Вирок № 134768638, 12.03.2026, Бобринецький районний суд Кіровоградської області

Єдиний державний реєстр судових рішень

Справа № 383/627/21

Номер провадження 1-кп/383/11/26

ВИРОК

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2026 року Бобринецький районний суд Кіровоградської області в складі головуючого судді ОСОБА_1 ,

при секретарі судового засідання ОСОБА_2 ,

розглянувши у приміщенні суду у відкритому судовому засіданні в місті Бобринець Кіровоградської області матеріали кримінального провадження №32020120010000006 від 28 січня 2020 року відносно

ОСОБА_3 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , уродженки с. Леськи, Черкаського району, Черкаської області, українки, громадянки України, інваліда третьої групи, пенсіонера по інвалідності, зареєстрованої та проживаючої за адресою: АДРЕСА_1 , раніше судимої вироком Вищого антикорупційного суду від 10.03.2025 року по справі №405/9164/18, зміненого ухвалою Апеляційної палати Вищого антикорупційного суду від 21.05.2025 року, за ч.2 ст.15 ч.5 ст.191 КК України до покарання у виді позбавлення волі на строк сім років з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських функцій на підприємствах, у статутних капіталах яких наявна частка державної або комунальної власності на строк три роки з конфіскацією 1/2 належного їй майна. Згідно протоколу затримання особи, засудженої у вчиненні злочину згідно вироку суду від 14.07.2025 року, ОСОБА_3 затримана 14.07.2025 року,

обвинуваченої у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст.212 КК України,

з участю сторін кримінального провадження:

прокурора ОСОБА_4 ,

обвинуваченої ОСОБА_3 (в режимі відеоконференції з Державною установою «Кам`янська виправна колонія (№34),

захисника обвинуваченої адвоката ОСОБА_5 (в режимі відеоконференції з використанням власних технічних засобів),

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_3 вчинила умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене за попередньою змовою групою осіб, службовою особою підприємства, яка зобов`язана їх сплачувати, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах, тобто кримінальне правопорушення, передбачене ч.2 ст.212 КК України, при наступних обставинах.

Державне підприємство дослідне господарство «Червоний землероб» Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України (далі ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН або Господарство або підприємство) (код ЄДРПОУ 00729913) зареєстроване Бобринецькою районною державною адміністрацією Кіровоградської області 19.03.1992 року.

Місцезнаходження ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН відповідно до реєстраційних документів визначено Кіровоградська область, Бобринецький район, с. Чарівне, вул. Шкільна, 39.

На податковий облік ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН взято в контролюючому органі - Новоукраїнське відділення Бобринецької ДПІ (Бобринецький район) ГУ ДФС у Кіровоградській області.

ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН на протязі 2016 року являлось платником податку на додану вартість, податку на прибуток підприємств, земельного податку, екологічного податку, рентної плати за користування надрами, податку на доходи фізичних осіб, військового збору, єдиного соціального внеску на загальних підставах.

Державне підприємство ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН є юридичною особою, має Статут, свою печатку, поточні банківські рахунки відкриті для ведення фінансово-господарської діяльності в АТ «Банк Південний», АТ «Сбербанк», АТ «Укрсоцбанк», АТ «РайффайзенБанкАваль», АТ КБ «Приват Банк», АТ «Укргазбанк», ПАТ КБ «Фiнансова Iнiцiатива».

Основним видом діяльності ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН протягом 2016 року являлось вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насіння олійних культур.

Так, в період часу з 29.02.2016 року по 17.10.2016 року,ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН для здійснення господарської діяльності використовувало земельні ділянки загальною площею 4932,3635 га, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області відповідно до державних актів на право постійного користування землею, а саме:

- серія ЯЯ №155260 земельна ділянка площею 1326,4263 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:4500);

- серія ЯЯ №155261 земельна ділянка площею 0,9292 га (кадастровий номер 3520887801:51:006:0002);

- серія ЯЯ №155262 земельна ділянка площею 4,1505 га (кадастровий номер 3520887805:55:000:0001);

- серія ЯЯ №155265 земельна ділянка площею 185,1134 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9004);

- серія ЯЯ №155266 земельна ділянка площею 107,1439 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9001);

- серія ЯЯ №155267 земельна ділянка площею 80,0464 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9007);

- серія ЯЯ №155268 земельна ділянка площею 441,1089 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9003);

- серія ЯЯ №155269 земельна ділянка площею 79,2184 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9002);

- серія ЯЯ №155278 земельна ділянка площею 2102,7845 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9006);

- серія ЯЯ №155279 земельна ділянка площею 603,3864 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9005);

- серія ЯЯ №155280 земельна ділянка площею 2,0556 га (кадастровий номер 3520887801:51:006:0001).

Відповідно до рішення сесії Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області на 2016 рік встановлена ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки, а саме встановлено п.п. 5.1 п.5 рішення двадцять восьмої сесії шостого скликання Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області від 09.07.2015 року №169 «Про встановлення плати за землю на території Чарівненської сільської ради Кіровоградської області на 2016 рік».

Базою оподаткування земельним податком відповідно до ст. 271 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями, чинними на час вчинення кримінального правопорушення) (далі - Податковий кодекс України або ПК України) є грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом та площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Ставки податку за інші земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, розташовані за межами населених пунктів, встановлюється у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки площі ріллі по області (п.277.1 ст.277 Податкового кодексу України).

Відповідно до вимог ст.8 Податкового кодексу України, загальнодержавні та місцеві податки та збори є обов`язковими до сплати на всій території України, в тому числі на території відповідних територіальних громад.

ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН протягом 2016 року перебувало на загальній системі оподаткування та являлось платником податку на землю, пільгами по земельних податках протягом 2016 року не користувалось.

Тобто, підприємство не мало у власності та/або користуванні земельні ділянки, які не підлягають оподаткуванню земельним податком (ст.283 ПК України).

29.02.2016 року відповідно до наказу № 9-к виконуючим обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН призначено ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_1 ), яка обіймала дану посаду до 17.10.2016 року, відповідно до наказу №79-к від 17.10.2016 року. В подальшому 11.05.2017 року наказом №23-к ОСОБА_3 відсторонено від виконання обов`язків директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН.

Для подання податкової звітності в електронному вигляді ОСОБА_3 укладено договір з Новоукраїнським відділенням Бобринецької ДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області про визнання електронних документів, а саме податкової звітності, реєстрів отриманих та виданих податкових накладних з податку на додану вартість та інших звітних податкових документів, поданих платником податків в електронному вигляді із застосуванням електронного цифрового підпису до податкового органу засобами телекомунікаційного зв`язку або електронних носіях, як оригіналу.

ОСОБА_3 , виконуючи обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН, в силу займаної посади, та у зв`язку із покладеними на неї службовими обов`язками та повноваженнями згідно Статуту підприємства, виконувала адміністративно-господарські обов`язки по розпорядженню активами підприємства, володіючи правом першого підпису договірних, первинних, фінансових документів, документів податкового обліку та звітності, здійснювала контроль за фінансово-господарськими операціями, а також виконувала організаційно-розпорядчі обов`язки, пов`язані з керівництвом підлеглими працівниками підприємства, тобто являлась службовою особою підприємства державної форми власності.

Відповідно до п.5.2 ст.5 Статуту, затвердженого 09.01.2014 року, Господарство повинно забезпечувати своєчасну сплату податків та інших відрахувань згідно із законодавством; директор Господарства та головний бухгалтер несуть персональну відповідальність за додержання порядку ведення оперативного та бухгалтерського обліку і статистичної звітності, результатів фінансово-господарської та іншої діяльності; Господарство самостійно відповідає за своїми договірними зобов`язаннями, за порушення кредитно-розрахункової і податкової дисципліни, вимог до якості продукції та інших правил здійснення господарської діяльності.

Відповідно до п.6.6 ст.6 Статуту ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН ОСОБА_3 як виконуючий обов`язки директора вказаного Господарства наділена наступними правами:

- організовувати і здійснювати керівництво науково-дослідною і виробничо-господарською діяльністю підприємства;

- має право без окремої на те довіреності представляти підприємство у всіх установах, організаціях та підприємствах;

- укладати господарські договори, видавати довіреності іншим особам, відкривати рахунки в установах банків та реєстраційні - у відділеннях Державного казначейства;

- розпоряджатися майном та коштами відповідно до чинного законодавства та Статуту підприємства;

- в межах своєї компетенції видавати накази та розпорядження у встановленому порядку;

- несе відповідальність за формування та використання прибутку підприємства, взаєморозрахунки з бюджетом всіх рівнів;

- здійснювати інші повноваження, віднесені законодавством, Академією, Статутом і контрактом до компетенції директора, тобто являлась службовою особою підприємства.

Крім того, у відповідності до чинних нормативно-правових актів України на ОСОБА_3 , як на службову особу суб`єкта підприємницької діяльності (юридичної особи), покладено обов`язки і відповідальність щодо:

-ст.67 Конституції України сплати податків і зборів в порядку і розмірах, встановлених законом;

-п.п.16.1.2 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України ведення в установленому порядку обліку доходів і витрат, складання звітності, що стосується обчислення і сплати податків та зборів;

-п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України подання до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларацій, звітності та інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів;

-п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України сплати податків та зборів в строки та у розмірах, встановлених цим кодексом;

-п.36.5 ст.36 Податкового кодексу України відповідальності за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку;

-ст.47 Податкового кодексу України відповідальності за неподання, порушення порядку заповнення документів податкової звітності, порушення строків їх подання контролюючим органам, недостовірність інформації, наведеної у зазначених документах;

-ст.110 Податкового кодексу України відповідальності у разі вчинення порушень, визначених законами з питань оподаткування та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

-п.286.3 ст.286 Податкового кодексу України платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Податкового кодексу України, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями;

-ст.49 Господарського кодексу України не порушувати права та законні інтереси держави.

Також, ОСОБА_3 , як директор ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН, являючись службовою особою суб`єкта підприємницької діяльності, в силу покладених та виконуваних організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських функцій, відповідно до вимог ст.ст.3, 6, 8, 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» здійснювала організацію бухгалтерського обліку юридичної особи; забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років; створення необхідних умов для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечення неухильного виконання всіма працівниками, причетними до бухгалтерського обліку правомірних вимог бухгалтера щодо дотримання порядку оформлення та подання до обліку первинних документів; відображення в облікових регістрах господарських операцій у тому звітному періоді в якому вони були здійсненні; відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних.

Виконання вищезазначених законодавчих вимог та визначених Статутом положень щодо ведення обліку та звітності забезпечувалось безпосередньо ОСОБА_3 , як виконуючою обов`язки директора підприємства, яка має право першого підпису первинних, платіжних та звітних документів та головним бухгалтером підприємства, матеріали відносно якої скеровано до Бобринецького районного суду Кіровоградської області для розгляді по суті, яка у відповідності із наданими їй в роботу зі сторони виконуючої обов`язки директора Господарства ОСОБА_3 договірними та первинними документами фінансово-господарської діяльності складала в електронному вигляді декларації з податку на додану вартість, податку на прибуток та інших звітів, окрім податкових декларацій з податку на землю та після накладення електронного цифрового підпису ОСОБА_3 , як виконуючої обов`язки директора Господарства, а також електронного аналогу відтиску печатки ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН, відправляла засобами телекомунікаційного зв`язку до Новоукраїнського відділення Бобринецької ДПІ (Бобринецький район) ГУ ДФС у Кіровоградській області.

Однак, виконуючою обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН ОСОБА_3 та головним бухгалтером даного підприємства, обвинувальний акт відносно якої скеровано до Бобринецького районного суду Кіровоградської області, ігноруючи як вищезазначені законодавчі акти України, так і власні обов`язки службової особи ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН передбачені п.5.2 ст.5 Статуту підприємства, умисно, усвідомлюючи покладену на неї відповідальність, передбачаючи настання суспільно-небезпечних наслідків, в період з 20.03.2016 року по 20.09.2016 року, шляхом неподання податкових декларацій з податку на землю, які відповідно до п.286.3 ст.286 ПК України платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Податкового кодексу України, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями, умисно ухилилася від сплати земельного податку, шляхом неподання відповідних декларацій з податку на землю, що в свою чергу призвело до фактичного ненадходження до державного бюджету грошових коштів у великих розмірах, на загальну суму 4617423 грн. 25 коп.

Виходячи з вищевикладеного, виконуючою обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН ОСОБА_3 та головним бухгалтером даного підприємства, обвинувальний акт відносно якої скеровано до Бобринецького районного суду Кіровоградської області, з метою ухилення від сплати податків, допущено порушення вимог пп. 16.1.3 п.16.1 ст.16, п.49.2 ст.49, п.п.286.1, 286.3 ст. 286 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) щодо неподання до контролюючого органу щомісяця податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за лютий - серпень 2016 року відповідно до 20.03.2016 року, 20.04.2016 року, 20.05.2016 року, 20.06.2016 року, 20.07.2016 року, 20.08.2016 року, 20.09.2016 року та порушення вимог пп.269.1.1, пп.269.1.2 п.269.1 ст.269, пп.270.1.1 п.270.1 ст.270, пп.271.1.1, пп.271.1.2 п.271.1 ст.271, п.277.1 ст.277, п.286.2 ст.286, п.287.1, п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) щодо не нарахування податку на землю, на загальну суму 4617423 грн. 25 коп., тобто в сумі по 659631 грн. 89 коп. за один звітний місяць.

Однак, ОСОБА_3 як виконуюча обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН та головний бухгалтер даного підприємства, обвинувальний акт відносно якої скеровано до Бобринецького районного суду Кіровоградської області, усвідомлюючи покладені на них посадами, Статутом та нормами законодавства обов`язки і відповідальність за дотримання законодавства у сфері оподатковування, за правильність нарахування і своєчасність сплати податків, будучи зобов`язаними забезпечувати вірне нарахування та перерахування податків в бюджет, умисно, усвідомлюючи покладену на них відповідальність, передбачаючи настання суспільно-небезпечних наслідків, не подали до контролюючого органу щомісяця звітну податкову декларацію зі сплати податку за землю, чим 21.03.2016 року, 21.04.2016 року, 21.05.2016, 21.06.2016 року, 21.07.2016 року, 21.08.2016 року, 21.09.2016 року умисно ухилилися від сплати податків за землю, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах, а саме в загальній сумі 4617423 грн. 25 коп.

Таким чином, умисні, протиправні дії виконуючої обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН ОСОБА_3 та головного бухгалтера даного підприємства надали змогу ухилитися від сплати податку на землю за вищевказаний період на загальну суму 4617423 грн. 25 коп.

Тобто, своїми умисними, протиправними діями виконуюча обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН ОСОБА_3 , в межах виконання своїх службових обов`язків, порушила вимоги наступних нормативно-правових актів:

-пп.269.1.1, пп.269.1.2 п.269.1 ст.269 Податкового кодексу України, згідно якої платниками земельного податку є власники земельних ділянок та землекористувачі.

-пп.270.1.1 п.270.1 ст. 270 Податкового кодексу України, згідно якої об`єктом оподаткування земельним податком є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

-пп.271.1.1 та пп.271.1.2 п.271.1 ст. 271 Податкового кодексу України, згідно якої базою оподаткування земельним податком є:

а) нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

б) площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

- пп. 14.1.74 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, згідно якої земельна ділянка частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами.

- пп. 14.1.76 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України згідно якої землями сільськогосподарського призначення визнаються землі, надані для виробництва сільськогосподарської продукції, здійснення сільськогосподарської науково-дослідної та навчальної діяльності, розміщення відповідної виробничої інфраструктури, у тому числі інфраструктури оптових ринків сільськогосподарської продукції, або призначені для цих цілей.

- п.1 ст.22 Глави 5 Земельного кодексу України від 25.10.2001 року №2768-ІІІ (із змінами та доповненнями), згідно якої землями сільськогосподарського призначення визнаються землі, надані для виробництва сільськогосподарської продукції, здійснення сільськогосподарської науково-дослідної та навчальної діяльності, розміщення відповідної виробничої інфраструктури, у тому числі інфраструктури оптових ринків сільськогосподарської продукції, або призначені для цих цілей.

- п.2 ст.22 Глави 5 Земельного кодексу України згідно якої до земель сільськогосподарського призначення належать:

а) сільськогосподарські угіддя (рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги);

б) несільськогосподарські угіддя (господарські шляхи і прогони, полезахисні лісові смуги та інші захисні насадження, крім тих, що віднесені до земель інших категорій, землі під господарськими будівлями і дворами, землі під інфраструктурою оптових ринків сільськогосподарської продукції, землі тимчасової консервації тощо).

- п.277.1 ст. 277 Податкового кодексу України (зі змінами №71-VIII від 28.12.2014 року) згідно якої ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

- п.286.3 ст. 286 Податкового кодексу України, згідно якої платники плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 Податкового кодексу України, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. При поданні декларації (платник плати за землю) разом з нею подає довідку (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

- п. 287.1 та п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України згідно якої власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою. У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році. Податкове зобов`язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

- пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України згідно якої платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

- п.49.2 статті 49 Податкового кодексу України згідно якої встановлено, що платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Таким чином, ОСОБА_3 своїми умисними протиправними діями скоїла умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене за попередньою змовою групою осіб, службовою особою підприємства, яка зобов`язана їх сплачувати, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах, тобто у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст.212 КК України.

Суд звертає увагу, що зважаючи на характер дій, у вчиненні яких обвинувачується ОСОБА_3 , а також те, що їх вчинено у співучасті з іншою особою, посилання на дії третьої особи було необхідним для встановлення фактичної ролі обвинуваченої. Водночас, з метою недопущення порушення принципу презумпції невинуватості, судом вжито заходи з виключення ідентифікуючих даних, в тій мірі, що не перешкоджає встановленню та оцінці безпосередніх дій ОСОБА_3 .

Допитана у судовому засіданні обвинувачена ОСОБА_3 вину по інкримінованому їй кримінальному правопорушенні не визнала повністю і пояснила, що в листопаді 2015 року почала працювати в Господарстві як заступник директора по тваринництву без права підпису документів від імені підприємства. Під час лікарняного дізналась, що директора відсторонено від посади та їй запропонували тимчасово виконувати обов`язки директора Господарства. З 05.02.2016 року по 09.03.2016 року тимчасово виконувала обов`язки директора Господарства. 09.03.2016 року її призначено виконувати обов`язки директора ОСОБА_6 . До її обов`язків входило загальне керівництво, налагодження роботи Господарства. Фінансовий стан Господарства був тяжким, так як рахунки були арештовані через несплату податків та наявними борговими зобов`язаннями майже на 30 мільйонів гривень, через що фактично Господарство не могло функціонувати. Борги господарства зростали, майже кожного дня приходили позовні заяви про відшкодування боргів. В господарстві не були розроблені посадові інструкції працівників, керівників підрозділів, головного бухгалтера, через що приблизно в травні 2016 року були розроблені посадові інструкції з якими ознайомлені працівники. Для забезпечення ведення бухгалтерського обліку в Господарстві була бухгалтерія, керівником якої був головний бухгалтер ОСОБА_7 . За освітою є ветеринарним лікарем, бухгалтерської освіти не має. Кожного дня нею проводились наради з керівниками підрозділів Господарства, на яких дізналась про роботу бухгалтерської служби та головний бухгалтер повідомила про відсутність коштів у Господарства, наявність податкових та боргових зобов`язань, які не могли сплачувати через відсутність находжень коштів. На токах з попереднього урожаю залишилось приблизно 150 тон зерна соняшника товарного та 13 тон - кондитерського, яке не могли реалізувати через їх арешт виконавчою службою. Основний вид діяльності ДП ДГ «Червоний землероб» є вирощування зернових культур. Всього ДП ДГ «Червоний землероб» має в користуванні більше 5 тисяч гектар землі, з яких загальна площа орної землі складає 4227 га, інші це пасовища. В період 2016 року 300 га. землі не засіювалось, так як готувалась під пар, здійснювалось вспушування. В 2016 році податки Господарством не сплачувались, так як кошти не надходили. Отримала з головним бухгалтером в банку Південний цільові кошти для виплати декретних та лікарняних працівникам Господарства, які не могли використати для сплати податків. Оскільки самостійно Господарство не мало можливість провести посів, комплекс весняно-польових робіт та агротехнічних заходів, обробіток грунту, ремонт техніки, нею був укладений договір підряду з ТОВ «АГРОІНВЕСТПРАЙМ», яке надавало товарно-матеріальні цінності, запчастини, ресурси для посіву та фінансову поворотну допомогу для виплати заробітної плати, закуповувало сортове зерно, оплачувало обробіток та допомагало з ремонтом техніки. ТОВ «АГРОІНВЕСТПРАЙМ» кошти в самостійне розпорядження Господарству не надавали. У зв`язку з тим, що Господарство не могло здійснювати ніяких платежів, але була заборгованість по податку за землю, в акти виконаних робіт з ТОВ «АГРОІНВЕСТПРАЙМ» Господарство включало податок за землю, через що з ТОВ «АГРОІНВЕСТПРАЙМ» виник конфлікт, оскільки останнє погоджувалось тільки на сплату компенсації податку на землю після його сплати самим Господарством, та відмовилось його сплачувати і підписувати акти, вимагали не включати вказаний податок в акти. За час виконання нею обов`язків голови Господарства ТОВ «АГРОІНВЕСТПРАЙМ» питання щодо податку на землю вирішено не було і не розрахувалось з Господарством приблизно на 21 мільйон гривень податку за землю, включених до акту. З 2015 року Господарство перейшло на загальну систему оподаткування. В податковій підписувала документи з приводу отримання електронного підпису та отримала в ДПІ електронний цифровий підпис на флешці, який відразу передала головному бухгалтеру ОСОБА_7 для проставлення її електронного підпису. Особисто електронним підписом не користувалась. Її електронний підпис ставили працівники бухгалтерії, про що усно домовилась з ОСОБА_7 . Комп`ютер був в кабінеті ОСОБА_7 , на який було встановлено програмне забезпечення з бухгалтерського обліку та подання податкової звітності. У інших працівників комп`ютерів не було. Бухгалтерську звітність готувала та подавала бухгалтерія, чи підписувалась та чи подавалась податкова звітність не знає. Декларацію про сплату земельного податку не підписувала, електронним ключем не користувалась так як передала його головному бухгалтеру. Під час перебування на посаді, які документи підписувала в податковій не знає. Зверталась до ДПІ по питанню переходу з загальної системи оподаткування на фіксовану систему оподаткування, однак їй було повідомлено, що це можливо після погашення Господарством заборгованості по податках, але коштів для їх погашення не було. Відносно ОСОБА_6 було відкрито справу про банкрутство. Арбітражний керуючий її попередив про відсутність у неї права здійснювати розрахунки. Їй відомі положення 5.2.2 статуту ДП ДГ «Червоний землероб» про те, що директор Господарства та головний бухгалтер несуть персональної відповідальності за додержання порядку ведення оперативного та бухгалтерського обліку. Чи підписувала декларацію про сплату земельного податку для подачі в податкові органи на протязі 2016 року не знає, так як флешка з її електронним підписом була у головного бухгалтера. Не користувалась цифровим підписом особисто. Вимоги ст.73 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні» не знає. Спочатку з приводу податку за землю нічого не знала. У вересні до неї підійшов на вулиці голова сільради ОСОБА_8 та усно запитав коли господарство буде сплачувати податки за землю, на що вона повідомила, що кошти відсутні. До районної адміністрації та Чарівненської сільської ради вона викликалась неодноразово, але з яких питань не пам`ятає. Територіально приміщення сільської ради від адмінбудівлі ДП ДГ «Червоний землероб» знаходиться через дорогу. Про рішення Чарівненської сільської ради щодо встановлення ставки податку за землю дізналась у вересні 2016 року, але саме рішення не надавалось та з ним не ознайомлювалась. Про публікацію рішень Чарівненської сільської ради на сайті ДПС в Кіровоградській області не знає. Не знає чи було Господарство в період з 29.02.2016 року по 17.10.2016 року платником податку за землю. Порядок, період та строки подання декларації зі сплати податку за землю не знає. Не пам`ятає, щоб ОСОБА_7 повідомляла їй про необхідність подання декларації з податку за землю, також не пам`ятає, щоб вона доручала ОСОБА_7 подати таку декларацію. Погоджується, що Господарство зобов`язане було подавати декларацію з податку на землю, але не знає, чому декларація не була подана.

Незважаючи на невизнання обвинуваченою ОСОБА_3 своєї вини у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст.212 КК України, її вина повністю підтверджується дослідженими по справі доказами, а саме:

показаннями свідка ОСОБА_9 , яка пояснила, що з 1999 року працює в ГУ ДПС у Кіровоградській області, на даний час обіймає посаду головного державного інспектора. ДП ДГ «Червоний землероб» із 2016 року не подавало податкові декларації із земельного податку, яка повинна бути подана до 20 лютого поточного року за підписом керівника і бухгалтера, в разі наявності останнього, у зв`язку з чим застосовувались відповідні санкції. Посадовими особами податкової служби не доводилось ДП ДГ «Червоний землероб» ставки земельного податку та обов`язок їх сплати, оскільки це обов`язок підприємства. Сільською радою приймаються рішення про ставки земельного податку, які оприлюднюються на сайті податкової служби та сільської ради. Особисто з ОСОБА_3 не знайома, останній рішення не доводила та не повідомляла про необхідність подавати звітність про сплату земельного податку. ДП ДГ «Червоний землероб» має близько 5000 га землі. Була залучена до проведення камеральної перевірки ДП ДГ «Червоний землероб», яка проводиться протягом 30 днів з дня подачі декларації. Було складено акт за не подачу ДП ДГ «Червоний землероб» звітності та виносилось податкове повідомлення-рішення за неподання декларації, які направлялись підприємству поштою.

показаннями свідка ОСОБА_10 , який пояснив, що працює виконавчим директором СФГ «Галина». Приблизно з 2000 року був депутатом Бобринецької районної ради всіх скликань, на даний час депутат Кетрисанівської сільської ради, до складу якої входить бувша Чарівненська сільська рада на якій розташовані землі ДП ДГ «Червоний землероб» селищ Чарівне та Мирне. Багато разів був головою бюджетних комісій на громадських засадах та мав загальну інформацію про стан справ в ДП ДГ «Червоний землероб», оскільки на комісіях і на сесіях відповідних рад розглядалися питання які стосувалися ДП ДГ «Червоний землероб», в основному що стосувалися несплати даним підприємством податків та зборів, у тому числі до місцевого бюджету бувшого Бобринецького району (на даний час Кетрисанівської сільської ради). ДП ДГ «Червоний землероб» систематично не сплачувались і в даний час не сплачуються місцеві податки і збори, по земельному податку не здають звіт про використання землі. Як йому відомо за результатами перевірки ДП ДГ «Червоний землероб» податковою за 2016-2019 роки заборгованість зі сплати податків склала близько 20 000 000 грн. Чарівненська сільська рада написала лист про наявність великої заборгованості у ДП ДГ «Червоний землероб» зі сплати податків, та на бюджетній комісії, на сесії розглядалось це питання, на якій була присутня керівник ДП ДГ «Червоний землероб» ОСОБА_11 , яка повідомила, що підприємство сплачує всі податки. Питання несплати ДП ДГ «Червоний землероб» податків виносилось на збори радгоспу, на яких був присутній як депутат районної ради, де керівник ДП ДГ «Червоний землероб» ОСОБА_11 повідомила, що все сплачує. З ОСОБА_3 особисто не знайомий. Практично кожного року на сесії при розгляді бюджету розглядалося питання заборгованості ДП ДГ «Червоний землероб» зі сплати податків;

показаннями свідка ОСОБА_7 , яка пояснила, що до 23.10.2016 року працювала в ДП ДГ «Червоний землероб» на посаді головного бухгалтера. В період з 23.10.2016 року по квітень 2017 року перебувала у декретній відпустці, на даний час обіймає посаду головного бухгалтера ДП ДГ «Червоний землероб». До її службових обов`язків входить ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. У 2016 році ДП ДГ «Червоний землероб» використовувало земельні ділянки загальною площею 4932 га, з них ріллі 4227,8 га., які оброблялись підприємством самостійно, в оренду та суборенду не передавались. До 2016 року ДП ДГ «Червоний землероб» перебувало на фіксованому податку, а після на загальній системі оподаткування. У 2016 році за несвоєчасну сплату фіксованого податку ДП ДГ «Червоний землероб» лишилось цієї пільги і повинно було сплачувати земельний податок. Станом на 01.01.2016 року у ДП ДГ «Червоний землероб» була заборгованість перед податковою. Подача звітності в ДП ДГ «Червоний землероб» відбувається в електронному вигляді, яка підписується електронним ключем керівника або керівника та бухгалтера, в залежності від форми, яка подається. У 2016 році у ОСОБА_3 , як керівника, був електронний ключ. У кожного бухгалтера в ДП ДГ «Червоний землероб» є електронний ключ керівника та бухгалтера. Бухгалтер сам підписує звітність електронним підписом керівника, після чого роздруковує звітність, з якою ознайомлює керівника в письмовому вигляді, перед відправкою, і відправляє звітність. В паперовому вигляді звітність зберігається в бухгалтерії. ДП ДГ «Червоний землероб» у 2016 року не подавало декларацію із земельного податку, яка повинна бути подана наперед до 20 чисел лютого поточного року, в електронному вигляді через бухгалтерську програму «Медок», через відсутність рішення Чарівненської сільської ради про встановлення ставки земельного податку. Рішення Чарівненської сільської ради про встановлення ставки земельного податку сільською радою ДП ДГ «Червоний землероб» не надавалось та не оприлюднювалось ні на стенді та сайті сільської ради, ні на сайті податкової служби. Чарівненська сільська рада розташована навпроти контори ДП ДГ «Червоний землероб». Після лютого 2016 року декларація із земельного податку помісячно не подавалась. Нею вживалися заходи з приводу подачі податкової звітності у 2016 році, а саме усно зверталась до ДФС з приводу того, що не відома ставка земельного податку. Крім того у лютому 2016 року, зверталась до керівника ДП ДГ «Червоний землероб» (хто саме на той час був керівником не пам`ятає) в усному порядку, з приводу відсутності рішення сільської ради про встановлення ставки земельного податку і необхідності подання декларації зі сплати земельного податку, однак рішення надане не було. Від імені ДП ДГ «Червоний землероб» не зверталась в Чарівненську сільську раду, щоб дізнатись ставку земельного податку, оскільки не має таких повноважень. Також не готувала проекти листів до сільської ради та податкової служби з приводу ставки земельного податку, оскільки не мала такої вказівки від керівника. Не пропонувала керівнику подати декларацію з нульовою ставкою. У 2016 році рахунки ДП ДГ «Червоний землероб» були арештовані. Також повідомила, що у 2019 році податковою службою була проведена документальна планова виїзна перевірка ДП ДГ «Червоний землероб» у якій приймала участь. З висновком перевірки щодо несплати ДП ДГ «Червоний землероб» земельного податку у 2016 році не погоджується, оскільки ставка 5% земельного податку була завищеною. З приводу завищення ставки земельного податку до сільської ради не зверталась.

показаннями свідка ОСОБА_12 , який пояснив, що у 2016 році працював в ДП ДГ «Червоний землероб» на посаді головного агронома, яку обіймає і наданий час. Основним видом діяльності ДП ДГ «Червоний землероб» у 2016 році було вирощування сільськогосподарських культур. У 2016 році ДП ДГ «Червоний землероб» використовувало земельні ділянки площею 4227,77 га ріллі, які самостійно обробляло. У 2016 році техніку для обробітку земельних ділянок ДП ДГ «Червоний землероб» винаймало. Чи здійснювало ДП ДГ «Червоний землероб» у 2016 році випробування сортів сільськогосподарських культур не пам`ятає. Вирощені ДП ДГ «Червоний землероб» сільськогосподарські культури завозили на тік, а далі їх реалізація здійснювалась за розпорядженням керівника. У 2016 році зернові культури (пшениця, ячмінь, просо) були опечатані на складах виконавчою службою та представниками академії аграрних наук. Технічні культури (сояшник, соя) були реалізовані.

показаннями свідка ОСОБА_13 , яка пояснила, що у період з 2002-2021 років працювала спеціалістом-землевпорядником Чарівненської сільської ради. За період її роботи сільською радою кожного року приймались ставки земельного податку по сільській раді щодо своїх землекористувачів, серед яких був ДП ДГ «Червоний землероб», яке мало близько 5000 га землі. Рішення про встановлення ставок земельного податку за 2015-2017 роки оприлюднювались на дошці оголошень біля магазину по вул. Піньковського в с.Чарівне та біля сільської ради по вул. (Шкільна) Леніна в с. Чарівне і в самому приміщенні сільської ради на інформаційному куточку. Дошка оголошень, яка знаходилась біля магазину була без скла, рішення розміщувались у файлах. Контора ДП ДГ «Червоний землероб» знаходиться через дорогу від Чарівненської сільської ради. Відповідальні особи чи керівництво ДП ДГ «Червоний землероб» на усні запрошення на сесії сільської ради, на яких вирішувалось питання щодо встановлення ставок земельного податку, не з`являлось. Листів-запитів щодо встановлення ставок земельного податку від керівництва ДП ДГ «Червоний землероб» до сільської ради не надходило. У період з 2016 року по 2020 рік пропозиції щодо встановлення ставок земельного податку вносив голова сільської ради. Копії рішень про встановлення ставок земельного податку в паперовому та електронному вигляді направлялись до податкової та райдержадміністрації. Через відсутність коштів рішення про встановлення ставок земельного податку не опубліковувались на сайті сільської ради та засобах масової інформації. Сесії сільської ради, на яких приймались рішення про встановлення ставок земельного податку на наступний рік, проводились до 10 липня поточного року, тобто у 2016 році приймались ставки земельного податку на 2017 рік. Згідно законодавства рішення про встановлення ставок земельного податку повинні бути прийняті і розміщені до 10.07, так і відбувалось. Їй відомо, що відповідальні особи за оприлюднення рішень сільської ради отримували роз`яснення щодо їх оприлюднень, де було зазначено, що рішення оприлюднювалось в десятиденний термін після їх прийняття. Бачила як секретар сільської ради ОСОБА_14 розміщувала рішення про встановлення ставок земельного податку на інформаційному куточку в приміщенні сільської ради та дошці оголошень, починаючи з 2002 року по 2020 рік. Рішення про встановлення ставок земельного податку на 2016 рік розміщувалось в 2015 році протягом десяти днів з дня його прийняття, однак конкретну дату прийняття рішення та його розміщення не пам`ятає;

показаннями свідка ОСОБА_15 , який пояснив, що у 2019 році працював завідувачем сектору перевірок Новоукраїнської ДПІ при ДПС у Кіровоградській області. З травня 2020 року в податковій не працює. Ним проводилась документальна планова виїзна перевірка ДП ДГ «Червоний землероб». Перевірка проводилась за три роки. Крім нього, участь у перевірці приймала ОСОБА_16 . Відбирались пояснення від працівників ДП ДГ «Червоний землероб», зміст яких не пам`ятає. При проведенні перевірки в його повноваження входила перевірка: земельного податку, податку на додану вартість, збору за забруднення навколишнього природнього середовища, плати за воду та інше. Для перевірки по земельному податку йому було надано документи на землю на паперових носіях з підписами і печатками, також було зроблено запит до сільської ради про надання рішення про встановлення грошової оцінки. В ході перевірки встановлено, що земельний податок нарахований та сплачений не був. Бухгалтер ДП ДГ «Червоний землероб» пояснила, що підставою для ненарахування земельного податку було неприйняття сільською радою рішення про грошову оцінку. ДП ДГ «Червоний землероб» до податкових органів не подавалась декларація про сплату земельного податку. Сума несплаченого ДП ДГ «Червоний землероб» податку становила більше 17000000 грн., яка за результатами судового оскарження була зменшена, точної суми не пам`ятає. ДП ДГ «Червоний землероб» обробляло близько 3500-4000 га землі. ДП ДГ «Червоний землероб» подавало до податкової в електронній формі звітність із земельного податку за підписом керівника, чи підписував звітність бухгалтер не пам`ятає. Під час проведення перевірки встановлювались відповідальні особи ДП ДГ «Червоний землероб» за подання документів на підставі наказу, який був наданий для перевірки. Хто був зазначений в наказі як відповідальна особа не пам`ятає. На той час відповідальними були всі директори, чим був відповідальний головний бухгалтер не пам`ятає. Під час перевірки досліджувалось питання дебіторської та кредиторської заборгованості ДП ДГ «Червоний землероб», конкретних цифр не пам`ятає. З приводу сплати земельного податку з ОСОБА_3 не спілкувався, оскільки не була керівником під час перевірки. За результатом проведення перевірки складається акт, який підписується перевіряючими, після чого акт надається для підпису посадовим особам підприємства, які у разі незгоди з актом мають право подати апеляцію до ДПС у Кіровоградській області, а в разі незадоволення апеляції до ДПС України, після чого до суду. Керівник податного органу не затверджує акт перевірки, виносить податкове повідомлення-рішення;

витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань №32020120010000006 від 28.01.2020 року з правовою кваліфікацією кримінального правопорушення за ч.3 ст.212 КК України (Т.3 а.с.1-2);

витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань №32020120010000055 від 28.09.2020 року з правовою кваліфікацією кримінального правопорушення за ч.3 ст.212 КК України (Т.3 а.с.3);

витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань №32020120010000056 від 29.09.2020 року з правовою кваліфікацією кримінального правопорушення за ч.3 ст.212 КК України (Т3 а.с.18-19);

повідомленням про вчинення кримінального правопорушення ОУ ГУ ДФС у Кіровоградській області від 23.01.2020 року №133/11-28-21-05-06 щодо виявлення факту ухилення посадовими особами ДП ДГ «Червоний землероб» від сплати податку за землю в особливо великих розмірах (Т3 а.с.36-37);

копією реєстраційної справи ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН (Т4 а.с.15-199), вилученої в Бобринецькій районній державній адміністрації Кіровоградської області на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду м. Кіровограда від 09.06.2020 року по справі №405/2855/20 (Т4 а.с.7-10), згідно копії протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 09.07.2020 року та опису до нього (Т4 а.с.11-14), яка була оглянута згідно копії протоколу огляду від 09.07.2020 року (Т4 а.с.200-205);

копією постанови слідчого від 09.07.2020 року про визнання речовими доказами по кримінальному провадженню №32020120010000006 вилучених 09.07.2020 року на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду м. Кіровограда від 09.06.2020 року документів, які перебували у володінні Бобринецької районної державної адміністрації відповідно до протоколу огляду від 09.07.2020 року (Т4 а.с.206-207);

копією статуту Державного підприємства «Дослідне господарство «Червоний землероб» Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України», затвердженого президентом Національної академії наук України 09.01.2014 року, (далі - Статут) згідно якого ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН (ідентифікаційний код 00729913, адреса місцезнаходження: 27241, село Чарівне Бобринецького району Кіровоградської області) є державним підприємством, майно якого є державною власністю, закріпленого Академією і належить йому на праві господарського відання (п.1.1 ст.1, п.4.10 ст.4 Статуту). Питання діяльності господарства, за винятком тих, що віднесені до компетенції Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України, Національної академії аграрних наук України і трудового колективу господарства, самостійно вирішує директор господарства, зокрема має наступні повноваження:

- організовує і здійснює керівництво науково-дослідною і виробничо-господарською діяльністю господарства;

- має право без окремої на те довіреності представляти господарство у всіх установах, організаціях та підприємствах;

- укладає господарські договори, видає довіреності іншим особам, відкриває рахунки в установах банків та реєстраційні - у відділеннях Державного казначейства;

- розпоряджається майном та коштами господарства відповідно до чинного законодавства та цього Статуту;

- в межах своєї компетенції видає накази та розпорядження у встановленому порядку;

- несе відповідальність за формування та використання прибутку господарства, взаєморозрахунки з бюджетом всіх рівнів;

- здійснює інші повноваження, віднесені законодавством, Академією, Статутом і контрактом до компетенції директора (п.6.6 ст.6 Статуту), тобто являється службовою особою господарства.

Господарство має відокремлене майно, самостійний баланс, рахунки в установах банків, має гербову печатку зі своїм повним найменуванням, ідентифікаційним кодом і належністю до Національної академії аграрних наук України, кутовий штамп та інші печатки і штампи, необхідні для ведення діловодства, знак для товарів і послуг (п.3.5 Статуту).

Господарство забезпечує своєчасну сплату податків та інших відрахувань згідно із законодавством (пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Статуту).

Директор господарства та головний бухгалтер несуть персональну відповідальність за додержання порядку ведення оперативного та бухгалтерського обліку і статистичної звітності результатів фінансово-господарської та іншої діяльності (пп. 5.2.2 п.5.2, ст.5 Статуту). Господарство самостійно відповідає за своїми договірними зобов`язаннями, за порушення кредитно-розрахункової і податкової дисципліни, вимог до якості продукції та інших правил здійснення господарської діяльності (пп. 5.2.3 п.5.2 ст.5 Статуту) (Т4 133-139, Т8 а.с.35-49, 122-137, Т9 а.с.33-47, 126-139).

копією свідоцтва про державну реєстрацію суб`єкта підприємницької діяльності - юридичної особи від 04.08.1997 року ДОСЛІДНЕ ГОСПОДАРСТВО КІРОВОГРАДСЬКОЇ ОБЛАСНОЇ ДЕРЖАВНОЇ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ СТАНЦІЇ «ЧЕРВОНИЙ ЗЕМЛЕРОБ», код 00729913 (Т4 а.с.20);

копією свідоцтва про державну реєстрацію суб`єкта підприємницької діяльності - юридичної особи 07.02.2002 року ДОСЛІДНЕ ГОСПОДАРСТВО «ЧЕРВОНИЙ ЗЕМЛЕРОБ» КІРОВОГРАДСЬКОЇ ДЕРЖАВНОЇ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ДОСЛІДНОЇ СТАНЦІЇ, код 00729913 (Т4 а.с.23);

копією свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №086675 про державну реєстрацію 19.03.1992 року ДЕРЖАВНОГО ПІДПРИЄМСТВА «ЧЕРВОНИЙ ЗЕМЛЕРОБ» КІРОВОГРАДСЬКОЇ ДЕРЖАВНОЇ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ДОСЛІДНОЇ СТАНЦІЇ (ідентифікаційний код - 00729913, адреса місцезнаходження: 27241, село Чарівне Бобринецького району Кіровоградської області) (Т4 а.с.77);

копією свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №729908 про державну реєстрацію 19.03.1992 року ДЕРЖАВНОГО ПІДПРИЄМСТВА ДОСЛІДНЕ ГОСПОДАРСТВО «ЧЕРВОНИЙ ЗЕМЛЕРОБ» «КІРОВОГРАДСЬКОГО ІНСТИТУТУ АГРОПРОМИСЛОВОГО ВИРОБНИЦТВА УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК» (ідентифікаційний код 00729913, адреса місцезнаходження: 27241, село Чарівне Бобринецького району Кіровоградської області) (Т4 а.с.82);

копією виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії ААА №337634 від 30.09.2011 року ДЕРЖАВНОГО ПІДПРИЄМСТВА ДОСЛІДНЕ ГОСПОДАРСТВО «ЧЕРВОНИЙ ЗЕМЛЕРОБ» «КІРОВОГРАДСЬКОГО ІНСТИТУТУ АГРОПРОМИСЛОВОГО ВИРОБНИЦТВА НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК УКРАЇНИ» (ідентифікаційний код 00729913, адреса місцезнаходження: 27241, село Чарівне Бобринецького району Кіровоградської області) (Т4 а.с.99);

копією виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців ДЕРЖАВНОГО ПІДПРИЄМСТВА ДОСЛІДНЕ ГОСПОДАРСТВО «ЧЕРВОНИЙ ЗЕМЛЕРОБ» КІРОВОГРАДСЬКОЇ ДЕРЖАВНОЇ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ДОСЛІДНОЇ СТАНЦІЇ ІНСТИТУТУ СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА СТЕПОВОЇ ЗОНИ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК УКРАЇНИ (ідентифікаційний код 00729913, адреса місцезнаходження: 27241, село Чарівне Бобринецького району Кіровоградської області) (Т4 а.с.118,120,122,124);

копією наказу Національної академії аграрних наук України «Про перепідпорядкування Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції та її мережі» №172 від 16.12.2013 року, згідно якого Державне підприємство дослідне господарство «Червоний землероб» Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України є правонаступником землі, майна, майнових, немайнових прав та зобов`язань Державного підприємства дослідне господарство «Червоний землероб» Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Інституту сільського господарства степової зони Національної академії аграрних наук України (Т4 а.с.133);

копією заяви про державну реєстрацію змін до відомостей про юридичну особу з додатками відносно ОСОБА_3 від 07.04.2016 року (Т4 а.с.161-167);

копією наказу т.в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 №9-к від 29.02.2016 року, яким на підставі наказу №18 від 29.02.2016 року Кіровоградської ДСГДС НААН відповідно до змін в наказ №12 від 11.02.2016 року Кіровоградської ДСГДС НААН тимчасово виконуючим обов`язки директора Кіровоградської ДСГДС НААН з 29.02.2016 року призначено заступника директора ОСОБА_3 (Т11 а.с. 52, 106);

копією наказу в.о. директора КДСГДС НААН ОСОБА_17 №15-к від 09.03.2016 року, яким ОСОБА_3 призначено в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН, та визначено ОСОБА_7 головному бухгалтеру господарства оплату праці проводити з розрахунку посадового окладу, з супровідним листом (Т4 а.с.164, Т11 а.с.109, 110);

копією наказу в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 №16-к від 16.03.2016 року, яким ОСОБА_3 призначено в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН з 09.03.2016 року, визначено ОСОБА_7 головному бухгалтеру господарства оплату праці проводити з розрахунку посадового окладу (Т4 а.с.165, Т11 а.с.105);

копією наказу в.о. директора КДСГДС НААН ОСОБА_17 №27-к від 30.03.2016 року «Про встановлення посадових окладів ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН» (Т11 а.с.111);

копією наказу в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_12 №26-к від 12.05.2016 року, яким у зв`язку з непрацездатністю в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 виконання обов`язків директора з 12.05.2016 року покласти на головного агронома ОСОБА_12 на період тимчасової непрацездатності ОСОБА_3 (Т11 а.с.104);

копією наказу в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_12 №79-к від 17.10.2016 року, яким в зв`язку з тимчасовою непрацездатністю виконання обов`язків в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 , покладено на головного агронома ОСОБА_12 на період тимчасової непрацездатності ОСОБА_3 з 17.10.2016 року до закриття лікарняного листа (Т11 а.с.54, 103);

копією наказу т.в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_12 №1-к від 17.01.2017 року, яким на період обмеження свободи пересування ОСОБА_3 виконання обов`язків директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН з 17 січня 2017 року покладено на головного агронома ОСОБА_12 (Т11 а.с.31, 102);

копією наказу т.в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_12 №6-к від 08 лютого 2017 року, яким на період тимчасово виконання обов`язків директора надано право першого підпису на фінансових та господарських документах головному агроному ОСОБА_12 (Т11 а.с.32, 101);

копією наказу Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України №22-к від 13.03.2017 року, яким на період строку запобіжного заходу, відповідно до ухвали, відсторонено ОСОБА_3 від виконання обов`язків директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН з 13.03.2017 року по 06.05.2017 року (Т4 а.с.170);

копією наказу т.в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_12 №23-к від 11 травня 2017 року, яким на період строку запобіжного заходу відсторонено ОСОБА_3 від виконання обов`язків директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН з 10.05.2017 року по 03.07.2017 року (Т11 а.с.33, 100);

копією наказу в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_11 №24-к від 18 травня 2017 року, яким припинено дію п.2 наказу №47-к від 10.05.2017 та наказу №23-к від 11 травня 2017 року КДСГДС НААН та призначено ОСОБА_11 з 18.05.2017 року виконуючим обов`язки на посаді директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН на період відсторонення ОСОБА_3 до призначення керівника у встановленому законом порядку (Т11 а.с.99);

копією наказу в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_11 №35-к від 04 липня 2017 року, яким звільнено ОСОБА_3 згідно статті 36 КЗпП (угода сторін) з 04 липня 2017 року на підставі наказу №71-к від 04 липня 2017 року Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України (Т11 а.с.98);

листом ДП ДГ «Червоний землероб» від 15.12.2020 року №44 про надання інформації про накази щодо роботи відносно ОСОБА_3 (Т11 а.с.29);

копією наказу директора КДСГДС НААН №72-к від 11.09.2009 року, яким ОСОБА_7 призначено на посаду головному бухгалтеру господарства з 11 вересня 2009 року (Т8 а.с.105);

копією схем розміщення земельних ділянок, які перебувають користуванні ДП ДГ «Червоний землероб» в розрізі відділків: відділок №1 площею 2222,1510 га, розташований за межами сіл Чарівне та Вереміївка, відділок №2 площею 2710,3214 га, розташований за межами села Мирне (Т5 а.с.80, 81, 82);

копіями державних актів на право постійного користування земельними ділянками, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області:

серія ЯЯ №155268 земельна ділянка площею 441,1089 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9003) (Т10 а.с.108);

серія ЯЯ №155267 земельна ділянка площею 80,0464 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9007) (Т10 а.с.109);

серія ЯЯ №155269 земельна ділянка площею 79,2184 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9002) (Т10 а.с.110);

серія ЯЯ №155260 земельна ділянка площею 1326,4263 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:4500) (Т10 а.с.111);

серія ЯЯ №155261 земельна ділянка площею 0,9292 га (кадастровий номер 3520887801:51:006:0002) (Т10 а.с.112);

серія ЯЯ №155262 земельна ділянка площею 4,1505 га (кадастровий номер 3520887805:55:000:0001) (Т10 а.с.113);

серія ЯЯ №155280 земельна ділянка площею 2,0556 га (кадастровий номер 3520887801:51:006:0001) (Т10 а.с.114);

серія ЯЯ №155279 земельна ділянка площею 603,3864 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9005) (Т10 а.с.115);

серія ЯЯ №155265 земельна ділянка площею 185,1134 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9004) (Т10 а.с.116);

серія ЯЯ №155278 земельна ділянка площею 2102,7845 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9006) (Т10 а.с.117, 118)

та копіями витягів з Державного земельного кадастру про земельні ділянки:

площею 2102,7845 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9006) (Т10 а.с.22-28),

площею 603,3864 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9005) (Т10 а.с. 29-35),

площею 441,1089 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9003) (Т10 а.с. 36-43),

площею 4,1505 га (кадастровий номер 3520887805:55:000:0001) (Т10 а.с. 44-46),

площею 2,0556 га (кадастровий номер 3520887801:51:006:0001) (Т10 а.с. 47-53),

площею 107,1439 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9001) (Т10 а.с. 54-58),

площею 1326,4263 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:4500) (Т10 а.с. 59-69),

площею 79,2184 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9002) (Т10 а.с. 70-77),

площею 185,1134 га (кадастровий номер 3520887800:02:000:9004) (Т10 а.с. 78-83),

площею 0,9292 га (кадастровий номер 3520887801:51:006:0002) (Т10 а.с. 84-88), які вилучені в адміністративній будівлі ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН за адресою: вул. Шкільна, 10, с. Чарівне Бобринецького району Кіровоградської області, на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду м. Кіровограда від 28.08.2020 року по справі №405/5154/20 (Т10 а.с.6-10), згідно копії протоколу обшуку від 03.09.2020 року (Т10 а.с.11-19), згідно протоколу огляду від 04.09.2020 року оглянуті (Т10 а.с.119-133) та постановою від 04.09.2020 року визнані речовими доказами по кримінальному провадженню (Т10 а.с.134-161), та на які накладено арешт ухвалою слідчого судді Ленінського районного суду м. Кіровограда від 07.09.2020 року по справі №405/5372/20 (Т10 а.с.181-205);

копією рішення двадцять восьмої сесії шостого скликання Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області від 09.07.2015 року №169 «Про встановлення плати за землю на території Чарівненської сільської ради на 2016 рік», згідно якого встановлено на 2016 рік плату за землю, яка складається з земельного податку та орендної плати. Підпунктом 5.1 п.5 рішення встановлена ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по області. Пунктом 11.2 рішення встановлено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. Згідно пункту 11.3 платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов`язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (Т3 а.с.74-80, Т11 а.с.66-72) та копією супровідного листа від 12.12.2019 року №01-15/1369 про його надання;

копією довідки Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області від 17.07.2020 року №805 про те, що всі рішення сесії Чарівненської сільської ради шостого скликання з №169 по 173 від 09.07.2015 року про місцеві податки і збори були оприлюднені на інформаційному стенді сільської ради, який знаходиться навпроти адмінприміщення ДП ДГ «Червоний землероб». Копії даних рішень надані до Бобринецької районної податкової інспекції та до фінансового управління Бобринецької районної державної адміністрації відповідно до чинного законодавства (Т5 а.с.145);

копією листа сільського голови Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області ОСОБА_18 №502 від 07.06.2016 року, адресованого директору ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 , з якого вбачається, що за 2016 рік заборгованість по сплаті єдиного сільськогосподарського податку сільськогосподарських товаровиробників становить 53000 грн. (Т11 а.с.77);

копією листа сільського голови Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області ОСОБА_18 №1097 від 26.12.2016 року, адресованого в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 , з якого вбачається, що на 26.12.2016 року заборгованість по сплаті єдиного сільськогосподарського податку сільськогосподарських товаровиробників становить 285783 грн. (Т11 а.с.78);

копією листа сільського голови Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області ОСОБА_18 №716 від 05.09.2016 року, адресованого президенту НААН ОСОБА_19 про ненадходження від ДП ДГ «Червоний землероб» в період з 01.07.2015 року по 01.09.2016 року податків до місцевого бюджету (Т11 а.с.80);

копією листа сільського голови Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області ОСОБА_18 №13 від 03.01.2017 року, адресованого в.о. директора КДСГДС НААН ОСОБА_17 про заборгованість станом на 30.12.2016 року по сплаті єдиного сільськогосподарського податку сільськогосподарських товаровиробників ДП ДГ «Червоний землероб», яке не сплачує податки з серпня 2015 року (Т11 а.с.81);

копією листа сільського голови Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області ОСОБА_18 №317 від 23.03.2017 року, адресованого президенту НААН ОСОБА_19 про ненадходження від ДП ДГ «Червоний землероб» з 01.07.2015 року податків до місцевого бюджету (Т11 а.с.82);

копії листа Кетрисанівської сільської ради №504 від 01.07.2021 року з якого вбачається, що Чарівненською сільською радою Бобринецького району Кіровоградської області прийнято рішення №151 «Про місцеві податки і збори на території Чарівненської сільської ради» від 03.07.2014 року та оприлюднено на інформаційному стенді сільської ради (який знаходиться навпроти адмінприміщення ДП ДГ «Червоний землероб») відповідно до ст.5 ЗУ «Про доступ до публічної інформації». Копія рішення надана керівнику ДП ДГ «Червоний землероб». В 2014 та 2015 роках сайту у Чарівненської сільської ради не було. У зв`язку з податковим боргом ДП ДГ «Червоний землероб» у 2016 році втратив статус платника єдиного податку четвертої групи (фіксований сільськогосподарський податок) та з 2016 року перейшов на загальну систему оподаткування, яка передбачає, зокрема сплату земельного податку (Т12 а.с.244, Т13 а.с. 244);

копією акту про результати документальної планової виїзної перевірки ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН від 22.10.2019 року №18/11-28-05-10/00729913, за висновком якого перевіркою встановлено порушення зокрема п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України не подано податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016-2019 роки, за що передбачена відповідальність згідно з п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України (Т3 а.с.91-174);

копією висновку №11/11-28-16-07/00729913 від 21.07.2020 року про результати аналітичного дослідження фінансово-господарської діяльності ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН, щодо наявності ознак правопорушень, пов`язаних з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом та/або інших правопорушень за період з 01.01.2016 року по 31.12.2019 року, згідно якого за результатами аналізу діяльності ДП ДГ «Червоний землероб» встановлено порушення: п.п. 16.1.3 п.16.1 ст.16, п.49.2 ст.49, п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України щодо неподання податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2016-2019 роки; порушення пп. 286.2 ст.286, п.287.1, п.287.3 ст.287 Податкового кодексу України не нарахування та несплати до бюджету земельного податку, зокрема за 2016 рік на суму 7915582,72 грн. З висновку також встановлено, що ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН в період з 01.01.2016 року по 31.12.2019 року на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності у порядку, встановленому Главою 1 Розділу XIV Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) не перебувало. Платником єдиного податку четвертої грипи не зареєстроване. ДП ДГ «Червоний землероб» перебуває на загальній системі оподаткування та являється платником плати за землю, пільгами по земельному податку протягом 2016-2019 років не користувалось (Т3 а.с.196-214);

копією висновку судово-економічної експертизи №8/199СЕ-20 від 20.08.2020 року, згідно якого висновки висновку аналітичного дослідження №11/11-28-16-07/00729913 від 21.07.2020 року про результати аналітичного дослідження фінансово-господарської діяльності ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН, щодо наявності ознак правопорушень, пов`язаних з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом та/або інших правопорушень за період з 01.01.2016 року по 31.12.2019 року в частині ненарахування та несплати до бюджету земельного податку за період з 01.01.2016 року по 31.12.2019 року документально підтверджуються у розмірі 25436482,87 грн. З розрахунку суми земельного податку, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН за 2016 рік (Додаток №1) вбачається, що середня по області нормативна грошова оцінка одиниці площі земельної ділянки за гектар протягом 2016 року складала 32096,51 грн., річна сума земельного податку за земельні ділянки з кадастровими номерами 3520887801:51:006:0001, 3520887800:02:000:9005, 3520887800:02:000:9006, 3520887800:02:000:9002, 3520887800:02:000:9003, 3520887800:02:000:9007, 3520887800:02:000:9001, 3520887800:02:000:9004, 3520887805:55:000:0001, 3520887801:51:006:0002, 3520887800:02:000:4500 складає 7915582 грн. 72 коп. (Т3 а.с.242-273);

копією постанови Верховного Суду від 18.01.2024 року по справі №340/739/20 за позовом Державного підприємства «Дослідне господарство «Червоний землероб» Кіровоградської державної сільськогосподарської дослідної станції Національної академії аграрних наук України до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.02.2020 року №00000040510, а також рішення Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 03.02.2020 року.

На обґрунтування своїх вимог позивач посилався на те, що рішення Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області не були оприлюднені у порядку, встановленому статтею 271 Податкового кодексу України. Через це позивач був позбавлений можливості їх оскаржити і, відповідно, здійснити розрахунок земельного податку.

За результатом розгляду справи касаційним судом залишено в силі рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.01.2021 року у справі №340/739/20 в частині відмови у задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.02.2020 року № 00000040510 в межах визначених податкових зобов`язань зі сплати земельного податку за 2016, 2017 рік в сумі 11873374,08 грн.

Вирішуючи спір між сторонами встановлені такі обставини.

На підставі наказу від 13.08.2019 року №1331 ГУ ДПС провело документальну планову виїзну перевірку ДП «ДГ «Червоний Землероб», за результатами якої складено акт від 22 жовтня 2019 року № 18/11-28-05-10/00729913 (далі - Акт перевірки).

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДПС прийняло податкове повідомлення-рішення від 20.11.2019 року №00000070510 про нарахування земельного податку в сумі 24009369,87 грн.

За результатами розгляду скарги позивача ДПС України прийняла рішення від 03.02.2020 року №4215/6/99-00-08-05-06-06, яким відповідно до глави 4 Податкового кодексу України скасувала податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у частині нарахування земельного податку у сумі 4217801,38 грн., в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишила без змін, а скаргу - частково задовольнила.

07.02.2020 року ГУ ДПС на підставі Акта перевірки, з урахуванням рішення ДПС України, прийняло податкове повідомлення-рішення № 00000040510, яким збільшено суму податкового зобов`язання за платежем «земельний податок з юридичних осіб» на 19791568,49 грн.

Водночас у цій справі є встановлені судом першої інстанції обставини оприлюднення всіх рішень Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області на інформаційному стенді сільської ради, що підтверджується відповідними довідками.

Крім того, на час розгляду справи судом апеляційної інстанції вже була наявна постанова Верховного Суду від 10 грудня 2021 року у справі №0940/2301/18, ухвалена у складі об`єднаної палати Касаційного адміністративного суду. Верховний Суд, відступивши від попередніх висновків, сформулював таку правову позицію. Рішення органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, яке приймається на підставі, за правилами й на виконання відповідних приписів ПК України та оприлюднюється у встановленому цим Кодексом порядку. Вказані рішення не належать до регуляторних актів у розумінні Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», у зв`язку з чим дія цього Закону не поширюється на такі рішення. Також зазначено, що як у ПК України, так і в Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні», або будь-якому іншому акті законодавства немає норм, якими б був визначений спосіб оприлюднення рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків та зборів, не встановлено обов`язок опубліковувати ці рішення у офіційних друкованих виданнях та/або у друкованих засобах масової інформації відповідних рад, у місцевих друкованих засобах масової інформації.

Відповідно до частин першої, п`ятої, абзацу першого частини одинадцятої, частини дванадцятої статті 59 Закону України від 21 травня 1997 року №280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі - Закон № 280/97-ВР) рада в межах своїх повноважень приймає нормативні та інші акти у формі рішень. Акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування нормативно-правового характеру набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо органом чи посадовою особою не встановлено пізніший строк введення цих актів у дію. Акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування підлягають обов`язковому оприлюдненню та наданню за запитом відповідно до Закону України «Про доступ до публічної інформації». Проекти актів органів місцевого самоврядування оприлюднюються в порядку, передбаченому Законом України «Про доступ до публічної інформації», крім випадків виникнення надзвичайних ситуацій та інших невідкладних випадків, передбачених законом, коли такі проекти актів оприлюднюються негайно після їх підготовки. Акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування, які відповідно до закону є регуляторними актами, розробляються, розглядаються, приймаються та оприлюднюються у порядку, встановленому Законом України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності».

Законом №280/97-ВР не встановлено, в який спосіб підлягає оприлюдненню рішення органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів.

Така позиція висловлена у постановах Верховного Суду від 10 грудня 2021 у справі №0940/2301/18, від 30 грудня 2021 року справа № 677/1846/16-а.

Застосовуючи зазначені висновки Верховного Суду до спірних у цій справі правовідносин, колегія суддів вважає, що обраний сільською радою порядок офіційного оприлюднення спірних рішень та набрання ними чинності узгоджується з правовим регулюванням спірних правовідносин, чинним станом на час їх виникнення, у зв`язку із чим колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про необґрунтованість доводів позивача про недотримання Чарівненською сільською радою процедури офіційного оприлюднення своїх рішень щодо плати за землю на території Чарівненської сільської ради на 2016 - 2018 роки.

Позивач не навів доводів, що доступ до рішень Чарівненської сільської ради було ускладнено або ж він з яких-небудь причин взагалі не мав можливості ознайомитись з цими рішеннями і не був обізнаний щодо них. Більш того, за змістом довідок, які наявні в матеріалах справи, інформаційний стенд знаходиться навпроти адмінприміщення ДП «ДГ «Червоний землероб». Це дає підстави вважати, що позивач не мав перешкод у тому, щоб дізнатись про наявність таких рішень, про його зміст, сутність урегульованих ним питань і сферу дії та врахувати встановлені ним норми при виконанні податкового обов`язку.

Слід звернути увагу на те, що позивач, достеменно знаючи про наявність у нього обов`язку з плати за землю, не вчинив жодних дій задля його виконання: податкові декларації не подавав і, навіть, мінімальний розмір податку, як це визначено підпунктом 12.3.5 пункту 12.3 статті 12 ПК України, не сплачував (у випадку, якщо вважав, що рішення сільської ради відсутнє) (Т3 а.с.177-191, Т15 а.с.76-82).

копією статистичної звітності ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН за 2016 рік, вилученої у Головного управління статистики у Кіровоградській області на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду м. Кіровограда від 09.06.2020 року по справі №405/2857/20 (Т6 а.с.6-9), згідно копії протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 24.06.2020 року та опису до нього (Т6 а.с.10-13), яка згідно копії протоколу огляду від 25.06.2020 року оглянута (Т6 а.с.245-253), зокрема: звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду на 01.12.2016 року (Т6 а.с.14-17); звітів про реалізацію продукції сільського господарства за січень-жовтень 2016 року, січень-вересень 2016 року, січень-серпень 2016 року, січень-липень 2016 року, січень-червень 2016 року, січень-травень 2016 року, січень-квітень 2016 року, січень-березень 2016 року, січень-лютий 2016 року, за 2016 рік (Т6 а.с.19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26-27, 28, 81-82); звітів про сівбу та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт на 01.10.2016 року, на 01.09.2016 року, на 01.09.2016 року, на 01.08.2016 року, на 01.07.2016 року (Т6 а.с.30-31, 32-33, 34-35, 36-37); посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2016 року (Т6 а.с.38-39); звіту про внесення мінеральних, органічних добрив, гіпсування та вапнування грунтів під урожай 2016 року (Т6 а.с.40-43); звіту про фінансовий стан на 30.09.2016 року, на 30.06.2016 року, 31.03.2016 року, 31.12.2016 року (Т6 а.с.44, 45, 46, 47, 58); звіту про фінансові результати за 2016 рік (Т6 а.с.48); звіту про рух грошових коштів за 2016 рік (Т6 а.с.49); звіту про власний капітал за 2016 рік (Т6 а.с.50); звіту про власний капітал за 2016 рік (Т6 а.с.50); примітки до річної фінансової звітності за 2016 рік з додатком (Т6 а.с.51-55, 56-57); балансу на 31.12.2016 року (Т6 а.с.58); звіту про основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств за 2016 рік (Т6 а.с.65-74);

копіями документів банківської справи ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН (Т7 а.с.20-266), вилученої у АТ «Південний» на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду м. Кіровограда від 07.05.2020 року по справі №405/2447/20 (Т7 а.с.7-9), згідно протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 01.06.2020 року та опису до нього (Т7 а.с.11-19), які згідно копії протоколу огляду від 01.06.2020 року були оглянуті (Т7 а.с.267-268) та постанови слідчого від 01.06.2020 року про визнання речовими доказами по кримінальному провадженню №32020120010000006 визнані речовими доказами (Т7 а.с.269-270); копіями документів про відкриття 21.08.2015 року ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН особових рахунків №26003001040476, №26057013040476, №26002013040476, код рахунку 980/UAH, вилучені згідно протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 27.05.2020 року у АТ «Сбербанк» на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду міста Кіровоград від 04.05.2020 року по справі №405/2443/20; копіями документів кредитної справи ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН, та протокол їх огляду від 08.07.2020 року (Т8 а.с.150-182), про відкриття у 2008 року ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН рахунку №260080103789, наданих уповноваженою особою Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на ліквідацію ПАТ «КБ «Фінансова ініціатива» на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду міста Кіровоград від 04 травня 2020 року по справі №405/2448/20, які підтверджують наявність у Державного підприємства ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН в інкримінований обвинуваченій період банківських рахунків, відкритих в АТ «Банк Південний», АТ «Сбербанк», ПАТ КБ «Фiнансова Iнiцiатива».

Суб`єкт кримінального правопорушення, передбаченого ч. 5 ст. 212 КК України, - спеціальний. Це фізична осудна особа, яка досягла 16 років до вчинення кримінального правопорушення, та є службовою особою.

Відповідно до ч. 3 ст. 18 КК України службовими особами, в тому числі є особи, які постійно чи тимчасово обіймають на підприємствах, в установах чи організаціях посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих чи адміністративно-господарських функцій.

Організаційно-розпорядчі обов`язки - це обов`язки по здійсненню керівництва галуззю промисловості, трудовим колективом, ділянкою роботи, виробничою діяльністю окремих працівників на підприємствах, в установах чи організаціях незалежно від форми власності.

Адміністративно-господарські обов`язки - це обов`язки по управлінню або розпорядженню державним, колективним чи приватним майном (установлення порядку його зберігання, переробки,реалізації, забезпечення контролю за цими операціями тощо).

Відповідно до наказу т.в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН №9-к від 29.02.2016 року, заступника директора ОСОБА_3 з 29.02.2016 року призначено тимчасово виконуючим обов`язки директора Кіровоградської ДСГДС НААН (Т11 а.с. 52, 106), а на підставі наказів в.о. директора КДСГДС НААН ОСОБА_17 №15-к від 09.03.2016 року та в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН №16-к від 16.03.2016 року, ОСОБА_3 з 09.03.2016 року призначено в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (Т4 а.с.164, 165, Т11 а.с.105, 109, 110).

Пунктами 2.2., 3.1. Статуту ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН закріплено, що господарство є державним підприємством, що діє на основі державної форми власності, як самостійний суб`єкт господарювання. Господарство є суб`єктом підприємницької діяльності, що здійснює дослідну, господарську і комерційну діяльність з метою досягнення позитивних економічних результатів та одержання прибутку.

Директор здійснює управління господарством. Він несе персональну відповідальність, в тому числі за стан та діяльність господарства, за збереження та ощадливе використання майна господарства (п. 6.7.Статуту). Так само, зокрема, директор несе персональну відповідальність за додержання порядку ведення оперативного та бухгалтерського обліку і статистичної звітності результатів фінансово-господарської та іншої діяльності (пп. 5.2.2 п. 5.2 Статуту).

Згідно з п. 6.6. Статуту на директора господарства покладено, зокрема, функції з організації і здійснення керівництва науково-дослідною і виробничо-господарською діяльністю господарства; розпорядження майном та коштами господарства відповідно до чинного законодавства та Статуту; визначення структури і в установленому порядку затвердження штатного розпису в межах фонду оплати праці; затвердження положення про структурні підрозділи господарства та визначення посадових обов`язків їх працівників. Директор господарства несе відповідальність за формування та використання прибутку господарства та за взаєморозрахунки з бюджетом всіх рівнів.

За наведених обставин з 29.02.2016 року ОСОБА_3 на державному підприємстві обіймала посаду, пов`язану з виконанням організаційно-розпорядчих та адміністративно-господарських функцій, у зв`язку з чим була службовою особою у розумінні ст. 18 КК України.

Матеріали кримінального провадження не містять доказів неосудності ОСОБА_3 на момент вчинення кримінального правопорушення. Про неосудність обвинуваченої учасники судового провадження не зазначали. Обставини, які б могли свідчити про неосудність ОСОБА_3 , судом не встановлені.

Таким чином, ОСОБА_3 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , є фізичною осудною особою, яка досягла віку, з якого відповідно до КК України може наставати кримінальна відповідальність, тобто відповідає загальним ознакам суб`єкта кримінального правопорушення, та є суб`єктом кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України.

Державне підприємство ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН є юридичною особою, основним видом діяльності якого протягом 2016 року являлось вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насіння олійних культур, яке в період часу з 29.02.2016 року по 17.10.2016року для здійснення господарської діяльності використовувало земельні ділянки загальною площею 4932,3635 га, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області відповідно до державних актів на право постійного користування землею.

ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН взяте на податковий облік в контролюючому органі - Новоукраїнське відділення Бобринецької ДПІ (Бобринецький район) ГУ ДФС у Кіровоградській області, та протягом 2016 року перебувало на загальній системі оподаткування, являлось платником податку на землю, пільгами по земельному податку не користувалось, та не мало у власності та/або користуванні земельні ділянки, які не підлягають оподаткуванню земельним податком (ст.283 ПК України).

Податкову декларацію з плати за землю на поточний 2016 рік з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями, з обчисленням суми податку станом на 1 січня 2016 року, подання якої звільняє від подання щомісячних декларацій, ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН не подало. Та після 20 лютого 2016 року щомісяця звітну податкову декларацію зі строком подачі протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним, по 20.09.2016 року ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН також не подавало. Вказані обставини обвинуваченою визнаються та підтверджені вищевказаними доказами.

Рішенням двадцять восьмої сесії шостого скликання Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області «Про встановлення плати за землю на території Чарівненської сільської ради Кіровоградської області на 2016 рік» №169 від 09.07.2015 року на 2016 рік встановлена ставка податку за земельні ділянки, розташовані за межами населених пунктів у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки, яке було офіційно оприлюднене встановленим порядком, а набрання ним чинності узгоджується з правовим регулюванням правовідносин, чинним станом на час їх виникнення.

Ставки податку за інші земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, розташовані за межами населених пунктів, встановлюється у розмірі 5 відсотків від нормативної грошової оцінки площі ріллі по області (п.277.1 ст.277 Податкового кодексу України).

Невирішеного правового спору щодо обов`язку ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН сплати податку за землю за 2016 рік не існує, що підтверджується копією постанови Верховного Суду від 18.01.2024 року по справі №340/739/20, якою залишено в силі рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 14.01.2021 року у справі №340/739/20 в частині відмови у задоволенні позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.02.2020 року № 00000040510 в межах визначених податкових зобов`язань зі сплати земельного податку за 2016, 2017 рік в сумі 11873374,08 грн.

Відповідно до додатку №1 висновку судово-економічної експертизи №8/199СЕ-20 від 20.08.2020, висновку акту документальної планової виїзної перевірки ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН від 22.10.2019 № 18/11-28-05-10/00729913, та висновку №11/11-28-16-07/00729913 від 21.07.2020 про результати аналітичного дослідження фінансово-господарської діяльності ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН річна суми земельного податку, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН за 2016 рік становить 7915582 грн. 72 коп. Щомісячна сума земельного податку, що підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН в 2016 році складає 659631 грн. 89 коп., а за період з лютого по серпень 2016 року становить 4617423 грн. 25 коп.

Отже, розмір коштів, які фактично не надійшли до бюджету, внаслідок неподання за лютий - серпень 2016 року виконуючою обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН ОСОБА_3 та головним бухгалтером даного підприємства, матеріали відносно якої скеровано до Бобринецького районного суду Кіровоградської області для розгляду по суті, щомісяця звітної податкової декларації зі строком подачі протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним, становить 4617423 грн. 25 коп., що випливає з наступного розрахунку: 7915582 грн. 72 коп. (сума земельного податку за 2016 рік) /12 місяців = 659631 грн. 89 коп.; 659631 грн. 89 коп. х 7 = 4617423 грн. 25 коп.

За усталеними в правозастосовній практиці положеннями, віддзеркаленими в постанові Пленуму Верховного Суду України від 08 жовтня 2004 року №15 «Про деякі питання застосування законодавства про відповідальність за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов`язкових платежів» (пункти 3, 13) статтею 212 КК передбачено кримінальну відповідальність не за сам факт несплати в установлений строк податків, зборів, інших обов`язкових платежів, а за умисне ухилення від їх сплати. Про наявність умислу на ухилення від сплати податків, зборів, інших обов`язкових платежів можуть свідчити, наприклад: відсутність податкового обліку чи ведення його з порушенням установленого порядку; перекручування в обліковій або звітній документації; неоприбуткування готівкових коштів, одержаних за виконання робіт чи надання послуг; ведення подвійного (офіційного та неофіційного) обліку; використання банківських рахунків, про які не повідомлено органи державної податкової служби; завищення фактичних затрат, що включаються до собівартості реалізованої продукції, тощо.

Ухилення від сплати податків, зборів, інших обов`язкових платежів може бути вчинене, наприклад, шляхом: неподання документів, пов`язаних із їх обчисленням та сплатою до бюджетів чи державних цільових фондів (податкових декларацій, розрахунків, бухгалтерських звітів і балансів тощо); приховування об`єктів оподаткування; заниження цих об`єктів; заниження сум податків, зборів, інших обов`язкових платежів; приховування факту втрати підстав для одержання пільг з оподаткування; подання неправдивих відомостей чи документів, що засвідчують право фізичної особи на податковий кредит або на податкову соціальну пільгу.

Якщо податкова декларація була подана, а податки не сплачені своєчасно через відсутність коштів на рахунку платника, то ці обов`язкові платежі вважаються податковим боргом (недоїмкою) і стягуються з нарахуванням штрафних санкцій (штрафу) та пені згідно із Законом №2181-III.

Отже, оскільки в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 не подавала щомісяця звітну податкову декларацію ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН з податку за землю протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним, суд приходить до висновку про наявність у ОСОБА_3 наміру свідомо не виконувати обов`язок щодо сплати вказаного податку, тобто прямого умислу на ухилення від сплати податку за землю на загальну суму 4617423 грн. 25 коп.

Таким чином, ОСОБА_3 , являючись виконуючим обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН, за попередньою змовою з головним бухгалтером даного підприємства, матеріали відносно якої скеровано до Бобринецького районного суду Кіровоградської області для розгляду по суті, групою осіб, в порушення вимог вищевказаних нормативно-правових актів та статуту підприємства умисно, усвідомлюючи покладену на неї відповідальність, передбачаючи настання суспільно-небезпечних наслідків, не подавала щомісяця звітні податкові декларації з податку на землю, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним, тобто за лютий - серпень 2016 року відповідно до 20.03.2016 року, 20.04.2016 року, 20.05.2016 року, 20.06.2016 року, 20.07.2016 року, 20.08.2016 року, 20.09.2016 року, не нараховуючи податок на землю для його сплати, чим 21.03.2016 року, 21.04.2016 року, 21.05.2016, 21.06.2016 року, 21.07.2016 року, 21.08.2016 року, 21.09.2016 року умисно ухилилася від сплати земельного податку шляхом неподання відповідних декларацій з податку на землю, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах, на загальну суму 4617423 грн. 25 коп.

Таким чином, суд приходить до переконання про доведеність винуватості ОСОБА_3 у вчиненні кримінального правопорушення поза розумнім сумнівом та кваліфікує її дії за ч.2 ст.212 КК України як умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене за попередньою змовою групою осіб, службовою особою підприємства, яка зобов`язана їх сплачувати, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах.

Під час судового розгляду стороною обвинувачення змінювалось обвинувачення 23.07.2024 року та 03.10.2025 року (Т15 а.с. 126-147, Т16 а.с.122-143).

Кримінальні правопорушення, передбачені ст.212 КК України, відносяться до злочинів з матеріальним складом, обов`язковою ознакою яких є настання суспільно-небезпечного наслідку у вигляді фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах (ч.1 ст.212 КК України), великих (ч.2 ст.212 КК України), особливо великих (ч.3 ст.212 КК України) розмірах.

Згідно чинної протягом 2016 року редакції примітки до ст.212 КК України під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов`язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов`язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів, інших обов`язкових платежів, які в п`ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Законом «Про внесення змін до Кримінального кодексу України та Кримінального процесуального кодексу України щодо зменшення тиску на бізнес» №101-IX від 18 вересня 2019 року (далі - Закон №101-IX від 18 вересня 2019 року), який набрав чинності 25.09.2019 року, у примітці статті 212 КК України слова "тисячу", "три тисячі" та "п`ять тисяч" замінено відповідно словами "три тисячі", "п`ять тисяч" та "сім тисяч".

Згідно примітки ст.212 КК України (із змінами, внесеними згідно із Законом №101-IX 18 вересня 2019 року) під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов`язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов`язкових платежів, які в п`ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів, інших обов`язкових платежів, які в сім тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян.

Кримінальна протиправність і караність, а також інші кримінально-правові наслідки діяння визначаються законом про кримінальну відповідальність, що діяв на час вчинення цього діяння (ч.2 ст.4 КК України).

Закон про кримінальну відповідальність, що скасовує кримінальну протиправність діяння, пом`якшує кримінальну відповідальність або іншим чином поліпшує становище особи, має зворотну дію у часі, тобто поширюється на осіб, які вчинили відповідні діяння до набрання таким законом чинності, у тому числі на осіб, які відбувають покарання або відбули покарання, але мають судимість (ч.1 ст.5 КК України).

Отже, Закон №101-IX від 18 вересня 2019 року, яким внесено зміни в примітку ст.212 КК України, має зворотну дію у часі, оскільки поліпшує становище особи у порівнянні з редакцією примітки до ст.212 КК України, до внесення вказаних змін.

Згідно пункту 5 Підрозділу 1 розділ ХХ Податкового кодексу України, якщо норми інших законів містять посилання на неоподатковуваний мінімум доходів громадян, то для цілей їх застосування використовується сума в розмірі 17 гривень, крім норм адміністративного та кримінального законодавства в частині кваліфікації адміністративних або кримінальних правопорушень, для яких сума неоподатковуваного мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 пункту 169.1 статті 169 розділу IV цього Кодексу для відповідного року.

За правилами підпунктом 169.1.1 пункту 169.1 статті 169 розділу IV Податкового кодексу, сума податкової соціальної пільги визначена у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку.

Відповідно до статті 7 Закону України «Про Державний бюджет України на 2016 рік» у 2016 році установлено прожитковий мінімум на одну працездатну особу в розрахунку на місяць у розмірі з 1 січня - 1378 гривень.

Отже, у 2016 році, в якому було вчинено кримінальне правопорушення, сума неоподатковуваного мінімуму доходів громадян для цілей застосування кримінального законодавства в частині кваліфікації кримінальних правопорушень складала 689 грн. (1378 гривень (прожиткового мінімуму для працездатної особи у розрахунку на місяць) ? 50% = 689 грн.).

Таким чином, відповідно до примітки до ст.212 КК України (із змінами, внесеними згідно із Законом №101-IX 18 вересня 2019 року) для події 2016 року під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів, інших обов`язкових платежів, які в сім тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, тобто 4823000 грн. (7000х689 грн. = 4823000); під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов`язкових платежів, які в п`ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян, тобто 3445000 грн. (5000х689 грн. = 3445000).

Згідно зміненого обвинувального акту від 03.10.2025 року розмір коштів, що фактично не надійшли до бюджету складає 4617423 грн. 25 коп., що відповідно до примітки до ст.212 КК України (із змінами, внесеними згідно із Законом №101-IX 18 вересня 2019 року) становить великий розмір коштів.

Згідно ч.3 ст.337 КПК України з метою ухвалення справедливого судового рішення та захисту прав людини і її основоположних свобод суд має право вийти за межі висунутого обвинувачення, зазначеного в обвинувальному акті, лише в частині зміни правової кваліфікації кримінального правопорушення, якщо це покращує становище особи, стосовно якої здійснюється кримінальне провадження.

За таких обставин, враховуючи положення ст.62 Конституції України, відповідно до якої всі сумніви доведеності вини мають трактуватися на користь обвинуваченого, суд вважає, що кваліфікація дій ОСОБА_3 за ч.3 ст.212 КК України є помилковою, а тому дії ОСОБА_3 за правилами ч.3 ст.337 КПК України підлягають перекваліфікації з ч.3 ст.212 КК України на ч.2 ст.212 КК України, як умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене за попередньою змовою групою осіб, службовою особою підприємства, яка зобов`язана їх сплачувати, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах.

Отже, суд приходить до переконання про доведеність винуватості ОСОБА_3 в інкримінованому кримінальному правопорушенні поза розумнім сумнівом та кваліфікує її дії за ч.2 ст.212 КК України як умисне ухилення від сплати податків, що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене за попередньою змовою групою осіб, службовою особою підприємства, яка зобов`язана їх сплачувати, що призвело до фактичного ненадходження до бюджету коштів у великих розмірах.

На підтвердження відсутності у виконуючої обов`язки директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 фінансової можливості сплати очолюваним нею господарством податку через скрутне становище захисником надано докази, з яких встановлено наступні обставини.

Постановою державного виконавця відділу примусового виконання рішень управління державної виконавчої служби Головного територіального управління юстиції у Кіровоградській області ОСОБА_20 від 17.07.2015 року відкрито виконавче провадження №48179545 з виконання наказу Господарського суду Кіровоградської області №912/1287/15 відносно боржника ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (код ЄДРПОУ 00729913) (Т2 а.с.158, Т13 а.с.15).

Постановами державних виконавців по різним виконавчим провадженням від 27.10.2015 року, 01.11.2015 року, 16.02.2016 року, 18.02.2016 року, 19.02.2016 року, 25.02.2016 року, 11.04.2016 року накладались арешти на майно та кошти боржника ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (Т2 а.с.159-201, Т13 а.с.16-51).

З копій актів опису й арешту майна від 31.03.2016 року, 27.06.2016 року, 08.06.2016 року, 23.06.2016 року, 04.07.2016 року, 09.07.2016 року, 11.07.2016 року, 12.07.2016 року, 13.07.2016 року, 14.07.2016 року, 15.07.2016 року, 15.07.2016 року, 16.07.2016 року, 17.07.2016 року, 19.07.2016 року, 20.07.2016 року, 21.07.2016 року, 22.07.2016 року, 23.07.2016 року, 24.07.2016 року, 25.07.2016 року вбачається накладення арешту на зазначені в актах посіви сільськогосподарських культур, зерно, сільськогосподарську техніку ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (Т12 а.с.15-20, 21-24, 25-30, 31-34, 35-38, 39-42, 43-47, 48-53, 54-59, 60-61, 62-65, 66-69, 70-73, 74-77, 78-83, 84-85, 86-89, 90-93, 94-97, 98-101, 102-105, 106-107, 108-113, 114-117, 118-121, 122-125, 126-129, 130-133, 134-137, 138-141, Т13 а.с.87-150).

18.02.2016 року в Державному реєстрі обтяжень рухомого майна зареєстровано заборону відчуження з терміном дії 18.02.2021 року, за яким обтяжувачем є Відділ державної виконавчої служби Бобринецького районного управління юстиції, боржником ДП ДГ «Червоний землероб», що підтверджується копією витягу №48987272 (Т2 а.с.152-153, Т13 а.с.12).

На виконання розпоряджень державного виконавця ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН складено платіжні вимоги від 26.02.2016 року, 15.07.2016 року про перерахування коштів на виконання виконавчих листів суду на рахунки ГТУ юстиції у Кіровоградській області, без відміток про проведення банківських операцій про оплату, які не виконані через відсутність коштів на рахунках платника (Т2 а.с.202-235, Т13 а.с.52-69).

З копій листів ПАТ КБ «ПриватБанк» від 23.02.2016 року, 24.02.2016 року 10.03.2016 року вбачається, що постановами державного виконавця від 18.02.2016 року, 19.02.2016 року про арешт коштів на рахунках ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН, на яких відсутні кошти для виконання зазначених постанов (Т2 а.с.250, Т12 а.с.1-4, 13, Т13 а.с.77-79, 85).

З копій листів ПАТ «Укрсоцбанк» (UniCreditBank) від 18.02.2016 року, 24.02.2016 року, 01.03.2016 року вбачається про виконання постанови про арешт коштів боржника від 25.02.2016 року та накладення 19.02.2016 року, 29.02.2016 року арешту на рахунки 26042011554049 (980), 26000011520071 (980), 26041011520182 (980), 26050011646745 (980), які належать ДП ДГ «Червоний землероб», код ЄДРПОУ 00729913 (Т2 а.с.238-242, Т12 а.с.5, Т13 а.с.71, 72, 80).

З копії листа АТ «Райфайзен Банк Аваль» від 02.03.2016 року вбачається прийняття до виконання постанови про арешт коштів боржника від 25.02.2016 року та накладення арешту на кошти, які знаходяться на поточних рахунках НОМЕР_2 , НОМЕР_3 , НОМЕР_4 , НОМЕР_5 , НОМЕР_6 , НОМЕР_7 ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (код ЄДРПОУ 00729913) в АТ «Райфайзен Банк Аваль». Одночасно повідомлено, що рахунок 26042708903110, НОМЕР_4 , НОМЕР_5 є окремим рахунком, на якому обліковуються страхові кошти, які надійшли з Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, та які можуть бути використані страхувальником виключно на надання матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам та не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону. Залишок коштів на поточних рахунках 26005708902910, 26042708903110, 26045708903010, 26049708903210, 2600174847, 26045233 відсутній для виконання даної постанови (Т12 а.с.6, Т13 а.с.80).

З копій листів ПАТ «КБ «Фінансова ініціатива» від 23.03.2016 року вбачається накладення арешту на рахунки ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (код ЄДРПОУ 00729913). Станом на 23.03.2016 року залишки на рахунках боржника складають №260020104492 0 грн. 10 коп., №260460104492 0 грн. 00 коп. (Т12 а.с.7-12, Т13 а.с.81-85).

З копій листів ПАТ «АБ «Укргазбанк» від 26.02.2016 року вбачається, що кошти на рахунку ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (код ЄДРПОУ 00729913) станом на 22.02.2016 року відсутні (Т2 а.с.236-237, Т13 а.с.70).

З копій листів АБ «Південний» від 26.02.2016 року, 03.03.2016 року вбачається відсутність коштів на рахунках ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (код ЄДРПОУ 00729913) (Т2 а.с.243-248, Т13 а.с.73-76).

З копій листів АТ «Сбербанк» від 23.02.2016 року вбачається відсутність коштів на рахунках ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (код ЄДРПОУ 00729913) (Т2 а.с.249, Т13 а.с.73-77).

З копії листа головного бухгалтера ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_7 вбачається, що рахунки ДП ДГ «Червоний землероб» в банківських установах за період з 01.01.2016 року по 21.04.2017 року були арештовані виконавчою службою та рух по рахунках не здійснювався (Т12 а.с.14).

З копій акту перевірки господарської діяльності та фінансово-економічного стану ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН від 26.07.2016 року зокрема вбачається, що станом на 01.07.2016 року поточні платіжні зобов`язання ДП ДГ «Червоний землероб» склали 33,363 млн. грн. на балансі підприємства власні оборотні активи складають 40,327 млн. грн., але внаслідок неповернення зі зберігання ТОВ «ВЕЛ-АВТО-ТРАНС» значної кількості продукції врожаю 2015 року, підприємство опинилось в скрутному матеріальному становищі, оскільки не мало можливості для реалізації запасів продукції рослинництва та своєчасного розрахунку з кредиторами (Т12 а.с.142-187, Т13 151-194).

Рішенням Господарського суду Черкаської області від 25.07.2016 року №925/753/16 визнано за ТОВ «АГРОІНВЕСТПРАЙМ» (код ЄДРПОУ 40357875) право власності на посіви та майбутній урожай 2016 року, а саме: пшениці озимої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №І п.с. площею - 100 гектарів, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000:9008; пшениці озимої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №2 п.с. площею - 169, 2 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000:9008; пшениці озимої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №3 - 4 п.с. площею - 37, 3 гектара кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000:9008; пшениці озимої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №6 п.с. площею - 158, 7 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9004; пшениці озимої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №1 к.с. площею - 90, 5 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9003; пшениці озимої (ужинок селекційний) на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №5 к.с. площею - 13,6 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000:9008; пшениці озимої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №2 п.с. площею - 179, 0 гектарів, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9005; пшениці озимої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №3 п.с. площею - 102, 5 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; ячменю озимого на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полях №1 п.с. площею - 208, 8 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9005; ячменю озимого на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №6 п.с. площею - 210, 0 гектарів, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; ячменю ярого на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №КЗП, площею - 102,0 гектара, номер ділянки 3520887800:02:000: 9001; ячменю ярого на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №3 п.с. площею - 102, 7 гектара, номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; проса на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №1 к.с. площею - 45,3 гектара, номер ділянки 3520887800:02:000: 9005; сої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №2 к.с, площею - 106,8 гектара, номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; сої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №3 к.с. площею - 105,9 гектара, номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; сої на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №5 к.с. площею - 107,3 гектара, номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; кукурудзи на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №7 п.с. площею - 158,3 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9003; кукурудзи на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі № 3-4 к.с. площею - 146, 6 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:0009008; кукурудзи на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №7 п.с. площею - 102, 8 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; кукурудзи на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №5 п.с. площею - 190, 8 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №4 п.с. площею - 177, 3 гектара кадастровий номер 3520887800:02:0009008; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №5 к.с. площею - 52, 0 гектари кадастровий номер 3520887800:02:0009008; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №КЗП, площею - 64,5 гектара кадастровий номер 3520887800:02:0009007; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №5 п.с. площею - 182, 3 гектара кадастровий номер 3520887800:02:0009008; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради, Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №3 п.с. площею - 180, 9 гектара кадастровий номер 3520887800:02:0009008; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №2 к.с. площею - 38, 9 гектара кадастровий номер 3520887800:02:0009002; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області на полі №4 п.с. площею - 206, 8 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №8 п.с. площею - 200, 1 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №1 к.с. площею - 45,9 гектара, номер ділянки 3520887800:02:000: 9005; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №4 к.с. площею - 63, 8 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №7 п.с. площею - 97, 3 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №6 к.с площею - 105,7 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006; соняшника на землях, розташованих на території Чарівненської сільської ради Бобринецького району, Кіровоградської області на полі №9 п.с. площею - 214, 9 гектара, кадастровий номер ділянки 3520887800:02:000: 9006, що підтверджується його копією (Т12 а.с.188-206, Т13 а.с. 195-204).

Ухвалою Господарського суду Кіровоградської області від 13.09.2016 року №912/2391/16, зокрема введено процедуру розпорядження майном боржника ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН (код ЄДРПОУ 00729913) на строк 115 календарних днів, призначено розпорядника майна божника арбітражного керуючого, вжито заходів щодо забезпечення вимог кредиторів шляхом заборони боржнику та власнику майна боржника приймати рішення щодо ліквідації, реорганізації боржника, а також відчужувати основні засоби та предмети застави, що підтверджується її копією (Т12 а.с.207-218, Т13 а.с. 205-210).

Ухвалою Господарського суду Кіровоградської області від 23.01.2020 року №912/2391/16 зокрема визнано грошові вимоги кредиторів боржника ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН, що підтверджується її копією (Т12 а.с.219-240, Т13 а.с. 211-221).

Згідно зміненого обвинувального акту від 03.10.2025 року ОСОБА_3 ставиться у вину ухилення від сплати земельного податку шляхом не тільки неподання в період з 20.03.2016 року по 20.09.2016 року відповідних декларацій з податку на землю за користування земельними ділянками, але і несплати вказаного податку на загальну суму 4617423 грн. 25 коп.

Стороною обвинувачення на підтвердження наявності коштів на рахунках ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН надано:

вилучені згідно протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 27.05.2020 року у АТ «Сбербанк» на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду міста Кіровоград від 04.05.2020 року по справі №405/2443/20 документи про відкриття 21.08.2015 року ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН особових рахунків №26003001040476, №26057013040476, №26002013040476, код рахунку 980/UAH, з яких вбачається відсутність руху коштів в період з 01.01.2016 року по 04.05.2020 року, протокол їх огляду від 28.05.2020 року, постанова про визнання речовими доказами від 02.06.2020 року (Т8 а.с.76-104, 106-121, 138-143), не містять фактичних даних щодо наявності чи руху коштів на рахунках в інкримінований період виконання ОСОБА_3 обов`язків директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН.

надані уповноваженою особою Фонду гарантування вкладів фізичних осіб на ліквідацію ПАТ «КБ «Фінансова ініціатива» на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду міста Кіровоград від 04 травня 2020 року по справі №405/2448/20 копії документів кредитної справи ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН, та протокол їх огляду від 08.07.2020 року (Т8 а.с.150-182), з яких встановлено відкриття у 2008 року ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН рахунку №260080103789, не містять фактичних даних щодо наявності чи руху коштів на цьому рахунку в інкримінований період виконання ОСОБА_3 обов`язків директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН.

копії документів банківської справи ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН (Т7 а.с.20-266), вилученої у АТ «Південний» з якої судом встановлено щоДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН має поточний банківський рахунок, відкритий для ведення фінансово-господарської діяльності в АТ «Банк Південний» № НОМЕР_8 , на який 26.07.2016 року було зараховано кошти 477,57 грн., 1362,77 грн., 4724,66 грн., 5677,38 грн., 7111,90 грн., 7229,52 грн., 9399,72 грн., 10412,31 грн., 13592,07 грн., 21638,30 грн. від Бобринецької МВД КОВ ФСС з ТВП, призначення платежу - фінансування страхувальників для надання застрахованим особам матеріального забезпечення з ТВП. 04.08.2016 року ДП ДГ «Червоний землероб» здійснено виплату коштів в сумі 92799,08 грн., призначення платежу - видача матеріального забезпечення згідно заяв за 1 півріччя 2016 року (Т7 а.с.217-223).

Однак згідно ст.34 Закону України Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 23 вересня 1999 року №1105-XIV (в редакції Закону №77-VIII від 28.12.2014) із змінами, страхові кошти, зараховані на окремий поточний рахунок у банку або на окремий рахунок в органі, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів (далі - окремий рахунок), можуть бути використані страхувальником виключно на надання матеріального забезпечення та соціальних послуг застрахованим особам. Страхові кошти, зараховані на окремий рахунок, не можуть бути спрямовані на задоволення вимог кредиторів, на стягнення на підставі виконавчих та інших документів, за якими здійснюється стягнення відповідно до закону.

Таким чином, кошти на рахунку у АТ «Південний» в загальній сумі 92799,08 грн. не могли бути використані на сплату земельного податку, оскільки є цільовими згідно ст.34 Закону України Про загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 23 вересня 1999 року №1105-XIV (в редакції Закону №77-VIII від 28.12.2014) із змінами.

Отже, за наслідками судового розгляду не знайшло підтвердження висунуте ОСОБА_3 обвинувачення в частині вчинення за попередньою змовою з головним бухгалтером даного підприємства, обвинувальний акт відносно якої скеровано до Бобринецького районного суду Кіровоградської області, умисного ухилення від сплати податку за землю в період з 20.03.2016 року по 20.09.2016 року шляхом не сплати відповідних сум податку на землю за користування земельними ділянками на загальну суму 4617423 грн. 25 коп., оскільки сторона обвинувачення не довела наявність коштів на рахунках ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН в період з 20.03.2016 року по 20.09.2016 року в загальній сумі 4617423 грн. 25 коп., які могли бути використані на сплату податку за землю в 2016 році, та наявність у обвинуваченої права та реальної можливості на розпорядження коштами на рахунках ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН в період з 20.03.2016 по 20.09.2016 для сплати податку за землю на загальну суму 4617423 грн. 25 коп. з огляду на накладені на рахунки підприємства арешти.

Крім того, в обвинувальному акті не зазначено та стороною обвинувачення не доведено перед судом наявність на рахунках ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН в період з 20.03.2016 по 20.09.2016 року коштів, якими обвинувачена правомірно могла розпорядитись або неправомірно розпорядилась на власний розсуд, однак не використала на сплату податку за землю в період з 20.03.2016 року по 20.09.2016 року. Сторона обвинувачення не спростувала доводи обвинуваченої про відсутність в період з 20.03.2016 по 20.09.2016 на рахунках ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН вільних від накладених арештів коштів, які могли бути реально (правомірно) використані нею на сплату податку за землю за користування ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН земельними ділянками в 2016 році.

Отже, з обвинувачення, пред`явленого ОСОБА_3 , судом виключається посилання на умисне ухилення від сплати податку за землю в період з 20.03.2016 року по 20.09.2016 року шляхом не сплати відповідних сум податку на землю ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН на загальну суму 4617423 грн. 25 коп.

Однак вказане виключення частини обвинувачення, яке пред`явлене ОСОБА_3 , не впливає на кваліфікацію її дій за ч.2 ст.212 КК України, оскільки перед судом доведено вчинення в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 за попередньою змовою групою осіб умисного ухилення від сплати податку за землю в період з 20.03.2016 року по 20.09.2016 року шляхом неподання щомісяця відповідних декларацій ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН з податку на землю.

Вилучені згідно протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 02.06.2020 року у АТ «Укрсиббанк» на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду міста Кіровоград від 04.05.2020 року по справі №405/2446/20 документи про відкриття 22.11.2017 року ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН поточних рахунків №26045684099800, №26008878803407, протокол їх огляду від 02.06.2020 року, постанова про визнання речовими доказами від 02.06.2020 року (Т8 а.с.1-34, 50-69), а також вилучені згідно протоколу тимчасового доступу до речей і документів від 04.06.2020 року (Т9 а.с.10-13) у АТ «Комерційний індустріальний банк» на підставі ухвали слідчого судді Ленінського районного суду міста Кіровограда від 07.05.2020 року по справі №405/2451/20 (Т9 а.с.7-9) банківські документи ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН (Т9 а.с.14-90), з яких встановлено відкриття у 2017 року ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН рахунків №002101015565, №26009201015565, №*2101015565, №26050001015565, протокол їх огляду від 05.06.2020 року (Т9 а.с.91); постанова про визнання речовими доказами від 05.06.2020 року (Т9 а.с.92-93), не містять фактичних даних щодо фактів та обставин, що мають значення для кримінального провадження та підлягають доказуванню, оскільки вказані рахунки були відкриті після інкримінованого періоду виконання ОСОБА_3 обов`язків директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН, а виписки по вказаних рахунках відсутні.

Також підлягає виключенню з обвинувачення посилання на наявність у Державного підприємства ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН поточних банківських рахунків відкритих для ведення фінансово-господарської діяльності в АТ «Мегабанк», АТ «Укрсиббанк» та АТ «Комерційний індустріальний банк», оскільки доказів відкриття ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН рахунку в АТ «Мегабанк» стороною обвинувачення не надано, а рахунки в АТ «Укрсиббанк» та АТ «Комерційний індустріальний банк» були відкриті після інкримінованого періоду виконання ОСОБА_3 обов`язків директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН.

Прокурор в судовому засіданні 03.04.2024 року відмовився від виклику та допиту в судовому засіданні інших свідків сторони обвинувачення ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , про що подав відповідну заяву (Т.15 а.с.63) і така відмова прийнята судом.

Стороною захисту клопотань про допит свідків не заявлялося.

Судом не приймаються до уваги надані стороною обвинувачення докази, які не містять відомостей про обставини вчинення кримінального правопорушення, інкримінованих ОСОБА_3 , тобто є неналежними доказами, так як не відповідають вимогам, встановленим ст.85 КПК України, а саме:

копія наказу в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_11 №24-к від 18 травня 2017 року (Т11 а.с.34), №111-в від 07.12.2018 року (Т11 а.с.61), №112-в від 07.12.2018 року (Т11 а.с.62), копія наказу директора ІСГС НААН ОСОБА_17 (Т11 а.с.63), так як не містить інформацію щодо обвинуваченої;

копія листа сільського голови Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області ОСОБА_18 №499 від 07.06.2016 року, адресованого в.о. директора КДСГДС НААН ОСОБА_17 про заборгованість по сплаті податків за 2015 рік, оскільки виходить за межі пред`явленого ОСОБА_3 обвинувачення (Т11 а.с.79);

копія довідки Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області від 21.07.2020 року №817 про те, що рішення 11 сесії Чарівненської сільської ради 7 скликання №73 від 10.07.2017 року «Про затвердження ставок податку на земельні ділянки на території Чарівненської сільської ради на 2018 рік», оскільки не стосується інкримінованої події (Т5 а.с.146);

копія довідки Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області від 21.07.2020 року №817 про те, що рішення одинадцятої сесії Чарівненської сільської ради сьомого скликання №73 від 10.07.2017 року «Про затвердження ставок податку на земельні ділянки на території Чарівненської сільської ради на 2018 рік» було оприлюднено на інформаційному стенді сільської ради, який знаходиться навпроти адмінприміщення ДП ДГ «Червоний землероб» (Т5 а.с.146), оскільки не стосується інкримінованої події;

копія протоколу огляду від 04.09.2020 року з додатками, за яким об`єктом огляду є земельні ділянки, надані у постійне користування ДП ДГ «Червоний землероб», та виявлені на них посіви (Т5 а.с.84-110), оскільки не стосується інкримінованої події;

копії запиту слідчого та відповіді голови Бобринецької районної ради з додатками (Т5 а.с.249-250), оскільки не стосується інкримінованої події;

копії листків непрацездатності ОСОБА_3 за періоди з 31.12.2015 року по 15.01.2016 року (Т11 а.с.96), з 18.01.2016 року по 01.02.2016 року (Т11 а.с.95), з 02.02.2016 року по 05.02.2016 року (Т11 а.с.94), з 09.02.2016 року по 26.02.2016 року (Т11 а.с.92), з 17.10.2016 року по 21.10.2016 року (Т11 а.с.93), оскільки за часом мали місце поза межами інкримінованої події;

копія листка непрацездатності ОСОБА_3 за періоди з 12.05.2016 року по 17.05.2016 року (Т11 а.с.97), оскільки не звільняє обвинувачену як в.о. директора платника земельного податку, який не подав податкову декларацію з податку за землю за 2016 рік не пізніше 20 лютого поточного року, від обов`язку подавати щомісяця звітну податкову декларацію з податку за землю протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним;

копія протоколу огляду від 04.09.2020 року з додатками про огляд земельних ділянок ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН, оскільки слідча дія не фіксує події 2016 року щодо використання земельних ділянок, які ставляться у вину обвинуваченій (Т5 а.с.84-110);

копія запиту старшого слідчого ОСОБА_23 та відповідь Бобринецької районної ради від 24.09.2020 року №01-13/9 про надання копій рішень, оскільки не містять фактичних даних щодо фактів та обставин, що мають значення для кримінального провадження та підлягають доказуванню (Т5 а.с.249-250).

копія статистичної звітності ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН за 2017-2019 роки (Т6 а.с.75-80, 83-244), оскільки не містять фактичних даних щодо фактів та обставин, що мають значення для кримінального провадження та підлягають доказуванню.

Надаючи правову оцінку доводам сторони захисту щодо не оприлюднення у встановленому чинним законодавством порядку рішення Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області щодо встановлення ставок земельного податку на 2016 рік, суд виходить з наступного.

Верховний суд у складі об`єднаної палати Касаційного адміністративного суду в постанові від 10 грудня 2021 року у справі №0940/2301/18, відступивши від попередніх висновків, сформулював таку правову позицію. Рішення органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, яке приймається на підставі, за правилами й на виконання відповідних приписів ПК України та оприлюднюється у встановленому цим Кодексом порядку. Вказані рішення не належать до регуляторних актів у розумінні Закону України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності», у зв`язку з чим дія цього Закону не поширюється на такі рішення. Також зазначено, що як у ПК України, так і в Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні», або будь-якому іншому акті законодавства немає норм, якими б був визначений спосіб оприлюднення рішень органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків та зборів, не встановлено обов`язок опубліковувати ці рішення у офіційних друкованих виданнях та/або у друкованих засобах масової інформації відповідних рад, у місцевих друкованих засобах масової інформації.

Відповідно до частин першої, п`ятої, абзацу першого частини одинадцятої, частини дванадцятої статті 59 Закону України від 21 травня 1997 року №280/97-ВР «Про місцеве самоврядування в Україні» (далі - Закон № 280/97-ВР) рада в межах своїх повноважень приймає нормативні та інші акти у формі рішень. Акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування нормативно-правового характеру набирають чинності з дня їх офіційного оприлюднення, якщо органом чи посадовою особою не встановлено пізніший строк введення цих актів у дію. Акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування підлягають обов`язковому оприлюдненню та наданню за запитом відповідно до Закону України «Про доступ до публічної інформації». Проекти актів органів місцевого самоврядування оприлюднюються в порядку, передбаченому Законом України «Про доступ до публічної інформації», крім випадків виникнення надзвичайних ситуацій та інших невідкладних випадків, передбачених законом, коли такі проекти актів оприлюднюються негайно після їх підготовки. Акти органів та посадових осіб місцевого самоврядування, які відповідно до закону є регуляторними актами, розробляються, розглядаються, приймаються та оприлюднюються у порядку, встановленому Законом України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності».

Законом України №280/97-ВР не встановлено, в який спосіб підлягає оприлюдненню рішення органів місцевого самоврядування про встановлення місцевих податків і зборів.

Така позиція висловлена у постановах Верховного Суду від 10 грудня 2021 у справі №0940/2301/18, від 30 грудня 2021 року справа № 677/1846/16-а.

За показаннями свідка ОСОБА_13 вбачається, що рішення Чарівненської сільської ради про встановлення ставок земельного податку за 2015-2017 роки оприлюднювались на дошці оголошень біля магазину по вул. Пінковського в с.Чарівне та біля сільської ради по вул. (Шкільна) Леніна в с. Чарівне і в самому приміщенні сільської ради на інформаційному куточку.

Показання свідка ОСОБА_13 узгоджуються із дослідженими письмовими доками, зокрема копією довідки Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області від 17.07.2020 року №805 про те, що всі рішення сесії Чарівненської сільської ради шостого скликання з №169 по 173 від 09.07.2015 року про місцеві податки і збори були оприлюднені на інформаційному стенді сільської ради (Т5 а.с.145).

Суд, застосовуючи вищевказані висновки Верховного Суду, вважає, що обраний сільською радою порядок офіційного оприлюднення рішення двадцять восьмої сесії шостого скликання Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області від 09.07.2015 року №169 «Про встановлення плати за землю на території Чарівненської сільської ради на 2016 рік» та набрання ним чинності узгоджується з правовим регулюванням правовідносин, чинним станом на час їх виникнення.

Більш того, за змістом копії довідки Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області від 17.07.2020 року №805, інформаційний стенд Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області знаходиться навпроти адмінприміщення ДП «ДГ «Червоний землероб», про що також пояснювали свідки ОСОБА_13 , ОСОБА_7 та сама обвинувачена.

Обвинуваченою не наведено доводів, що доступ до рішення двадцять восьмої сесії шостого скликання Чарівненської сільської ради Бобринецького району Кіровоградської області від 09.07.2015 року №169 «Про встановлення плати за землю на території Чарівненської сільської ради на 2016 рік» було ускладнено або ж вона з яких-небудь причин взагалі не мала можливості ознайомитись з цим рішенням і не була обізнана щодо нього.

Це дає підстави вважати, що обвинувачена не мала перешкод у тому, щоб дізнатись про наявність такого рішення, про його зміст, сутність урегульованих ним питань і сферу дії та врахувати встановлені ним норми при виконанні податкового обовА`язку.

У зв`язку із чим є необгрунтованими доводи сторони захисту про недотримання Чарівненською сільською радою процедури офіційного оприлюднення свого рішення щодо плати за землю на території Чарівненської сільської ради на 2016 рік.

Посилання захисника на постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 03.02.2022 року по справі №340/739/20 судом до уваги не приймається, оскільки скасована постановою Верховного Суду від 18.01.2024 року у частині задоволених позовних вимог.

Пояснення обвинуваченої про необізнаність щодо необхідності подання декларації з податку за землю, порядку та строків її подання, відсутності спеціальної освіти, порядку ведення бухгалтерського обліку та подання звітності, суд оцінює як позицію захисту з метою ухилення від відповідальності, з огляду на те, що ОСОБА_3 , виконуючи обов`язки керівника державного підприємства, основним видом діяльності якого протягом 2016 року являлось вирощування зернових культур (крiм рису), бобових культур i насіння олійних культур, для здійснення якої використовувало земельні ділянки загальною площею 4932,3635 га, тобто не могла бути не обізнана з вимогами Податкового кодексу України про обов`язок подання декларації для спати податку на землю.

Крім того, у відповідності до положень ст.68 Конституції України, за змістом якої кожен зобов`язаний неухильно додержуватися Конституції України та законів України, не посягати на права і свободи, честь і гідність інших людей , а незнання законів не звільняє від юридичної відповідальності, що спростовує пояснення обвинуваченої про необізнаність щодо обов`язку подання декларації з податку за землю.

Передача керівником ОСОБА_3 особистого електронного цифрового підпису головному бухгалтеру не звільняє від обов`язків керівника, зокрема подавати декларацію з податку за землю та відповідальності за її неподання. Встановлення програмного забезпечення для подання податкової звітності на комп`ютері головного бухгалтера не звільняє керівника юридичної особи ОСОБА_3 від виконання обов`язку з подання вказаної декларації та юридичної відповідальності за її неподання.

Щодо доводів захисника про закінчення двохмісячного строку досудового розслідування, визначеного статтею 219 КПК України, після повідомлення ОСОБА_3 про підозру.

Захисник обвинуваченої подав клопотання про закриття провадження у справі на підставі п.10. ч.1 ст.284 КПК України посилаючись на те, що обвинуваченій повідомлення про підозру вручено 04 червня 2020 року, вказана дата міститься у примірнику повідомлення про підозру, який наявний у ОСОБА_3 , а 17 червня 2021 року складено повідомлення про завершення досудового розслідування, тобто досудове розслідування не було закінчене протягом 12 місяців, а обвинувальний акт не був вручений. Крім того, зазначив, що у примірнику повідомлення про підозру, який знаходиться в матеріалах провадження, з яким захисник ознайомився при відкритті матеріалів, встановлено внесення застереження виправлення в даті його вручення ОСОБА_3 , а саме кульковою ручкою здійснено закреслення у даті 2020 та поверх останньої цифри «0» здійснено напис «1». У матеріалах провадження відсутнє застереження такого виправлення ОСОБА_3 та про обізнаність останньої про таке виправлення. 04.06.2021 року слідчим винесено постанову про виправлення описки, у якій зазначено вважати вірною датою складання повідомлення про підозру ОСОБА_3 04.06.2021 року, однак КПК України не передбачає такого процесуального документу як постанова про виправлення описки.

Згідно ч.1 ст.219 КПК України строк досудового розслідування обчислюється з моменту внесення відомостей про кримінальне правопорушення до Єдиного реєстру досудових розслідувань до дня звернення до суду з обвинувальним актом, клопотанням про застосування примусових заходів медичного або виховного характеру, клопотанням про звільнення особи від кримінальної відповідальності або до дня ухвалення рішення про закриття кримінального провадження.

Згідно ч.2 ст.219 КПК України (в редакції Закону №2617-VIII від 22.11.2018) строк досудового розслідування з моменту внесення відомостей про кримінальне правопорушення до Єдиного реєстру досудових розслідувань до дня повідомлення особі про підозру становить: 1) дванадцять місяців - у кримінальному провадженні щодо нетяжкого злочину; 2) вісімнадцять місяців - у кримінальному провадженні щодо тяжкого або особливо тяжкого злочину.

Пунктом 4 частини 3 статті 219 КПК України визначено, що з дня повідомлення особі про підозру досудове розслідування повинно бути закінчене протягом двох місяців з дня повідомлення особі про підозру у вчиненні злочину.

Санкцією ч.3 ст.212 КК України встановлено покарання у виді штрафу від п`ятнадцяти тисяч до двадцяти п`яти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.

Згідно ч.5 ст.12 КК України тяжким злочином є передбачене цим Кодексом діяння (дія чи бездіяльність), за вчинення якого передбачене основне покарання у виді штрафу в розмірі не більше двадцяти п`яти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавлення волі на строк не більше десяти років.

За правилами ч.5 ст.12 КК України кримінальне правопорушення, передбачене ч.3 ст.212 КК України, відноситься до тяжких злочинів.

Отже, строк досудового розслідування з моменту внесення відомостей про кримінальне правопорушення до Єдиного реєстру досудових розслідувань до дня повідомлення особі про підозру у кримінальному провадженні щодо тяжкого злочину, яким є ч.3 ст.212 КК України, становив вісімнадцять місяців.

Згідно витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань по кримінальному провадженню №32020120010000006 відомості про кримінальне правопорушення з попередньою правовою кваліфікацією за ч.3 ст.212 КК України внесені до ЄРДР 28.01.2020 (Т3 а.с.1-2).

Повідомлення ОСОБА_3 про підозру у вчиненні кримінального правопорушення, передбаченого ч.3 ст. 212 КК України, по кримінальному провадженню №32020120010000006 датоване 03 червня 2020 року та вручено 04 червня 2021 року (Т11 а.с.133-144). Пам`ятка про процесуальні права та обов`язки підозрюваної ОСОБА_3 отримала 04.06.2021 року, про що поставила в ній підпис (Т11 а.с.141-146).

Зі змісту повідомлення вбачається, що воно містить посилання зокрема на висновок №11/11-28-16-07/00729913 від 21.07.2020 про результати аналітичного дослідження фінансово-господарської діяльності ДП ДГ «Червоний землероб» КДСДС НААН та висновок судово-економічної експертизи №8/199СЕ-20 від 20.08.2020, тобто на документи що створені після зазначеної в повідомленні про підозру дати його складання (03 червня 2020 року), що свідчить про неможливість складення вказаного повідомлення в червні 2020 року.

Постановою старшого слідчого з ОВС першого ВРКП СУ ГУ ДФС у Кіровоградській області ОСОБА_24 від 04.06.2021 року виправлено описку, допущену під час складання письмового повідомлення про підозру колишнього в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 по кримінальному провадженню №32020120010000006 від 28.01.2020 в частині дати складання повідомлення. Постановив вважати вірною дату складання повідомлення про підозру колишнього в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 04.06.2021 року під час подальшого досудового розслідування. Використовувати дату складання повідомлення про підозру колишнього в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 під час подальшого досудового розслідування (Т11 а.с.151-152).

Постановою прокурора ОСОБА_25 від 24.06.2021 року в задоволенні клопотання адвоката про закриття кримінального провадження №32020120010000006 від 28.01.2020 року на підставі п.10 ч.1 ст.284 КПК України відмовлено (Т11 а.с.186-187).

Отже, зміст повідомлення ОСОБА_3 про підозру, дата його вручення підозрюваній ОСОБА_3 та постанова старшого слідчого з ОВС першого ВРКП СУ ГУ ДФС у Кіровоградській області ОСОБА_24 від 04.06.2021 року, якою виправлено описку, допущену під час складання письмового повідомлення про підозру колишнього в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 по кримінальному провадженню №32020120010000006 від 28.01.2020 в частині дати складання повідомлення в сукупності, свідчать про те, що вручене ОСОБА_3 повідомлення про підозру містить описку в році його складання, вірною датою складання якого є 04.06.2021 року, з якої пов`язується обчислення, визначеного статтею 219 КПК України, двохмісячного строку досудового розслідування.

Повідомлення про підозру колишнього в.о. директора ДП ДГ «Червоний землероб» КДСГДС НААН ОСОБА_3 по кримінальному провадженню №32020120010000006 від 28.01.2020 здійснено 04.06.2021 року тобто в межах вісімнадцятимісячного строку досудового розслідування, встановленого ч.2 ст.219 КПК України (до дня повідомлення особі про підозру у кримінальному провадженні щодо тяжкого злочину), який спливав 28.06.2021 року. А двохмісячний строк досудового розслідування після повідомлення про підозру закінчувався 04.08.2021 року.

Обвинувальний акт направлений до суду засобами поштового зв`язку 01.07.2021 року (Т1 а.с.1-28), який надійшов до суду 02.07.2021 року (Т1 а.с.27), тобто в межах строку досудового розслідування, що свідчить про відсутність підстав для задоволення клопотання захисника про закриття провадження у справі на підставі, передбаченій п.10. ч.1 ст.284 КПК України.

При призначенні ОСОБА_3 покарання суд керуючись вимогами ст.65 КК України враховує ступінь тяжкості вчиненого кримінального правопорушення, відсутність обставин, які пом`якшують та обтяжують покарання обвинуваченої. Також суд враховує особу обвинуваченої та її майновий стан (Т11 а.с.115), яка раніше судима, є інвалідом третьої групи з 01.11.2018 року безтерміново внаслідок загального захворювання, отримує пенсію по інвалідності (Т11 а.с.130, 131-132), на обліку в КНП «Кіровоградський обласний наркологічний диспансер» Кіровоградської обласної ради та КНП «Черкаський обласний наркологічний диспансер» Черкаської обласної ради не перебуває (Т11 а.с.121, 124), має зареєстроване місце проживання (Т11 а.с.125), за місцем проживання характеризується позитивно (Т11 а.с.128).

Згідно досудової доповіді від 18.08.2021 року, складеної Черкаським районним відділом №1 філії Державної установи «Центр пробації» в Черкаській області, орган пробації вважає за можливе виправлення обвинуваченої без позбавлення або обмеження волі, яка не становить небезпеки для суспільства (Т1 а.с.203-209).

Кримінальна протиправність і караність, а також інші кримінально-правові наслідки діяння визначаються законом про кримінальну відповідальність, що діяв на час вчинення цього діяння (ч.2 ст.4 КК України).

Закон про кримінальну відповідальність, що скасовує кримінальну протиправність діяння, пом`якшує кримінальну відповідальність або іншим чином поліпшує становище особи, має зворотну дію у часі, тобто поширюється на осіб, які вчинили відповідні діяння до набрання таким законом чинності, у тому числі на осіб, які відбувають покарання або відбули покарання, але мають судимість (ч.1 ст.5 КК України).

Санкцією ч.2 ст.212 КК України (в редакції чинній на час вчинення кримінального правопорушення) передбачене покарання у виді штрафу від двох тисяч до трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

Згідно ст.12 КК України (в редакції чинній на час вчинення кримінального правопорушення) злочином невеликої тяжкості є злочин, за який передбачене покарання у виді позбавлення волі на строк не більше двох років, або інше, більш м`яке покарання за винятком основного покарання у виді штрафу в розмірі понад три тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Згідно ст.12 КК України (в редакції закону №2617-VIII від 22.11.2018 року, чинній на даний час) кримінальним проступком є передбачене цим Кодексом діяння (дія чи бездіяльність), за вчинення якого передбачене основне покарання у виді штрафу в розмірі не більше трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або інше покарання, не пов`язане з позбавленням волі.

Отже, кримінальне правопорушення, передбачене ч.2 ст.212 КК України в редакції чинній на час його вчинення, відносився до злочинів невеликої тяжкості, та на даний час до кримінальних проступків.

Відповідно до вимог ч.2 ст.53 КК України (в редакції чинній на час вчинення кримінального правопорушення) розмір штрафу визначається судом залежно від тяжкості вчиненого злочину та з урахуванням майнового стану винного в межах від тридцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян до п`ятдесяти тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, якщо статтями Особливої частини цього Кодексу не передбачено вищого розміру штрафу. За вчинення злочину, за який передбачене основне покарання у виді штрафу понад три тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, розмір штрафу, що призначається судом, не може бути меншим за розмір майнової шкоди, завданої злочином, або отриманого внаслідок вчинення злочину доходу, незалежно від граничного розміру штрафу, передбаченого санкцією статті (санкцією частини статті) Особливої частини цього Кодексу. Суд, встановивши, що такий злочин вчинено у співучасті і роль виконавця (співвиконавця), підбурювача або пособника у його вчиненні є незначною, може призначити таким особам покарання у виді штрафу в розмірі, передбаченому санкцією статті (санкцією частини статті) Особливої частини цього Кодексу, без урахування розміру майнової шкоди, завданої злочином, або отриманого внаслідок вчинення злочину доходу.

Оскільки санкцією ч.2 ст.212 КК України (в редакції чинній на час вчинення кримінального правопорушення) передбачено основне покарання у виді штрафу від двох тисяч до трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто не перевищує три тисячі неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, ОСОБА_3 не може бути призначене основне покарання у виді штрафу в розмірі не меншому за розмір майнової шкоди, завданої злочином за правилами ч.2 ст.53 КК України.

Отже, враховуючи як тяжкість вчиненого кримінального правопорушення, так і конкретні обставини кримінального провадження, дані про особу обвинуваченої, відсутність обставин, які пом`якшують та обтяжують покарання обвинуваченої, суд вважає, що обвинуваченій слід призначити основне покарання у вигляді штрафу в максимальному розмірі, передбаченому санкцією ч.2 ст.212 КК України (в редакції чинній на час вчинення кримінального правопорушення) в розмірі трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що складає 51000 грн. 00 коп. з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських функцій на підприємствах, у статутних капіталах яких наявна частка державної або комунальної власності на строк 3 роки.

Відповідно до ч.2 ст.373 КПК України якщо обвинувачений визнається винуватим у вчиненні кримінального правопорушення, суд ухвалює обвинувальний вирок і призначає покарання, звільняє від покарання чи від його відбування у випадках, передбачених законом України про кримінальну відповідальність, або застосовує інші заходи, передбачені законом України про кримінальну відповідальність.

За змістом ч.5 ст.74 КК України особа може бути за вироком суду звільнена від покарання, у тому числі на підставах, передбачених ст.49 КК України, якою унормовано підстави звільнення особи від кримінальної відповідальності у зв`язку із закінченням строків давності.

З аналізу законодавства, що регулює питання звільнення особи від кримінальної відповідальності у зв`язку із закінченням строків давності, слідує, що строк давності це передбачений ст. 49 КК України певний проміжок часу з дня вчинення кримінального правопорушення, який встановлено судом, і до дня набрання вироком законної сили, закінчення котрого є підставою для звільнення особи, яка вчинила кримінальне правопорушення, від кримінальної відповідальності.

У залежності від ступеня тяжкості кримінального правопорушення, а також виду кримінального правопорушення, у вчиненні якого обвинувачується особа, ст. 49 КК України передбачає диференційовані строки давності притягнення особи до кримінальної відповідальності.

Як встановлено вище злочин, передбачений ч.2 ст.212 КК України в редакції чинній на час вчинення кримінального правопорушення, відносився до злочинів невеликої тяжкості, а на даний час - до кримінальних проступків.

За змістом п. 1 ч. 1 ст. 49 КК України (в редакції, що діяла на час вчинення кримінального правопорушення) особа звільняється від кримінальної відповідальності, якщо з дня вчинення нею злочину невеликої тяжкості, за який передбачене покарання менш суворе, ніж обмеження волі і до дня набрання вироком законної сили минуло два роки.

За змістом п. 1 ч. 1 ст. 49 КК України (в редакції, що діяла на даний час) особа звільняється від кримінальної відповідальності, якщо з дня вчинення нею кримінального проступку, за який передбачене покарання менш суворе, ніж обмеження волі і до дня набрання вироком законної сили минуло два роки.

Суд проаналізував наявність підстав для застосування норм кримінального закону, які регулювали звільнення особи від кримінальної відповідальності у подальшому та станом на зараз, однак відсутні підстави вважати, що кримінальний закон, який діяв у подальшому, будь-яким чином поліпшував становище обвинуваченої.

Як встановлено судом, ОСОБА_3 вчинено кримінальне правопорушення, передбачене ч.2 ст.212 КК України, в період з 21.03.2016 року по 21.09.2016 року.

Отже, з моменту вчинення ОСОБА_3 вказаного кримінальне правопорушення минуло понад дев`ять років. При цьому судом за наслідками судового розгляду не встановлено обставин, які можуть бути підставами для зупинення чи переривання перебігу строків давності.

У зв`язку з викладеним, враховуючи приписи ч. 5 ст. 74 КК України, суд дійшов висновку про необхідність звільнити ОСОБА_3 від покарання за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України, на підставі п. 1 ч. 1 ст. 49, ч.5 ст.74 КК України, а саме у зв`язку із закінченням строків давності.

За вказаних обставин вирок Вищого антикорупційного суду від 10.03.2025 року по справі №405/9164/18, зміненого ухвалою Апеляційної палати Вищого антикорупційного суду від 21.05.2025 року, ОСОБА_3 засуджено до позбавлення волі на строк 7 (сім) років з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських функцій на підприємствах, у статутних капіталах яких наявна частка державної або комунальної власності, на строк 3 (три) роки, з конфіскацією 1/2 належного їй майна, підлягає виконанню самостійно.

Згідно з ч.2 ст.124 КПК України у разі ухвалення обвинувального вироку суд стягує з обвинуваченого на користь держави документально підтверджені витрати на залучення експерта.

Згідно з наявними у розпорядженні суду відомостями розмір підтверджених процесуальних витрат на залучення експертів у кримінальному провадженні склав 13076 грн. 00 коп. за проведення судово-економічної експертизи №8/199СЕ-20 від 20.08.2020 року (Т3 а.с.273).

З огляду на положення ч.2 ст.124 КПК України обов`язок відшкодувати вартість цих процесуальних витрат у розмірі 13076 грн. 00 коп. слід покласти на обвинувачену ОСОБА_3 .

Відповідно до ч.4 ст.174 КПК України суд одночасно з ухваленням судового рішення, яким закінчується судовий розгляд, вирішує питання про скасування арешту майна.

Суд скасовує арешт майна, зокрема, у випадку виправдання обвинуваченого, закриття кримінального провадження судом, якщо майно не підлягає спеціальній конфіскації, непризначення судом покарання у виді конфіскації майна та/або незастосування спеціальної конфіскації, залишення цивільного позову без розгляду або відмови в цивільному позові.

У кримінальному провадженні ухвалою слідчого судді Ленінського районного суду міста Кіровоград від 15.06.2021 року по справі №405/4137/21 накладено арешт із забороною розпорядження на житловий будинок за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 129 кв.м., який на праві власності належить ОСОБА_3 , ІНФОРМАЦІЯ_1 (Т11 а.с.171-173). Середньоринкова вартість вказаного майна складає 1115592 грн. без ПДВ, що підтверджується листом директора ТОВ «Експертне Бюро» від 09.06.2021 року, наданого на запит від 08.06.2021 року (Т11 а.с.112-113).

Оскільки вироком Вищого антикорупційного суду від 10.03.2025 року по справі №405/9164/18, ОСОБА_3 призначено додаткове покарання у виді конфіскації 1/2 належного їй майна, застосований в кримінальному провадженні арешт майна скасуванню не підлягає.

Цивільний позов у цьому кримінальному провадженні не заявлявся.

Відповідно до ч.9 ст.100 КПК України питання про долю речових доказів і документів, які були надані суду, вирішується судом під час ухвалення судового рішення, яким закінчується кримінальне провадження.

Документи, надані суду сторонами кримінального провадження, суд вирішує залишити у матеріалах цього кримінального провадження.

Під час досудового розслідування відносно ОСОБА_3 ухвалою слідчого судді Ленінського районного суду м. Кіровограда від 08.06.2021 року по справі №405/4036/21 застосовано запобіжний захід у вигляді особистого зобов`язання з покладенням обов`язків (Т1 а.с.164-166), строк якого збіг 04.08.2021 року і у встановленому порядку не продовжувався.

На підставі вище викладеного, керуючись ст.ст. 371, 374, 376 КПК України, суд, -

УХВАЛИВ:

ОСОБА_3 визнати винуватою у вчинені кримінального правопорушення, передбаченого ч.2 ст.212 КК України, та призначити їй покарання у виді штрафу в розмірі трьох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що складає 51000 (п`ятдесят одна тисяча) грн. 00 коп. з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських функцій на підприємствах, у статутних капіталах яких наявна частка державної або комунальної власності, на строк 3 (три) роки.

На підставі п. 1 ч. 1 ст. 49, ч.5 ст.74 КК України звільнити ОСОБА_3 від покарання за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 212 КК України, у зв`язку із закінченням строків давності притягнення до кримінальної відповідальності.

Вирок Вищого антикорупційного суду від 10.03.2025 року по справі №405/9164/18, зміненого ухвалою Апеляційної палати Вищого антикорупційного суду від 21.05.2025 року, яким ОСОБА_3 засуджено до позбавлення волі на строк 7 (сім) років з позбавленням права обіймати посади, пов`язані з виконанням організаційно-розпорядчих і адміністративно-господарських функцій на підприємствах, у статутних капіталах яких наявна частка державної або комунальної власності, на строк 3 (три) роки, з конфіскацією 1/2 належного їй майна, виконувати самостійно.

Стягнути з ОСОБА_3 на користь держави витрати на проведення судової експертизи в сумі 13076 (тринадцять тисяч сімдесят шість) грн. 00 коп.

Документи, надані суду сторонами кримінального провадження, залишити у матеріалах цього кримінального провадження.

Цивільний позов не заявлявся.

Арешт, накладений ухвалою слідчого судді Ленінського районного суду міста Кіровоград від 15.06.2021 року по справі №405/4137/21 із забороною розпорядження на житловий будинок за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 129 кв.м., який на праві власності належить ОСОБА_3 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , залишити в силі.

Вирок набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги вирок, якщо його не скасовано, набирає законної сили після ухвалення рішення судом апеляційної інстанції.

Вирок може бути оскаржений до Кропивницького апеляційного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення, а особою, яка перебуває під вартою з моменту вручення їй його копії.

Учасники судового провадження мають право отримати в суді копію вироку.

Суддя ОСОБА_1