Рішення № 133120541, 06.01.2026, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 826/6685/17

РІШЕННЯ

іменем України

06 січня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Матущака В.В. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергоконсалт" до Головного управління ДПС у м. Києві визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

Товариство з обмеженою відповідальністю "Енергоконсалт" звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Головного управління ДФС у м. Києві, в якій просить визнати протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення №0000681402 та №0000711402 від 13.02.2017.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що податкові повідомлення-рішення винесені із грубим порушенням норм чинного законодавства; твердження контролюючого органу про нереальність (безтоварність) господарських операцій між позивачем та ПП "Вега-Рестрой" та ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" зроблено без реального аналізу цих господарських операцій. Вказує, що співробітництво із вказаними контрагентами підтверджується первинними документами, які містять всі необхідні реквізити, передбачені частиною 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"; на момент укладення позивачем договорів, всі контрагенти за вказаними договорами були зареєстровані, перебували на податковому обліку та мали дійсне свідоцтво платників ПДВ; укладені договори недійсні в судовому порядку не визнані, доказів фіктивності вказаних договорів контролюючим органом в Акті перевірки не зазначено. Просить задовольнити позовні вимоги.

Відповідач надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач просить суд в задоволенні позову відмовити, зазначає, що звітність з податку на прибуток за 2016 рік ПП "Вега-Ремстрой" не подавалась; в обліковій картці ПП "Вега-Ремстрой" зазначено про порушення кримінальної справи №32016060000000036 від 15.06.2016 за фактом скоєння злочину, передбаченого частиною 2 статті 205 КК України; в ухвалі Богунського районного суду м. Житомира від 21.11.2016 по справі №295/1498/16-к зазначено про належність ПП "Вега-Ремстрой" до групи "ризикових" підприємств, створених з метою прикриття незаконної діяльності; Враховуючи встановлене, перевіркою не підтверджено реальність операції надання ПП "Вега-Ремстрой" будівельних робіт по виготовленню проектно-вишукувальної науково-технічної продукції ТОВ "Енергоконсалт".

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Ухвалою від 25.05.2017 Окружний адміністративний суд міста Києва прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження в адміністративній справі в порядку спрощеного позовного провадження .

Ухвалою від 08.05.2020 Окружний адміністративний суд міста Києва замінив відповідача по справі, а саме: замінив Головне управління ДФС у м. Києві на Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ 43141267).

Ухвалою від 14.03.2025 Хмельницький окружний адміністративний суд прийняв до провадження адміністративну справу №826/6685/17. Замінив відповідача, Головне управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код юридичної особи 43141267), на його правонаступника - Головне управління ДПС у м. Києві (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44116011). Розгляд справи ухвалив проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд встановив, що Головним управлінням ДФС у м. Києві було проведено документальну позапланову виїзну перевірку дотримання позивачем вимог податкового законодавства при взаємовідносинах з ПП "Вега-Ремстрой" за період з 01.03.2016 по 31.03.2016.

Перевіркою встановлено, що позивачем порушено:

- п.44.1 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1998 №318, в результаті чого занижено податок на прибуток підприємств на загальну суму 289753,00 грн., в тому числі за 9 місяців 2016 на суму 289753,00 грн. та завищено від`ємне значення об`єкту оподаткування податком на прибуток в сумі 158400,00 грн., в тому числі за 9 місяців 2016 у сумі 158400,00 грн.;

- п.185.1. ст.185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.10 ст.201, п.198.1, п.198.6 ст.198 ПК України, в результаті чого завищено суму від`ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 23.3 декларації) всього на суму 384768,00 грн., в тому числі за березень 2016 в сумі 384768,00 грн. та занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає сплаті до бюджету на 171438,00 грн., в тому числі за березень 2016 в сумі 171438,00 грн.

За результатами перевірки складено Акт №542/26-15-14-02-02/0021475 від 28.12.2016 та винесено податкові повідомлення рішення:

1) Податкове повідомлення-рішення від 13.02.2017 №0000681402, яким встановлено порушення п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.10, ст.201, п.198.1, п.198.6 ст.198 ПК України, у зв`язку з чим зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість ТОВ "Енергоконсалт" за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, код платежу 14060100, на 384768,00 грн.

2) Податкове повідомлення-рішення від 13.02.2017 №0000691402, яким встановлено порушення п.44.1 ст.44, пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, у зв`язку з чим збільшено суму грошового зобов`язання ТОВ "Енрегоконсалт" за платежем податок на прибуток приватних підприємств, код платежу 11021000, на 362191,00 грн.

3) Податкове повідомлення-рішення від 13.02.2017 №0000701402, яким встановлено порушення п.44.1 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України та зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток ТОВ "Енергоконсалт" на 158400,00 грн.

4) Податкове повідомлення-рішення від 13.02.2017 №0000711402, яким встановлено порушення п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.10, ст.201, п.198.1, п.198.6 ст.198 ПК України, у зв`язку з чим збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість ТОВ "Енергоконсалт", код платежу 14060100, на 214298,00 грн.

Не погоджуючись із вказаними рішеннями, ТОВ "Енергоконсалт" звернулося зі скаргою на податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у м. Києві від 13.02.2017 до Державної фіскальної служби України.

Рішенням від 11.07.2017 №7513/6/99-99-11-01-02-25 Державна фіскальна служба України скасувала податкове повідомлення-рішення від 13.02.2017 №0000691402 та податкове повідомлення-рішення від 13.02.2017 №0000701402 в частині донарахувань по операціях щодо яких підтверджено здійснення оплати грошовими коштами ТОВ "Енергоконсалт" на користь ПП "Вега-Ремстрой" з податку на прибуток за 2016 рік та не встановлено дебіторської заборгованості і у відповідній частині штрафні санкції з вказаного податку. В свою чергу, Державна фіскальна служба України залишила без змін податкове повідомлення-рішення від 13.02.2017 №0000681402 та податкове повідомлення-рішення від 13.02.2017 №0000711402.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся із відповідним позовом до суду.

ІV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), він, зокрема, визначає вичерпний перелік податків зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу (підпункт 14.1.181 пункт 14.1 статті 14 ПК України).

Пункт 44.1 статті 44 ПК України передбачає, зокрема, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством, а відповідно до пункту 44.2 вказаної статті для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Абзац перший пункту 198.2 цієї статті передбачає, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Абзацом першим пункту 198.6. статті 198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу, а згідно абзацу третього цього пункту податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пункт 200.4 вказаної статті визначає, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 201.3 статті 201 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу; б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України платник податку зобов`язаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.201.4 ст.201 ПК України податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань продавця.

Пункт 201.8 вказаної статті передбачає, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до першого та другого абзаців пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З наведених законодавчих положень випливає, що обов`язковою умовою виникнення у платника права на податковий кредит та зменшення оподатковуваного доходу на суму валових витрат є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях, а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку (зокрема, податковими накладними). При цьому, як відомості, що містяться у податкових накладних, так і дані первинних документів, що складаються при здійсненні господарської операції та подаються платником до контролюючого органу, мають відповідати установленим вимогам та містить достовірну інформацію про обставини, з якими законодавство пов`язує реалізацію права платника на податкову вигоду.

Відмова в отриманні податкової вигоди за наявності у документах платника недостовірних та суперечливих відомостей є податковим ризиком. У цілях підтвердження обґрунтованості заявлених податкових вигод має бути встановлений їх об`єктивний предметний зв`язок з фактами та результатами реальної підприємницької або іншої економічної діяльності, що слугує підставою для висновку про достовірність первинних документів, у тому числі й відносно учасників та умов господарських операцій.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон України №996-XIV) первинний документ - це документ, що містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Статтею 9 Закону України №996, визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Вони повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Водночас, статтею 4 Закону України №996-XIV встановлений принцип превалювання сутності над формою, тобто, операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

З урахуванням викладеного, суд вважає за необхідне дослідити обставини щодо реальності господарських операцій позивача з контрагентом ПП "Вега-Ремстрой".

Як вбачається із матеріалів справи, ТОВ "Енергоконсалт" зареєстровано Святошинською районною у м. Києві державною адміністрацією 21.08.1998, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців внесено запис №1 068 107 0013 009356.

02.09.1998 ТОВ "Енергоконсалт" взято на облік у ДПІ у Святошинському районі м. Києва ГУ ДФС у м. Києві. 05.10.2015 ТОВ "Енергоконсалт" було зареєстровано платником податку на додану вартість та отримало свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість № 200235942.

Видами економічної діяльності ТОВ "Енергоконсалт" є: інші будівельні та монтажні роботи (код КВЕД 43.09), ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (код КВЕД 33.12), дослідження й експериментальні розробки у сфері інших природних і технічних наук (код КВЕД 72.19), діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (код КВЕД 71.12), будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20), ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування (код КВЕД 33.14).

ПП "Вега-Ремстрой" зареєстровано 03.02.2014, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців внесено запис 1 074 102 0000 048407. 04.02.2014 ПП "Вега-Ремстрой" взято на облік у ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м. Києві, номер взяття на облік 76926.

Видами економічної діяльності ПП "Вега-Ремстрой" є діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (код КВЕД 46.12), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21), неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90), діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (код КВЕД 71.12), рекламні агентства (код КВЕД 73.11), будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20).

04.09.2015 між ТОВ "Енергоконсалт" (Gідрядник) та ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" (Pамовник) укладено договір №549, згідно із яким Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується власними силами та засобами на власний ризик виконати роботи з модернізації електротехнічного обладнання і засобів пожежної сигналізації (Лот №1 виконання робіт з модернізації електроосвітлення території з повітряною лінією та мережі зовнішнього освітлення проммайданчика), в строк та на умовах, що визначені в цьому Договору (п.1.1). Ціна цього Договору визначається на підставі акцептованих пропозиції конкурсних торгів та оформленої до даного Договору кошторисної документації (договірна ціна, відомість ресурсів, розрахунок загальновиробничих витрат до договірної ціни). Загальна вартість робіт складає 11024000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 1837333,33 грн. (п.2.1). Замовник здійснює передплату Підряднику у розмірі 50% від суми даного Договору, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Підрядника (п.4.2). Виконані Підрядником роботи, згідно з цим Договором, оформлюються актами здачі-приймання виконаних робіт в строк 10 (десяти) робочих днів після отримання кожного акта Замовника (п.5.1).

Від ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" та від ТОВ "Енергоконсалт" у зв`язку із виконанням будівельних робіт за Договором №549 від 04.09.2015 було підписано Акт №1 приймання викопаних будівельних робіт від 30.12.2016 та Акт №2 приймання виконаних будівельних робіт від 30.12.2016.

Оплата (передплата) за виконання роботи з модернізації електротехнічного обладнання і засобів пожежної сигналізації за Договором №549 від 04.09.2015 була здійснена ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" 23.03.2016 шляхом перерахування суми у розмірі 5512000 грн. ( з них ПДВ 20% - 919666,67 грн.) на розрахунковий рахунок ТОВ "Енергоконсалт", що підтверджується виписками по рахунках ТОВ "Енергоконсалт" за березень 2016.

У зв`язку з цим, 23.03.2016 ТОВ "Енергоконсалт" було видано (виписано) ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" податкову накладну №3 на суму 5512000 грн. (з них ПДВ - 919666,67 грн.)

04.09.2015 між ТОВ "Енергоконсалт" (Підрядник) та ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" (замовник) укладено договір №550, згідно із яким Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується власними силами та засобами на власний ризик виконати роботи з модернізації електротехнічного обладнання і засобів пожежної сигналізації (Лот №2 виконання робіт з модернізації розподільчих пристроїв 0.4 кВ та 6 кВ водогрійних котлів ПТВМ-180 №1,2,3,4 з установкою реєстраторів аварійних подій 1ДК "Регіна", в строк та на умовах, що визначені в цьому Договору (п.1.1). Ціна цього Договору визначається на підставі акцептованих пропозиції конкурсних торгів та оформленої до даного Договору кошторисної документації (договірна ціна, відомість ресурсів, розрахунок загальновиробничих витрат до договірної ціни). Загальна вартість робіт складає 4800000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 800000,00 грн. (п.2.1). Замовник здійснює передплату Підряднику у розмірі 85% від суми даного Договору, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Підрядника (п.4.2). Виконані Підрядником роботи, згідно з цим Договором, оформлюються актами здачі-приймання виконаних робіт в строк 10 (десяти) робочих днів після отримання кожного акта Замовника (п.5.1).

Від ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" та від ТОВ "Енергоконсалт" у зв`язку із виконанням будівельних робіт за Договором №550 від 04.09.2015 було підписано Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт від 28.09.2016 та Акт №2 приймання виконаних будівельних робіт від 08.12.2016.

Оплата (передплата) за виконання роботи з модернізації електротехнічного обладнання і засобів пожежної сигналізації за Договором №550 від 04.09.2015 була здійснена ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" 23.03.2016 шляхом перерахування суми у розмірі 2500000,00 грн. (з них ПДВ 20% - 416666,67 грн.) та 24.03.2016 шляхом перерахування суми у розмірі 1580000,00 грн. (з них ПДВ 20% - 263333,33 грн.) на розрахунковий рахунок ТОВ "Енергоконсалт", що підтверджується виписками по рахунках ТОВ "Енсргоконсалт" за березень 2016.

У зв`язку з цим, 23.03.2016 ТОВ "Енергоконсалт" було видано (виписано) ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" податкову накладну №3 на суму 2500000,00 грн. (з них ПДВ - 416666,67 грн.) та податкову накладну №5 на суму 1580000,00 грн. (з них ПДВ - 263333,33 грн.).

Між ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" як Замовником та ТОВ "Енергоконсалт" як Підрядником було укладено договір №209 від 25.03.2016, згідно із яким Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується власними силами та засобами на власний ризик виконати роботи з

технічного переоснащення блоку допоміжних цехів ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" шляхом модернізації електролізної установки №1 з заміною агрегату ВАКЕЛ на випрямляючий агрегат з повітряним охолоджувачем (модернізація установок, категорія 45259900-6 відповідно до ДК 021:2015), в строк та на умовах, що визначені в цьому Договору (п.1.1). Ціна цього Договору визначається на підставі проектно-кошторисної документації, складеної згідно з ресурсними елементними кошторисними нормами на монтаж обладнання та пусконалагоджувальні роботи, та оформленою до даного Договору кошторисною документацією (договірна ціна, відомість ресурсів до договірної ціни). Загальна вартість робіт складає 2100000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 350000,00 грн. (п.2.1). Замовник здійснює передплату Підряднику у розмірі 80% від суми даного Договору, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Підрядника (п.4.2). Виконані Підрядником роботи, згідно з цим Договором, оформлюються актами здачі-приймання виконаних робіт в строк 10 (десяти) робочих днів після отримання кожного акта Замовника (п.5.1).

Від ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" та від ТОВ "Енсргоконсалт" у зв`язку із виконанням роботи з технічного переоснащення блоку допоміжних цехів за Договором №209 від 25.03.2016 було підписано Акт №1 приймання виконаних будівельних робіт від 12.08.2016 та Акт №2 приймання виконаних будівельних робіт від 09.09.2016.

Оплата (передплата) за виконання роботи з технічного переоснащення блоку допоміжних цехів за Договором №209 від 25.03.2016 була здійснена ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" 29.03.2016 шляхом перерахування суми у розмірі 1680000,00 грн. (з них ПДВ 20% - 280000,00 грн.) на розрахунковий рахунок ТОВ "Енергоконсалт", що підтверджується виписками по рахунках ТОВ "Енергоконсалт" за березень 2016.

У зв`язку з цим, 23.03.2016 ТОВ "Енергоконсалт" було видано (виписано) ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" податкову накладну №11 на суму 1680000,00 грн. (з них ПДВ - 280000,00 грн.).

Між ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" як Замовником та ТОВ "Енергоконсалт" як Підрядником було укладено договір №201 від 23.03.2016, згідно із яким Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується власними силами та засобами на власний ризик виконати роботи з модернізації відкритої установки трансформаторів з установкою сучасних комплектів високочастотних команд автоматики (АНКА-АПВА) (II черга) (Модернізація установок, категорія 45259900-6 відповідно до ДК 021:2015), в строк та на умовах, що визначені в цьому Договору (п. 1.1). Ціна цього Договору визначається на підставі проектно-кошторисної документації, складеної згідно з ресурсними елементними кошторисними нормами на монтаж обладнання та пусконалагоджувальні роботи, та оформленою до даного Договору кошторисною документацією (договірна ціна, відомість ресурсів до договірної ціни). Загальна вартість робіт складає 3200000,00 грн., у тому числі ПДВ 20% - 533333,33 грн. (п.2.1). Замовник здійснює передплату Підряднику у розмірі 90% від суми даного Договору, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Підрядника (п.4.2). Виконані Підрядником роботи, згідно з цим Договором, оформлюються актами здачі-приймання виконаних робіт в строк 10 (десяти) робочих днів після отримання кожного акта Замовника (п.5.1).

Від ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" та від ТОВ "Енергоконсалт" у зв`язку із виконанням роботи з модернізації відкритої установки трансформаторів з установкою сучасних комплектів високочастотних команд автоматики за Договором №201 від 23.03.2016 було підписано Акт №l приймання виконаних будівельних робіт від 20.09.2016 та Акт №2 приймання виконаних будівельних робіт від 20.09.2016.

Оплата (передплата) за виконання роботи з модернізації відкритої установки трансформаторів з установкою сучасних комплектів високочастотних команд автоматики за Договором №201 від 23.03.2016 була здійснена ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" 25.03.2016 шляхом перерахування суми у розмірі 808000,00 грн. (з них ПДВ 20% - 146666,67 грн.) на розрахунковий рахунок ТОВ "Енергоконсалт", що підтверджується виписками по рахунках ТОВ "Енергоконсалт" за березень 2016.

У зв`язку з цим, 25.03.2016 ТОВ "Енергоконсалт" було видано (виписано) ПАТ "Харківська ТЕЦ-5" податкову накладну №9 на суму 808000,00 грн. (з них ПДВ - 146666,67 грн.).

Як стверджує позивач, внаслідок неможливості виконання всього об`єму підрядних робіт по замовленню ПАТ "Харківська ТЕЦ-5", позивачем було залучено підрядну організацію - ПП "Вега-Ремстрой".

Так, 11.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №9, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по демонтажу агрегату в електролізній; вартість робіт по даному договору складає 318462,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №9 від 11.01.2016 сторони погодили договірну ціну робіт по демонтажу агрегату в електролізній в розмірі 318462,00 грн.

Від Замовника та від Виконавця було підписано за адресою: с.Подвірки, Дергачівський район, Харківська область, Україна, ПАТ "Харківська ТЕЦ-5": Довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати від 30.03.2016, що посилається на Договір підряду №9 від 11.01.2016, в якій вказано вартість виконаних будівельних робіт по об`єкту "Роботи по демонтажу агрегату в електролізній" та Акт приймання виконаних будівельних робіт №1 від 30.03.2016, що посилається на Договір підряду №9 від 11.01.2016, в якому йдеться про виконання "Роботи по демонтажу агрегату в електролізній".

У зв`язку з цим, 30.03.2016 ПП "Вега-Ремстрой" було видано (виписано) ТОВ "Енергоконсалт" податкову накладну №36 (копія додається) на суму 318462,00 грн. (з них ПДВ - 53077, 00 грн.).

18.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №18, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по демонтажу старих стовпів; вартість робіт по даному договору складає 297348,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №18 від 18.01.2016 сторони погодили договірну ціну робіт по демонтажу старих стовпів в розмірі 297348,00 грн.

30.03.2016 сторони підписали Довідку про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3), відповідно до якої вартість будівельних робіт склала 297348,00 грн. та Акт приймання-передачі виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в), яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" підрядних робіт на загальну суму 297348,00 грн.

18.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №19, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по плануванню ґрунту під установку стовпів; вартість робіт по даному договору складає 460794,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №19 від 18.01.2016 сторони погодили договірну ціну робіт по плануванню ґрунту під установку стовпів в розмірі 460794,00 грн.

30.03.2016 сторони підписали Довідку про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3), відповідно до якої вартість будівельних робіт склала 460794,00 грн. та Акт приймання-передачі виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в), яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" підрядних робіт на загальну суму 460794,00 грн.

19.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №20, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по випробуванню каналів зв`язку з північною системою; вартість робіт по даному договору складає 167256,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №20 від 19.01.2016 сторони погодили договірну ціну робіт по випробуванню каналів зв`язку з північною системою в розмірі 167256,00 грн.

31.03.2016 сторони підписали Довідку про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3), відповідно до якої вартість будівельних робіт склала 167256,00 грн. та Акт приймання-передачі виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в), яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" підрядних робіт на загальну суму 167256,00 грн.

19.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №21, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по демонтажу стійок передавача даних на північну електросистему; вартість робіт по даному договору складає 307626,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №21 від 19.01.2016 сторони погодили договірну ціну робіт по демонтажу стійок передавача даних на північну електросистему в розмірі 307626,00 грн.

30.03.2016 сторони підписали Довідку про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3), відповідно до якої вартість будівельних робіт склала 307626,00 грн. та Акт приймання-передачі виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в), яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" підрядних робіт на загальну суму 307626,00 грн.

19.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №22, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по розмітці території для облаштування освітлення; вартість робіт по даному договору складає 330 756,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №22 від 19.01.2016 сторони погодили договірну ціну робіт по розмітці території для облаштування освітлення в розмірі 330756,00 грн.

30.03.2016 сторони підписали Акт №1 здачі-прийняття проектно-вишукувальної науково-технічної продукції за договором №22 від 19.01.2016, яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" робіт на загальну суму 330756,00 грн.

20.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №23, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по корегуванню проекту освітлення території; вартість робіт по даному договору складає 480162,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №23 від 20.01.2016 сторони погодили кошторис на виконання робіт по корегуванню проекту освітлення території в розмірі 480162,00 грн.

30.03.2016 сторони підписали Акт №1 здачі-прийняття проектно-вишукувальної науково-технічної продукції за договором №23 від 20.01.2016, яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" робіт на загальну суму 480162,00 грн.

20.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №24, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по заміні прибору хімічного контролю; вартість робіт по даному договору складає 49668,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №24 від 20.01.2016 сторони погодили договірну ціну робіт по заміні прибору хімічного контролю в розмірі 49668,00 грн.

31.03.2016 сторони підписали Довідку про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3), відповідно до якою вартість будівельних робіт склала 49668,00 грн. та Акт приймання-передачі виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в), яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" підрядних робіт на загальну суму 49668,00 грн.

21.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №25, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати наладку прибору хімічного контролю; вартість робіт по даному договору складає 120474,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №25 від 21.01.2016 сторони погодили договірну ціну наладки прибору хімічного контролю в розмірі 120474,00 грн.

31.03.2016 сторони підписали Довідку про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3), відповідно до якої вартість робіт склала 120474,00 грн. та Акт приймання-передачі виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в), яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" підрядних робіт на загальну суму 120474,00 грн.

21.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №27, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати підготовчі роботи для монтажу регістратора надзвичайних подій; вартість робіт по даному договору складає 252987,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №27 від 21.01.2016 сторони погодили договірну ціну підготовчих робіт для монтажу регістратора надзвичайних подій в розмірі 252987,00 грн.

31.03.2016 сторони підписали Довідку про вартість виконаних будівельних робіт (форма КБ-3), відповідно до якої вартість робіт склала 252987,00 грн. та Акт приймання-передачі виконаних будівельних робіт (форма КБ-2в), яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" підрядних робіт на загальну суму 252987,00 грн.

21.01.2016 між ТОВ "Енергоконсалт" (замовник) та ПП "Вега-Ремстрой" (виконавець) було укладено договір підряду №28, згідно із п.п. 1.1, 2.1, 2.3. якого замовник доручає, а виконавець приймає на себе зобов`язання виконати роботи по обчисленню мережі освітлення території; вартість робіт по даному договору складає 551700,00 грн.; передоплата згідно даного договору не передбачається, кошти перераховуються виконавцю протягом 60 днів після підписання актів приймання-передачі виконаних робіт.

В додатку №1 до договору підряду №28 від 21.01.2016 сторони погодили кошторис на виконання робіт по обчисленню мережі освітлення території в розмірі 551700,00 грн.

31.03.2016 сторони підписали Акт №1 здачі-приймання проектно-вишукувальної науково-технічної продукції, яким підтверджується факт виконання ПП "Вега-Ремстрой" робіт на загальну суму 551700,00 грн.

В якості оплати за виконані роботи ТОВ "Енергоконсалт" перерахувало ПП "Вега-Ремстрой" 1215468,00 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, що перевіркою визначення фінансовою результату до оподаткування (прибуток або збиток), вказаного у фінансовій звітності відповідно до національних положень стандартів бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, встановлено взаємовідносини ТОВ "Енергоконсалт" з ПП "Вега-Ремстрой" за період з 01.03.2016 по 31.03.2016.

Перевіркою досліджено питання реальності надання ПП "Вега-Ремстрой" будівельних послуг для ТОВ "Енергоконсалт" та встановлено наступне.

Звітність з податку на прибуток за 2016 до органів державної фіскальної служби не подавалась, остання звітність з ПДВ подана за квітень 2016.

В той же час, під час опрацювання наявної в органах державної фіскальної служби податкової інформації було встановлено, що ст. о/у з ОВС ОУ ГУ ДФС у Житомирській області Вольським О.В. 16.06.2016 (вихідний №752/7/06-30-21-03) сформовано та 20.07.2016 внесено до інформаційних баз даних органів державної фіскальної служби облікову картку суб`єкта фіктивного підприємництва по ПП "Вега-Ремстрой". У вказаній обліковій картці СФП (ПП "Вега-Ремстрой") наведено інформацію щодо порушення кримінальної справи №32016060000000036 від 15.06.2016 за фактом скоєння злочину передбаченого ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України.

Звітність 1111 "Вега-Ремстрой" з ПДВ за березень 2016 має статус "історія подання", відповідно, із контрагентами постачальниками та покупцями у системі автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту в цьому місяці існує розбіжність на повну суму задекларованих взаємовідносин.

В ЄДРСР наявна ухвала Богунського районного суду м. Житомира від 21.11.2016 по справі № 295/14498/16-к, у якій зазначено, що на території Херсонської області діє група осіб які організували реєстрацію та перереєстрацію "ризикових" підприємств, до яких належать і ПП "Вега-Ремстрой" (код 39076564) та ПП "СТАВР І К" (код 39336375), з метою прикриття незаконної діяльності. Також в ухвалі Богунського районного суду м. Житомира від 21.11.2016 по справі №295/14498/16-к міститься також і інформація, що стосується безпосередньо ПП "Вега-Ремстрой", а саме: "ПП "Вега-Ремстрой" код ЄДР 39076564 зареєстровано за адресою: ІНФОРМАЦІЯ2 б9. Проведеним оглядом встановлено, що підприємство за вказаною адресою не знаходиться. Засновник, директор та головний бухгалтер ОСОБА_3, і.к. НОМЕР_5. Встановлено, що ОСОБА_3 являється громадянином ОСОБА 10 Федерації. Документом, який підтверджує право на постійне проживання ОСОБА 3 є посвідка на постійне проживання серія НОМЕР_1 видана відділом Г1РФО ГУ МВС України в Київській області Відповідно до отриманої інформації з посвідка на постійне проживання серія НОМЕР_1 на ім`я ОСОБА З не видавалась. Згідно повного витягу з Єдиного реєстру довіреностей ОСОБА З не надавав будь-кому право на представлення його інтересів щодо ведення господарської діяльності Печатку підприємства вилучено під час обшуку 17.05.2016. за адресою розташування "конвертаційного центру" м. Херсон, вуя. 21-го Січня б. 37".

Враховуючи вищенаведене, перевіркою не підтверджено реальність операцій надання ПП "Вега-Ремстрой" будівельних послуг та робіт по виготовленню проектно-вишукувальної науково-технічної продукції для ТОВ "Енергоконсалт".

Перевіркою досліджено питання можливості придбання ПП "Вега-Ремстрой" будівельних послуг, які в подальшому нібито реалізовані ТОВ "Енергоконсалт" та встановлено, що постачальниками для ПП "Вега-Ремстрой" в березні 2016 були:

- Приватне підприємство "Олді-Н" (код 34458506. на обліку в 2103 Херсонська ОДПІ ГУ ДФС У Херсонській області), обсяг поставки (ПДВ) 1360576,51 грн., номенклатурою товару є продукти харчування в широкому асортименті, а саме: чай. кава. Вафлі "Артек". Суміш пластів, Маслини, сушка, печиво. Кілька ризька, приправи. Подушечки неглаз, Сухарики-грінки, МЕGАкульки глаз цукр.глаз, з какао. Повітряні крумірі молочно-ванільні. Суп Горох. овоч мит. приготує. Фіг вир. негл.Салют, Кавовий напій. Каша ТМ "ТЕРРА", сир. сметана, ряженка, хрін, біо-кефір. тощо:

- ПП "АРМАВІР-ІІЛЮС" (код 37631585, на обліку в 2103 Херсонська ОДПІ ГУ ДФС У Херсонській області), обсяг поставки (ПДВ) 91378,73 грн., номенклатурою товару с продукти харчування в широкому асортименті, а саме: Паста з ікри мойви, ПЛ. з копч.кальмаром. Форшмак 110г ВодныйМир/12, Закуска сьомга 110г ВодныйМир/12, Шматочки філе оселедця 180г слабосолоні Водный мир. Кальмар маринований по середземноморски, Кальмар маринований фірмовий, М/в 2л Лідниковий Період сильн.газ ПЕТ АвісАква. тверді та плавлені сири, напої низькоалкогольні, Крабові пачички заморожен. Аквамир Скумбрія Атл, гірчиця, соуси. Аквамир Бички обсмаж, в т/с. кетчупи, томатні пасти, тощо.

Також в 5 додатку до декларації з ПДВ за березень 2016 ПП "Вега-Ремстрой" вказано такого постачальника як ПП "СТАВР І К" (код 39336375, стан 65, на обліку в ДПІ у Печорському районі ТУ ДФС у м. Києві), обсяг поставки (ПДВ) 4265223,33 грн., по 34 податкових накладних, що зареєстровані ЄРПН, номенклатурою товару є: "Предоплата за товар".

У системі автоматизованого співставлення податкових зобов`язань та податкового кредиту баз даних органів державної фіскальної служби взаємовідносини з контрагентом-постачальником ПП "СТАВР І К" не задекларовані.

За даними ЄДРСР встановлено, що ПП "СТАВР І К" разом із іншими підприємствами, тому числі і ПП "Вега-Ремстрой", є учасником безтоварних операцій для формування податкової вигоди на користь інших суб`єктів господарювання.

Перевіркою встановлено, що у періоді понад шість місяців, що передує березню 2016, а саме з 31.08.2015 по 14.03.2016 в ЄРПН в адресу ПП "Вега-Ремстрой" постачальниками не реєструвалися податкові накладні, що свідчить про відсутність операцій придбання підприємством товарів, робіт (послуг).

Досліджено номенклатуру товару, робіт (послуг) за період з 01.01.2015 по 31.08.2015 та встановлено, що вона здебільшого складалася із продуктів харчування в широкому асортименті.

Між тим, з 19.10.2015 та на даний час керівник/головний бухгалтер ПП "Вега-Ремстрой" є ОСОБА_1 (код НОМЕР_2 ). За даними ІС "Податковий блок", його адресою є: Україна. 09714. Київська обл., Богуславський район,с. Бородані, вуя. Корольова. буд. 128.

З 07.08.2014 та на даний час керівник/головний бухгалтер ПП "СТАВР І К" є ОСОБА_1 (код НОМЕР_3 ). За даними ІС "Податковий блок", його адресами:

- Україна, 54049. Миколаївська область, м. Миколаїв. Корабельний р-н, вул.Менделеева, буд. 38.

- Російська Федерація. Ростовська обл., м. Шахти, провулок Коновалова, 6.4, кв 6.

В ухвалі Богунського районного суду м. Житомира від 21.11.2016 по справі №295/14498/16-к міститься також і інформація, що стосується безпосередньо ПП "СТАВР І К", а саме: "ПП "СТАВР І К" код 39336375, засновник, директор та головний бухгалтер - ОСОБАЗ. і.к. НОМЕР_8. Встановлено, що ОСОБАЗ являється громадянином ОСОБА 14. Документом, який підтверджує право на постійне проживання ОСОБА З є посвідка на постійне проживання серія № НОМЕР_4 видана відділом ГІРФО ГУ МВС України в Миколаївській області. Відповідно до отриманої інформації посвідка на постійне проживання серія НОМЕР_5 на ім 'я ОСОБА З не видавалась. Згідно повного витягу з єдиного реєстру довіреностей ОСОБА _3 не надавав будь-кому право на представлення його інтересів щодо ведення господарської діяльності Печатку підприємства вилучено під час обшуку 17.05.2016, за адресою розташування "конвертаційного центру" м. Херсон, вул. 21-го Січня б.37".

Враховуючи вищенаведене, перевіркою не підтверджено придбання ПП "Вега-Ремстрой" у контрагентів-постачальників будівельних послуг та робіт по виготовленню проектно-вишукувальної науково-технічної продукції з метою їх подальшого продажу ТОВ "Енергоконсалт".

Також перевіркою досліджено питання можливості надання ПП "Вега-Ремстрой" будівельних послуг для ТОВ "Енергоконсалт", з урахуванням наявних у підприємства трудових ресурсів та встановлено.

3.1. Відповідно до інформації, що міститься у базах даних органів державної фіскальної служби, за період з 01.01.2016 по дату підписання акта перевірки, ПП "Вега-Ремстрой" не сплачувало до бюджету жодних податків та зборів, відповідно відсутні також і нарахування податків і зборів пов`язаних із нарахуванням та виплатою заробітної плати та/або винагороди за договорами ЦПХ, а саме:

- податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п (код 11010400):

- податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податків інших ніж: з/п (код 11010100):

- єдиного внеску, нарахованого робітникам на суми: заробітної плати, винагороди за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності (код 71010000):

- військового збору (код 11011000).

Відсутність факту нарахування та виплати заробітної плати та/або винагороди за договорами ЦПХ в 2016, свідчить і про відсутність у ПП "Вега-Ремстрой" трудових ресурсів необхідних для виконання у протягом січня-березня 2016 будівельних робіт на замовлення ТОВ "Енергоконсалт".

Отже, ПП "Вега-Ремстрой" не знаходячись за місцем реєстрації та фактичною адресою, відсутність місцезнаходження службових приміщень, а також встановлено відсутність складів, торгівельних точок, баз, площ, виробничих приміщень, цехів, спеціальної техніки, автотранспорту у власності або v оренді у даних підприємств нібито виконувало будівельні роботи.

Номенклатура та обсяг реалізованих товарів свідчить про фізичну неможливість здійснення такого об`єму господарської діяльності без наявності допоміжних послуг, таких як транспортування, зберігання, сортування, пакування тощо та без залучення субпідрядних організацій.

А відтак, враховуючи відсутність у ПП "Вега-Ремстрой" основних фондів, кваліфікованих трудових ресурсів, можна цілком впевнено стверджувати, що вона відбулась формально, виключно на паперах, та не має матеріального наслідку, як того вимагає стаття 198 ПК України.

Крім того, СУ ФР ГУ ДФС у Житомирській області здійснюється досудове розслідування кримінального правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 205 КК України, відомості про яке 09.11.2015 внесено до ЄРДР за №32015060000000080.

Проведеним досудовим розслідуванням встановлено, що на території Херсонської області діє група осіб які, організували реєстрацію та перереєстрацію "ризикових" підприємств з метою прикриття незаконної діяльності, шляхом використання їх реквізитів та банківських рахунків у злочинних схемах зі створення штучної документальної видимості здійснення фінансово-господарських операцій для незаконного завищення валових витрат з податку на прибуток підприємств та податкового кредиту з податку на додану вартість підприємствам реального сектору економіки. Також на банківські рахунки вказаних суб`єктів господарської діяльності з ознаками "фіктивності" перераховувалися грошові кошти реально діючих підприємств за нібито надані послуги, виконані роботи чи поставлені товари з метою переведення грошових коштів у готівкову форму та повернення їх клієнтам за вирахуванням певних відсотків.

За таких обставин, податкові зобов`язання по сплаті до державного бюджету податку на додану вартість від діяльності підприємств-платників ПДВ різних регіонів України, незаконно перекладались на підприємства з ознаками фіктивності і до бюджету не сплачувались. У подальшому в період 2014 - 2016 років, вказані кошти в сумі понад 200 млн.грн., відповідно до договорів купівлі-продажу/надання послуг, накладних, рахунків фактур та інших документів, були перераховані на рахунки вищевказаних фіктивних та транзитних суб`єктів підприємницької діяльності, після чого зняті з рахунків готівкою.

Досудовим розслідуванням встановлено, що послугами вищевказаної транзитно- конвертаційної групи в період 2014-2016 скористались ряд юридичних та фізичних осіб- підприємців реально діючого сектору економіки України, а саме: ТОВ "Енергоконсалт", яке незаконно сформувало податковий кредит від підприємств, що входять до складу вищевказаної транзитно-конвертаційної групи.

Проведеним оглядом аналітичної системи "АІС Податковий Блок" ДФС України встановлено, що службові особи ТОВ "Енергоконсалт" (код ЄДР 30021475, м. Київ) у податковому обліку підприємства відобразили проведення безтоварних фінансово- господарських операцій з придбання ТМЦ у ПП "Вега-Ремстрой" код ЄДР 39076564 по взаємовідносинах з якими сформували незаконний податковий кредит з ПДВ.

Також суд наголошує, що ПП "Вега-Ремстрой" зареєстровано за адресою: м. Київ, вул. Драгомирова б.9. Відповідачем зазначено та підтверджено матеріалами справи, що підприємство за вказаною адресою не знаходиться. Засновник, директор та головний бухгалтер - Кобзар О.О., РНОКПП НОМЕР_2 .

При цьому, встановлено, що ОСОБА_1 є громадянином Російської Федерації. Документом, який підтверджує право на постійне проживання є посвідка на постійне проживання серія НОМЕР_1 видана відділом ГІРФО ГУ МВС України в Київській області. Відповідно до отриманої інформації з посвідка на постійне проживання НОМЕР_1 на ім`я ОСОБА_1 не видавалась. Згідно повного витягу з Єдиного реєстру довіреностей ОСОБА_1 не надавав будь-кому право на представлення його інтересів щодо ведення господарської діяльності. Печатку підприємства вилучено під час обшуку 17.05.2016, за адресою розташування "конвертаційного центру" АДРЕСА_1 .

Між тим, листом ІНФОРМАЦІЯ_1 служба України від 11.08.2016 №5/3/-79 надано інформацію з бази даних "Відомості про осіб, які перетнули державний кордон України" відносно ОСОБА_1 - директора ПП "Вега-Ремстрой".

Відповідно до якого ОСОБА_1 перетнув кордон України в бік Російської Федерацій через пункт пропуску "Гоптівка" 24.05.2015 і станом на 11.08.2016 на території України не заїжджав, на переконання суду, в сукупності дані факти свідчать про нереальність фінансово-господарських операцій між ТОВ "Енергоконсалт" з ПП "Вега-Ремстрой" в період з 01.03.2016 по 31.03.2016.

Отже, з урахуванням викладеного, суд вважає за необхідне зазначити, що саме по собі надання позивачем видаткових та податкових накладних, виписаних від імені контрагента, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з цим постачальником, враховуючи відсутність у цього постачальника основних фондів, трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності, у зв`язку з чим суд приходить до висновку про відсутність реальних господарських операцій між позивачем та ПП "Вега-Ремстрой".

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи, зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статті 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

На підставі викладеного суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог, у зв`язку із цим, враховуючи викладене, позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Відповідно до приписів статті 139 КАС України, судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергоконсалт" до Головного управління ДПС у м. Києві - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 06 січня 2026 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Енергоконсалт" (вул. Ісаакяна, 18, кім.207, м. Київ, 01135 , код ЄДРПОУ - 30021475) Відповідач:Головне управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м.Київ 116, 04116 , код ЄДРПОУ - 44116011)

Головуючий суддя В.В. Матущак