Постанова № 13375813, 20.12.2010, Хмельницький окружний адміністративний суд

Копія

Справа № 2-а-7282/10/2270

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 грудня 2010 рокум. Хмельницький Хмельницький окружний адміністративний суд

в складі:головуючого-суддіКасапа В.М.

при секретаріФедику Р.С.

< за участі >< перелік сторін > розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду адміністративну справу за позовом <в особі ><в чиїх інтересах >товариства з обмеженою відповідальністю "Валон-А" <3-тя особа >до державної податкової інспекції у м. Хмельницькому <3-тя особа >про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0004522301/0/5916 та № 0004522301/0/5917 від 27 серпня 2010 року, -

В С Т А Н О В И В:

ТзОВ "Валон-А" звернулось з позовом до державної податкової інспекції у м. Хмельницькому про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0004522301/0/5916 та № 0004522301/0/5917 від 27.08.2010 року.

В обгрунтування позовних вимог вказує, що ДПІ у м. Хмельницькому з 12.07.2010 року по 06.08.2010 року проведено планову виїзну перевірку суб'єкта господарювання - ТзОВ «Валон-А» за період з 01.07.2007 року по 31.03.2010 року. За результатами перевірки виявлено порушення вимог п.5.1, п.п.5.2.1, п.п5.3.9, п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 312900 грн., вимог п.п 7.2.4, 7.2.6 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого підприємством завищено податковий кредит на суму 250320 грн. На підставі виявлених порушень складено акт №7191/23-5/14152239 від 16.08.2010 року та прийнято податкове повідомлення - рішення від 27 серпня 2010 року №0004522301/0/5916 яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах на суму 375480 грн., з яких: за основним платежем 250320 грн., штрафних санкцій 125160 грн. та податкове повідомлення - рішення від 27 серпня 2010 року №0004522301/0/5917 яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 469359 грн., з яких: за основним платежем 312900 грн., штрафних санкцій 156450 грн.

З даними податковими повідомленнями - рішеннями не погоджується, вказує, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки не відповідають фактичними обставинам справи та суперечать чинному законодавству. Вважає, що податковим органом неправомірно вказано на порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п. 5.2., п.п.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств". Між ТзОВ «Валон-А» і ПП «Мастер Продаж» існували угоди №78 термін дії до 31.12.2008 року на суму 1000000 грн. і №16 до 31.12.2009 року на суму 200000 грн. У акті перевірки вказується, що вказані угоди майже ідентичні окрім умов якості товару, його приймання, суми договору і терміну його дії. Трудові ресурси на ПП «Мастер Продаж» відсутні як і відсутні склади для зберігання товарно-матеріальних цінностей тому ПП «Мастер Продаж» не могло прийняти продукцію від постачальника і передати продукцію покупцю, в даних угодах воно є посередником. Факт приймання передачі товаро-матеріальних цінностей по угодам №78 і №16 підтверджується накладними.

Між ТзОВ «Валон-А» і ПП «Розквіття» існувала угода №15 від 28.01.2009 року. Вказана угода суперечить вимогам ст. 638 ЦК України, оскільки в угоді непередбачені умови постачання товару, а умова транспортування товару є істотною умовою договору. Також в акті вказується на нікчемність цієї угоди з підстав, вказаних по угодах з ПП «Мастер Продаж». ПП «Розквіття» в даних угодах є посередником. Факт приймання передачі товаро-матеріальних цінностей по угоді №15 підтверджується накладними.

У всіх вказаних випадках товарно-матеріальні цінності отримував ОСОБА_3 - комерційний директор ТзОВ «Валон-А», а з 01.02.06 року завідувач складу за наказом №4/1 від 01.02.2006 року, який є матеріально-відповідальною особою згідно угоди від 01 лютого 2006 року і отримував ТМЦ згідно разових довіреностей. Вважає, що передача товарно-матеріальних цінностей від ПП «Мастер Продаж» та здійснення розрахунків між контрагентами проведено у межах Закону. Що стосується твердження в акті на результати зустрічних перевірок якими встановлена нікчемність угод а також безтоварність операцій то вказані твердження суперечать ст..ст.9,10 ЗУ «Про систему оподаткування», оскільки платник податку не зобов'язаний перевіряти або вимагати відомості про діяльність іншого платника податку (контрагента). Щодо зазначених в акті порушень в результаті діяльності між ТзОВ «Валон-А» та ТзОВ «Нова Зоря», отримання послуг оформлялось первинним бухгалтерським документом - актом про виконані роботи, які містили всі необхідні реквізити, та податковими накладними на придбання послуг, які оформлені відповідно до п. 7.2.1 ст. 7 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств», тому валові витрати і податковий кредит з ПДВ по первинним бухгалтерським документам відображено правомірно. Вважає діяльність підприємства господарською та такою, що направлена на отримання доходу, просить позов задоволити та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0004522301/0/5916 та № 0004522301/0/5917 від 27.08.2010 року.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, подав суду заперечення проти позову, в якому вказав, що в порушення п.5.1, п.п.5.2.1, п. п 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», підприємством завищено валові витрати на загальну суму 1194240 грн., за рахунок віднесення до складу валових витрат витрати на придбання трансформаторів та комплектуючих до КТП від ПП «Мастер Продаж» та ПП «Розквіття», по операціях, що фактично не здійснювалась в межах господарської діяльності підприємства (безтоварні операції). В ході проведення перевірки на підставі наданих документів у ПП "Мастер Продаж" та ПП «Розквіття» не встановлено трудові ресурси, які приймали б участь у прийманні продукції від постачальника та відвантаження її покупцю, основні засоби, власні, орендовані, закріплені на праві господарського відання основні засоби та нематеріальні активи, які б відповідали вимогам чинного законодавства, стосовно зберігання товарів, транспортні засоби, товарно-транспортні накладні або інші документи, які б засвідчували факт поставки ТМЦ та по яких можливо було б встановити за рахунок кого відбувалося транспортування ТМЦ. У ТОВ «Валон-А» також відсутні транспортні засоби, які необхідні для транспортування товару від ПП «Мастер Продаж» та ПП «Розквіття» до ТОВ «Валон-А». До перевірки не надано товарно-транспортної документації, відповідно до якої було б можливим встановлення перевізника товару. Накладні, виписані ПП «Мастер Продаж» та ПП «Розквіття», не відповідають вимогам первинних документів, які фіксують факти здійснення господарських операцій у відповідності до вимог ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.п. 1.2 п.1, п.п. 2.1, 2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року № 168/704. Невірно складені первинні документи які не дають змоги ідентифікувати осіб, які брали участь у проведені господарської операції. В наказі про облікову політику ТОВ «Валон-А» не передбачено, що ОСОБА_3, який згідно із штатним розписом та посадовою інструкцією займає посаду комерційного директора та відповідно до установчих документів є засновником ТОВ «Валон-А» є матеріально-відповідальною особою. До перевірки не надано та перевіркою не встановлено договору про матеріальну відповідальність, укладеного між ТОВ «Валон-А» та ОСОБА_3

На порушення п.5.1, п.п.5.2.1, п.п 5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ТОВ «Валон-А» завищено валові витрати на загальну суму 57 359 грн. за рахунок віднесення до складу валових витрат на придбання транспортних послуг від ТОВ «Нова Зоря», що фактично не придбавалися для подальшого використання у власній господарській діяльності та документально не підтверджені. Для перевірки не надано, а перевіркою не виявлено оформлених відповідно до чинного законодавства документів, які засвідчують факт надання транспортних послуг. Для перевірки не надано акти виконаних робіт, в яких зазначалось би чітко, які саме транспортні послуги були надані підприємству, не вказано обсяги наданих послуг, не конкретизовано зміст наданих послуг в натуральному та вартісному виразі. Під час перевірки не надано звіти про виконану роботу. Не представлені первинні документи, які б містили відомості про господарські операції. Понесені витрати на придбання цих послуг не оформлені відповідними документами, які б підтверджували фактичне виконання послуг. Тому вважає, що підприємством не надано документальних доказів, що транспортні послуги взагалі проводились та не надано документів, що підтверджували б зв'язок понесених витрат на транспортні послуги з витратами, що пов'язані із підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції, з метою використання цих послуг підприємством у власній господарській діяльності, та були підставою для включення вартості даних послуг без підтвердження відповідними, складеними згідно з чинним законодавством, первинними документами до складу валових витрат, що призвело до завищення валових витрат в сумі 57 359 грн. Вважає винесені податкові повідомлення-рішення № 0004522301/0/5916 та № 0004522301/0/5917 від 27.08.2010 року правомірними, просить в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, зясувавши повно і всебічно обставини справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що ДПІ у м. Хмельницькому з 12.07.2010 року по 06.08.2010 року проведено планову виїзну перевірку суб'єкта господарювання - ТзОВ «Валон-А» за період з 01.07.2007 року по 31.03.2010 року. За результатами перевірки виявлено порушення вимог п.5.1, п.п.5.2.1, п.п5.3.9, п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 312900 грн., вимог п.п 7.2.4, 7.2.6 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого підприємством завищено податковий кредит на суму 250320 грн. На підставі виявлених порушень складено акт №7191/23-5/14152239 від 16.08.2010 року та прийнято податкове повідомлення - рішення від 27 серпня 2010 року №0004522301/0/5916 яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах на суму 375480 грн. та податкове повідомлення - рішення від 27 серпня 2010 року №0004522301/0/5917 яким визначено суму податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 469359 грн.

Факт приймання передачі товаро-матеріальних цінностей по угодам №№ 78, 16 між ТзОВ "Валон-А" і ПП "Мастер Продаж" підтверджується накладними №69 від 26.06.2008 року на суму 113954, 50 грн. разом з ПДВ, податкова накладна №67 від 25.06.2008 року, №78 від 27.07.2008 року на суму 154950,00 грн. разом з ПДВ, податкова накладна №70 від 27.06.2008 року №74 від 28.07.2008 року на суму 72000,00 грн. разом з ПДВ, податкова накладна №73 від 25.07.2008 року №83 від 28.08.2008 року на суму 58748, 00 грн. разом з ПДВ, податкова накладна №82 від 28.08.2008 року №90 від 26.09.2008 року на суму 92793, 60 грн. разом з ПДВ, податкова накладна №89 від 26.09.2008 року №93 від 09.10.2008 року на суму 111351,12 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №93 від 09.10.2008 року №98 від 10.11.2008 року на суму 23040,00 грн. разом а ПДВ., податкова накладна №98 від 10.11.2008 року №105/1 від 28.11.2008 року на суму 56800,03 грн. разом з ПДВ, податкова накладна №105/1 від 28.11.2008 року, №114 від 11.12.2008 року на суму 74000,00 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №112 від 11.12.2008 року №118 від 19.12.2008 року на суму 76000,00 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №116 від 19.12.2008 року №121 від 30.12.2008 року на суму 76450,00 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №120 від 30.12.2008 року №129 від 30.01.2009 року на суму 9730,00 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №124 від 30.01.2009 року №136 від23.03.2009 року на суму 103311, 84 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №131 від 23.03.2009 року.

Факт приймання передачі товаро-матеріальних цінностей по угоді № 15 між ТзОВ "Валон-А" і ПП "Розквіття" підтверджується накладними №74 від 30.09.2009 року на суму 50960,00 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №73 від 30.09.2009 року, №80 від 30.10.2009 року на суму 39168,00 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №80 від 30.10.2009 року, №81 від 06.11.2009 року на суму 36670,00 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №81 від 06.11.2009 року, №85 від 30,11.2009 року на суму 52824, 00 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №85 від 30.11.2009 року, №89 від 21.12.2009 року на суму 85500,00 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №90 від 21.12.2009 року, №92 від 29.12.2009 року на суму 66427, 20 грн. разом з ПДВ., податкова накладна №92 від 29.12.2009 року.

Отримання послуг між ТзОВ "Валон-А" і ТзОВ "Нова Зоря" підтверджується актами про виконані роботи №1356 від 07.07.2008 року авто НОМЕР_1 на суму 4000 грн., №1357 від 11.07.2008 року авто НОМЕР_10 на суму 2500 грн., №1358 від 17.07.2008 року авто НОМЕР_2 на суму 5980 грн., №1359 від 21.07.2008 року авто НОМЕР_3 на суму 6300 грн., №1360 від 28.07.2008 року авто НОМЕР_4 на суму 2000 грн., №1361 від 29.07.2008 року авто НОМЕР_5 на суму 2500 грн., авто №1362 від 31.07.2008 року НОМЕР_12 на суму 3000 грн., №1363 від 01.08.2008 року авто НОМЕР_6 на суму 4950 грн., №1364 від 04.08.2008 року авто НОМЕР_7 на суму 4800 грн., № 1365 від 08.08.2008 року авто НОМЕР_8 на суму 3000 грн., №1366 від 12.08.2008 року авто НОМЕР_8 на суму 4800 грн., №1710 від 17.09.2008 року авто НОМЕР_11 на суму 3000 грн., №1817 від 10.10.2008 року авто НОМЕР_9 на суму 5000 грн., №1867 від 15.10.2008 року авто НОМЕР_9 на суму 3000 грн., № 1922 від 20.10.2008 року авто НОМЕР_9 на суму 3000 грн.

Свідок ОСОБА_4суду пояснив, що на підприємстві займався виробництвом та вів технічну документацію, деталі отримував у ОСОБА_3.

Свідок ОСОБА_3 суду пояснив, що приймав та відпускав товарно-матеріальні цінності на підприємтві.

Відповідно до п. 5.1. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно п.п. 5.2.1 п. 5.2 вказаної статті суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до п.п. 5.3.9 п.5.3 цієї статті не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно п.11.2.1 п.11.2 ст. 11 вказаного Закону датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: - або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; - або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Відповідно до п.п. 7.2.3 п.7.2 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Згідно п.п. 7.2.6. п.7.2 вказаної статті податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до п.п. 7.4.1, п.п. 7.4.5 п.7.4 цієї ж статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З врахуванням наведеного суд вважає, що відповідачем не доведено, судом не встановлено порушення позивачем п.5.1, п.п.5.2.1, п.п5.3.9, п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 312900 грн., та п.п 7.2.4, 7.2.6 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого підприємством завищено податковий кредит на суму 250320 грн. В звязку з цим позовні вимоги позивача є обґрунтованими та такими що підлягають задоволенню, а податкові повідомлення-рішення скасуванню.

Керуючись ч.2 ст.71, ст.ст. 158 - 163 КАС України, п. 5.1., п.5.2, п.5.3 ст. 5, п.11.2.1 п.11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.7.2, п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", ст.19 Конституції України,-

П О С Т А Н О В И В:

позов товариства з обмеженою відповідальністю "Валон-А" задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0004522301/0/5916 та № 0004522301/0/5917 від 27 серпня 2010 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю " Валон -А " 03 гривни 40 коп. судового збору.

Постанова може бути оскаржена до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Хмельницький окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови виготовлено 24 грудня 2010 року

< чи набрала законної сили ><Дата набрання законної сили >

Суддя/підпис/< Суддя >

"Згідно з оригіналом" СуддяВ.М. Касап