Рішення № 133705129, 30.01.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 січня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/198/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, в якій просить визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 22.11.2024 №00168750701 про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 162 582,50 грн, з яких сума грошового зобов`язання: за податковим зобов`язанням - 130 066,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 32 516,50 грн за 2023 рік по декларації №9386490210 від 14.05.2024.

Позовні вимоги мотивує тим, що основною підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення послугувало відображене в Акті перевірки судження контролюючого органу про не включення до складу інших доходів безоплатно одержаних активів в загальній сумі 1 411 672 грн по взаємовідносинам із контрагентом ТОВ «ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ» та ТОВ «СМАРТ КОЛЕКШН». Водночас згідно бухгалтерського та податкового обліку вся сума надходження коштів від фізичних осіб за послуги постачання природного газу вважається оплатою/передоплатою за таку послугу. Кошти, які надходять на розрахунковий рахунок підприємства від фізичних осіб, обліковуються: Дт 311 рахунку Кт 36 рахунку. Тобто про жодну безповоротну фінансову безповоротну допомогу не йде мова. Тому ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" не отримувало активи безоплатно і, відповідно, не може включати отримані від побутових споживачів кошти в якості оплати за постачання природного газу в сумі 1 411 672,00 грн до складу інших доходів.

Позивач зауважував, що платники податку, які постачають природний газ фізичним особам, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом згідно пункту 187.10 статті 187 ПК України. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків і зборів. При цьому, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України. Тому у ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" згідно ПК України виникає податкове зобов`язання за касовим методом від надходження коштів, які отримало підприємство від населення за послуги постачання природного газу. Такі податкові зобов`язання відображені у відповідному місяці Податкової декларації з податку на додану вартість, гр. І Податкові зобов`язання, код рядка 1.1 - операції, що оподатковуються за основною ставкою. Поряд з цим, усі податкові накладні, що виписані контрагентами позивача - ТОВ "ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ" та ТОВ "СМАРТ КОЛЛЕКШН", були зареєстровані у встановленому законом порядку, що не заперечується відповідачем, та по реально наданим послугам, які безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю позивача, а саме, послугам щодо стягнення заборгованості з боржників - фізичних осіб.

Відтак, прийняте відповідачем 22.11.2024 податкове повідомлення-рішення №00168750701 є протиправним, оскільки має суто технічний характер та не є пропорційним, оскільки ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" не завдало жодної шкоди платіжному балансу України (грошові кошти, у тому числі ПДВ за фактично отримані послуги сплачені повністю та у безготівковому порядку).

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У відзиві на позовну заяву /том 2 а.с. 34-38/ представник ГУ ДПС у Полтавській області просив в задоволенні позову відмовити. Вказував, що за результатами перевірки позивача складено акт від 14.10.2024 №14433/16-31-07-01-02/43173310, згідно висновку якого встановлено порушення вимог, які оскаржуються позивачем: п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 5 НП(С)БО 15Дохід, п. 5, п. 6, п. 7 НП(С)БО 16 Витрати, в результаті чого занижено податок на прибуток 130 066 грн., у т.ч. за 2023 рік - 130 066 грн. На підставі акта від 14.10.2024 №14433/16-31-07-01- 02/43173310 прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.11.2024 № 00168750701, яким донараховано податок на прибуток: основний платіж 130066,00 грн, штрафна санкція 32516,50 грн. При цьому, вищевказані донарахування контролюючий орган пов`язує з тим, що ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" безпідставно не включило до складу іншого операційного доходу суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, щодо яких одержано рішення суду (від 28.06.2023 по справі №917/777/20 (917/291/23)) в загальній сумі 267 467 грн. (пеня - 93 221,65 грн., 3% річних - 18 331,4 грн., інфляційні - 143 077,12 грн., витрати по сплаті судового збору - 12 836,92 грн.), що суперечить вимогам пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 5 НП(С)БО 15 "Дохід" та свідчить про заниження показника по рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" на загальну суму 267 467 грн., у т.ч. за 2023 рік - 267 467 грн. Також ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" безпідставно не включило до складу інших доходів дохід від безоплатно одержаних активів (безповоротну фінансову допомогу від фізичних осіб) в загальній сумі 1 411 672 грн, що суперечить вимогам пункту 134.1 статті 134 ПК України, пункту 5 НП(С)БО 15 "Дохід" та свідчить про заниження показника по рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" на загальну суму 1 411 672 грн., у т.ч. за 2021 рік - 1 301 266 грн., за 2022 рік - 110 406 грн. Зазначене порушення не має вплив на суміжний об`єкт оподаткування з податку на додану вартість, а вплинуло на формування витрат ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ".

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.01.2025 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/198/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" до Головного управління ДПС в Полтавській області про скасування податкового повідомлення-рішення. Розгляд справи постановлено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Ухвалою суду від 22.12.2025 витребувано від Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ": 1) належним чином засвідчену копію рішення Господарського суду Полтавської області від 18.05.2023 у справі № 917/777/20, наказу, виданого 28.06.2023 на виконання такого рішення; 2) обґрунтовані письмові пояснення щодо відображення або причин невідображення у бухгалтерському обліку (на субрахунку 715) пені, інфляційних витрат та витрат по сплаті судового збору, підтверджених рішенням Господарського суду Полтавської області від 18.05.2023 у справі № 917/777/20, документи на підтвердження пояснень; 3) докази фактичного надання послуг з постачання природного газу та розподілу газу фізичним особам, зазначеним у реєстрах платежів, підписаних з ТОВ "Смарт Колекшн" та ТОВ "Вердикт Консалтинг" (договори, заяви про приєднання, виставлені рахунки тощо); 4) обґрунтовані письмові пояснення щодо підстав зазначення у реєстрах платежів кількості прострочених днів поставки та розподілу газу, документи на підтвердження пояснень; 5) обґрунтовані письмові пояснення щодо порядку отримання коштів від фізичних осіб, зазначених у реєстрах платежів (перерахування коштів безпосередньо від фізичних осіб на відповідні рахунки чи ін.) та відображення факту їх отримання у бухгалтерському обліку, документи на підтвердження пояснень. Визначено, що витребувані докази надати до суду до 29 грудня 2025 року.

Ухвалою суду від 30.12.2025 клопотання позивача про продовження процесуального строку для надання доказів та пояснень - задоволено. Продовжено Товариству з обмеженою відповідальністю "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" до 09 січня 2026 року строк на подання до суду витребуваних документів.

09.01.2026 позивачем подано до суду клопотання, в якому повідомлено про неможливість подати докази та обґрунтовані письмові пояснення на виконання ухвали суду у зв`язку з браком часу.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" зареєстроване як юридична особа 14.08.2019, ідентифікаційний код 43173310, взяте на облік в ГУ ДПС у Полтавській області (Лубенська ДПІ) 14.08.2019 за №161819222860, є платником ПДВ. Основним видом господарської діяльності товариства є торгівля газом через місцеві (локальні) трубопроводи (основний) - код КВЕД 35.23 /том 1 а.с. 7-8/.

Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 06.09.2019 №1826, видано ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання природного газу /том 1 а.с. 196/.

Посадовими особами ГУ ДПС у Полтавській області у період з 27.08.2024 по 23.09.2024 на підставі направлень від 23.08.2024 №4301, №4302 та відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, статті 77, пункту 81.1 статті 81, пункту 82.1 статті 82, підпункту 69.352 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2024 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у Полтавській області від 12.08.2024 №2282-П проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" (податковий номер 43173310) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 14.08.2019 по 30.06.2024, валютного законодавства за період з 14.08.2019 по 30.06.2024, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 14.08.2019 по 30.06.2024, результати якої оформлені актом від 14.10.2024 №14433/16-31-07-01-02/43173310 /том 1 а.с. 9 - 33/.

Перевіркою встановлено та в акті перевірки зафіксовано порушення ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ", зокрема, пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, пункту 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за №860/4153, пунктів 5, 6, 7 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4748, в результаті чого занижено податок на прибуток на 244 535 грн, у тому числі за 2023 рік 130 066 грн, за І півріччя 2024 року - 114 469 грн.

Як зазначено в акті перевірки від 14.10.2024 №14433/16-31-07-01-02/43173310: "У ході проведення перевірки, на підставі вимог пп. 20.1.26 п. 20.1 ст. 20 ПК України та згідно даних Єдиного державного реєстру судових рішень, встановлено наявність наказу про примусове виконання рішення від 28.06.2023 по справі № 917/777/20 (917/291/23), виданого суддею Білоусовим Сергієм Миколайовичем на виконання рішення Господарського суду Полтавської області від 18.05.2023, яке набрало законної сили 12.06.2023, згідно якого: "...Стягнути з Дочірнього підприємства "Полтавський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" Філія "Лубенська дорожня експлуатаційна дільниця" (вул. В.Чорновола, 22а, м. Полтава, 36039, код ЄДРПОУ 32017261) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лубнигаз - Трейдинг" (вул. Л.Толстого, 87, м. Лубни, 37503, код ЄДРПОУ 43173310) кошти в сумі 855 794,54 грн., з них: 601 164,37 грн. основного боргу, 93 221,65 грн. пеня, 18 331,4 грн. - 3% річних, 143 077,12 грн. - інфляційні, а також 12 836,92 грн витрат по сплаті судового збору.

Стягувач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Лубнигаз - Трейдинг" (вул. Л.Толстого, 87, м. Лубни, 37503, код ЄДРПОУ 43173310).

Боржник: Дочірнє підприємство "Полтавський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" Філія "Лубенська дорожня експлуатаційна дільниця" (вул. В.Чорновола, 22а, м. Полтава, 36039, код ЄДРПОУ 32017261)...".

Рішення Господарського суду Полтавської області зареєстроване 04.07.2023, забезпечено надання загального доступу 05.07.2023.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186 (далі - Інструкція № 291), на субрахунку 715 "Штрафи, пені, неустойки" узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.

Згідно вимог Інструкції № 291, на рахунку 71 "Інший операційний дохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). До інших операційних доходів відносяться: в т.ч. суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, господарського суду про їх стягнення.

На підставі викладеного, ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" не включено до складу іншого операційного доходу суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, щодо яких одержано рішення суду (від 28.06.2023 по справі №917/777/20 (917/291/23)) в загальній сумі 267 467 грн. (пеня - 93 221,65 грн., 3% річних - 18 331,4 грн., інфляційні - 143 077,12 грн., витрати по сплаті судового збору - 12 836,92 грн.).

Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку - нормативно-правовий акт, яким визначаються принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності підприємствами (п. 3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868 (далі - НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності")).

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства (п. 4 НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"), НП(С)БО 25 "Спрощена фінансова звітність" установлено зміст і форму Фінансової звітності малого підприємства в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м). Пунктом 5.2 НП(С)БО 25 "Спрощена фінансова звітність" визначено, що по коду рядка 2120 Звіту за формою 2-м, відображається сума інших операційних доходів.

Норми бухгалтерського обліку прямо кореспондують з нормами податкового законодавства.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Пунктом 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Порядок розрахунку об`єкта оподаткування з податку на прибуток викладено в статті 134 ПК України, згідно якої оподатковується прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" порушено вимоги п. 134.1 ст. 134 ПК України, пункту 5 НП(С)БО 15 "Дохід", внаслідок чого занижено показник по рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" на загальну суму 267 467 грн., у т.ч. за 2023 рік - 267 467 грн.

Перевіркою ГУ ДПС у Полтавській області ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" також встановлено отримання послуг по стягненню заборгованості з боржників від ТОВ "ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ" (п.н. 39311445) та ТОВ "СМАРТ КОЛЛЕКШН" (п.н. 38778076) за період з червня 2021 року по травень 2022 року. При дослідженні первинних бухгалтерських документів, наданих до перевірки, а саме актів про надання послуги та реєстрів платежів, встановлено факт отримання грошових коштів від фізичних осіб в рахунок погашення заборгованості з постачання газу та розподілу газу.

В свою чергу, ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" почало здійснювати постачання природного газу населенню з січня 2021 року.

Згідно наданих до перевірки реєстрів платежів кількість днів прострочення на дату передачі суперечать кількості днів фактичного постачання.

Крім цього, ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" не надавало послуги по розподілу природного газу.

Зведені дані по отриманим грошовим коштам від фізичних осіб наведено в додатку до акта перевірки.

Підпунктом 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 визначено, що фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній основі, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

На підставі викладеного, ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" не включено до складу інших доходів дохід від безоплатно одержаних активів (безповоротну фінансову допомогу від фізичних осіб) в загальній сумі 1 411 672 грн.

Згідно із статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996-XIV) доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності, визначено Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за№ 860/4153 (далі - НП(С)БО 15 "Дохід").

Згідно з нормами н. 5 НП(С)БО 15 "Дохід" дохід визнають під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Відповідно п. 7 НП(С)БО 15 "Дохід" визначено класифікацію доходів в бухгалтерському обліку, зокрема до складу інших доходів включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186 (далі - Інструкція № 291), на бухгалтерському рахунку 74 "Інші доходи" узагальнюється інформація про доходи, які виникають в процесі діяльності, але не пов`язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства.

Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку - нормативно-правовий акт, яким визначаються принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності підприємствами (п. 3 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого Наказ Міністерства фінансів України 07.02.2013 № 73, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.02.2013 за № 336/22868 (далі - БІП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності")).

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства (п. 4 НП(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності").

НП(С)БО 25 "Спрощена фінансова звітність" установлено зміст і форму Фінансової звітності малого підприємства в складі Балансу (форма № 1-м) і Звіту про фінансові результати (форма № 2-м). Пунктом 5.2 НП(С)БО 25 "Спрощена фінансова звітність" визначено, що по коду рядка 2240 Звіту за формою 2-м, відображається сума інших доходів.

Норми бухгалтерського обліку прямо кореспондують з нормами податкового законодавства.

Підпунктом 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 визначено, що фінансова допомога - фінансова допомога, надана на безповоротній основі, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Пунктом 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Порядок розрахунку об`єкта оподаткування з податку на прибуток викладено в статті 134 ПК України, згідно якої оподатковується прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" порушено вимоги п. 134.1 ст. 134 ПК України, п. 5 НП(С)БО 15 "Дохід", внаслідок чого занижено показник по рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку на загальну суму 1 411 672 грн., у т.ч. за 2021 рік - 1 301 266 грн., за 2022 рік - 110 406 грн.

Зазначене порушення не має вплив на суміжний об`єкт оподаткування з податку на додану вартість.

Проведеною перевіркою відображеного показника у ряд. 2180 Звіту "Інші операційні витрати" на підставі наступних документів: головна книга підприємства; журнали ордера та первинні документи по рахункам 311 "Поточні рахунки в національній валюті", 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки", 949 "Інші витрати операційної діяльності" та ін., договори та додатки до них, видаткові накладні, акти прийому-передачі, акти виконаних робіт (послуг), виписки руху коштів з банківського рахунку підприємства, інші документи, які підтверджують дані витрати підприємства встановлено завищення на загальну суму 364 461 грн, у тому числі за 2021 рік - 336 009 грн, за 2022 рік 28 452 грн.

При дослідженні первинних документів, наданих до перевірки, а саме, актів про надання послуги та реєстрів платежів, встановлено факт отримання грошових коштів від фізичних осіб в рахунок погашення заборгованості з постачання газу та розподілу газу.

В свою чергу, ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" почало здійснювати постачання природного газу населенню з січня 2021 року. Згідно наданих до перевірки реєстрів платежів кількість днів прострочення на дату передачі суперечать кількості днів фактичного постачання.

Крім цього, ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" не надавало послуги по розподілу природного газу.

Згідно вимог підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Дані по завищеним витратам щодо стягнення заборгованості з фізичних осіб, з якими не було взаємовідносин, на загальну суму 364 461 грн:

- ТОВ "СМАРТ КОЛЛЕКШН" по рахунках №18 від 22.06.2021 на суму 42881,33 грн, №20 від 22.07.2021 на суму 37800,59 грн, №22 від 06.08.2021 на суму 36122,22 грн, №26 від 20.09.2021 на суму 36790,31 грн, всього 153 595 грн;

- ТОВ "ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ" по рахунках №13 від 07.10.2021 на суму 50464,96 грн, №18 від 10.11.2021 на суму 65331,06 грн, №24 від 15.12.2021 на суму 32392,64 грн, №27 від 31.12.2021 на суму 34225,96 грн, №4 від 31.01.2022 на суму 18 752,22 грн, №23 від 03.05.2022 на суму 9699,56 грн, всього 210 866 грн.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" порушено вимоги пункту 134.1 статті 134 ПК України, пунктів 5, 6, 7 НП(С)БО 16 "Витрати", внаслідок чого занижено показник по рядку 02 Декларацій "Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності" на загальну суму 364 461 грн., у тому числі за 2021 рік - 336 009 грн, за 2022 рік - 28 452 грн.".

Позивачем подано заперечення на Акт перевірки /т. 1, а.с. 78 82/, за наслідками розгляду яких Головним управлінням ДПС у Полтавській області надано відповідь від 18.11.2024 № 31918/6/16-31-07-01-08 /т. 1, а.с. 110 113/, в якій вказано, що враховуючи аргументи та зауваження, які були наведені ТОВ «ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ» в запереченні до акта перевірки та при його розгляді , висновки акта перевірки від 14.10.2024 № 14433/16-31-07-01-02/43173310 Головне управління ДПС у Полтавській області скасовує в частині заниження податку на прибуток на загальну суму 114 469 грн, у т.ч. за І півріччя 2024 року 114 469 грн та збільшує завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 635 939 грн, у т.ч. за І півріччя 2024 року 635 939 грн, в іншій частині висновки акта залишає без змін, а заперечення частково задовольняє.

Позиція Головного управління ДПС у Полтавській області обґрунтована тим, що ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуто за звітний період І півріччя 2024 року (дата подачі 20.08.2024, реєстраційний номер № 9241041716), яку не враховано у ході проведення перевірки, але показники якої підтверджено даними бухгалтерського обліку у ході проведення перевірки.

Відтак, з урахуванням уточнюючої податкової декларації, ТОВ «ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ» занижено податок на прибуток на загальну суму 130 066 грн, у т.ч. за 2023 рік 130066 грн та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток на загальну суму 1 321 011 грн, у т.ч. за І півріччя 2024 року 1 321 011 грн.

На підставі наведених вище висновків акту перевірки Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято, зокрема, податкове повідомлення-рішення від 22.11.2024 №00168750701, яким ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток підприємств" на 162 582,50 грн, у тому числі, за податковим зобов`язанням 130 066 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 32 516,50 грн /том 1 а.с. 117-118/.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

За приписами частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, визначено нормами Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України, у редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Порядок справляння податку на прибуток підприємств визначено розділом ІІІ ПК України.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно з абзацами 1, 2 пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За приписами абзаців 1, 2 пункту 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податку, які відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, ведуть облік доходів і витрат та визначають об`єкт оподаткування з податку на прибуток за такими стандартами з урахуванням положень цього Кодексу. Такі платники податку при застосуванні положень цього Кодексу, в яких міститься посилання на положення (стандарти) бухгалтерського обліку, застосовують відповідні міжнародні стандарти фінансової звітності.

Відповідно до положень статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 року № 996-XIV витрати - зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками); доходи - збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов`язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Частиною 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 (далі - НП(С) БО 15 "Доходи").

Відповідно до пункту 5 НП(С) БО 15 "Доходи" дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в цьому Національному положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Згідно з пунктом 7 НП(С) БО 15 "Доходи" до складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначає Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 (далі НП(С) БО 16 "Витрати").

Згідно з пунктами 5, 6, 7 НП(С)БО 16 "Витрати" витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань (п. 5).

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п. 6).

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п. 7).

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Системний аналіз наведених норм свідчить про те, що об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. У свою чергу фінансовий результат (прибуток/збиток) залежить доходів та витрат підприємства, які визначаються відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Предметом спору у цій справі є податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 22.11.2024 №00168750701, яким ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем "податок на прибуток підприємств" на 162 582,50 грн, у тому числі, за податковим зобов`язанням 130 066 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 32 516,50 грн, надаючи правову оцінку якому, суд виходить з такого.

Із змісту спірного податкового повідомлення-рішення та Акту перевірки слідує, що підставою для збільшення ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств послугували встановлені контролюючим органом такі порушення:

1) заниження показника по рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) у зв`язку з тим, що не включено до складу доходів:

- визнаних штрафів, пені та неустойок на загальну суму 267467 грн, у тому числі за 2023 рік 267 467 грн;

- дохід від безоплатно одержаних активів в загальній сумі 1 411 672 грн, у т.ч. за 2021 рік 1 301 266 грн, за 2022 рік 110 406 грн;

2) неправомірне включення до складу інших операційних витрат понесених витрат на стягнення заборгованості, яка не обліковується на бухгалтерських рахунках ТОВ «ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ» на загальну суму 364 461 грн, у т.ч. за 2021 рік 336 009 грн, за 2022 рік 28452 грн.

В ході розгляду справи встановлено та підтверджується матеріалами справи, що Господарським судом Полтавської області (суддя Білоусов С.М.) видано наказ про примусове виконання рішення від 28.06.2023 по справі № 917/777/20 (917/291/23), на виконання рішення Господарського суду Полтавської області від 18.05.2023, яке набрало законної сили 12.06.2023, згідно якого визначено: "...Стягнути з Дочірнього підприємства "Полтавський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" Філія "Лубенська дорожня експлуатаційна дільниця" (вул. В.Чорновола, 22а, м. Полтава, 36039, код ЄДРПОУ 32017261) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Лубнигаз - Трейдинг" (вул. Л.Толстого, 87, м. Лубни, 37503, код ЄДРПОУ 43173310) кошти в сумі 855 794,54 грн., з них: 601 164,37 грн. основного боргу, 93 221,65 грн. пеня, 18 331,4 грн. - 3% річних, 143 077,12 грн. - інфляційні, а також 12 836,92 грн витрат по сплаті судового збору. Стягувач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Лубнигаз - Трейдинг" (вул. Л.Толстого, 87, м. Лубни, 37503, код ЄДРПОУ 43173310). Боржник: Дочірнє підприємство "Полтавський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" Філія "Лубенська дорожня експлуатаційна дільниця" (вул. В.Чорновола, 22а, м. Полтава, 36039, код ЄДРПОУ 32017261)...".

Вказаний наказ оприлюднено у Єдиному державному реєстрі судових рішень 05.07.2023 (посилання: https://reyestr.court.gov.ua/Review/111938030).

В силу вимог пункту 7 НП(С) БО 15 "Доходи" до складу інших доходів, зокрема, включаються дохід від реалізації фінансових інвестицій; дохід від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі господарської діяльності, але не пов`язані з операційною діяльністю підприємства.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.1999 за № 893/4186 (далі - Інструкція № 291, у редакції, чинній на час спірних правовідносин), на рахунку 71 "Інший операційний дохід" ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

До інших операційних доходів відносяться: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, господарського суду про їх стягнення; доходи від списання кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних безоплатно оборотних активів та субсидій; інші доходи від операційної діяльності.

Рахунок 71 "Інший операційний дохід" має такі субрахунки, зокрема, 715 "Штрафи, пені, неустойки", 719 "Інші доходи від операційної діяльності".

На субрахунку 715 "Штрафи, пені, неустойки" узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.

Беручи до уваги викладене, та зважаючи на те, що рішенням Господарського суду Полтавської області по справі №917/777/20 (917/291/23) від 18.05.2023, яке набрало законної сили 12.06.2023, стягнуто на користь позивача, зокрема, пеню - 93 221,65 грн., 3% річних - 18 331,4 грн., інфляційні - 143 077,12 грн., витрати по сплаті судового збору - 12 836,92 грн, видано наказ про примусове виконання рішення, однак, як встановлено контролюючим органом, такі суми не були віднесені позивачем до складу доходів (рахунок 71 «Інший операційний дохід»), суд приходить до висновку про правомірність доводів контролюючого органу щодо заниження у зв`язку з цим ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" доходу на загальну суму 267 467 грн.

Суд враховує, що позивачем у позовній заяві не наведено обставин, що спростовують позицію відповідача, як і не надано доказів, що свідчать про відсутність відповідного порушення.

Щодо тверджень контролюючого органу про заниження показника по рядку 01 Декларацій «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків) у зв`язку з тим, що не включено до складу доходів дохід від безоплатно одержаних активів в загальній сумі 1 411 672 грн, у т.ч. за 2021 рік 1 301 266 грн, за 2022 рік 110 406 грн, а також неправомірного включення до складу інших операційних витрат понесених витрат на стягнення заборгованості, яка не обліковується на бухгалтерських рахунках ТОВ «ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ» , на загальну суму 364 461 грн, суд виходить з такого.

Матеріалами справи підтверджено, що між ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" (довіритель) та ТОВ "ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ" (повірений) укладено договір доручення №01-09/2021/1 від 01.09.2021 /том 1 а.с. 121-125/.

Також між ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" (довіритель) та ТОВ "СМАРТ КОЛЛЕКШН" (повірений) укладено договір доручення №25-06/2021 від 25.06.2021 /том 1 а.с. 149-152/.

Згідно з умовами вищевказаних договорів, які є ідентичними, повірені (ТОВ "ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ", ТОВ "СМАРТ КОЛЛЕКШН") беруть на себе зобов`язання від імені довірителя вчиняти комплекс дій, що направлені на отримання довірителем коштів за договорами послуг, а довіритель зобов`язується прийняти та оплатити такі послуги згідно з положеннями цього договору. Способи та методи надання послуг обираються повіреним на власний розсуд у межах чинного законодавства України та згідно положень цього Договору.

За змістом пункту 3.1. договорів не пізніше 10 (десяти) календарних днів з дати укладення даного договору довіритель передає повіреному Реєстр Боржників. В подальшому Довіритель може передавати повіреному додаткові Реєстри Боржників для виконання доручення згідно умов даного договору.

Згідно з пунктами 5.1., 5.3. Договорів винагорода (плата) повіреного становить відсоток (%) від суми фактично стягнутої заборгованості за звітний період згідно тарифів (визначені в залежності від кількості днів прострочення оплати на день передачі Реєстру Боржників). Сума винагороди розраховується та вказується в акті про надані послуги.

В рамках виконання умов зазначених вище договорів позивачем і повіреними ТОВ "ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ" та ТОВ "СМАРТ КОЛЛЕКШН" підписано акти про надані послуги із доданими реєстрами платежів, на підставі яких повіреними виставлено рахунки на оплату послуг по роботі з простроченою заборгованістю /т. 1, а.с. 220 238, т. 2, а.с. 1 - 15/, оплату яких здійснено позивачем відповідно до платіжних доручень /т. 1, а.с. 239 241, т. 2, а.с. 30 - 31/.

Варто звернути увагу на те, що згідно з постановою НКРЕКП від 06.09.2019 № 1826 ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" видано ліцензію на право провадження господарської діяльності з постачання природного газу /т. 1, а.с. 196/, водночас перевіркою встановлено та не спростовано позивачем, що ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" почало здійснювати постачання природного газу населенню з січня 2021 року.

При цьому ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" не має ліцензії на послуги по розподілу природного газу, що підтверджується відомостями з офіційного сайту НКРЕКП (https://www.nerc.gov.ua/), відтак не могло надавати населенню такі послуги, та як зафіксовано в Акті перевірки, не надавало відповідні послуги.

Разом з тим, із реєстрів платежів до актів про надані послуги із повіреними ТОВ "ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ" та ТОВ "СМАРТ КОЛЛЕКШН" слідує, що останні містять відомості про кількість днів прострочення оплати поставки газу боржників, щодо яких повіреними виконувалися послуги із стягнення заборгованості, і така кількість днів значно перевищує тривалість надання позивачем послуг щодо постачання газу населення, а також містять відомості про оплату та кількість днів прострочення оплати послуг розподілу газу, які взагалі не надавалися позивачем. Зведені дані отриманих платежів від фізичних осіб зафіксовано у Додатку № 15 до акта перевірки /т. 1, а.с. 60/.

Суд наголошує, що винагорода повірених у цих реєстрах розрахована у відсотках, виходячи саме із кількості прострочених днів поставки та розподілу газу.

Суд акцентує увагу на тому, що позивачем під час перевірки не надано контролюючому органу документи, які б дозволили встановити зв`язок отриманих послуг від ТОВ "ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ" та ТОВ "СМАРТ КОЛЛЕКШН" із господарською діяльністю позивача.

Також позивачем не надано документів, які або спростували зарахування коштів від фізичних осіб, або з яких можливо було встановити, що фізичні особи є споживачами ТОВ «ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ» та здійснювали оплату заборгованості за надані саме ТОВ «ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ» послуги або заборгованості, яка обліковувалися у ТОВ «ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ».

До заперечень на Акт перевірки відповідні документи позивачем також не надано, як і не наведено обґрунтувань на спростування висновків контролюючого органу в частині заниження податку на прибуток, натомість усі доводи зведено до неврахування уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток від 20.08.2024.

Крім того, в ході судового розгляду на виконання ухвали суду від 22.12.2025 про витребування доказів ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" не надано, зокрема, докази фактичного надання послуг з постачання природного газу та розподілу газу фізичним особам, зазначеним у реєстрах платежів, підписаних з ТОВ "Смарт Колекшн" та ТОВ "Вердикт Консалтинг" (договори, заяви про приєднання, виставлені рахунки тощо); обґрунтовані письмові пояснення щодо підстав зазначення у реєстрах платежів кількості прострочених днів поставки та розподілу газу, документи на підтвердження пояснень; обґрунтовані письмові пояснення щодо порядку отримання коштів від фізичних осіб, зазначених у реєстрах платежів (перерахування коштів безпосередньо від фізичних осіб на відповідні рахунки чи ін.) та відображення факту їх отримання у бухгалтерському обліку, документи на підтвердження пояснень. Поважних причин ненадання відповідних доказів не наведено.

Згідно з частиною 6 статті 77 КАС України якщо учасник справи без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які він посилається, суд вирішує справу на підставі наявних доказів.

Відповідно до пп. 14.1.257. п. 14.1. статті 14 ПК України безповоротна фінансова допомога це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів

Виходячи з викладеного, зважаючи на те, що в ході перевірки шляхом дослідження первинних документів та документів бухгалтерського обліку контролюючим органом встановлено, а позивачем не спростовано, надходження до ТОВ «ЛУБНИГАЗ -ТРЕЙДИНГ» коштів від фізичних осіб без підтвердження належної правової підстави (укладення договору тощо), висновок про отримання позивачем безповоротної фінансової допомоги, та заниження доходу у зв`язку із не відображенням останньої у податковій звітності, є правомірним.

Також, варто взяти до уваги, що згідно з пп. 14.1.36. п. 14.1. статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Суд враховує, що Велика Палата Верховного Суду у постанові від 07.07.2022 у справі №160/3364/19 вказала, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

У постанові від 04 червня 2024 року у справі № 640/32702/21 Верховний Суд зауважив, що якщо певна господарська операція не відбулася або її зміст інший, ніж той, стосовно якого складені документи, підстави для відтворення фінансових показників операції в податковому обліку відсутні (в разі якщо документи складені про людське око) або ж операція відтворюється відповідно до її дійсного змісту, що відповідає принципу превалювання сутності над формою, згідно з яким операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми (стаття 4 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Беручи до уваги те, що контролюючим органом встановлено включення позивачем до складу інших операційних витрат понесених витрат на надані ТОВ "ВЕРДИКТ КОНСАЛТИНГ" та ТОВ "СМАРТ КОЛЛЕКШН" послуги щодо стягнення заборгованості, яка не обліковується на бухгалтерських рахунках ТОВ «ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ» та яка не пов`язана із господарською діяльністю позивача, суд констатує, що висновок про завищення таких витрат є правомірним.

Відповідно до положень частин 1 , 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Отже, незважаючи на те, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, позивач також повинен довести ті обставини, на яких ґрунтуються його вимоги та заперечення.

Суд зазначає, що позивач жодного належного доказу в обґрунтування неправомірності висновків контролюючого органу щодо порушення вимог податкового законодавства не надав, натомість відповідач довів обґрунтованість спірного податкового повідомлення-рішення.

Підсумовуючи викладене, суд вказує, що податкове повідомлення-рішення від 22.11.2024 №00168750701 прийняте відповідачем на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що визначені Конституцією України та законами України, з урахуванням обставин, що мають значення для його прийняття, а тому є правомірним.

Таким чином, позовні вимоги ТОВ "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" не підлягають задоволенню.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Враховуючи те, що суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позову, а відповідачем не понесено судових витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ЛУБНИГАЗ-ТРЕЙДИНГ" (вул. Л. Толстого, 87, м. Лубни, Полтавська область, 37503, код ЄДРПОУ 43173310) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя М.В. Довгопол