Постанова № 13569339, 12.01.2011, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 січня 2011 р. № 2а-7157/10/1370

Львівський окружний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Лунь З.І.

судді Москаля Р.М.,

судді Потабенко В.А.

за участю секретаря судового засідання: Івашків В.І.

представників сторін:

від позивача: Грень Т.Я.,

від відповідача: Дорош А.Б.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Гал-Експресія»до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова про скасування податкового повідомлення-рішення від 03.12.2009 року №0002312321/0.

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Гал-Експресія»звернулося з позовом до суду до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова про скасування податкового повідомлення-рішення від 03.12.2009 року №0002312321/0.

Представник позивача позов підтримав з підстав, наведених у позовній заяві.

Вважає, що Приватним підприємством «Гал-Експресія»правомірно сформовано валові витрати за будівельними контрактами в періодах, протягом яких вони були понесені, оскільки відносило до валового доходу та оподатковувало пайові внески, тобто валові доходи і валові витрати формувалися в одних звітних періодах.

Представник відповідача проти позову заперечила з мотивів, наведених у письмовому запереченні на позовну заяву. Зокрема, відповідачем зазначено про те, що валові витрати за будівельними контрактами позивач повинен був формувати тільки після завершення будівництва.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.

Державною податковою інспекцією у Сихівському районі м. Львова проведено планову виїзну документальну перевірку Приватного підприємства «Гал-Експресія»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2006 року по 30.04.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2006 року по 30.04.2009 року.

За результатами перевірки складено Акт від 24.11.2009 року за № 3124/23-209/32711959 (далі - Акт перевірки). На підставі вищевказаного Акта перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 03.12.2009 року №0002312321/0, яким визначено суму податкового зобовязання з податку на прибуток в розмірі 390033,00 грн. (в т.ч. 260022,00 грн. основного платежу та 130011,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій).

Згідно з висновками, викладеними в Акті перевірки, встановлено порушення вимог п. 5.9. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток за 2006 рік, 2007 рік та перше півріччя 2008 року на загальну суму 331 814,00 гривень; підпункту пп. 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено заявлену суму бюджетного відшкодування за період, що перевірявся, на загальну суму 300 000,00 гривень; вимог п.п. 8.1.2. п. 8.1. ст. 8, п. 17.1. ст. 17, п.п. «а»п. 19.2. ст. 19 та п.п. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», в результаті чого не перераховано до бюджету податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 5 017,31 гривень.

Згідно з висновками Акта перевірки, позивачем занижено податок на прибуток в сумі 331 814,00 гривень, в тому числі: за 3 квартал 2006 року 134 797,00 гривень, за 4 квартал 2006 року 63 002,00 гривень, за 2007 рік 162 502,00 гривень, за 1 півріччя 2008 року 34 515,00 гривень та занижено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 2278547 гривень за період з 01.07.2008 року по 30.06.2008 року (не включено до складу валових доходів приріст будівельних матеріалів, які обліковуються на рахунку 15.1 "Капітальне будівництво" на суму 1 426 212,00 гривень, що призвело до завищення валових витрат за період з 01.01.2006 року по 30.06.2009 року в сумі 386 958,00 гривень в тому числі: 3 квартал 2006 року 61 330,00 гривень, І квартал 2007 року 76 966,00 гривень, 2 квартал 2007 року 13 805,00 гривень, 4 квартал 2007 року 62 280,00 гривень, 2 квартал 2009 року 172 577,00 гривень та встановлено заниження валових витрат в сумі 875 679,00 гривень, в тому числі: 3 квартал 2008 року 463 786,00 гривень, 4 квартал 2008 року 64 287,00 гривень, 1 квартал 2009 року 347 606,00 гривень та встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.2 декларації «убуток балансової вартості запасів»в сумі 386 958,00 гривень, в тому числі: 3 квартал 2006 року 61 330,00 гривень, 1 квартал 2007 року 76 966,00 гривень, 2 квартал 2007 року 13 805,00 гривень, 4 квартал 2007 року 62 280,00 гривень, 2 квартал 2009 року 172 577,00 гривень та встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.2 декларації «убуток балансової вартості запасів»та заниження валових витрат в сумі 875 679,00 гривень, в тому числі 3 квартал 2008 року 463 786,00 гривень, 4 квартал 2008 року 64 287,00 гривень, 1 квартал 2009 року 347 606,00 гривень.

Відтак, зміст порушення податкового законодавства Приватним підприємством «Гал-Експресія»відповідачем визначається як заниження валового доходу Позивача по операціях з будівництва багатоповерхового житлового будинку за адресою: м. Львів, вул. Окружна, 90, а саме: не включення до складу валового доходу приросту будівельних матеріалів, які обліковуються на рахунку 15.1. «Капітальне будівництво»; за відповідні періоди, Позивачем були сформовані валові витрати за будівельними контрактами в періодах, протягом яких вони були понесені.

Водночас, як вбачається з Акта перевірки, таке включення до складу валових витрат могло відбуватись лише по завершенню будівництва тобто отримання та підписання актів вводу в експлуатацію багатоповерхового житлового будинку по вул. Окружна, 90, у м. Львові.

Судом встановлено, що Позивачем здійснювався облік приросту будівельних матеріалів у відповідності до п. 5.9. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п. 4, 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 року за № 246, а також Позивачем формувались валові доходи та валові витрати у відповідності до вимог п. 7.10.6. та п. 7.10.7. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»та з врахуванням вимог п. 4,7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 18 "Будівельні контракти", що затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2001 року за № 205 тобто у тих звітних періодах, в яких вони були отриманих або понесені.

Крім того, в період здійснення відповідних операцій, були чинними два Листи (роз'яснення) Державної податкової адміністрації України: Лист (роз'яснення) «Щодо питань, пов'язаних з оподаткування операцій із залученими коштами пайовиків»від 28.11.2003 року та Лист (роз'яснення) «Щодо оподаткування операцій з коштами пайовиків»від 07.12.2004 року, які стосувались питання оподаткування коштів пайовиків. З врахуванням таких обставин, Листом № 06-10/10-53 від 27.04.2005 року Комітет Верховної Ради України з питань фінансів та банківської діяльності повідомив, у відповідь на звернення ДПА України № 156/2/156-1110 від 11.04.2005 року, вибір позиції, по оподаткуванню коштів пайовиків залишити на розсуд платника податків, з огляду на те, що вони обидві відповідають законодавству України.

Суд не бере до уваги покликання відповідача на норму ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якою визначено, що валовий дохід це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі-запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість, вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість, вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Відповідно до вказаної норми, як зазначає Відповідач, для визначення приросту (убутку) балансова вартість запасів на кінець звітного періоду порівнюється з балансовою вартістю запасів на початок звітного періоду.

Однак, згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», що затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 року N 246 запасами визнаються активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством. Додатково, з врахуванням вищевказаного Положення, для цілей бухгалтерського обліку запаси включають у тому числі: сировину, основні й допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних потреб; незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу.

Крім того, пп. 5.2.1. п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

Позивачем, як замовником будівництва, споруджуване житло повинно обліковуватись як незавершене виробництво, оскільки воно перебуває у процесі виробництва з метою подальшого продажу. З врахуванням вищенаведеного, таке споруджуване житло, згідно з п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»є запасом.

Враховуючи той факт, що Позивачем здійснювалось будівництво житлового будинку з метою подальшого продажу, то така будівля повинна визначатися як товар. У цьому випадку витрати Позивача по придбанню матеріалів повинні відноситись до складу валових витрат та розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів повинно проводитись відповідно до пункту 5.9 Закону.

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валовий дохід - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно з п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість, вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Згідно з пп. 5.2.1. п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених ( нарахованих ) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

В силу пп. 7.10.6. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виконавця у звітному періоді визначаються на рівні фактично оплачених (нарахованих) витрат, пов'язаних із виконанням довгострокового договору (контракту) у такому звітному періоді.

У відповідності до пп. 7.10.7. ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», витрати і доходи, понесені (нараховані) виконавцем довгострокового договору (контракту) протягом звітного періоду, включаються до складу валових витрат або валових доходів такого виконавця за наслідками такого періоду в сумах, визначених підпунктами 7.10.5. та 7.10.6. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 року N 246 запасами визнаються активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Водночас, згідно з п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", для цілей бухгалтерського обліку запаси включають у тому числі незавершене виробництво у вигляді незакінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу.

З врахуванням вищенаведеного, зокрема п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", пп. 7.10.5. та 7.10.6. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»застосування п. 5.9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»щодо віднесення до складу валового доходу чи валових витрат сум приросту чи убутку балансової вартості товарів є правомірним лише за умови не віднесення до складу валового доходу відповідних сум отриманих платником податку пайових внесків.

Питання віднесення до складу валових доходів платника податку і було предметом дослідження у Листі (роз'ясненні) Державної податкової адміністрації України «Щодо питань, пов'язаних з оподаткування операцій із залученими коштами пайовиків»від 28.11.2003 року та Листі (роз'ясненні) «Щодо оподаткування операцій з коштами пайовиків»від 07.12.2004 року які стосувались питання оподаткування коштів пайовиків.

Як вбачається з матеріалів справи (Акт перевірки), перевіркою встановлено, що в період з 01.01.2006 року по 30.06.2009 року, Позивачем включено до складу валового доходу отримані грошові кошти від пайовиків будівництва багатоповерхового житлового будинку по вул. Окружній, 90 у м. Львові в сумі З 883 963,00 гривень. Даний факт підтверджено представниками сторін у судовому засіданні.

Таким чином, суд дійшов висновку, що Позивачем правомірно було сформовано валові витрати за будівельними контрактами по будівництву багатоповерхового житлового будинку по вул. Окружна, 90, у м. Львові у звітних періодах, протягом яких вони були понесені.

Відтак, позовні вимоги є законними та обґрунтованими і підлягають задоволенню.

Судові витрати у вигляді 3 грн. 40 коп. судового збору присуджуються з Державного бюджету України на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 7-11, 14, 69-71, 86, 87, 94, 158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Задовольнити адміністративний позов повністю.

Скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова від 03.12.2009 року №0002312321/0.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного підприємства «Гал-Експресія (80000, м. Львів, вул. Коломийська, 7/58 ідентифікаційний код 32711959) 3 (три) грн. 40 коп. судового збору.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Постанова в повному обсязі складена 18.01.2011 року.

Суддя Лунь З.І.