Ухвала суду № 13484886, 26.11.2010, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

26 листопада 2010 р.Справа № 2-а-10548/09/2170 Категорія: 2.11.1Головуючий в 1 інстанції: Бездрабко О.І. Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Димерлія О.О.

суддів Домусчі С.Д., Єщенка О.В.

за участю секретаря Коєвої О.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі апеляційну скаргу товариства з обмеженою діяльністю «Торговий дом «Долинское»на постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 07 серпня 2009 року за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дом «Долинское»до Чаплинської міжрайонної державної податкової інспекції в Херсонській області, Головного управління Державного казначейства України у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

У травні 2009 року позивач звернувся до суду з вказаним позовом та просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомленя-рішеня Чаплинської МДПІ в Херсонській області, а саме:

- податкове повідомлення-рішення №0001201510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 49 283 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001191510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 58 264 грн,

- податкове повідомлення-рішення №0000971510/0 від 20.03.2009 року щодо визначення суми податкового зобов'язання ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 1 542 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001181510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 88 521 грн.,

- податкове повідомлення-рішення № 0000981510/0 від 20.03.2009 р. щодо визначення суми податкового зобов'язання ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 300 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001171510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 171 942 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001161510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 122 088 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001151510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 35 908 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000901510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 104 893 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000991510/0 від 23.03.2009 року щодо визначення суми податкового зобов'язання ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 62 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000911510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 4 772 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001001510/0 від 23.03.2009 року щодо визначення суми податкового зобов'язання ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 65 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000921510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 10 505 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001011510/0 від 23.03.2009 року щодо визначення суми податкового зобов'язання ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 1 324 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000931510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 49 254 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001021510/0 від 23.03.2009 року щодо визначення суми податкового зобов'язання ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 783 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000941510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 43 158 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001031510/0 від 23.03.2009 року щодо визначення суми податкового зобов'язання ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 767 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000951510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 49 595 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001041510/0 від 20.03.2009 року щодо визначення суми податкового зобов'язання ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 806 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000961510/0 від 23.03.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 49 341 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0001051510/0 від 23.03.2009 року щодо визначення суми від'ємного значення, заявленого у рахунок погашення податкового боргу ТОВ «Торговий дом «Долинское»з податку на додану вартість у розмірі - 61 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000272310/0 від 19.05.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 108 261 грн.,

- повідомлення-рішення № 0000282310/0 від 19.05.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування ТОВ «Торговий дом «Долинское» з податку на додану вартість у розмірі 52 553 грн.,

- податкове повідомлення-рішення №0000172310/0 від 17.04.2009 року щодо зменшення суми бюджетного відшкодування «Торговий дом «Долинское»з податку на додану вартість у розмірі 43 473 грн.

Позивач просив також стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державного казначейства України у Херсонській області на користь ТОВ «Торговий дом «Долинское» бюджетну заборгованість з податку на додану вартість, а саме: по декларації за липень 2007 року у розмірі 49 283 грн., по декларації за серпень 2007 року у розмірі 58 264 грн., по декларації за вересень 2007 року у розмірі 88 521 грн., по декларації за жовтень 2007 року у розмірі 171 942 грн., по декларації за листопад 2007 року у розмірі 122 088 грн., по декларації за грудень 2007 року у розмірі 35 908 грн., по декларації за січень 2008 року у розмірі 104 893 грн., по декларації за лютий 2008 року у розмірі 4 772 грн., по декларації за березень 2008 року у розмірі 10 505 грн., по декларації за квітень 2008 року у розмірі 49 254 грн., по декларації за травень 2008 року у розмірі 43 158 грн., по декларації за червень 2008 року у розмірі 49 595 грн., по декларації за липень 2008 року у розмірі 49 341 грн., по декларації за серпень 2008 року у розмірі 108 261 грн., по декларації за вересень 2008 року у розмірі 52 553 грн., по декларації за січень 2009 року у розмірі 43 473 грн.

07 серпня 2009 року Херсонський окружний адміністративний суд прийняв постанову, якою в задоволенні позову ТОВ «Торговий дом «Долинское»відмовив в повному обсязі.

07 вересня 2009 року на вказане рішення суду позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити. Апелянт посилається на те, що судом першої інстанції не правильно встановлені обставини справи та невірно досліджено надані докази.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Торговий дом «Долинское»на протязі 2007-2009 років надавало Чаплинській МДПІ в Херсонській області декларації з податку на додану вартість. За деклараціями з ПДВ у 2007-2008 роках позивач надавав декларації з податку на додану вартість по використанню спеціального та загального режиму оподаткування доходів, отриманих від ведення власної господарської діяльності. При поданні декларацій з податку на додану вартість, за якою проводяться розрахунки з бюджетом, за січень та лютий 2009 року позивач здійснив уточнення своїх податкових зобов'язань за період з червня 2007 року по вересень 2009 року. Відповідно до уточнюючих розрахунків ТОВ «Торговий дом «Долинское» частину податкового кредиту із спеціальної декларації з ПДВ перенесло до декларації з ПДВ за якою провадились розрахунки з бюджетом. Коригування податкового кредиту проведено на суму податку на додану вартість сплаченого у складі вартості товарів (робіт, послуг), використаних на потреби тваринницької галузі господарства. Серед таких потреб були будівельно-монтажні роботи, корми, дизельне паливо, медикаменти тощо.

За результатами коригувань податкових зобов'язань позивач у поданих деклараціях відобразив бюджетне відшкодування з податку на додану вартість на загальну суму 1041 811 грн., та подав до Чаплинської МДПІ в Херсонській області заяву про його повернення на розрахунковий рахунок.

Згідно до п.п. 7.7.5 п.7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»Чаплинською МДПІ Херсонської області проведено документальні невиїзні (камеральні) перевірки податкових декларацій з ПДВ та позапланові виїзні перевірки позивача з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ за період з червня 2007 року по вересень 2008 року та січень 2009 року.

Спірні податкові повідомлення-рішення складено на підставі актів позапланових виїзних перевірок позивача від 16.04.2009 року №08/230/32267625 та від 18.05.2009 року №10/230/32267625, а також за результатами документальних невиїзних (камеральних) перевірок декларацій з ПДВ проведених 19-20.03.2009 року.

Причиною винесення спірних податкових повідомлень-рішень було те, що позивач до складу податкового кредиту декларації, за якою провадяться розрахунки по ПДВ з бюджетом, віднесені суми податку, сплаченого у складі вартості товарів (робіт, послуг) використаних на сільськогосподарську діяльність позивача.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з того, що податок на додану вартість, який слугував підставою для визначення спірного податкового кредиту, підлягав включенню до спеціальної (сільськогосподарської) декларації з податку на додану вартість.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду погоджується з висновком суду першої інстанції виходячи з наступного.

ТОВ «Торговий дом «Долинское»є сільськогосподарським виробником, доходи якого від продажу сільськогосподарської продукції протягом 2007 року становили 92,4%, протягом 2008 року 88,8% від усіх отриманих доходів.

Згідно наказу ДПА України «Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання»від 30.05.1997 року №166, зареєстровано в Мін'юсті України від 09.07.1997 року за №250/2054, сільськогосподарські товаровиробники, що застосовують спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість своїх доходів, крім загальної Декларації з ПДВ, за якою провадяться розрахунки з бюджетом, одночасно подають до органів державної податкової служби України декларації по застосуванню спеціального режиму оподаткування переробного підприємства, сільськогосподарського підприємства від доходів, отриманих від постачання молока, м'яса в живій вазі, переробним підприємствам та декларацію про отримані доходи сільськогосподарського товаровиробника.

У податкових періодах, за результатами перевірок яких винесено спірні податкові повідомлення-рішення, позивачем Чаплинській МДПІ в Херсонській області надавались наступні декларації: Декларації з ПДВ, за якою провадяться розрахунки з бюджетом; Декларації з ПДВ, за якими у 2007-2008 роках застосовувався спеціальний режим оподаткування сільськогосподарських товаровиробників відповідно до п.11.21 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість».

Законом України «Про податок на додану вартість» з 01.01.2009 року введено спеціальний режим оподаткування сільськогосподарських виробників.

Відповідно до п.11.29 Закону України «Про податок на додану вартість»до 01 січня 2009 року зупинено дію п.7.7 ст.7, п.10.1 і 10.2 ст.10 цього Закону в частині сплати до бюджету податку на додану вартість щодо операцій з поставки товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцихних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з поставки переробним підприємствам молока та мяса живою вагою, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, в яких сума, одержана від поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, становить не менше 50% загальної суми валового доходу підприємства. Зазначені кошти залишаються в розпорядженні сільськогосподарських товаровиробників і використовуються ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення.

Згідно з п.11.21 вказаного Закону до 01 січня 2009 року сума податку на додану вартість, що повинна сплачуватись до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, мясо та мясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і мясо в живій вазі. Сума податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету сільськогосподарськими підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію та мясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишається у розпорядженні цих сільськогосподарських підприємств і спрямовується на підтримку власного виробництва тваринницької продукції та продукції птахівництва.

Отже, позивач застосовуючи спеціальний режим оподаткування при реалізації товарів власного виробництва податок на додану вартість до бюджету не сплачує, спрямовуючи його на поліпшення основних фондів та отримує з бюджету фінансову допомогу у вигляді дотацій на придбання матеріально-технічних ресурсів.

Постановою КМУ №271 від 26.02.1999 року «Про порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини», яка діяла на час спірних правовідносин, та Постановою КМУ №805 від 12.05.1999 року «Про Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробниуам за поставлені ними переробним підприємствам молока та м"яса в живій вазі» встановлено порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками щодо операцій з продажу продукції власного виробництва та порядок нарахування, виплат і використання кошів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським підприємствам за поставлені переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі.

Відповідно до Постанови КМУ №271 від 26.02.1999 року на підставі данних бухгалтерського та податкового обліку позивач складає декларації з податку на додану вартість з реалізованої продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, крім операцій з продажу переробним підприємствам молока та мяса живою вагою, і в терміни, передбачені законодавством для звітності, подають її до органів ДПС.

Залишок податкових зобов'язань відповідно до декларації з податку на додану вартість з реалізованої продукції, товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, тобто різниця між сумою податку на додану вартість, одержаною сільськогосподарськими товаровиробниками від покупців, та сумою податку на додану вартість, сплаченою ними постачальникам, перераховується сільськогосподарськими товаровиробниками з поточного рахунка на окремий рахунок у терміни, передбачені для перерахування суми податку на додану вартість до бюджету.

Залишок податкового кредиту відповідно до згаданої декларації, тобто від'ємна різниця між сумою податку на додану вартість, одержаною сільськогосподарськими товаровиробниками від покупців, та сумою податку на додану вартість, сплаченою ними постачальникам, зараховується сільськогосподарським товаровиробникам на зменшення податкових зобов'язань наступних звітних періодів.

Таким чином, позивач при складанні декларації з податку на додану вартість по сільськогосподарській діяльності, позбавлений права отримувати бюджетне відшкодування з податку на додану вартість. Джерелом погашення відємного значення з податку на додану вартість є податкові зобовязання з цього податку наступних податкових періодів.

Постанова №805 від 12.05.1999 року, передбачає особливий порядок оподаткування податком на додану вартість сільськогосподарських виробників у разі отримання доходів від постачання молока, м'яса в живій вазі переробним підприємствам. Відповідно до п.2 вказаного Порядку сільськогосподарські товаровиробники поставляють переробним підприємствам молоко та мясо в живій вазі відповідно до укладених договорів з нарахуванням податку на додану вартість за нульовою ставкою. При цьому суми податкового кредиту за звітний період включаються до податкової декларації з податку на додану вартість платника податку, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом.

Тобто, починаючи з 02.04.2008 року позивач може суми ПДВ по товарах (послугах), придбаних з метою використання їх у данному звітному періоді в виробництві молока та мяса в живій вазі, що поставляється переробним підприємствам, відображати у загальній декларації з ПДВ.

Підпунктом 7.4.3 пункту 7.4 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачено, що у разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.

Таким чином, позивач протягом 2007, 2008 років здійснював загальний та пільговий режим сплати податку на додану вартість залежно від напрямків господарської діяльності і відповідно до цих обставин повинен був формувати свої податкові зобов'язання та податковий кредит звітного податкового періоду.

Для вирішення питання про віднесення сплаченого податку на додану вартість при придбані товарів (робіт, послуг) до податкового кредиту колегія суддів виходить з приналежності понесених витрат до певного напрямку господарської діяльності.

З аналізу податкових накладних, які слугували підставою для формування спірного податкового кредиту, ці податкові накладні складені на поставки товарів (робіт, послуг) використаних для забезпечення сільськогосподарської діяльності позивача.

Таким чином, податок на додану вартість, що слугував підставою для визначення спірного податкового кредиту, підлягав включенню до спеціальної (сільськогосподарської) декларації з податку на додану вартість.

За таких підстав, судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду погоджується з висновком суду першої інстанції, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Судом першої інстанції виконано всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевірено обставини справи, вирішено справу у відповідності з нормами матеріального права, постановлено обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених у апеляційній скарзі, не вбачається.

Керуючись ст. ст.185, 195, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою діяльністю «Торговий дом «Долинское»залишити без задоволення, а постанову Херсонського окружного адміністративного суду від 07 серпня 2009 року за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дом «Долинское»до Чаплинської міжрайонної державної податкової інспекції в Херсонській області, Головного управління Державного казначейства України у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Суддя-доповідач:

Судді: