Рішення № 135412135, 03.04.2026, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

03 квітня 2026 року м. Рівне№460/19851/25Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді В.В. Щербакова, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом

Головного управління ДПС у Рівненській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

та зустрічного позову

ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними дії, зобов`язання вчинення певних дій

В С Т А Н О В И В:

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Щербакова В.В. розглядаючи матеріали адміністративного позову Головного управління ДПС у Рівненській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Рівненській області (далі по тексту позивач) до ОСОБА_1 (далі по тексту відповідач), відповідно до прохальної частини якої ГУ ДПС у Рівненській області просило стягнути податковий борг в розмірі 122 790,66 грн., в т.ч.: - по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (11010500) в сумі 63 031,47 грн та перерахувати на рахунок UA668999980333159341000017527, Банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 38012494, одержувач: ГУК у Рівн.обл/Рівнен.міс.тг/11010500; - по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати (11010100) в сумі 10 237,81 грн. та перерахувати на рахунок UA608999980333189340000017527, Банк отримувача - Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 38012494, одержувач: ГУК у Рівн.обл/Рівнен.міс.тг./11010100; - по податку на додану вартість із вироблених у Україні товарів (робіт, послуг) (14010100) в сумі 49 521,38 грн та перерахувати на рахунок UA698999980313030029000017001, Банк отримувача - Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 38012494, одержувач: ГУК у Рівн.обл/Рівнен.обл./14010100.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за відповідачем обліковується заборгованість в загальній сумі 122 790,66 грн, а саме:

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (11010500) в сумі 63 031,47 грн;

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати (11010100) в сумі 10 237,81 грн;

- по податку на додану вартість із вироблених у Україні товарів (робіт, послуг) (14010100) в сумі 49 521,38 грн.

Дана заборгованість виникла на підставі визначених контролюючим органом та не сплачених боржником податкових зобов`язань у добровільному порядку, яка складається з нарахованої пені на борг минулих років, відповідно до ст.129 ПКУ та згідно податкового повідомлення-рішення № 3757/Ж10/17-00-24-07-22/2743903023 від 25.02.2025 року.

Ухвалою Рівненського окружного адміністративного суду від 04.11.2025 відкрито провадження у справі, справу призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомленням сторін.

24.11.2025 до Рівненського окружного адміністративного суду надійшов зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області в якому Визнати протиправним дії Головного управління ДПС у Рівненській області по нарахуванню в інтегрованій картці платника податків пені по податку на доходи з фізичних осіб та податку на додану вартість на загальну суму 122 790,66 грн.. та зобов`язати анулювати її.

На обґрунтування зустрічного позову ОСОБА_1 зазначає, що податкові повідомлення-рішення та податкова вимога прийняті з грубим порушенням чинного законодавства України та не грунтуються на фактичних даних. Таким чином просить суд задовольнити зустрічний позов та відмовити щодо задоволення первісного позову.

Ухвалою суду від 08.12.2025 прийнято зустрічну позовну заяву ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними дій, зобов`язання вчинення певних дій до спільного розгляду з первісним позовом Головного управління ДПС у Рівненській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу та об`єднано в одне провадження.

Ухвалою від 15.01.2026 закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

Ухвалою суду від 28.01.2026 вирішено перейти до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Відповідач, належним чином повідомлений про розгляд справи, у встановлений судом строк відзив на позовну заяву не подав, причини неможливості подання відзиву суду не повідомив. Відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Відповідно до вимог частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, встановив наступне.

Зі змісту інтегрованої картки платника податків фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 вбачається, що за останньою обліковується податковий борг у розмірі 122 790,66 грн., в т.ч.:

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (11010500) в сумі 63 031,47 грн;

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати (11010100) в сумі 10 237,81 грн.

- по податку на додану вартість із вироблених у Україні товарів (робіт, послуг) (14010100) в сумі 49 521,38 грн.

Водночас, із таких даних також вбачається, що підставою для визначення відповідного розміру податкового боргу є відомості внесені контролюючим органом до такої інтегральної картки про нарахування пені за період прострочення виконання грошового зобов`язання визначеного контролюючим органом, а також застосування штрафних санкцій згідно у зв`язку із не сплатою узгодженої суми грошового зобов`язання (крім грошового зобов`язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом (п. 124.1 ст. 124 ПКУ).

Судом також встановлено, що нарахування пені відповідачеві проводилося, у зв`язку із несплатою платником податків визначених контролюючим органом згідно податкових повідомлень-рішень:

- форми «Р» №0005291742/1 від 27.12.2012 р. про визначення податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, станом на 31.01.2019 р сальдо недоїмки складає 53063,29 грн., сальдо по нарахованій пеня складає 16662,51 грн., нарахування пені контролюючим органом по такому рішенню розпочато 03.02.2016 р.

- форми «Р» №0005301742 від 27.12.2012 р. про визначення податкового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку вигляді заробітної плати, станом на 31.12.2024 р. сальдо недоїмки складає 6621,88 грн., сальдо по нарахованій пеня складає 0 грн., нарахування пені контролюючим органом по такому рішенню розпочато 05.12.2014 р.

- форми «Р» №0005281742 від 27.12.2012 р. про визначення податкового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених у Україні товарів (робіт, послуг), станом на 31.12.2024 р. сальдо недоїмки складає 39410,58 грн., сальдо по нарахованій пеня складає 13016 грн., нарахування пені контролюючим органом по такому рішенню розпочато 05.12.2014 р.

Також, як слідує із наданих до позову матеріалів, згідно податкового повідомлення-рішення №3757/Ж10/17-00-24-07-22/2743903023 від 25.02.2025 року у зв`язку тривалою із не сплатою узгодженої суми грошового зобов`язання (п. 124.1 ст. 124 ПКУ) визначеного на підставі податкового повідомлення-рішення форми «Р» №0005291742/1 від 27.12.2012 року до відповідача було застосовано штраф в розмірі 645,47 грн. що складає 10% від простроченого грошового зобов`язання на суму 6454,63 грн.

При цьому, згідно розрахунку штрафних фінансових санкцій до даного податкового повідомлення-рішення період прострочення складає 1322 днів з 03.02.2016 року по 16.09.2019 року. Вказане податкове повідомлення-рішення було надіслане за податковою адресою відповідача 25.02.2025 р. однак, не було вручено платнику податків з причин закінчення термінів зберігання поштового відправлення.

Судом встановлено із інтегральної картки платника податків, що вище описана заборгованість за податковими повідомленнями рішеннями форми «Р» №0005291742/1 від 27.12.2012 року, форми «Р» №0005301742 від 27.12.2012 року, форми «Р» №0005281742 від 27.12.2012 року була погашена платником податків в порядку примусового виконання судового рішення про стягнення податкової заборгованості. Кінцеве виконання та погашення якої відбулося 10.10.2025 року.

Відтак, контролюючим органом за період прострочення сплати узгодженого податкового зобов`язання по переліченим вище податковим повідомленням-рішенням було нараховано пеню, а саме:

- по формі «Р» №0005291742/1 від 27.12.2012 р. за період із 03.02.2016 р. по 10.10.2025 р. нараховано пеню в розмірі 79048,51 грн., із неї 13332,86 грн. погашено 10.10.2025 р. платником податків, залишок непогашеної станом на 31.10.2025 р. складає 65715,65 грн.

- по формі «Р» №0005301742 від 27.12.2012 р., за період із 05.04.2014 р. по 10.10.2025 р. нараховано пеню в розмірі 10237,81 грн., залишок непогашеної складає 10237,81 грн.

- по формі «Р» №0005281742 від 27.12.2012 р. за період із 05.04.2014 р. по 10.10.2025 р. нараховано пеню в розмірі 62517,43 грн., із неї 13204,97 грн. погашено 10.10.2025 р. платником податків, залишок непогашеної станом на 31.10.2025 р. складає 49521,38 грн.

Згідно з п. 57.3 ПКУ у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними пп. 54.3.1 54.3.6 ПКУ, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення- рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до статті 129.1.1 ПКУ нарахування пені розпочинається при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Нарахування пені згідно статті 129.3. ПКУ закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Статтею 129.4 ПКУ визначено, що на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

З метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДПС відкриваються інтегровані картки платника (далі - ІКП) за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками, згідно з абз. 1 п. 1 глави 1 розд. II Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфін України № 422 від 07.04.2016 (чинного на момент виникнення спірних відносин, на даний час діє нова редакція такого порядку, затверджена наказом МФУ № 5 від 12.01.2021 р.).

Правила нарахування та погашення пені за несвоєчасно сплачені суми платежів, що контролюються органами ДПС, визначені главою 7 розд. III Порядку № 422 та ст. 129 ПКУ.

Як визначено абзацом 2 пункту 4 глави 2 розділу ІІІ Порядку № 422, після рознесення сум до ІКП автоматично проводиться розрахунок пені за правилами, визначеними главою 7 цього розділу, та проведення відповідних операцій щодо нарахування пені в ІКП.

За своєю суттю пеня є видом юридичної відповідальності, яка застосовується до платників податків за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов`язань, та нараховується на основну суму грошового зобов`язання яка визначається платником податку та/або контролюючим органом.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПКУ податковим боргом визнається сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

За змістом пунктів 59.1, 59.5 статті 59 ПКУ, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Як слідує із доводів позовної заяви, відповідачем отримано податкову вимогу форми «Ф» №1445 від 02.08.2012 року.

В зв`язку із несплатою узгодженої суми податкових зобов`язань в добровільному порядку протягом строків, встановлених пунктом 57.3 статті 57 ПКУ року вказана заборгованість набула статусу податкового боргу.

Разом із тим, підпунктом 129.9.1 пункту 129.9. ст. 129 ПКУ передбачено, що пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню в таких випадках: закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

З наведеного слідує, що пеня нарахована поза межами граничного строку для її нарахування має бути самостійно списана контролюючим органом без формування вимог про її сплату платником податків.

В той же час, як слідує із наданих до позовної заяви розрахунків у інтегральній картці платника податків, таких вимог контролюючий орган не дотримався. Оскільки продовжив нарахування пені поза межами граничного строку, а саме:

- по податковому повідомленню рішенню форми «Р» №0005291742/1 від 27.12.2012 р. строк для нарахування пені складає із 03.02.2016 р. по 02.02.2019 р. Сума нарахованої пені в межах граничного строку 16662,51 грн., частина якої в сумі 13332,86 грн. погашена 10.10.2025 р. платником податків, а відтак залишок непогашеної пені, яка мала бути нарахована платнику податків станом на 02.02.2019 р. складає 3 329,65 грн.

- по податковому повідомленню рішенню форми №0005301742 від 27.12.2012 р. граничний строк для нарахування пені складає із 05.04.2014 р. по 04.04.2017 р. Сума нарахованої пені в межах граничного строку не визначалася контролюючим органом.

Нарахування пені, що визначена у інтегрованій картці поданому податковому повідомленні - рішенні відбулося поза межами граничного строку.

- по податковому повідомленню рішенню форми №0005281742 від 27.12.2012 р. граничний строк для нарахування пені складає із 05.04.2014 р. по 04.04.2017 р. Сума нарахованої пені в межах граничного строку 13016 грн., яка в сумі 13204,97 грн. погашена 10.10.2025 р. платником податків, а відтак залишок непогашеної пені, яка мала бути нарахована платнику податків станом на 04.04.2017 р. складає від`ємне значення 188,97 грн. на користь платника податків.

З наведеного слідує, що лише частина із розрахованої податковим органом пені у інтегрованій картці платника податків - відповідача була визначена в межах граничного строку для нарахування пені, що визначений підпунктом 129.9.1 пункту 129.9. ст. 129 ПКУ, решта розрахованої пені поза межами граничного строку була нарахована контролюючим органом в супереч положенням вище вказаного закону, а відтак підлягає анулюванню, та не може бути стягнутою в примусовому порядку.

Що ж до правових підстав для стягнення заборгованості за податковим повідомленням-рішенням №3757/Ж10/17-00-24-07-22/2743903023 від 25.02.2025 року про застосування штрафу в розмірі 645,47 грн. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, що складає 10% від простроченого грошового зобов`язання на суму 6454,63 грн., яке згідно розрахунку штрафних фінансових санкцій до такого податкового повідомлення-рішення прострочення якого трапилося в продовж періоду у 1322 днів з 03.02.2016 р. по 16.09.2019 р., у зв`язку із не сплатою узгодженої суми грошового зобов`язання (п. 124.1 ст. 124 ПКУ) визначеного на підставі податкового повідомлення-рішення форми «Р» №0005291742/1 від 27.12.2012 р., та яке було надіслане за податковою адресою відповідача 25.02.2025 р. однак, не було вручено платнику податків з причин закінчення термінів зберігання поштового відправлення, то з даного приводу суд зауважує наступне.

Відповідно підпункту 14.1.157 пункту 14.1 статті 14 ПК України Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (далі ПК України), податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

За правилами пункту 58.2. статті 58 ПК України, форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до пункту 58.3. статті 58 ПК України, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті (пункт 42.1 статті 42 ПК України).

Відповідно до пункту 42.2. статті 42 ПК України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до пункту 45.1 статті 45 ПК України, платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Всі фізичні особи платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом (пункт 63.5 статті 63 ПК України).

Відповідно до пункту 1 Розділу ІІ Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб - платників податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 №822 (Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 2017 р. за № 1306/31174), усі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру у порядку, визначеному цим Положенням.

За правилами пункту 1 Розділу IX Порядку, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів відомості про зміну даних, які вносяться до Облікової картки або Повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання Заяви за формою №5ДР (додаток 12) або Заяви за формою № 5ДРП (додаток 13) відповідно.

Згідно з пунктом 70.1. статті 70 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр).

За приписами підпункту 70.2.4. пункту 70.2. статті 70 ПК України до облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) вноситься інформація про місце проживання, а для іноземних громадян - також громадянство.

Відповідно до пункту 70.7. статті 70 ПК України, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 3 Розділу ІІІ Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 грудня 2015 року №1204 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 січня 2016 року за №124/28254, податкове повідомлення-рішення вважається належним чином надісланим (врученим) платнику податків, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42Кодексу.

Отже, законодавством встановлено обов`язок фізичної особи - платника податків у разі зміни даних, які вносяться до облікової картки, подавати контролюючим органам відомості про зміну даних протягом місяця з дня виникнення таких змін.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Відповідно до пункту 57.3. статті 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У зв`язку з несплатою платником податків сум податкових/грошових зобов`язань (підпункт 14.1.156 пункту 14.1 статті 14, підпункт 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України) у строки, визначені нормами ПК України, зазначені зобов`язання набули статусу податкового боргу (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до пункту 59.1. статті 59 ПК України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання (пункт 59.3 статті 59 ПК України).

Відповідно до пункту 2 Розділу II Порядку направлення податковими органами податкових вимог платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 30.06.2017 №610 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24 липня 2017 р. за 902/30770), податкова вимога формується у разі, якщо платник податків не сплатив у встановлені Кодексом строки суму: узгодженого грошового зобов`язання; непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному Кодексом.

За приписами пункту 1 Розділу IV Порядку, податкова вимога разом з детальним розрахунком суми податкового боргу надсилається (вручається) не раніше першого робочого дня після закінчення встановленого Кодексом граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Відповідно до пункту 6 Розділу IV Порядку, податкова вимога вважається належним чином надісланою (врученою) платнику податків, якщо вона надіслана за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою, а для фізичної особи (її законного чи уповноваженого представника) - місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику податків (його законному чи уповноваженому представникові), або надіслана в електронний кабінет засобами ІТС з дотриманням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За правилами пункту 59.3. ст. 53 ПКУ, податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Відповідно до пункту 59.5. статті 59 ПК України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Пунктом 95.1 ст. 95 Податкового кодексу України визначено, що контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно п. 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Нормами ПК України встановлено чіткий порядок погашення та стягнення заборгованості платників податків перед бюджетом та визначено перелік заходів, які повинен здійснити контролюючий орган для стягнення податкового боргу.

Однак, як слідує із матеріалів справи, жодної податкової вимоги, про сплату податкового боргу, що виник за наслідком застосування до відповідача штрафних санкцій згідно із податковим повідомленням-рішенням №3757/Ж10/17-00-24-07-22/2743903023 від 25.02.2025 року про застосування штрафу в розмірі 645,47 грн., контролюючим органом не формувалося та відповідно не надсилалося платнику податків. Наявний же у справі корінець до податкової вимоги №1445 від 02.08.2012 р. не стосується даного податкового боргу, оскільки складана така вимога ще у 2012 році, тобто за 13 років до визначення контролюючим органом податкових зобов`язань за податковим повідомленням-рішенням №3757/Ж10/17-00-24-07-22/2743903023 від 25.02.2025 року.

З наведеного слідує, що з огляду на положення п. 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган не виконав усіх необхідних заходів для набуття права на стягнення податкового боргу із платника податків, що виник на підставі податкового повідомлення-рішення №3757/Ж10/17-00-24-07-22/2743903023 від 25.02.2025 року, а відтак не набув права на примусове стягнення такої заборгованості.

Відповідно до ст.19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктами 21.1.1., 21.1.2., 21.1.3., 21.1.4. п. 21.1. ст. 21 ПК України закріплено, що посадові особи контролюючих органів зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій; забезпечувати ефективну роботу та виконання завдань контролюючих органів відповідно до їх повноважень; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Однак, при реалізації покладених на позивача функцій податкового контролю щодо своєчасності сплати податків, контролюючий орган діяв без дотримання встановлених податковим законом процедур та обмежень.

Відтак, за усього наведеного, позовні вимоги ГУ ДПС у Рівненській області підлягають до часткового задоволення з огляду на висновки суду, що сформовані у даному рішенні.

Щодо зустрічного позову.

Вимоги ОСОБА_1 ґрунтуються на тому, що відповідачем за відсутності відповідних правових підстав було нараховано позивачу пеню по податку на доходи фізичних осіб та податку на додану вартість на загальну суму 122 790,66 грн.

Зауважено, що право нарахувати ОСОБА_1 пеню на податковий борг, що виник у зв`язку із не сплатою у встановлений законом строк сум податкових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом згідно податкового повідомлення-рішення від 27.12.2012, від 25.11.2014. Відтак пеню нарахували з грудня 2014 року та з лютого 2016 року.

Згідно з відзивом на позов Головне управління ДПС у Рівненській області позовні вимоги не визнає. Свою позицію обґрунтовує тим, що згідно Інтегрованої картки платника за позивачем обліковувалася податкова заборгованість сумі 122 790,66 грн, а саме: - по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (11010500) в сумі 63 031,47 грн; - по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати (11010100) в сумі 10 237,81 грн; - по податку на додану вартість із вироблених у Україні товарів (робіт, послуг) (14010100) в сумі 49 521,38 грн. Дана заборгованість виникла на підставі визначених контролюючим органом та не сплачених боржником податкових зобов`язань у добровільному порядку, яка складається з нарахованої пені на борг минулих років, відповідно до ст..129 ПКУ та згідно податкового повідомлення-рішення. Вважає, що у спірних правовідносинах діяв на підставі, в межах та у спосіб, визначені чинним законодавством, а тому просив у задоволенні позові відмовити повністю.

Відповідно до підпункту 129.1.1. пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі ПКУ) нарахування пені розпочинається, зокрема, при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

Згідно з підпунктом 129.3.1. пункту 129.3 статті 129 ПК України, нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Таким чином, порядок та строки нарахування пені обчислюються у відповідності до підпункту 129.1.1 пункту 129.1 та підпункту 129.3.1 пункту 129.1 статті 129 ПК України, а саме: починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом. по день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Положеннями пункту 57.3. статті 57 ПК України встановлено, що у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 робочих днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до пункту 129.4 статті 129 ПК України, на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

01 січня 2021 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" від 16.01.2020 №466-IX.

Відповідно до цього Закону включено пункт 129.9 у статтю 129 ПК України такого змісту: "129.9. Пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню в таких випадках, зокрема: 129.9.1. закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків".

Відтак, з 01.01.2021 пеня не нараховується, а нарахована підлягає анулюванню, зокрема, у разі закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків. Пеню на податковий борг податкова служба нарахувала 16.02.2019, 10.10.2025, та 26.03.2025.

Станом на ці дати минуло більше 1095 днів, що настають за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків.

Правила ведення в податкових органах оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування визначені Порядком ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2021 року № 5. Відповідно до пункту 1 глави 1 розділу ІІ Порядку №5 з метою обліку нарахованих і сплачених, повернутих та відшкодованих сум платежів територіальними органами ДПС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які мають сплачуватися такими платниками на рахунки, відкриті в розрізі адміністративнотериторіальних одиниць.

ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Під час проведення облікової операції в ІКП зазначається дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис.

Облік платежів ведеться в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення. Інформаційна система після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши надані докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що зустрічний позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Як встановлено судом, спірна заборгованість виникла у зв`язку з несплатою боржником у добровільному порядку податкових зобов`язань, визначених контролюючим органом. Зокрема, склад боргу включає пеню, нараховану на заборгованість минулих періодів відповідно до вимог ст. 129 Податкового кодексу України та згідно з податковим повідомленням-рішенням № 3757/Ж10/17-00-24-07-22/2743903023 від 25.02.2025 року.

Водночас, враховуючи, що позовні вимоги Головного управління ДПС про стягнення податкового боргу задоволено судом лише частково, правові підстави для задоволення зустрічних позовних вимог у повному обсязі відсутні. Таким чином, з огляду на встановлені обставини та фактичне підтвердження лише частини заборгованості, суд вбачає підстави для часткового задоволення зустрічного позову, що забезпечить дотримання балансу інтересів сторін та справедливе вирішення адміністративного спору.

Розподіл судових витрат відбувається відповідно до положень ст. 139 КАС України.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Первісний позов Головного управління ДПС у Рівненській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_1 , ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету податковий борг із пені в загальній сумі 3 329,65 грн., в т.ч.:

- по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (11010500) в сумі 3 329,65 грн. та перерахувати на рахунок UA668999980333159341000017527, Банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код ЄДРПОУ 38012494, одержувач: ГУК у Рівн.обл/Рівнен.міс.тг/11010500;

В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

Зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними дії, зобов`язання вчинення певних дій задовольнити частково.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Рівненській області по нарахуванню в інтегрованій картці платника податків пені по податку на доходи з фізичних осіб та податку на додану вартість на загальну суму 119 461,01 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір у розмірі 1 227,91 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, код ЄДРПОУ 44070166)

Відповідач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 )

Повний текст рішення складений 03 квітня 2026 року.

Суддя В.В. Щербаков