Рішення № 133423433, 20.01.2026, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

Донецький окружний адміністративний суд

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 січня 2026 року Справа№200/6325/25

Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Кошкош О.О., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору - Головного управління казначейської служби України у Дніпропетровській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії

ВСТАНОВИВ:

19.08.2025 до Донецького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" (85612, Донецька обл., м. Курахове, вул. Енергетиків, 34, код ЄДРПОУ 31831942), в якій позивач просить суд визнати протиправною бездіяльність Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49031, м. Дніпро, проспект Олександра Поля, 57, код ЄДРПОУ 43968079) щодо неповернення помилково сплаченого грошового зобов`язання на суму 6 704 435,44 грн., з яких: надміру сплачений ЄСВ - 6 704 391,01 грн.; надміру сплачена рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України - 43,43 грн.; надміру сплачений акцизний податок на електричну енергію 1,00 грн.; стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області (49000, м. Дніпро, вул. 93-ї Холодноярської Бригади, 1, код ЄДРПОУ 37988155) суму 6 704 435,44 грн., з яких: надміру сплачений ЄСВ - 6 704 391,01 грн.; надміру сплачена рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України - 43,43 грн.; надміру сплачений акцизний податок на електричну енергію 1,00 грн., із зарахуванням цих коштів на ліквідаційний рахунок НОМЕР_1 в АТ "ПУМБ". В обґрунтування зазначено, що у платника податків наявні переплати грошових зобов`язань з єдиного податку, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України, акцизного податку на електричну енергію. Відповідачем допущено бездіяльність щодо повернення надміру сплачених коштів.

25 серпня 2025 року ухвалою Донецького окружного адміністративного суду прийнято до провадження адміністративну справу, призначено розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Головним управлінням казначейської служби України у Дніпропетровській області подано заперечення, в якому зазначено, що повернення надміру сплачених коштів здійснюється з урахуванням вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 № 417 на підстав висновку контролюючого органу. Стягнення зазначених сум з державного бюджету через Головне управління є порушенням встановленого механізму на повернення коштів. Просив відмовити у задоволені позовних вимог.

Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків подано відзив, в якому зазначено, що проведення перевірки щодо правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у зв`язку із припиненням платника єдиного внеску передбачено п.1 розділу ІV Порядку №1162. Враховуючи те, що податковою адресою платника податків є Донецька область, м.Покровськ, м.Курахове, вул.Енергетиків, буд.34, яка відноситься до територій можливих бойових дій у контролюючого органу відсутня можливість безпечного проведення виїзної перевірки ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» за податковою адресою. Вищенаведене унеможливлює підтвердження того, що сума переплати у сумі 6704391,01 грн, яка рахується за даними ІКП на відповідному рахунку, є «надміру сплаченими грошовими зобов`язаннями». Додатково зазначає про необхідність подання звітів за жовтень 2014 року квітень 2015 року до контролюючого органу за основним місцем обліку. Щодо повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені з податків: «Рентна плата за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України» у розмірі 43,43 грн, «Акцизний податок на електричну енергію» у розмірі 1,00 грн повідомляє про необхідність проведення перевірки наданої платним інформації та неможливість безпечного проведення виїзної перевірки ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» за податковою адресою підприємства: Донецька область, м.Курахове, оскільки така територія відноситься до територій активних бойових дій. Зазначає, що переплата, яка виникла в результаті зменшення податкового зобов`язання шляхом подачі уточнюючих розрахунків потребує підтвердження визначення «надміру сплачені грошові зобов`язання» (з урахуванням норм пп.14.1.115 п. 14.1 статті 14 Кодексу), що можливо здійснити під час проведення контрольно-перевірочних заходів. Просив відмовити у задоволені позовних вимог.

Позивачем надана відповідь на відзив, в якій позивач просив позовні вимоги задовольнити.

Ухвалами суду від 02.09.2025 відмовлено у задоволені клопотань про розгляд справи в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою суду від 20.01.2026 відмовлено у задоволені клопотання щодо передачі справи до Господарського суду Донецької області.

Суд, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ДТЕК СХІДЕНЕРГО", код ЄДРПОУ 31831942, зареєстровано як юридична особа з 17.12.2001.

Постановою Господарського суду Донецької області від 28.10.2024 у справі №905/55/24 визнано банкрутом боржника - ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО", відкрито ліквідаційну процедуру строком на 12 місяців, призначено ліквідатором арбітражного керуючого Паркулаба Володимира Григоровича ( ІНФОРМАЦІЯ_1

Ліквідатором ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" арбітражним керуючим Паркулабом В.Г. до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків 28 березня 2025 року скеровані заяви про повернення коштів з рахунків 3556, а саме заяви про повернення:

15045,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 29.04.2022 №3467992, 301673,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 10.01.2024 №3280214, 198990,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 28.12.2023 №3266473, 15124,67 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.06.2023 № 2999341; 29338,65 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.06.2023 № 2999342, 15700,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 05.05.2023 №2952648, 322378,02 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 05.05.2023 №2952649, 22110,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 28.04.2023 №2941612, 40600,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 31.03.2023 №2898360, 22110,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 31.03.2023 №2900065, 35614,05 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.03.2023 №2890758, 32508,36 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.03.2023 №2864167, 40958,78 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.02.2023 №2843358, 46361,25 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.02.2023 №2829494, 42078,85 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 20.01.2023 №2808699, 54607,84 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 06.01.2023 №2796609, 47856,36 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.12.2022 №2775833, 61389,30 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.12.2022 №2762085, 52402,54 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 17.11.2022 №2735675, 22110,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 09.11.2022 №2728938, 79500,97 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 03.11.2022 №2722016, 22110,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 03.11.2022 №2722018, 84304,75 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 21.10.2022 №2703926, 88149,71 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.10.2022 №2689178, 90673,03 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.09.2022 №2666354, 87825,27 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.09.2022 №2650911, 85058,47 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.08.2022 №2628275, 86653,84 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 04.08.2022 №2611346, 20811,35 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 04.08.2022 №2611348, 26241,12 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 03.08.2022 №2610130, 87501,44 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.07.2022 №2591296, 73593,08 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.07.2022 №2577568, 70700,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.06.2022 №2552952, 25586,12 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.06.2022 №2537995, 21450,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 03.06.2022 №2535618, 87108,54 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 20.05.2022 №2516026, 91290,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.04.2022 №2484778, 25550,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.04.2022 №2484777, 101365,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.04.2022 №2470228, 20205,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.04.2022 №2470225, 293900,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 01.04.2022 №2464725, 105900,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.03.2022 №2457685, 87611,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 20.01.2022 №2392863, 131731,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 06.01.2022 №2373850, 382325,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 24.12.2021 №2347004, 132260,12 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 06.12.2021 №2321215, 103550,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 19.11.2021 №2292706, 109600,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.10.2021 №2247605, 125600,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.10.2021 №2226948, 106500,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.09.2021 №2201202, 104862,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.09.2021 №2186762, 70280,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 20.08.2021 №2162497, 43145,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 27.07.2021 №2127047, 93900,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.07.2021 №2121968, 103700,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.06.2021 №2082602, 138581,29 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.06.2021 №2065700, 142650,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 25.05.2021 №2048760, 75800,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 21.05.2021 №2045833, 192485,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 21.05.2021 №2045831, 239554,09 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.05.2021 №2029212, 61500,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.05.2021 №2029211, 100000,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.04.2021 №2010792, 78897,81 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.04.2021 №1992157, 49100,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.04.2021 №1991239, 19800,00 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 31.03.2021 №1982555, 109628,16 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.03.2021 №1968659, 90406,05 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 05.03.2021 №1954628, 126659,80 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.02.2021 №1936316, 62001,49 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 05.02.2021 №1914941, 112169,58 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.12.2020 №1857352, 89632,02 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.12.2020 №1835461, 96039,90 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 20.11.2020 №1816608, 119797,23 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 06.11.2020 №1793992, 110360,93 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.10.2020 №1737974, 70825,79 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.09.2020 №1709765, 35431,66 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 07.09.2020 №1712831, 70429,97 грн, що сплачені згідно розрахункового документа (платіжної інструкції) від 22.09.2020 №1732098, до яких долучено відповідні розрахункові документи (платіжні інструкції).

З платіжних інструкцій вбачається, що призначеннями платежу визначені «код сплати: 101, 31831942, ЄСВ 22% з суми заробітної плати за відповідний місяць БЕЗ ПДВ», «код сплати: 101, 31831942, ЄСВ 22% компенсацію відпускних за відповідний місяць БЕЗ ПДВ», «код сплати: 101, 31831942, ЄСВ 22% з суми заробітної плати за відповідний місяць (виплати при звільненні) БЕЗ ПДВ», код сплати: 101, 31831942, ЄСВ 22% з суми заробітної плати за відповідний місяць (за 1-шу половину) БЕЗ ПДВ», «код сплати: 101, 31831942, ЄСВ 22% від ФОП за відповідний місяць БЕЗ ПДВ», «код сплати: 101, 31831942, ЄСВ 22% з суми заробітної плати за відповідний місяць (виплати премії) БЕЗ ПДВ», «код сплати: 101, 31831942, ЄСВ 22% з суми заробітної плати за відповідний місяць (виплати бонусів) БЕЗ ПДВ».

За результатом розгляду заяв від 28.03.2025 про повернення коштів з рахунків 3556 на поточний рахунок платника податку («Єдиний внесок нарахований роботодавцями нас суми заробітної плати, винагороди за договорами цивільно-правового характеру, допомоги по тимчасовій непрацездатності») Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків в листі від 07.04.2025 №1431/6/32-00-04-04-01-02 повідомлено про необхідність проведення перевірки наданої платним інформації. Проведення перевірки щодо правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у зв`язку із припиненням платника єдиного внеску передбачено п.1 розділу ІV Порядку №1162. Враховуючи те, що податковою адресою платника податків є Донецька область, м.Покровськ, м.Курахове, вул.Енергетиків, буд.34, яка відноситься до територій можливих бойових дій у контролюючого органу відсутня можливість безпечного проведення виїзної перевірки ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» за податковою адресою. Вищенаведене унеможливлює підтвердження того, що сума переплати у сумі 6704391,01 грн, яка рахується за даними ІКП на відповідному рахунку, є «надміру сплаченими грошовими зобов`язаннями». Додатково зазначено про необхідність подання звітів за жовтень 2014 року квітень 2015 року до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Щодо рентної плата за користування радіочастотним ресурсом України

12 лютого 2025 року ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" до контролюючого органу подано податкову декларацію з рентної плати за січень 2025 року, в якій визначено податкове зобов`язання з рентної плати, що підлягає сплаті до бюджету, у розмірі 103,05 грн.

Оплату у розмірі 103,05 грн здійснено згідно платіжної інструкції від 25.05.2025 №37, призначення платежу: «рентна плата за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України».

Державним підприємством «Український державний центр радіочастот» в листі від 23.01.2025 №80/09.4.2/952/25 повідомлено ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" про те, що 21.01.2025 припинено дію наступних присвоєнь радіочастот (номер присвоєння радіочастоти та дата його здійснення): № БС150-14-0077318 31.07.2012; № БС150-44-0234147 29.04.2016; № БС150-44-0234148 29.04.2016; № БС150-44-0234149 29.04.2016; № БС150-44-0234150 29.04.2016; № БС150-44-0234151 29.04.2016; № БС30-14-0075984 04.09.2012; № АР-44-0275282 06.11.2017. Проінформовано, що строк дії присвоєння радіочастоти від 23.07.2013 № РРЛ-14-0115850 закінчився 28.06.2018. Крім того, Товариству з обмеженою відповідальністю „ДТЕК СХІДЕНЕРГО були здійснені присвоєння радіочастот від 04.09.2012 №№ СА30-14-0076017, СА30-14-0076018, СА30-14-0076019 для експлуатації радіообладнання, яке працює під управлінням базової станції БС30-14-0075984. Запропоновано надіслати до УДЦР заяву про припинення дії зазначених присвоєнь радіочастот.

05 березня 2025 року ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" сформовано уточнюючий розрахунок за січень 2025 року, в якому суму грошового зобов`язання, що визначена на рівні 103,05 грн зменшено на 33,25 грн, тобто податкове зобов`язання за звітний період (січень 2025 року) склало 69,80 грн.

ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" в листі від 11.03.2025 №1761 повідомило Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків про те, що рішенням Господарського суду Донецької області від 28.10.2024 по справі № 905/55/24 року товариство визнано банкрутом. 21.01.2025 ДП «Український державний центр радіочастот» припинив дію присвоєнь радіочастот. Товариство більше не є платником рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України, у зв`язку з чим 07.03.2025 зданий уточнюючий розрахунок за січень 2025 року.

Ліквідатором ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" арбітражним керуючим Паркулабом В.Г. до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27 березня 2025 року скерована заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені на суму 43,45 грн за платежем «рентна плата за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України», код класифікації доходів бюджету - 13060000. Платіжним документом визначено платіжну інструкцію від 25.02.2025 №37, згідно якої здійснено оплату у розмірі 103,05 грн, призначення платежу «рента плата за користування радіочастотним ресурсом України».

Щодо акцизного податку на електричну енергію

Ліквідатором ТОВ "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" арбітражним керуючим Паркулабом В.Г. до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків 27 березня 2025 року скерована заява про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені на суму 1,00 грн за платежем «електрична енергія», код класифікації доходів бюджету - 14021300. Платіжним документом визначено платіжну інструкцію від 14.09.2023 №3127555.

За результатом розгляду заяв від 27.03.2025 про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені з податків: «Рентна плата за користування радіочастотним спектром (радіочастотним ресурсом) України» (класифікація доходів бюджету 13060000) у розмірі 43,43 грн, «Акцизний податок на електричну енергію» (код класифікації доходів бюджету 30 14021300) у розмірі 1,00 грн Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків в листі від 04.04.2025 №1426/6/32-00-04-04-01-02 повідомлено про необхідність перевірки наданої платним інформації. Разом з цим, зазначено про неможливість безпечного проведення виїзної перевірки ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» за податковою адресою підприємства: Донецька область, м.Курахове, оскільки така територія відноситься до територій активних бойових дій.

За результатом розгляду заяв також встановлено, що:

за даними ІКП по «Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України» (код бюджетної класифікації 13060000) переплата утворилась за рахунок подання уточнюючої податкової декларації з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України за січень 2025 року (додаток 41 Розрахунок з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України №9055309442 від 07.03.2025 термін сплати 07.03.2025) з сумою рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України до зменшення у розмірі 33,25 гривень.

за даними ІКП по «Акцизний податок на електричну енергію» (код бюджетної класифікації 14021300) рахується переплата в сумі 1,0 гривня. Протягом 2022 року підприємством було надано Додатки 8 "Розрахунок суми акцизного податку, що збільшує або зменшує податкові зобов`язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах", якими було зменшено раніше нараховані податкові зобов`язання, а саме: від 20.05.2022 №9053548526 в сумі «-»2 880 060 грн та від 19.08.2022 №9162616957 в сумі «-» 1 030 913 гривень.

Отже, переплата, яка виникла в результаті зменшення податкового зобов`язання шляхом подачі уточнюючих розрахунків потребує підтвердження визначення «надміру сплачені грошові зобов`язання» (з урахуванням норм пп.14.1.115 п. 14.1 статті 14 Кодексу), що можливо здійснити під час проведення контрольно-перевірочних заходів.

Не погоджуючись із відмовою про повернення коштів позивач звернувся до суду.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон № 2464-VI (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування (пункт 2 частини 1 статті 1 Закону № 2464-VI).

Стаття 4 Закону № 2464-VI визначає перелік суб`єктів, які відносяться до платників єдиного внеску.

Пунктом 1 частини 2 статті 6 Закону № 2464-VI передбачено, що платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Положеннями абзацу першого пункту 1 частини першої статті 7 Закону №2464-VI передбачено, що єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.

Згідно ч.8 ст. 8 цього Закону платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

При цьому платники, зазначені у пункті 1 частини першої статті 4 цього Закону, під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується єдиний внесок, одночасно з видачею зазначених сум зобов`язані сплачувати нарахований на ці виплати єдиний внесок у розмірі, встановленому для таких платників (авансові платежі). Винятком є випадки, якщо внесок, нарахований на ці виплати, вже сплачений у строки, встановлені абзацом першим цієї частини, або за результатами звірення платника з податковим органом за платником визнана переплата єдиного внеску, сума якої перевищує суму внеску, що підлягає сплаті, або дорівнює їй. Кошти перераховуються одночасно з отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення), у тому числі в безготівковій чи натуральній формі. При цьому фактичним отриманням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплату доходу, грошового забезпечення) вважається отримання відповідних сум готівкою, зарахування на рахунок одержувача, перерахування за дорученням одержувача на будь-які цілі, отримання товарів (послуг) або будь-яких інших матеріальних цінностей у рахунок зазначених виплат, фактичне здійснення з таких виплат відрахувань згідно із законодавством або виконавчими документами чи будь-яких інших відрахувань.

Періодом, за який платники єдиного внеску подають звітність до податкового органу (звітним періодом), є календарний місяць, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, для яких звітним періодом є календарний рік. У разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця її останнім звітним періодом є період з дня закінчення попереднього звітного періоду до дня державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такої фізичної особи.

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника, зобов`язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов`язаннями, крім зобов`язань з виплати заробітної плати (доходу) (абзаци перший, другий, п`ятий частини восьмої, частина дванадцята статті 9 зазначеного Закону).

Суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування (частина тринадцята цієї ж статті).

Під час розгляду справи судом встановлено, що у період вересень 2020 року січень 2024 року позивачем здійснювалась виплата заробітної плати на суми виплати яких здійснено нарахування та сплата єдиного внеску у розмірі 22%, про що свідчать платіжні документи, які додані до заяв про повернення коштів.

Разом з цим, неприйнятним є посилання позивача на те, що переплата у розмірі 6 704 391,01 грн, яку він просить повернути, виникла у період з вересня 2020 року по квітень 2024 року, адже частина переплати у розмірі 6 119 213,44 грн виникла до 22.05.2018 за рахунок сплачених платежів та в подальшому не зменшувалась, а тільки збільшувалась і станом на 31.03.2025 складала вже 6 704 391,01 грн, про що свідчать відомості інтегрованих карток платника податків з період 2014 2025 роки.

Також, з інтегрованих карток платника податків вбачається, що така переплата, зокрема, виникла у зв`язку із сплатою у періоді жовтень 2014 року квітень 2015 року сум єдиного внеску та відсутність сум нарахування у цей період. Щодо відсутності обов`язку із подання звітів та нарахування сум єдиного внеску у цей період, позивач посилається на вимоги Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» від 02 вересня 2014 року №1669-VII.

Судом враховано, що Закон України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» від 02 вересня 2014 року №1669-VII (далі - Закон №1669-VII), який набрав чинності з 15 жовтня 2014 року, визначає тимчасові заходи для забезпечення підтримки суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції.

Підпунктом 8 пункту 4 статті 11 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №1669-VII внесено зміни до Закону № 2464-VІ, а саме підпункт «б» розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» доповнено пунктом 9-3 (з 13 березня 2015 року в зв`язку з набранням чинності Законом України "Про внесення змін до розділу VIII "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо зменшення навантаження на фонд оплати праці" від 2 березня 2015 року № 219-VIII пункт 9-3 постановлено вважати пунктом 9-4) такого змісту: «Платники єдиного внеску, визначені статтею 4 Закону № 2464-VI, які перебувають на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, визначених переліком, зазначеним у статті 2 Закону № 1669-VII, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14 квітня 2014 року № 405/2014, звільняються від виконання своїх обов`язків, визначених частиною 2 статті 6 Закону № 2464-VI, на період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції або військового чи надзвичайного стану.

Підставою для такого звільнення є заява платника єдиного внеску, яка подається ним до органу доходів і зборів за основним місцем обліку або за місцем його тимчасового проживання у довільній формі не пізніше тридцяти календарних днів, наступних за днем закінчення антитерористичної операції.

Відповідальність, штрафні та фінансові санкції, передбачені цим Законом за невиконання обов`язків платника єдиного внеску в період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції, до платників єдиного внеску, зазначених у цьому пункті, не застосовуються.

Недоїмка, що виникла у платників єдиного внеску, які перебувають на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, визначених переліком, зазначеним у статті 2 Закону №1669-VII, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14 квітня 2014 року №405/2014, визнається безнадійною та підлягає списанню в порядку, передбаченому ПК України для списання безнадійного податкового боргу».

З 13.02.2020 пункт 9-4 розділу VIII виключено на підставі Закону № 440-IX від 14.01.2020.

Згідно пункту 9-3 розділу VIII Закону № 2464-VI

(в редакції чинній в період вересень 2020 року 21.11.2021) «тимчасово на період дії особливого правового режиму, визначеного Законом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України", зупиняється застосування до платників єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України норм статей 25 і 26 цього Закону.

Податкова інформація про суми недоїмки платників єдиного внеску, визначених абзацом першим цього пункту, зберігається та опрацьовується в інформаційних базах контролюючих органів в окремому (позабалансовому) порядку»;

(в редакції чинній в період 21.11.2021 грудень 2024 року) «тимчасово на період дії особливого правового режиму, визначеного Законом України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України":

зупиняється застосування до платників єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України норм статей 25 і 26 цього Закону;

платники єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України звільняються від виконання обов`язків, визначених статтею 6 цього Закону.

Платники єдиного внеску із місцезнаходженням (місцем проживання) на тимчасово окупованій території України мають право на добровільну сплату єдиного внеску, передбаченого Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України».

В постанові від 09.04.2019 по справі №805/149/16-а за позовом ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Державної фіскальної служби Верховним Судом зроблено висновок про те, що позивач дійсно звільняється від відповідальності за неподання звітності з єдиного внеску з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції за умови перебування його на обліку органу доходів і зборів, розташованому на території населеного пункту, де проводилася така операція. За результатом розгляду справи №805/149/16-а скасовано штрафні санкції застосовані за неподання звітності за період грудень 2014 року, січень 2015 року квітень 2015 року. (https://reyestr.court.gov.ua/Review/81046918)

Разом з тим, слід зауважити, що зміст норми пункту 9-3 (у подальшому пункт 9-4) розділу VІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464-VІ не скасовує взагалі обов`язків платників єдиного внеску, а лише на період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції або військового чи надзвичайного стану дає можливість не виконувати обов`язки, визначені у частині 2 статті 6 Закону № 2464-VІ.

Вказаний висновок висловлений Великою Палатою Верховного Суду у постанові від 6 листопада 2018 року під час розгляду зразкової справи №812/292/18. Аналогічна правова позиція викладена, також, в постанові Верховного Суду від 09.04.2019 по справі №805/149/16-а за позовом ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО».

Під час розгляду справи судом встановлено, що у період жовтень 2014 року квітень 2015 року позивач добровільно виконував свій обов`язок зі сплати єдиного внеску на державне соціальне страхування, разом з цим, позивачем не подавалися звіти про нараховані суми єдиного внеску, що призвело до відсутності таких показників в графі «нарахувань» інтегрованої картки платника податків. Такі дії призвели до наростання сум переплати з єдиного внеску.

Вирішуючи питання стосовно того, чи можна вважати сплачені позивачем суми єдиного внеску помилково сплаченими, і як наслідок, можливості застосування Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 №417 (далі Порядок №417) до спірних правовідносин, суд зазначає наступне.

Частиною 13 статті 9 Закону №2464-VІ передбачено, що суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом та Фондом загальнообов`язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття.

Відповідно до статей 9 та 11 Закону №2464-VI наказом Міністерства фінансів України від 16.01.2016 №6 затверджено Порядок зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.02.2016 за №193/28323 (наказ втратив чинність на підставі наказу Міністерства фінансів України від 23.07.2021 №417).

У пункті 3 Порядку визначено, що надміру сплачені суми єдиного внеску - суми коштів, які на певну дату зараховані на відповідний рахунок 3719 понад нараховані суми єдиного внеску на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини восьмої статті 9 Закону); помилково сплачені суми єдиного внеску - суми коштів, які на певну дату зараховані на невідповідний рахунок 3719 та/або сплачені з рахунку неналежного платника; рахунок 3719 - відповідні небюджетні рахунки за балансовим рахунком 3719 «Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов`язкового державного соціального страхування», відкриті в органах Державної казначейської служби України.

Згідно з пунктом 4 Порядку у випадку надмірної сплати сум єдиного внеску на рахунок 3719 органом доходів і зборів здійснюється зарахування цих коштів у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком відповідно до встановленого розміру єдиного внеску та у порядку календарної черговості виникнення зобов`язань платника з цього платежу.

Повернення коштів здійснюється у випадках: 1) надмірної або помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на відповідний рахунок 3719; 2) помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на невідповідний рахунок 3719; 3) помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на рахунок з обліку доходів бюджету; 4) помилкової сплати податкових зобов`язань з податків, зборів, штрафних (фінансових) санкцій та пені, передбачених Податковим кодексом України, на рахунок 3719.

Повернення коштів здійснюється на підставі заяви платника про таке повернення (пункти 5, 6 Порядку).

У разі надходження заяви про повернення коштів з рахунку 3719 підрозділ органу доходів і зборів, на який покладено функцію адміністрування єдиного внеску, у строк не більше ніж десять робочих днів з дати реєстрації заяви проводить перевірку наданої платником інформації.

Заява залишається без задоволення у таких випадках: невідповідність заяви формі, визначеній у додатку 1 до цього Порядку; недостовірність викладеної у заяві платника інформації; подання заяви не за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених сум єдиного внеску; наявність у платника заборгованості зі сплати єдиного внеску та/або фінансових санкцій (абзаци перший-третій пункту 7 Порядку).

Згідно п.3 Порядку №417 надміру сплачені кошти - суми єдиного внеску, які на певну дату зараховані на належний рахунок 3556 понад нараховані суми єдиного внеску на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини восьмої статті 9 Закону №2464-VІ .

Згідно з пунктом 4 Порядку №417 у випадку надмірної сплати сум єдиного внеску на рахунок 3556 податковим органом здійснюється зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком, відповідно до встановленого розміру єдиного внеску та у порядку календарної черговості виникнення зобов`язань Платника з цього платежу.

Повернення коштів здійснюється у випадках: 1) надмірної або помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на належний рахунок 3556; 2) помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій не на належний рахунок 3556; 3) помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на бюджетний рахунок за надходженнями; 4) помилкової сплати податкових зобов`язань з податків, зборів, штрафних (фінансових) санкцій та пені, передбачених Кодексом та іншими законами, на рахунок 3556; 5) виявлення технічної та/або методологічної помилки за сумами, які були зараховані на рахунок 3556 з єдиного рахунку.

Повернення коштів здійснюється на підставі заяви платника про таке повернення (пункти 5, 6 Порядку).

У разі надходження Заяви самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування єдиного внеску, у строк не більше ніж десять робочих днів з дати надходження до територіального органу ДПС Заяви проводить перевірку наданої Платником інформації та формує висновок про повернення коштів з рахунків 3556 (далі - Висновок) за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку або приймає рішення про відмову у задоволенні Заяви (пункт 9 Порядку №417).

Заява залишається без задоволення у таких випадках: невідповідність Заяви формі, визначеній у додатку 1 до цього Порядку; недостовірність викладеної у Заяві інформації; подання Заяви не за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених сум єдиного внеску; наявність у Платника заборгованості зі сплати єдиного внеску та/або фінансових санкцій; ненадання документа, що додається до Заяви згідно з пунктом 6 цього Порядку.

Так, Порядок №6 та Порядок №417 визначає процедуру зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування або повернення платникам, на яких згідно із Законом покладено обов`язок нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок, надміру та/або помилково сплачених коштів єдиного внеску.

За визначеннями, наведеними у пункті 3 Порядку №417, неналежний платник - платник, з рахунку якого здійснено помилкове списання коштів та/або який не є платником єдиного внеску;

помилково сплачені суми єдиного внеску - суми коштів, які на певну дату зараховані на невідповідний рахунок 3719 та/або сплачені з рахунку неналежного платника.

Перелік платників єдиного внеску визначено статтею 4 Закону № 2464-VІ, відповідно до підпункту 1 пункту 1 якої платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» відноситься саме до зазначеної категорії платників єдиного внеску, зміни до статті 4 Закону №2464-VІ в частині виключення з переліку платників підприємств, які знаходяться на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, де проводиться АТО, не вносились, а тому суд вважає за необхідне зазначити, що позивач був належним платником єдиного внеску.

Слід також зауважити, що пунктом 9-4 розділу VІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464-VІ заборонено саме притягнення до відповідальності за невиконання обов`язків платника єдиного внеску, втім, вказана правова норма не містить заборони щодо виконання такого обов`язку платником добровільно. Внесені зміни надали можливість суб`єкту господарювання самостійно обирати правомірний вид поведінки з урахуванням власних умов здійснення господарської діяльності. Чіткий алгоритм дій для суб`єкта господарювання, який вважає за необхідне скористатися наданим законом механізмом звільнення від обов`язку зі сплати єдиного внеску, встановлено у 9-4 розділу VІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464-VІ, і останній не передбачає можливості повернення вже сплачених сум.

Право платника єдиного внеску на повернення надміру сплаченої суми єдиного внеску кореспондується з його обов`язком сплатити єдиний внесок в установлених Законом №2464-VI розмірі та строк, що, у свою чергу, нероздільне з обов`язком подати звітність відповідної форми з єдиного внеску в установлений цим Законом строк.

У зв`язку з цим норми частини тринадцятої статті 9 Законом №2464-VI в контексті правовідносин у цій справі слід застосовувати у такий спосіб, що платник має право на повернення надміру сплаченої суми єдиного внеску, якщо він на час звернення із заявою про таке повернення виконав обов`язок щодо сплати єдиного внеску в обсязі, що перевищує встановлений законом.

В разі якщо платник єдиного внеску не подав звіт про нараховані суми єдиного внеску, які були добровільно сплачені підприємством за період жовтень 2014 року квітень 2015 року, він не має права на повернення сплачених коштів єдиного внеску як надміру сплачених, оскільки зробити висновок про факт виконання платником обов`язку зі сплати єдиного внеску в обсязі, що перевищує встановлений законом, неможливо.

Крім того, відповідач не заперечує щодо наявної переплати сум єдиного внеску, разом з цим зазначає щодо необхідності проведення перевірки наданої платником інформації за умови надання підприємством звітів про нараховані суми єдиного внеску, які сплачені у період жовтень 2014 року квітень 2015 року.

Також слід зазначити, що неприйнятним є посилання позивача на те, що переплата, яку він просить повернути, виникла у період з вересня 2020 року по квітень 2024 року, адже частина переплати у розмірі 6 119 213,44 грн виникла до 22.05.2018 (тобто поза межами 1095 днів) за рахунок сплачених платежів та в подальшому не зменшувалась, а тільки збільшувалась і станом на 31.03.2025 складала вже 6704391,01 грн, про що свідчать відомості інтегрованих карток платника податків з період 2014 2025 роки.

З огляду на вищевикладене, суд вважає, шо позовні вимоги ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» в частині визнати протиправною бездіяльність Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо неповернення помилково сплаченого грошового зобов`язання з єдиного внеску на суму 6704391,01 грн та стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області надміру сплаченого єдиного внеску у розмірі 6704391,01 грн є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

Судом врахована правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 30 липня 2019 року в справі №200/14533/18-а. (https://reyestr.court.gov.ua/Review/83356165)

Щодо повернення грошових коштів за платежем «Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України» та «Акцизний податок на електричну енергію» суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

Згідно з пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 ПК України надміру сплачені грошові зобов`язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов`язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Підпунктом 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 ПК України передбачено, що платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідно до п. 43.1 ст.і 43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов`язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Пунктом 43.2. ст. 43 ПК України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов`язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Згідно з п. 43.3 ст. 43 ПК України обов`язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов`язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

За правилами п. 43.4 статті 43 ПК України платник податків подає заяву про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.

Пунктом 43.5 ст. 43 ПК України передбачено, що контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п`яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

Відповідно до п. 43.6 ст. 43 ПК України повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані, або з єдиного рахунку.

За приписами п. 102.5 ст. 102 ПК України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов`язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем виникнення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Таким чином, платник податків у наданий законодавством строк (1095 днів), що настає за днем виникнення такої переплати, має право звернутися до контролюючого органу із заявою про повернення помилково та/або надмірно сплачених платежів.

Водночас обов`язковою передумовою повернення платнику податків надміру/помилково сплачених коштів є одночасна наявність наступних обставин:

1) відсутність у такого платника податкового боргу;

2) подання платником податків заяви про повернення коштів протягом 1095 днів від дня виникнення переплати;

3) відповідність поданої заяви вимогам пункту 43.4 ПК України.

За наслідками подання відповідної заяви орган ДПС у визначені законом строки повинен або підготувати висновок про повернення такої суми, або надати письмову відмову у поверненні коштів з бюджету з пропозицією проведення звірення стану рахунків (у разі відсутності в інформаційних базах даних ДПС відомостей щодо розміру заявленої до повернення суми).

Порядком про повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 03 вересня 2013 року №787 (далі - Порядок № 787), визначено алгоритм дій державних органів та їх взаємовідносини в процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань.

Відповідно до пункту 3 Порядку № 787 з урахуванням внесених змін передбачає, що повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів та перерахування між видами доходів і бюджетів коштів, помилково та/або надміру зарахованих до відповідних бюджетів через єдиний рахунок, у національній валюті здійснюється Казначейством або головними управліннями Державної казначейської служби України в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі (далі - головні управління Казначейства) з відповідних бюджетних рахунків для зарахування надходжень (далі - рахунки за надходженнями), відкритих в Казначействі відповідно до законодавства, шляхом оформлення розрахункових документів.

Повернення платежів у національній валюті здійснюється на рахунки одержувачів коштів, відкриті в банках або Казначействі, вказані заяві платника. Повернення платежів фізичним особам, які не мають рахунків у банках, може здійснюватись шляхом повернення у готівковій формі коштів за чеком органу Казначейства з відповідних рахунків, відкритих у банках на ім`я головного управління Казначейства, або поштовим переказом через підприємства поштового зв`язку, вказані у заяві платника (його довіреної особи).

Згідно з пунктом 4 Порядку № 787, повернення помилково або надміру зарахованих до державного бюджету платежів в іноземній валюті здійснюється у валюті платежу з валютних рахунків Казначейства, відкритих на ім`я Казначейства в банках, або у гривневому еквіваленті іноземної валюти, розрахованому за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату повернення коштів з бюджету, з відповідних рахунків за надходженнями, відкритих в Казначействі відповідно до законодавства, про що платник зазначає у своїй заяві.

Механізм інформаційного обміну між ДПС, територіальними органами ДПС та Казначейством і територіальними органами Казначейства у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені за платежами, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, регламентує Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені від 11 лютого 2019 року №60.

Згідно пункту 1 Розділу ІІІ Порядку № 60 повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань та пені у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які повертаються територіальним органом ДПС на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу (далі - податкова декларація)), поданої до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми протягом 1095 днів від дня її виникнення.

Заява може бути подана платником до територіального органу ДПС в електронній формі за допомогою засобів інформаційно-телекомунікаційних систем та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації в інформаційно телекомунікаційних системах, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

У заяві платник зазначає назву помилково та/або надміру сплаченого податку, збору, платежу, його суму, дату сплати і реквізити з платіжного документа, за якими кошти перераховано до бюджету (код класифікації доходів бюджету, бюджетний рахунок, на який перераховано кошти, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства, на ім`я якого відкрито рахунок), та визначає напрям перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів, що повертаються: на поточний рахунок платника податку в установі банку; на єдиний рахунок (у разі його використання); на погашення грошового зобов`язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на органи ДПС, незалежно від виду бюджету; у готівковій формі коштів за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.

Додатково до заяви платник може подати копію платіжного документа, на виконання якого помилково та/або надміру сплачений платіж перераховано до бюджету (пункт 2 Порядку № 60).

Згідно з пунктом 4 Порядку № 60 після надходження до територіального органу ДПС подана в електронній формі заява платника про повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов`язань та пені автоматично після перевірки засобами антивірусного захисту інформації вноситься до Журналу опрацювання заяв на повернення (далі - Журнал), який ведеться засобами інформаційно телекомунікаційної системи органів ДПС.

Внесення до Журналу інформації щодо заяви, поданої платником у паперовому вигляді, здійснюється працівником підрозділу, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу.

Журнал містить, зокрема, такі дані: податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); найменування або прізвище, ім`я, по батькові (для фізичних осіб); дата та номер заяви про повернення коштів; назва помилково та/або надміру сплаченого податку, збору, платежу; сума помилково та/або надміру сплаченого податку, збору, платежу; дата сплати і реквізити, за якими кошти перераховано до бюджету (код класифікації доходів бюджету, бюджетний рахунок, на який перераховано кошти, код ЄДРПОУ територіального органу Казначейства, на ім`я якого відкрито рахунок); напрям перерахування помилково та/або надміру сплачених коштів, що повертаються, тощо.

Заява платника, внесена до Журналу, розглядається структурними підрозділами територіального органу ДПС, що виконують функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу та погашення боргу.

За змістом пункту 5 Порядку № 60 якщо за результатами розгляду заяви підрозділом територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, встановлено правомірність повернення коштів, працівник цього підрозділу вносить до Журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів.

У разі якщо за результатами розгляду заяви правомірність повернення коштів не встановлено, у строки, визначені абзацами другим-четвертим цього пункту, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, готує та направляє платнику письмове повідомлення з відмовою у поверненні коштів із зазначенням причини такої відмови.

Після внесення до Журналу відмітки підрозділу територіального органу ДПС, що виконує функції з адміністрування відповідного податку, збору, платежу, підрозділ територіального органу ДПС, що виконує функції з погашення боргу, проставляє у Журналі відмітку про наявність або відсутність податкового боргу та правомірність або неправомірність за таких умов повернення коштів (пункт 6 Порядку № 60).

Під час розгляду справи судом встановлено, що переплата за платежем «Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України» виникла та обліковується в інтегрованій картці платника податків в хронологічному порядку відповідно до Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2021 року №5 за рахунок:

- недоїмки у розмірі 89,82 грн станом на 30.01.2025;

- надходжень до бюджету коштів у розмірі 100 грн (платіжне доручення від 07.02.2025 №36);

- самостійне нарахування грошового зобов`язання у розмірі 103,05 грн (розрахунок з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України від 17.02.2025 №9034628922);

- надходжень до бюджету коштів у розмірі 103,05 грн (платіжне доручення від 25.02.2025 №37);

- подання уточнюючого розрахунку яким «зменшено» самостійно визначене зобов`язання на 33,25 грн (розрахунок з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України від 07.03.2025 №9055309442).

Сума переплати за платежем «Рентна плата за користування радіочастотним ресурсом України» станом на 31.03.2025 складає 43,43 грн. Така переплата виникла у зв`язку із сплатою 25.02.2025 грошових коштів понад нараховані суми грошових зобов`язань.

Отже, зазначена сума переплати відповідає визначенню "надміру сплачених грошових зобов`язань" наданих в пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 ПК України, оскільки є сумою коштів зарахованою до Державного бюджету України понад нараховані суми зобов`язань, граничний строк сплати яких настав.

Переплата за платежем «Акцизний податок на електричну енергію» виникла та обліковується в інтегрованій картці платника податків в хронологічному порядку відповідно до Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2021 року №5 за рахунок:

- недоїмки станом на 31.03.2022 - 30422748 грн,

- нарахованої згідно декларації від 21.04.2022 13147125 грн,

- сплаченої згідно платіжного документа вiд 28.04.2022 13147125 грн,

- нарахованої згідно декларації від 20.05.2022 5933326 грн,

- зменшеного нарахування згідно декларації від 20.05.2022 на суму 2880060 грн («-»),

- сплаченого згідно платіжного документа вiд 27.05.2022, від 31.05.2022 3053266 грн та 30422749 грн відповідно.

Сума переплати за платежем «Акцизний податок на електричну енергію» станом на 31.05.2022 складає 1,00 грн.

В подальшому суми нарахованого разом із сумою самостійно зменшеного грошового зобов`язання (у серпні 2022 року на 1030913 грн («-»)) відповідає сумам сплачених коштів.

Отже, за даними ІКП переплата за платежем «Акцизний податок на електричну енергію» у розмірі 1,00 грн виникла після сплати грошового зобов`язання у розмірі 30422749,00 грн згідно платіжного доручення № 2532574 вiд 31.05.2022. В подальшому сума переплати або збільшувалася, або виходила на рівень 1,00 грн.

Таким чином, зазначена сума переплати (1 грн) відповідає визначенню "надміру сплачених грошових зобов`язань" наданих в пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 ПК України, оскільки є сумою коштів зарахованою до Державного бюджету України понад нараховані суми зобов`язань, граничний строк сплати яких настав.

Суд звертає увагу, що відповідачем не надано до матеріалів справи доказів на підтвердження наявності у позивача податкового боргу.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що ТОВ «ДТЕК СХІДЕНЕРГО» дотримано вимоги законодавства щодо повернення платнику податків надміру сплачених коштів з визначених платежів.

В свою чергу, відповідачем в порушення вимог статті 43 Податкового кодексу України та Порядку № 60 висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету не підготовлено та не подано відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Суд не бере до уваги посилання відповідача про те, що переплата, яка виникла в результаті зменшення по декларації, потребує підтвердження шляхом проведення контрольно-перевірочних заходів, оскільки норми чинного податкового законодавства не ставлять передумовою для надання відповідного висновку про перерахування коштів обов`язкове проведення документальної перевірки.

Так, у постанові від 13.11.2018 у справі №826/16004/17 Верховним Судом зауважено, що ухваленню відповідного висновку (про повернення надміру сплачених коштів) має передувати перевірка поданої платником заяви про повернення надміру сплачених сум грошових зобов`язань, яка, в розумінні податкового законодавства, не є податковою перевіркою в значенні статті 75 Податкового кодексу України.

Відтак, подання позивачем однієї заяви є достатньою підставою для вчинення контролюючим органом дій, спрямованих на повернення платнику податків надміру сплачених грошових зобов`язань.

Однак, на час розгляду справи відповідачем висновок щодо повернення надмірно сплачених сум грошового зобов`язання з «Рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України» та «Акцизного податку на електричну енергію» не підготовлені.

В силу приписів абзацу першого пункту 43.5 статті 43 Податкового кодексу України контролюючий орган не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку та подає його для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Отже, чинним законодавством на відповідача покладений обов`язок не пізніше ніж за п`ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку із дня подання позивачем заяви підготувати висновок про повернення надміру сплаченої суми грошового зобов`язання з податку на прибуток та подати його для виконання відповідному органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. Проте, як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи та не спростовано сторонами, відповідач таких дій не вчинив.

Таким чином, відповідач не виконав покладених на нього чинним законодавством обов`язків щодо надання органу казначейства висновку про повернення відповідних сум коштів із відповідного бюджету, чим допустив протиправну бездіяльність та порушив право позивача на повернення надміру сплачених грошових зобов`язань з «Рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України» та «Акцизного податку на електричну енергію».

Щодо позовної вимоги про стягнення з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у Дніпропетровській області надміру сплаченої рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України - 43,43 грн.; надміру сплаченого акцизного податку на електричну енергію 1,00 грн., із зарахуванням цих коштів на ліквідаційний рахунок НОМЕР_1 в АТ "ПУМБ", то така не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Належним та ефективним способом захисту прав позивача є зобов`язання відповідача підготувати висновок про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з «Рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України» у розмірі 43,43 грн та «Акцизного податку на електричну енергію» у розмірі 1,00 грн, наслідком якого буде повернення надміру сплачених сум позивачу.

За загальним правилом, що випливає з принципу змагальності, кожна сторона повинна подати докази на підтвердження обставин, на які вона посилається, або на спростування обставин, про які стверджує інша сторона.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов є частково обґрунтованим та підлягає частковому задоволенню.

Відповідно до частини третьої статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

При зверненні до суду позивачем сплачено суму судового збору у розмірі 2424,40 грн згідно платіжної інструкції №54 від 01.08.2025 та 24224,00 грн згідно платіжної інструкції №59 від 01.08.2025.

Враховуючи те, що позивачем заявлена вимога майнового характеру на суму 6 704 435,44 грн за подання якої сплаті підлягав судовий збір у розмірі 24224,00 грн, при цьому судом задоволено позовні вимоги на суму 44,43 грн, стягненню на користь позивача підлягає судовий збір у розмірі 0,16 грн.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору - Головного управління казначейської служби України у Дніпропетровській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49031, м. Дніпро, проспект Олександра Поля, 57, код ЄДРПОУ 43968079) щодо надання висновку про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань, а саме надміру сплаченої рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України у розмірі 43,43 грн та надміру сплаченого акцизного податку на електричну енергію у розмірі 1,00 грн.

Зобов`язати Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49031, м. Дніпро, проспект Олександра Поля, 57, код ЄДРПОУ 43968079) за заявами Товариства з обмеженою відповідальністю "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" (85612, Донецька обл., м. Курахове, вул. Енергетиків, 34, код ЄДРПОУ 31831942) від 27 березня 2025 року підготувати висновок про повернення з бюджету помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов`язань з «рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України» у розмірі 43 (сорок три) грн 34 коп. та з «акцизного податку на електричну енергію» у розмірі 1 (одна) грн 00 коп.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ДТЕК СХІДЕНЕРГО" (85612, Донецька обл., м. Курахове, вул. Енергетиків, 34, код ЄДРПОУ 31831942) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49031, м. Дніпро, проспект Олександра Поля, 57, код ЄДРПОУ 43968079) судовий збір у розмірі 0,16 грн.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі застосування судом ч. 3 ст. 243 КАС України зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.О. Кошкош