Постанова № 13432971, 07.12.2010, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Київська, 150, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95493

ПОСТАНОВА

Іменем України

07.12.10 Справа №2а-6515/10/5/0170

13:03 Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі судді Сидоренко Д.В., при секретарі Мородецької Ю.В. розглянувши за участю відповідача ОСОБА_1 паспорт НОМЕР_1 у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за адміністративним позовомДжанкойської обєднаної державної податкової інспекції в АР Крим

до ОСОБА_2

про стягнення заборгованості у розмірі 5304,29 грн.,

Обставини справи: Державна податкова інспекція в Красногвардійському районі АР Крим звернулась до Окружного адміністративного суду АР Крим з адміністративним позовом до ОСОБА_2 про стягнення заборгованості з податку з доходів фізичних осіб у сумі 5304,29 грн.

Вимоги мотивовані тим, що платник податку, який одержав протягом звітного податкового 2008 року дохід у вигляді спадщина зобовязаний включити його вартість (суму) до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня 2009 року податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку) та сплатити відповідну суму податку з вартості (суми) обєктів спадщини. Відповідачем 31.03.2009р. подана декларація про доходи за 2008 рік. Згідно розрахунку суми податку, перерахуванню до бюджету сума податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5304,29 грн. (106085,70 грн. вартість спадкового майна у вигляді права на земельну частку (пай) яка перебуває у колективній власності сільськогосподарського підприємства ім. Калініна Красногвардійського району х 5% - ставка оподаткування, визначена п.п. 13.2.2. п. 13.2 ст. 13 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»), у звязку з чим відповідачу було вручено податкове повідомлення від 31.03.2009р. № 0001031702/0 на суму 5304,29 грн., однак заборгованість до бюджету не сплачена.

Ухвалою від 16.11.2010р. суд допустив заміну позивача на його правонаступника - Джанкойську обєднану державну податкову інспекцію в АР Крим

Позивач явку свого представника в судове засідання 06.12.2010р. не забезпечив, однак від нього до суду надійшло клопотання про розгляд справи за відсутністю його представника.

Відповідач проти позову не заперечував, надав суду письмові пояснення.

Розглянувши матеріали справи, надані докази, заслухавши пояснення представника відповідача, суд -

ВСТАНОВИВ:

Відповідачка отримала свідоцтво про право на спадщину за законом після смерті своєї бабусі ОСОБА_3 - яке складається з права на земельну частку (пай) у землі, яка перебуває у колективній власності КСП «Красноармійський» Красногвардійського району розміром 6,15 в умовних кадастрових гектарах без визначення меж цієї частки, що належало спадкодавцю на підставі дублікату сертифікату серії НОМЕР_2, виданого Красногвардійською райдержадміністрацією АР Крим 28.11.2007р., замість втраченого НОМЕР_3 та грошових внесків з відсотками, компенсаціями та індексаціями в Красногвардійському відділенні Ощадбанку № 4567/019 с. Октябрське за рахунками до витребування № НОМЕР_4 залишок 0,42 грн., № 11920 - залишок.

Разом з тим, відповідно до Свідоцтва про право на спадщину за заповітом, яке зареєстроване в реєстрі за № 589, вартість успадкованого майна, а саме права на земельну частку (пай) у землі складає 88820 грн.

Матеріали справи свідчать про те, що відповідач 31.03.2009р. надав позивачу декларацію про доходи, одержані за період з 01.01.2008 р. по 31.12.2008 р., в розділі 1.2 зазначеної декларації позивачем відображено дохід від отримання земельної частки у спадщину в сумі 106085,70 грн., графа «сума утриманого податку» відповідачем не відзначена.

На підставі зазначеної декларації позивачем проведено розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб, який визначений у розмірі 5304,29 грн. на підставі п. 13.2.2 ст. 13 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», прийнято податкове повідомлення форми «Ф» № 0001031702/0 від 31.03.2009р., яким відповідачу визначено податкове зобовязання в сумі 5304,29 грн., зазначене повідомлення отримано відповідачем 30.03.2007о., що підтверджується особистим підписом на корінці.

В подальшому позивачем були винесені податкові вимоги № 1/27 від 05.05.2009р. на суму 5304,29 грн. та № 2/51 від 31.07.2009р. на суму 5304,29 грн., які отримані відповідачем, про що свідчать наявні в матеріалах справи поштові повідомлення.

21.09.2010р. прийнято Рішення № 84 про стягнення коштів та продаж інших активів платника податків в рахунок погашення його податкового боргу.

Проаналізувавши матеріали справи та пояснення відповідача, оцінивши докази по справі у їх сукупності, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти на підставах, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Стаття 67 Конституції України визначає, що кожен зобовязаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, до яких належить відповідач, суд керується критеріями, закріпленими у ч. 3 ст. 2 КАС України, відповідно до якої у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб, визначений у Законі України “Про податок з доходів фізичних осіб” (в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин) (далі Закон).

У ст. 1 Закону встановлено, що дохід сума будь-яких коштів , вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Згідно з п. 3.1 ст. 3 Закону обєктом оподаткування резидента є, зокрема, доходи з джерелом їх походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх виплати.

Ставки податку визначені у ст. 7 Закону України “Про податок з доходів фізичних осіб”.

Відповідно до п. 13.4 ст. 13 Закону особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину. Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, включається до складу загального річного доходу платника податку і відображається ним у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації). Подання податкової декларації та сплата податку із зазначеного доходу здійснюються згідно із законодавством.

Відповідно до п 13.1. ст. 13 Закону об'єкти спадщини платника податку поділяються з метою оподаткування на:

а) об'єкт нерухомого майна;

б) об'єкт рухомого майна, зокрема:

предмет антикваріату або витвір мистецтва;

природне дорогоцінне каміння чи дорогоцінний метал, прикраса з використанням дорогоцінних металів та/або природного дорогоцінного каміння;

будь-який транспортний засіб та приладдя до нього;

інші види рухомого майна;

в) об'єкт комерційної власності, а саме - цінний папір (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу за нею;

г) суми страхового відшкодування (страхових виплат) за страховими договорами, укладеними спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного забезпечення, пенсійного вкладу;

д) кошти, а саме готівкові кошти або кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю.

Згідно із п.п. 13.2.1. п. 13.2. ст. 13 Закону при отриманні спадщини членами сім'ї першого ступеня споріднення об'єкти спадщини оподатковуються за нульовою ставкою до вартості власності, визначеної у підпунктах "а", "б" пункту 13.1 цієї статті, яка успадковується членом сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, що не є одним із подружжя, та другого ступеня споріднення.

При отриманні спадщини спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, - за ставкою податку, визначеною пунктом 7.2 статті 7 цього Закону, до будь-якого об'єкта спадщини (п.п. 13.2.2 п. 13.2. ст. 13 Закону).

В свою чергу п.п. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закону визначено, що членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.

Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину. Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, включається до складу загального річного доходу платника податку і відображається ним у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації). Подання податкової декларації та сплата податку із зазначеного доходу здійснюються згідно із законодавством (п. 13.4 Закону).

Спеціальним законом з питань оподаткування, який встановлює порядок погашення зобовязань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов язкових платежів) є Закон України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

Згідно з п.1. Закону України “Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами” податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

У п.п 4.2.2. п. 4.2. ст.. 4 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” встановлено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі, якщо платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію.

Підпункт 6.1. ст. 6 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” вказує на те, що у разі, коли сума податкового зобов'язання розраховується контролюючим органом відповідно до ст. 4 цього Закону, такий контролюючий орган надсилає платнику податків податкове повідомлення.

Підпункт 6.2.4. п. 6.2. ст. 6 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” визначає, що податкові повідомлення надсилаються в порядку, передбаченому для надіслання податкових вимог.

У ст. 6 Закону України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” визначено порядок надіслання податкових вимог (за цим же порядком і податкові повідомлення). Цей порядок полягає в наступному:

1. Перша податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання. Перша податкова вимога містить повідомлення про факт узгодження податкового зобов'язання та виникнення права податкової застави на активи платника податків, обов'язок погасити суму податкового боргу та можливі наслідки непогашення його у строк;

2. Друга податкова вимога надсилається не раніше тридцятого календарного дня від дня направлення (вручення) першої податкової вимоги, у разі непогашення платником податків суми податкового боргу у встановлені строки. Друга податкова вимога додатково до відомостей, викладених у першій податковій вимозі, може містити повідомлення про дату та час проведення опису активів платника податків, що перебувають у податковій заставі, а також про дату та час проведення публічних торгів з їх продажу. Матеріали справи свідчать про те, що відповідач розрахував позивачу суму податків з фізичних осіб за 2008 р., включивши до складу суми оподаткованого доходу, з якого слід сплатити податок з доходів фізичних осіб за ставкою 5 % вартість отриманого ним у спадщину земельного паю та грошові внески, визначив йому суму податку з доходів фізичних осіб у розмірі 5304,29 грн.

Як зазначалось вище, позивач надіслав на адресу позивача податкове повідомлення форми “Ф” № 0001031702/0 від 31.03.2009 р., в якому визначив позивачу податкове зобовязання по податку з доходів фізичних осіб від інших видів діяльності у сумі 5304,29 грн.

Відповідач також отримав Першу податкову вимогу № 1/27 від 05.05.2009 р., в який зазначено, що станом на 05.05.2009р. сума його податкового боргу по узгодженому податковому зобовязання складає 5304,29 грн. та Другу податкову вимогу № 2/51 від 31.07.2009р., в який зазначено, що станом на 31.07.2009р.сума податкового боргу по узгодженому податкового зобовязання складає 5304,29 грн.

Вивчивши зазначені документи, суд прийшов до висновку, що у відповідача склалася заборгованість у звязку з тим, що його право на земельну ділянку (пай) та грошові внески позивачем оподатковано за ставкою 5% від вартості спадщини, передбаченою п. 7.2 ст. 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" як майнові права, що становить 5304,29 гривень.

Відповідач відноситься до осіб, які мають право на спадкування за законом у другу чергу, оскільки отримав спадщину від бабусі.

На думку суду позивач правомірно розрахував відповідачу податок з доходів фізичних осіб від загальної суми права на земельну частку (пай) у землі в розмірі 4441,00 грн. (88820х5%).

Що стосується податку за отримання в спадщину грошові внески суд зазначає наступне.

Пунктом 4.3 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» визначені доходи які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу

До складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи (що не підлягають відображенню в його річній податковій декларації) зокрема основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається такому платнику податку, основна сума кредиту, що отримується платником податку, а також сума виплат громадянам України (їх спадкоємцям) грошових заощаджень і грошових внесків, вкладених до 2 січня 1992 року в установи Ощадного банку СРСР чи в установи державного страхування СРСР або у папери цільової державної позики, емітованої на території колишнього СРСР, погашення яких не відбулося (п.п.4.3.23).

Отже суд дійшов висновку, що грошові внески, що успадковані відповідачкою не підлягають оподаткуванню.

За таких обставин позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

У судовому засідання 07.12.2010р. оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Постанова складена у повному обсязі та підписана 13.12.2010р.

Керуючись ст.ст. 160-163, 167 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_2 (97000 АР Крим, Красногвардійський район, АДРЕСА_1) заборгованість перед бюджетом з податку з доходів фізичних осіб у сумі 4441,00 грн. на р/р 33216854700139 Місцевого бюджету Красногвардійського району в ГУ ДКУ в АРК м. Сімферополь, ЄДРПОУ 34740494, МФО 824026 (код платежу 11011100).

В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Сидоренко Д.В.