Постанова № 13340510, 16.12.2010, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Справа: № 2-а-2622/09/0270 Головуючий у 1-й інстанції: Дмитришена Р.М. Суддя-доповідач: Лічевецький І.О.

ПОСТАНОВА

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"16" грудня 2010 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого судді Лічевецького І.О., суддів Грищенко Т.М., Мацедонської В.Е., при секретарі Погорілій О.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні за апеляційною скаргою державної податкової інспекції у м. Вінниці на постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 15 липня 2009 р. адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Екстрема-Сервіс»до державної податкової інспекції у м. Вінниці про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій,

ВСТАНОВИВ

ТОВ «Екстрема-Сервіс» подано позов про визнання протиправними та скасування рішень № 0004342340 від 08.04.2009 р., № 0005072340 від 22.04.2009 р., № 0006372340 від 19.05.2009 р., № 0005082340 від 22.04.2009 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій в загальній сумі 30940 грн. та рішень № 0002802340 від 02.03.2009 р., № 0000802340 від 24.01.2009 р., № 0006302340 від 19.05.2009 р., № 0005732340 від 12.09.2009 р., №0001812340 від 06.02.2009 р., № 0013122340 від 25.12.2008 р. в частині застосування фінансових санкцій в загальній сумі 25840 грн. за порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР (надалі за текстом «Закон № 265/95-ВР»).

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що чинне законодавство не зобовязує позивача обладнувати кожний гральний автомат фіскальними пристроями. Враховуючи, що в залах гральних автоматів використовуються реєстратори розрахункових операцій, через які здійснюється купівля-продаж кредитів на всі автомати, позивач вважав, що він виконав вимоги Закону № 265/95-ВР. Позивач також стверджував, що на момент проведення перевірок, висновки яких стали підставою для прийняття рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій не внесені ані модифікації реєстраторів розрахункових операцій автоматів з продажу товарів (послуг) для використання в гральному бізнесі, ані фіскальні блоки для оснащення діючих гральних автоматів фіскальною памяттю.

Постановою Вінницького окружного адміністративного суду від 15.07.2009 р. адміністративний позов задоволено повністю, визнано протиправними та скасовано згадані рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

В апеляційній скарзі державна податкова інспекція у м. Вінниці (надалі за текстом «ДПІ у м. Вінниці») просить скасувати судове рішення та ухвалити нове про відмову в задоволенні позову з підстав порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Перевіривши повноту встановлення місцевим судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, Київський апеляційний адміністративний суд дійшов наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що 17 березня 2009 р. посадовими особами ДПІ у Артемівському районі м. Луганська здійснено перевірку залу гральних автоматів, який розташований по вул. Жукова, 1а, в м. Луганську та належить ТОВ «Екстрема-Сервіс».

Результати перевірки оформлено актом № 0057/12/33/23/32754657 від 17.03.2009 р.

Перевіркою встановлено, що у залі гральних автоматів надавались послуги у сфері грального бізнесу на 20 гральних автоматах, які не переведені фіскальний режим роботи.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, відповідачем прийнято рішення №0004342340 від 08.04.2009 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 6 800 грн.

30 березня 2009 р. державними податковими ревізорами-інспекторами ДПА у Київській області здійснено перевірку залу гральних автоматів, що розташований по вул. Енергетиків, 4а, в м. Буча, та належить позивачеві. За результатами перевірки складено акт від 30.03.2009 р.

За даними зазначеного акта перевірки в залі надавались послуги на 27 гральних автоматах. Гральні автомати не переведені у фіскальний режим роботи, не зареєстровані та не опломбовані.

Рішенням № 0005072340 від 22.04.2009 р. до ТОВ «Екстрема-Сервіс»застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 9180 грн. за порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону №265/95-ВР.

04 лютого 2009 р. посадовцями ДПІ у Калінінському районі м. Донецька здійснено перевірку залу гральних автоматів, що розташований по вул. Шахтобудівників, 17, в м. Донецьку, та належить ТОВ «Екстрема-Сервіс». Результати перевірки оформлено актом №0035/05/63/23/34272690 від 04.02.2009 р.

Згідно зазначеному акту перевірки в залі надавались послуги на 12 гральних автоматах. Гральні автомати не переведені у фіскальний режим роботи. Також перевіркою встановлено не зберігання на місці проведення розрахунків реєстраційного посвідчення, довідки про опломбування, книги обліку розрахункових операцій, не забезпечення цілісності пломби реєстратора розрахункових операцій.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, відповідачем прийнято рішення №0002802340 від 08.04.2009 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4 420 грн.

15 грудня 2008 р. працівниками ДПА у Дніпропетровській області проведено перевірку залу гральних автоматів по вул. Ворошилова, 10, в м. Марганець, в якому здійснює підприємницьку діяльність ТОВ «Екстрема-Сервіс».

За результатами перевірки складено акт 15.12.2008 р. щодо порушення позивачем п.п. 1, 2, 13 ст. 3 Закону №265/95-ВР в частині використання 22 гральних автоматів, не переведених у фіскальних режим роботи та здійснення діяльності без наявності торгових патентів.

Рішенням № 0000802340 від 24.01.2009 р. до позивача застосовані фінансові санкції в сумі 7805 грн.

27 квітня 2009 р. фахівцями ДПІ у Генічеському районі проведено перевірку залу гральних автоматів, що розташований по пр. Миру, 69, в м. Генічеськ, та належить позивачеві. Результати перевірки оформлено актом від 27.04.2009 р.

За даними зазначеного акту перевірки в залі надавались послуги на 11 гральних автоматах не обладнаних фіскальною памяттю. Перевіркою також встановлено проведення позивачем розрахункової операції на суму 10 грн. без застосування реєстратора розрахункових операцій та невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, яка склала 10 грн.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, відповідачем прийнято рішення №0006302340 від 19.05.2009 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 3 840 грн.

18 квітня 2009 р. посадовцями ДПА у Волинській області здійснено перевірку залу гральних автоматів, що розташований по вул. Брестська, 5, в м. Ковель та належить ТОВ «Екстрема-Сервіс». За результатами перевірки складено акт від 18.04.2009 р.

Згідно зазначеному акту перевірки в залі надавались послуги на 34 гральних автоматах та 1 електронній рулетці не переведених у фіскальний режим роботи. Також виявлено факт здійснення позивачем розрахункової операції на суму 10 грн. без застосування реєстратора розрахункових операцій і видачі розрахункового документа та невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, яка склала 20 грн.

Рішенням № 0005732340 від 12.05.2009 р. до позивача застосовані фінансові санкції в сумі 4 280 грн.

30 квітня 2009 р. державними податковими ревізорами-інспекторами ДПА у Київській області здійснено перевірку залу гральних автоматів, що розташований по вул. Соборна, 62, в м. Васильків, та належить позивачеві. За результатами перевірки складено акт від 30.04.2009 р.

За даними зазначеного акта перевірки в залі надавались послуги на 26 гральних автоматах та електронній рулетці на 4 гральних місця. Гральні присторої не переведені у фіскальний режим роботи, не зареєстровані та не опломбовані.

Рішенням № 0006372340 від 19.05.2009 р. до ТОВ «Екстрема-Сервіс»застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 10 200 грн. за порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону №265/95-ВР.

27 грудня 2008 р. фахівцями Гайсинської МДПІ проведено перевірку залу гральних автоматів, що розташований по пр. К.Маркса, 61, в м. Гайсин, в якому здійснює підприємницьку діяльність позивач. Результати перевірки оформлено актом від 27.12.2008 р.

За даними зазначеного акту перевірки в залі надавались послуги на 13 гральних автоматах не переведених у фіскальний режим роботи, не зареєстрованих та не опломбованих. Перевіркою також встановлено здійснення позивачем розрахункової операції на суму 70 грн. без застосування реєстратора розрахункових операцій.

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, відповідачем прийнято рішення №0001812340 від 06.02.2009 р. про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 4 770 грн.

22 вересня 2008 р. посадовцями ДПІ у Києво-Святошинському районі здійснено перевірку залу гральних автоматів, що розташований по вул. Садова, 2а, в м. Боярка та належить ТОВ «Екстрема-Сервіс». За результатами перевірки складено акт від 22.09.2008 р.

Згідно зазначеному акту перевірки в залі надавались послуги на 6 гральних автоматах, обладнаних купюприймачами, не переведених у фіскальний режим роботи. Також виявлено факт здійснення позивачем розрахункової операції на суму 20 грн. без застосування реєстратора розрахункових операцій і видачі розрахункового документа та невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, яка склала 150 грн.

Рішенням № 00013122340 від 25.12.2008 р. до позивача застосовані фінансові санкції в сумі 2 890 грн.

02 квітня 2009 р. державними податковими ревізорами-інспекторами ДПА у Волинській області здійснено перевірку залу гральних автоматів, що розташований по вул. Соборності, 14а, в м. Луцьк, та належить позивачеві. За результатами перевірки складено акт від 02.04.2009 р.

За даними зазначеного акта перевірки в залі надавались послуги на 14 гральних автоматах не переведених у фіскальний режим роботи.

Рішенням № 0005082340 від 22.04.2009 р. до ТОВ «Екстрема-Сервіс»застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 4 760 грн. за порушення пунктів 1, 2 статті 3 Закону №265/95-ВР.

Рішення № 0002802340 від 08.04.2009 р., № 0000802340 від 24.01.2009 р., №0006302340 від 19.05.2009 р., № 0005732340 від 12.05.2009 р., №0001812340 від 06.02.2009р., № 00013122340 від 25.12.2008 р. в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за не зберігання на місці проведення розрахунків реєстраційного посвідчення, довідки про опломбування, книги обліку розрахункових операцій, не забезпечення цілісності пломби реєстратора розрахункових операцій, здійснення діяльності без наявності торгових патентів, не проведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій, невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій позивачем не оспорювались.

Скасовуючи вище перелічені рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій в частині їх застосування за використання позивачем гральних автоматів не переведених у фіскальний режим роботи місцевий суд дійшов висновку щодо відсутності вини ТОВ «Екстрема-Сервіс», оскільки ні самі гральні автомати, ні фіскальні блоки до них не включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій. Суд також зазначив, що компютерно-касова система «Фіскал»не забезпечує виконання вимог щодо реалізації фіскальних функцій гральними автоматами.

Разом з тим, такий висновок суду першої інстанції не ґрунтується на положеннях чинного законодавства.

Відповідно до пункту 1 статті 3 України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 6 липня 1995 року № 265/95-ВР (надалі за текстом «Закон № 265/95-ВР») субєкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобовязані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

У статті 2 другій Закону № 265/95-ВР Закону міститься визначення термінів, що вживаються у ньому, розкрито і зміст терміна «фіскальні функції»- це здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довготермінове зберігання у фіскальній памяті, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.

Статтею 11 Закону № 265/95-ВР встановлено, що терміни переведення субєктів підприємницької діяльності на облік розрахункових операцій у готівковій та безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій встановлюються Кабінетом Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики, Державної податкової адміністрації України та Національного банку України.

Такі терміни визначені постановою Кабінету Міністрів України «Про терміни переведення субєктів підприємницької діяльності на облік розрахункових операцій у готівковій та безготівковій формі із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій»№121 від 7 лютого 2001 р. Зокрема, відповідно до пункту шостого Додатка до цієї постанови, переведення субєктів підприємницької діяльності, які використовують гральні автомати, на облік розрахункових операцій у готівковій та безготівковій формі із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій мало бути здійснене до 31 грудня 2006 р.

За змістом пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування»від 18 лютого 2002 р. № 199 вимоги щодо реалізації фіскальних функцій автоматами з продажу товарів (послуг), іншими реєстраторами, які не передбачають друкування розрахункових і звітних документів, а також додаткові вимоги щодо реалізації фіскальних функцій спеціалізованими реєстраторами для конкретних сфер застосування (у разі необхідності) встановлюються Державною комісією з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом.

Додатком 4 до протокольного рішення Державної комісії з питань впровадження електронних систем і засобів контролю та управління товарним і грошовим обігом від 27 червня 2002 р. № 13 встановлені вимоги щодо реалізації фіскальних функцій гральними автоматами. Зокрема, пунктом першим визначено, що дія цих вимог поширюється на гральні автомати в частині виконання ними фіскальних функцій і обліку кількості жетонів або їх замінників - кредитів, які використовуються у грі на цьому автоматі.

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що з 01 січня 2007 р. у субєктів господарювання, що надають послуги у сфері грального бізнесу, виник обовязок застосовувати гральні автомати, що виконують фіскальні функції.

Водночас згідно зі статтею 12 Закону № 265/95-ВР на території України дозволяється реалізовувати та застосовувати лише ті реєстратори розрахункових операцій вітчизняного та іноземного виробництва, які включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій та конструкція і програмне забезпечення яких відповідає конструкторсько-технологічній та програмній документації виробника.

Пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України від 07.02.2001 р. № 121 «Про переведення субєктів підприємницької діяльності на облік розрахункових операцій у готівковій та безготівковій формі із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій»на Міністерство промислової політики покладено обовязок забезпечити організацію розроблення автоматів з продажу товарів (послуг), які відповідатимуть необхідним вимогам, а також запамятовуючих пристроїв (фіскальної памяті) для оснащення автоматів, що вже діють.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.07.2008 року № 430 «Про затвердження Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій у новій редакції»до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій було включено компютерно-касову систему «Фіскал», яка призначена для фіскалізації гральних автоматів.

Отже, з моменту включення до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій компютерно-касової системи «Фіскал»(тобто з 01.07.2008 р.) субєкти господарювання зобовязані використовувати зазначену систему під час надання гральних послуг з використанням гральних автоматів.

Водночас, як вбачається з установлених судом обставин справи та не заперечується позивачем, ТОВ «Екстрема-Сервіс»використовувало для надання гральних послуг гральні автомати, які не переведені у фіскальний режим роботи після включення до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій компютерно-касової системи “Фіскал”.

Згідно пункту другому статті 17 Закону № 265/95-ВР до субєктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у розмірі двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі застосування при здійсненні розрахункових операцій непереведеного у фіскальний режим роботи, незареєстрованого, неопломбованого або опломбованого з порушенням встановленого порядку реєстратора розрахункових операцій.

З огляду на викладене застосування до ТОВ «Екстрема-Сервіс»штрафних санкцій в порядку пункту 2 статті 17 Закону № 265/95-ВР слід визнати правомірним.

Колегія суддів також зазначає, що суд першої інстанції вдався до аналізу питання щодо технічної можливості забезпечення компютерно-касовою системою «Фіскал» реалізації фіскальних функцій гральними автоматами та дійшов висновку що вона не забезпечує виконання вимог з фіскалізації грального обладнання. Даний висновок судова колегія визнає таким, що позбавлений правового обґрунтування.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що ухвалене у справі судове рішення не є законним та обґрунтованим і підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позову з наведених вище підстав.

Керуючись статтями 160, 198, 200, 205 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу управління державної податкової інспекції у м. Вінниці задовольнити.

Постанову Вінницького окружного адміністративного суду від 15 липня 2009 р. скасувати та прийняти нову постанову.

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття, проте може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подачі в 20-ти денний строк з дня складення постанови в повному обсязі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України, з подачею документу про сплату судового збору, а також копій касаційної скарги відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі, та копій оскаржуваних рішень судів першої та апеляційної інстанцій.

Головуючий суддя І.О.Лічевецький

суддя Т.М.Грищенко

суддя В.Е.Мацедонська

Постанова складена в повному обсязі 21 грудня 2010 р.