач Головне управління ДКУ в Одеській області, банку ГУ ДКУ в Одеській області, МФО 828011 код 23213460 код бюджетної класифікації 21080900.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст..254КАС України.

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана протягом десяти днів після отримання копії постанови. Апеляційна скарга подається до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Одеського адміністративного апеляційного суду.

Постанова виготовлена в повному обсязі 31 січня 2011 року.

Суддя Е.А.Іванов.

31 січня 2011 року