Постанова № 13310602, 29.11.2010, Харківський окружний адміністративний суд

Копія< >

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

"29" листопада 2010 р. Справа № 2а-409/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді - Мельникова Р.В.

за участю: секретаря судового засідання - Вороніної І.О. ,

представника позивача - Чурсіної В.В.,

представника відповідача - Долошка А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" (далі - позивач, ТОВ "Харків-Капітал") звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі м.Харкова (далі - відповідач, ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова), в якому просить суд визнати недійсними податкові повідомлення-рішення від 22.06.2009р. №0000752310/0, від 11.08.2009р. №0000752310/1, від 05.11.09р. №0000752310/2, від 05.11.09р. №0001272310/2 по податку на прибуток та податкові повідомлення-рішення від 22.06.2009р. №0000762310/0, від 11.08.2009р. №0000762310/1, від 05.11.09р. №0000762310/2 по податку на додану вартість.

Позовні вимоги обґрунтовуються наступним.

Позивач з висновками акту перевірки від 04.06.2009 №1365/23-104/32562659 та прийнятими на підставі цього акту податковими повідомленнями-рішеннями не згоден у зв'язку з тим, що вони, на його думку, складені при відсутності порушень податкового законодавства, не відповідають фактичним обставинам, суперечать чинним нормам, зокрема, «Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства», затвердженому наказом ДПА України №327 від 10.08.2005р. Позивач стверджує, що в порушення п.1.7 «Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства» висновки акту перевірки базуються на припущеннях, в ньому не повністю відображені фактичні дані, які мають суттєве значення для справи.

Так, ТОВ "Харків-Капітал" зазначає, що податкові накладні, які були надані перевіряючим під час перевірки, відповідають вищевказаним вимогам та мають всі передбачені п.п.7.2.1 п.7.2. ст.7 Закону України "Про ПДВ" дані.

Описки у назві покупця, його індивідуальному номері, свідоцтві про реєстрацію платника ПДВ допущені продавцем, а не ТОВ «Харків-Капітал» та не впливають на розмір податкового кредиту, не завдали збитків державі. Суми по спірних податкових накладних, які включені до податкового кредиту, включені контрагентами, зокрема, ТОВ «Енерджі Тек», ТОВ «ТД «Харківнафтопродукт» до податкових зобов'язань. Ці обставини перевіряючими не досліджені та не враховані, хоча мають суттєве значення для встановлення наявності чи відсутності факту порушення.

Крім податкових накладних, проведення операцій, суми ПДВ по яких включено до податкового кредиту, підтверджуються й іншими платіжними, розрахунковими документами, що підтверджують передачу товарів, послуг та прийняття платежу із зазначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника, в тому числі договорами з ТОВ «Енерджі Тек», ТОВ ТД «Харківнафтопродукт», актами приймання-передачі виконаних робіт, тощо, яким перевіряючими не було дано належної оцінки.

Щодо порушень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» позивач зазначає, що висновки перевіряючих зроблені на припущеннях, без належного дослідження декларацій позивача за спірний період, фактичних обставин, відсутній належний розрахунок донарахувань, а також розрахунок штрафних (фінансових) санкцій. Спірні суми штрафних санкцій по податку на прибуток не відповідають розміру, який передбачено п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Відповідачем до суду були подані заперечення проти позову (т.1 а.с.103-110). Відповідач вважає, що висновки акта про результати перевірки ТОВ "Харків-Капітал" та оскаржувані податкові повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі міста Харкова відповідають вимогам чинного законодавства України.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити. Представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Суд, заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, встановив наступне.

Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі м.Харкова було проведено виїзну планову перевірку ТОВ "Харків-Капітал" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 по 31.12.2008.

За результатами перевірки було складено акт №1365/23-104/32562659 від 04.06.2009 (далі акт про результати перевірки).

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.04.2007 по 31.12.2008 встановлено його заниження всього у сумі 8828грн. Так, підприємством порушено п.1.22.1, ст.1, п.п.4.1.6. п.4.1. ст.4, п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до заниження валових доходів в 4кв. 2007 року на суму 29984грн., в 4кв. 2008 року на суму 2647грн., в результаті чого занижено податок на прибуток в 4 кварталі 2007 року в сумі 7496грн., в 4 кварталі 2008 року в сумі 662грн.

В порушення п.5.1, п.п.5.2.1, п.5.2, п.п., 5.3.1 п.5.3 ст.5 , п5.4.8 п.5.4 ст.5, п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ „Харків-Капітал" зайво віднесено до складу валових витрат у сумі 167618грн., у тому числі за 4 квартал 2007 року - 2680грн., за 2 квартал 2008 року в сумі 55730грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 109208грн., але за 4 квартал 2008 року сторнована сума з валових витрат - 164938грн.

В результаті чого занижено податок на прибуток за період з 01.04.2007 по 31.12.2008 всього у сумі 8828грн., у тому числі: за ІУ квартал 2007 року в сумі 8166грн., за II квартал 2008 року- 13933 грн., за IIIкв. 2008р. - 27302грн., за ІУ квартал 2008 року в сумі 662грн.

Річною декларацією стр.04.1 за 2008 рік підприємство самостійно сторнувало зі складу валових витрат суму 164938грн., що складає 41235грн. податку на прибуток.

Перевіркою складу та правильності віднесення до складу податкового кредиту встановлено завищення загальної суми податкового кредиту у розмірі - 70123грн., а саме: ТОВ «Харків-Капітал» до ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова надані декларації з податку на додану вартість за червень 2008р. з відповідними додатками №5 до податкової декларації з податку на додану вартість "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" - декларації з ПДВ за червень 2008 року за вх.№37834 від 12.07.08.

До реєстру отриманих податкових накладних віднесено суму 29366,4грн. по податковій накладній №14 від 17.04.2008, особа-продавець ТОВ „ЕНЕРДЖІ ТЕК" іпн 357931726519, в якій особа-покупець зазначено ТОВ „Полтава-Капітал" іпн 325447316013, адреса м.Полтава, вул.Половка,62. Сума реєстру дорівнює стр.10,1 декларації по ПДВ за червень 2008 року.

Відповідно до системи автоматизованого співставлення податкової звітності з податку на додану вартість за червень 2008 року ТОВ «Харків-Капітал» (податкової декларації з податку на додану вартість та додатку №5 до податкової декларації з податку на додану вартість "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів") виявлено завищення податкового кредиту по контрагентах, які взагалі не відображають або частково відображають взаємовідносини з ТОВ «Харків-Капітал» , а саме: відсутні податкові зобов'язання по декларації з ПДВ за червень 2008 року, завищено податковий кредит на суму 29366,40грн. по контрагенту ТОВ „ЕНЕРДЖІ ТЕК" іпн 357931726519.

На підставі вищезазначеного встановлено завищення податкового кредиту за червень 2008 року на суму 29366,40грн, чим порушено п.п.7.2.6 п.7.2 ст.7, п.п.7.4.1, 7.4.4 п.7.4 ст.7, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР „Про податок на додану вартість".

Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується та підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. В свою чергу, згідно з ч.2 ст.З Закону України від 16.07.1999 р. № 996-ХІУ „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" на даних бухгалтерського обліку засновуються фінансова, податкова, статистична та інша звітність. Таким чином первинні документи по відображенню господарських операцій являються основою для податкового обліку.

ТОВ ТД „Харківнафтопродукт" (код 31800120) згідно договору №0801/то-05 від 01.08.2005р. видані податкові накладні. У вказаних податкових накладних зазначено послуги по оперативно-технічному обслуговуванню. ТОВ "Харків-Капітал" до перевірки не було надано документів, які підтверджують зв'язок здійсненої операції з господарською діяльністю підприємства по податку на додану вартість на загальну суму 36260,13грн., чим порушено п.п.7.4.1, 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

До податкового кредиту в вересні 2007 року зайво віднесена сума ПДВ 4480,56грн. за ремонт автомобіля, який надано в оренду ТОВ ТД „Полтаванафтопродукт" код 31801611 по податковій накладній №138864 від 31.12.2005р., яка включена до складу податкового кредиту до Декларації про податок на додану вартість за вересень 2007 року, але згідно умов договору про надання в оренду автомобілів витрати по ремонту орендованого автомобілю несе орендоотримувач. ТОВ "Харків-Капітал" до перевірки не надано документів, які підтверджують зв"язок здійсненої операції з господарською діяльністю підприємства по податку на додану вартість на суму 4480,56грн.

Також до перевірки надано податкові накладні, які складені з порушенням вимог п.п.7.2.1, п.7.2, ст.7, п.п.7.2.6, п.7.2, ст.7, п.п.7.4.5, п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.18 "Порядку заповнення податкової накладної", затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997р. №165, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.06.1997р. під №233/2037 (відсутня кількість товару, умови поставки та форма проведених розрахунків), чим завищено податковий кредит за перевіряємий період у сумі 15,20грн.

Податкові накладні (відсутня печатка) отримано від АК „Харківобленерго" іпн 001319520396: Податкова накладна №32/556 від 25.06.08 (сума ПДВ 7,80грн.), податкова накладна №33/556 від 25.06.08 (сума ПДВ 7,80грн.).

Виходячи з вищенаведеного, ТОВ „Харків-Капитал" зависило податковий кредит на загальну суму 70123грн.

На підставі акта про результати перевірки №1365/23-104/32562659 від 04.06.2009 ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова було прийнято податкові повідомлення рішення:

- №0000752310/0 від 22.06.2009, у якому визначено суму податкового зобовязання ТОВ "Харків-Капітал" за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» в розмірі 26670,8грн., у тому числі за основним платежем 8828грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 17842,8грн.; №0000752310/1 від 11.08.2009 та №0000752310/2 від 05.11.2009, у яких визначено суму податкового зобовязання ТОВ "Харків-Капітал" за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» в розмірі 26968,3грн., у тому числі за основним платежем 8803грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 18165,3грн.; №0001272310/2 від 05.11.2009, у якому визначено суму податкового зобовязання ТОВ "Харків-Капітал" за платежем «податок на прибуток приватних підприємств» за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 483,7грн.;

- №0000762310/0 від 22.06.2009, №0000762310/1 від 11.08.2009 та №0000762310/2 від 05.11.2009, у яких визначено суму податкового зобовязання ТОВ "Харків-Капітал" за платежем «податок на додану вартість» в розмірі 105184,5грн., у тому числі за основним платежем 70123грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 35061,5грн.

При вирішенні спору суд бере до уваги наступне.

Відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість", податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом. (Підпункт 7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому статтею 9 цього Закону. (Підпункт 7.2.4 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)

Податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. (Підпункт 7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари (послуги) та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду. (Підпункт 7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)

Якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту. (Підпункт 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). (7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".)

У судовому засіданні встановлено, що 01.08.2005 між ТОВ «Торговий дім «Харківнафтопродукт» та ТОВ "Харків-Капітал" укладено договір №0801/то-05 на оперативно-технічне обслуговування. 31.12.2008 між сторонами була укладена додаткова угода №10 до договору на оперативно-технічне обслуговування від 01.08.2005 про продовження дії договору до 31.12.2009.

Акти здачі-приймання виконаних робіт по договору на оперативно-технічне обслуговування №0801/то-05 від 01.08.2005 були підписані 30.11.2007, 31.12.2007, 31.01.2008, 29.02.2008, 31.03.2008, 30.04.2008, 31.05.2008, 30.06.2008, 31.07.2008.

Послуги, що були отримані, та обєкти, які обслуговувались, зазначені у додатках до актів здачі-приймання виконаних робіт по договору на оперативно-технічне обслуговування №0801/то-05 від 01.08.2005.

Із статуту ТОВ "Харків-Капітал" вбачається, що предметом діяльності товариства є, зокрема, будівництво, реконструкція, експлуатація та здача в оренду промислових та адміністративних обєктів, споруд та приміщень; купівля, продаж та здача в оренду житлових та виробничих обєктів, споруд та приміщень.

Наведене свідчить про те, що послуги, отримані ТОВ "Харків-Капітал" за договором на оперативно-технічне обслуговування №0801/то-05 від 01.08.2005, використовувались позивачем у господарській діяльності.

Як вбачається з матеріалів справи, податковий кредит з ПДВ у сумі 36260,13грн. був сформований позивачем на підставі виданих ТОВ ТД "Харківнафтопродукт" податкових накладних:

- від 31.01.08 №103/1/1 на загальну суму 30165,11грн., в т.ч. ПДВ - 5027,52грн. (включено до податкового кредиту за травень 2008р.);

- від 30.01.08№62/1/1 на загальну суму 22730,55грн., в т.ч. ПДВ - 3788,43грн. (включено до податкового кредиту за липень 2008р.);

- від 30.11.2007 №116/11/1на загальну суму 23885,34грн., в т.ч. ПДВ - 3980,89грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2008р.);

- від 30.12.2007 №126/12/1на загальну суму 23496,30грн., в т.ч. ПДВ - 3916,05грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2008р.);

- від 29.02.2008 №81/2/1 на загальну суму 7189,05грн., в т.ч. ПДВ - 1189,05грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2008р.);

- від 01.03.08№3/3/1 на загальну суму 12870,95грн., в т.ч. ПДВ - 2145,16грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2008р.);

- від 31.03.08№68/3/1 на загальну суму 27966,64грн., в т.ч. ПДВ - 4661,11грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2008р.);

- від 30.04.08№67/4/1 на загальну суму 18271,31грн., в т.ч. ПДВ - 3045,22грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2008р.);

- від 31.05.08№70/5/1 на загальну суму 18808,69грн., в т.ч. ПДВ - 3134,78грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2008р.);

- від 30.06.08№60/6/1 на загальну суму 18649,83грн., в т.ч. ПДВ - 3108,31грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2008р.);

- від 31.07.08№73/7/1 на загальну суму 13581,63грн., в т.ч. ПДВ - 2263,61грн. (включено до податкового кредиту за серпень 2008р.).

Суд, дослідивши копії вказаних податкових накладних, які приєднані до матеріалів справи, встановив, що податкові накладні оформлені належним чином відповідно до вимог п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".

Таким чином, у судовому засіданні позивачем доведено правомірність включення до складу податкового кредиту ПДВ у сумі 36260,13грн. на підставі податкових накладних, виданих ТОВ ТД "Харківнафтопродукт".

Вимоги до податкової накладної визначено п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість".

Так, згідно з п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Дослідивши копію податкової накладної №13 від 16.04.2008 на загальну суму 176198,41грн., в тому числі ПДВ 29366,40грн., виданої товариством з обмеженою відповідальністю підприємством «ЕНЕРДЖІ ТЕК», суд прийшов до висновку про неправомірність включення ТОВ "Харків-Капітал" суми ПДВ за цією податковою накладною до складу податкового кредиту, оскільки покупцем у ній зазначено іншу юридичну особу - ТОВ "Полтава-Капітал", індивідуальний податковий номер - 325447316013, місцезнаходження: 36010, м.Полтава, вул.Половка, 62.

Щодо віднесення до податкового кредиту у вересні 2007 року ПДВ у сумі 4480,56грн. за ремонт автомобіля, який надано в оренду ТОВ ТД „Полтаванафтопродукт" код 31801611 по податковій накладній №138864 від 31.12.2005р., суд зазначає наступне.

Відповідно до п.2.3 договору оренди транспортного засобу, укладеного 01.12.2004 між ТОВ "Харків-Капітал" (орендодавець) та ТОВ «ТД «Полтаванафтопродукт» (орендар), орендар зобовязаний підтримувати транспортні засоби в технічно справному стані, за свій рахунок проводити їх ремонт (крім капітального) та нести затрати на його експлуатацію.

Таким чином, витрати на ремонт автомобіля, переданого в оренду за вказаним договором від 01.12.2004, не відносяться до витрат ТОВ "Харків-Капітал". Тому, з урахуванням положень п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", позивач не має права відносити до податкового кредиту у вересні 2007 року ПДВ у сумі 4480,56грн. за ремонт автомобіля, який надано в оренду ТОВ ТД „Полтаванафтопродукт" код 31801611 по податковій накладній №138864 від 31.12.2005р.

У судовому засіданні позивачем не надано доказів, що свідчили б про неправомірність висновків акта про результати перевірки ТОВ "Харків-Капітал" щодо невідповідності податкової накладної №32/556 від 25.06.08 (сума ПДВ 7,80грн.) та податкової накладної №33/556 від 25.06.08 (сума ПДВ 7,80грн.), виданих АК „Харківобленерго" іпн 001319520396, вимогам п.п.7.2.1, п.7.2, ст.7, п.п.7.2.6, п.7.2, ст.7, п.п.7.4.5, п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", чим завищено податковий кредит за період, що перевірявся, на суму 15,20грн.

Таким чином, суд вважає безпідставними та такими, що не відповідають фактичним обставинам справи, висновки акта про результати перевірки ТОВ "Харків-Капітал" №1365/23-104/32562659 від 04.06.2009 щодо заниження податку на додану вартість на суму 36260,13грн. внаслідок включення до складу податкового кредиту ПДВ у вказаній сумі на підставі податкових накладних, виданих ТОВ ТД "Харківнафтопродукт".

Неправомірності висновків акта про результати перевірки ТОВ "Харків-Капітал" №1365/23-104/32562659 від 04.06.2009 про заниження податку на додану вартість на суму 33863грн. позивачем не доведено.

Відповідно до п.п.4.2.2 п.4.2 ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо: б) дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.

Згідно з п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

Порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби передбачено Інструкцією, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 17 березня 2001р. N110, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 березня 2001р. за N268/5459.

Враховуючи зазначене раніше, штрафні санкції з податку на додану вартість нараховуються на такі суми податкового зобов'язання: 4481грн. (за ремонт автомобіля), що віднесена до податкового кредиту у вересні 2007 року; 29366,40грн. (згідно з податковою накладною ТОВ підприємства «ЕНЕРДЖІ ТЕК» №13 від 16.04.2008), що віднесена до податкового кредиту у червні 2008 року; 15,20грн. (згідно з податковими накладними №32/556 від 25.06.08 (сума ПДВ 7,80грн.) та №33/556 від 25.06.08 (сума ПДВ 7,80грн.), виданими АК „Харківобленерго"), що віднесена до податкового кредиту у червні 2008 року.

Беручи до уваги наданий ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова розрахунок фінансових санкцій по акту перевірки ТОВ "Харків-Капітал" за період з 01.04.2007 по 31.12.2008, та згідно з вимогами п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", до ТОВ "Харків-Капітал" підлягають застосуванню штрафні санкції з ПДВ у сумі 16932грн.

Щодо оскаржуваних податкових повідомлень-рішень з податку на прибуток, суд зазначає наступне.

Позивач не повідомив суду обставини, які б свідчили про неправомірність визначення Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі м.Харкова в оскаржуваних податкових повідомленнях-рішеннях податкового зобовязання ТОВ "Харків-Капітал" з податку на прибуток у сумі 8803грн. (заниження податку на прибуток у 4 кварталі 2007 року та у 4 кварталі 2008 року).

У висновках акта про результати перевірки ТОВ "Харків-Капітал" зазначено, що річною декларацією стр.04.1 за 2008 рік підприємство самостійно сторнувало зі складу валових витрат суму 164938грн., що складає 41235грн. податку на прибуток.

Із розрахунку фінансових санкцій по акту перевірки ТОВ "Харків-Капітал" за період з 01.04.2007 по 31.12.2008 вбачається, що штрафні санкції у сумі 18165,3грн. були нараховані також і на вказані 41235грн. податку на прибуток.

Відповідно до положень п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" штраф нараховується на суми заниження податкового зобовязання.

Оскільки 41235грн. податку на прибуток не є заниженим податковим зобовязанням, то на нього не повинні були нараховуватись і штрафні санкції.

Беручи до уваги наданий ДПІ у Комінтернівському районі м.Харкова розрахунок фінансових санкцій по акту перевірки ТОВ "Харків-Капітал" за період з 01.04.2007 по 31.12.2008, та згідно з вимогами п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", на 8803грн. податкового зобовязання з податку на прибуток до ТОВ "Харків-Капітал" підлягають застосуванню штрафні санкції у сумі 4401,5грн.

З огляду на викладене, суд прийшов до висновку про неправомірність податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на прибуток від 22.06.2009 №0000752310/0 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" у сумі 13466,8грн., у тому числі: основний платіж - 25грн., штрафні (фінансові) санкції - 13441,8грн.; податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на прибуток від 11.08.2009 №0000752310/1, від 05.11.2009 №0000752310/2 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 13764,3грн.; податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на прибуток від 05.11.2009 №0001272310/2.

Також суд прийшов до висновку, що не відповідають чинному законодавству України та вимогам ч.3 ст.2 КАС України прийняті на підставі вищезазначених помилкових висновків акта про результати перевірки ТОВ "Харків-Капітал" податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на додану вартість від 22.06.2009 №0000762310/0, від 11.08.2009 №0000762310/1, від 05.11.2009 №0000762310/2 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" у сумі 54389,5грн., у тому числі: основний платіж - 36260грн., штрафні (фінансові) санкції - 18129,5грн.

Таким чином, суд вважає такими, що підлягають задоволенню, позовні вимоги про визнання недійсними податкових повідомлень рішень у вказаній частині. Позовні вимоги в іншій частині задоволенню не підлягають у звязку з їх необґрунтованістю.

Суд вважає необхідним розподілити судові витрати відповідно до вимог ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.2, 11, 71, 86, 159-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на прибуток від 22.06.2009 №0000752310/0 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" у сумі 13466,8грн., у тому числі: основний платіж - 25грн., штрафні (фінансові) санкції - 13441,8грн.

Визнати недійсними податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на прибуток від 11.08.2009 №0000752310/1, від 05.11.2009 №0000752310/2 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 13764,3грн.

Визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на прибуток від 05.11.2009 №0001272310/2.

Визнати недійсними податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на додану вартість від 22.06.2009 №0000762310/0, від 11.08.2009 №0000762310/1, від 05.11.2009 №0000762310/2 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" у сумі 54389,5грн., у тому числі: основний платіж - 36260грн., штрафні (фінансові) санкції - 18129,5грн.

Відмовити у задоволенні позовних вимог щодо визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на прибуток від 22.06.2009 №0000752310/0, від 11.08.2009 №0000752310/1, від 05.11.2009 №0000752310/2 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" у сумі 13204грн., у тому числі: основний платіж - 8803грн., штрафні (фінансові) санкції - 4401грн.

Відмовити у задоволенні позовних вимог щодо визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі міста Харкова по податку на додану вартість від 22.06.2009 №0000762310/0, від 11.08.2009 №0000762310/1, від 05.11.2009 №0000762310/2 в частині визначення податкового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" у сумі 50795грн., у тому числі: основний платіж - 33863грн., штрафні (фінансові) санкції - 16932грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Харків-Капітал" (юридична адреса: 61001, м.Харків, вул.Плеханівська, 92-А, корп.В, к.1608б; р/р №2600035317501 в ПАТ "Банк Петрокоммерц-Україна", МФО 300120, код ЄДРОПУ 32562659) сплачений судовий збір у сумі 01,70грн. (одна грн. сімдесят коп.).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанову складено 13 грудня 2010 року.

Суддя (підпис)< >Р.В. Мельников

З оригіналом згідно. Оригінал постанови знаходиться в матеріалах справи.< >

Суддя< >Р.В. Мельников< >